Кештов Мурат Муаедович. Ресурсы и инструменты региональной налоговой политики

brief description

Кештов Мурат Муаедович. Ресурсы и инструменты региональной налоговой политики : Дис. ... канд. экон. наук : 08.00.10 : Краснодар, 2003 188 c. РГБ ОД, 61:03-8/3429-0

Содержание к диссертации

Введение
1. Теоретические основы налоговой политики
1.1 Сущность налоговой политики 12
1.2 Концепция государственной налоговой политики в условиях рыночной трансформации экономики 27
1.3 Региональная налоговая политика в условиях современной России 52
2. Анализ региональной налоговой политики
2.1 Анализ налоговой политики региона 63
2.2 Анализ ресурсов и инструментов региональной налоговой политики 90
3. Совершенствование региональной налоговой политики Кабардино-Балкарской Республики
3.1 Переложение налогов как фактор воспроизводства хозяйственной системы республики 110
3.2 Формирование методов оценки налогового потенциала
с учетом специфики республики 132
Заключение 167
Список использованной литературы 177

Введение к работе

Десятилетие рыночных преобразований в экономике России ознаменовалось созданием основ современной налоговой системы. Первые шаги здесь были связаны с копированием опыта налогообложения и формирования налоговых институтов развитых стран Запада. Вместе с тем, Россия не могла игнорировать свой собственный опыт — как относящийся к рубежу ХІХ-ХХ веков, так и опыт советского периода.
Формирование основ современной налоговой системы способствовало выдвижению на передний план проблемы эффективной государственной налоговой политики. Налоговая политика тесно связана с общеэкономической политикой и финансовой политикой государства. В основе этой связи лежит процесс согласования экономических интересов различных хозяйствующих субъектов - участников экономических, финансовых и налоговых отношений. Налоговая политика является мощным инструментом, с помощью которого государство воздействует на динамику, структуру и качество развития национальной экономики, на формирование бюджетных, внебюджетных, коммерческих и иных денежных фондов и потоков.
Ядро налоговой политики составляет целенаправленная деятельность государства по эффективному согласованию экономических интересов различных субъектов - участников налоговых отношений. Налоговая политика представляет собой органическое единство стратегии и тактики, нацеленности на перспективу и ориентацию на решение текущих проблем налоговых отношений.
Налоговая политика Российского государства находится в процессе своего становления. Она сталкивается с целым комплексом хозяйственных противоречий - наследием советской системы хозяйствования, последствиями динамичной приватизации, наличием объемного государственного долга, неотлаженностью механизма государственного
4управления, отсутствием ясных целей и приоритетов развития национальной экономики.
Еще сложнее происходит становление налоговой политики отдельных регионов - субъектов РФ. Рыночная трансформация российской экономики усилила свойственную еще советскому периоду тенденцию к последовательной регионализации хозяйственной жизни. В условиях федеративного государства каждый регион — субъект РФ заинтересован в полноценном развитии своего хозяйственного комплекса, обеспечении своей финансовой самодостаточности, укреплении доходной базы регионального бюджета, наращивании экономического, финансового и налогового потенциалов. Становится все более и более ясным стремление каждого региона найти свою позицию в налоговой политике, построить свой собственный комплекс стратегий и инструментов реализации данной политики, объективно оценить собственные налоговые ресурсы. Вместе с тем, эффективность региональной налоговой политики становится серьезным фактором успешного экономического развития России в целом. Это обстоятельство определяет актуальность избранной темы исследования.
Данное диссертационное исследование базируется на методологических и теоретических разработках проблем формирования и развития налоговой системы и налоговой политики, представленных в трудах отечественных и зарубежных ученых.
Теория налогов, как составная часть экономической науки, получила научное раскрытие в трудах У. Петти, А. Смита, Д. Рикардо, К. Маркса, Ж. Сисмонди, Дж. М. Кейнса. Систематизированные представления о теории налогов отражены в работах российских исследователей начала XIX века — И. Горлова, Н. Тургенева.
На рубеже XIX-XX веков сформировались различные научные школы, занимающиеся разработкой теории налогов и основ национальной налоговой политики - германская (А. Шеффле, А. Вагнер), французская (П. Леруа-Болье, Р. Стурм, М. Сей), англо-американская (Э. Сакс, У.Джевонс, Э.
5Селигмен), русская (И. Бунге, И. Янжул, С. Витте, И. Озеров, В. Твердохлебов), шведская (К. Викссель, Э. Линдаль) и др.
В XX веке финансовая наука внесла существенный вклад в формирование социального подхода к налогообложению как средству уравнивания доходов (Р. Тибольд, Дж. Гэлбрейт, Дж. Пичлер, X. Дальтон). Существенное влияние на развитие основ налогообложения и налоговой политики оказали институционалисты (Т. Веблен, Г. Мюрдаль, Дж. Стиглер, Р. Коуз, О. Уильямсон), монетаристы (М. Фридмен, Дж. Сакс, М. Миллер), представители теории предложения (А. Лаффер, Дж. Ваницки).
В 90-х годах XX века в России начала складываться качественно новая отечественная научная школа налогообложения и налоговой политики. Участники научных дискуссий предлагают различные варианты использования налоговых стратегий, инструментов, ресурсных источников в процессе формирования государственной налоговой политики. Выделим в данном отношении фундаментальные работы Г. Горского, Л. Лаврова, В. Лексина, А. Лившица, Д. Львова, Д. Черника, А. Швецова, А. Федоровой.
На рубеже XX-XXI веков появились первые научные публикации, посвященные проблематике формирования региональной налоговой политике субъектов РФ (А. Чеченов, Л. Игонина, Н. Токаев, М. и др.).
Вместе с тем, анализ литературных источников позволяет сделать вывод о том, что в большой массе исследований, посвященных теоретическим и прикладным вопросам налогообложения, формирования научных основ налоговой политики слабо представлены исследования ресурсов и инструментов региональной налоговой политики. В какой то мере такая ситуация обусловлена традициями централизованного хозяйствования. В то же время сказывается и дефицит времени для осмысления и систематизации итогов динамичных преобразовании в налоговой системе РФ, а также известная закрытость налоговой сферы для сторонних исследователей. Приведенные выше обстоятельства определили выбор темы,
предмета, объекта и цели данной диссертационной работы, ее структуру и круг поставленных в ней задач.
Целью исследования является формирование концепции взаимосвязи ресурсов и инструментов налоговой политики региона - субъекта Российской Федерации (на примере Кабардино-Балкарской Республики). Для достижения данной цели соискатель ставит и решает следующие задачи:
выявление сущности налоговой политики в условиях рыночной трансформации экономики;
определение основных принципов региональной налоговой политики; спецификация последних по отношению к принципам проведения общегосударственной налоговой политики России;
уточнение основных стратегических направлений налоговой политики региона - субъекта РФ в условиях завершения процесса рыночной трансформации;
общая оценка налоговой политики Кабардино-Балкарской Республики и применяемых в ее рамках инструментов;
анализ ресурсной базы региональной налоговой политики Кабардино-Балкарской Республики;
оценка процесса переложения налогов как фактора воспроизводства хозяйственной системы Кабардино-Балкарской Республики;
оценка налогового бремени Кабардино-Балкарской Республики;
измерение налогового потенциала Кабардино-Балкарской Республики.
Предметом диссертационного исследования являются финансовые отношения, складывающиеся в процессе формирования и реализации налоговой политики региона - субъекта РФ.
Объектом исследования послужила существующая практика работы законодательной и исполнительной ветвей власти региона, а также налоговых органов Кабардино-Балкарской Республики в области формирования и реализации региональной налоговой политики.
Методологическую и теоретическую основу диссертационной работы составили работы отечественных и зарубежных исследователей проблем формирования налоговой системы и налоговой политики, воспроизводственного процесса, экономических интересов субъектов налоговых отношений, закономерностей экономики переходного типа и др. в диссертации широко использованы труды ученых-экономистов различных школ и направлений. Их критических анализ и переосмысление позволили соискателю комплексно рассмотреть проблему формирования региональной налоговой политики и определить свой подход к ней.
Эмпирическая база диссертационного исследования представлена официальными данными статистических органов, опубликованными в соответствующих отчетах и справочниках; а также фактами финансовой и налоговой практики, содержащимися в трудах российских и зарубежных ученых-экономистов, в материалах периодической печати;
законодательными актами и законопроектами федеральных и региональных органов власти Российской Федерации; данными МНС РФ и Управления МНС РФ по КБР.
В процессе экономического анализа фактических данных использовались методы статистики, прогнозирования, финансового анализа, налогового планирования, оценки налогового потенциала.
Концепция диссертационного исследования базируется на подходе к налоговой политике государства как процессу эффективного согласования экономических интересов различных субъектов — участников налоговых отношений. Региональная налоговая политика исходит из существующих экономического, финансового и налогового потенциалов субъекта РФ и нацелена как на полную реализацию налогового потенциала, так и на его расширенное воспроизводство. Важнейшим принципом региональной налоговой политики является принцип соразмерности налогового бремени региона и регионального налогового потенциала.
8 Положения, выносимые на защиту:
1. Ядро налоговой политики представляет собой эффективное согласование экономических интересов различных субъектов — участников налоговых отношений. Эффективность налоговой политики определяется способностью государства оптимально формировать налоговый потенциал, налоговое бремя, налоговые доходы бюджетов всех уровней и в итоге обеспечивать устойчивое социально-экономическое развитие региона.
2. Необходимым условием эффективной налоговой политики современного государства является органическое сочетание всей совокупности функций налогообложения: фискальной, социальной стабилизирующей, воспроизводственной и интегрирующей.
3. Объективную основу формирования региональной налоговой политики составляет бюджетный и налоговый федерализм. Разграничение налоговых доходов между федеральным и региональным уровнями построено на принципах закрепления одних доходов и регулирования других. Для большинства регионов России характерна трансфертная зависимость от федерального бюджета; в ряде случаев трансферты превышают закрепленные и регулирующие налоговые доходы региональных бюджетов.
4. Объективными предпосылками формирования региональной налоговой политики являются функционирование и развитие регионов — субъектов РФ в едином экономическом (в том числе и налоговом) пространстве; существенная дифференциация налоговых потенциалов различных регионов - субъектов РФ; последовательное выравнивание основ государственного устройства регионов - субъектов РФ.
5. Основными стратегиями современной региональной налоговой политики являются: фискальная, иждивенческая, монопольно-ориентированная, социально-вынужденная и ориентированная на экономической рост.
6. Налоговая политика Кабардино-Балкарской Республики может быть определена как монопольно-ориентированная, то есть сформированная и реализуемая в интересах узкой группы представителей водочного бизнеса, дающего региональному бюджету основную массу налоговых доходов.
7. Ресурсная база налоговой политики Кабардино-Балкарской Республики характеризуется ярко выраженной диспропорциональностью. В условиях централизации НДС и акцизов основными элементами ресурсной базы налоговой политики региона становятся налог на доходы физических лиц и налог на прибыль организаций. В ресурсной базе налоговой политики КБР неоправданно низка доля налога с продаж и налога на имущества предприятий.
8. Переложение налогов по хозяйственной вертикали (то есть посредством централизации части налогов, изменение их ставок и отмена налоговых льгот) является мощным фактором воспроизводства всей хозяйственной системы Кабардино-Балкарской Республики. В последние годы этот фактор действует в направлении снижения самодостаточности бюджета региона и сокращения инвестиционного потенциала КБР.
9. Налоговый потенциал является частью финансового потенциала региона. Налоговый потенциал КБР в полтора раза превышает массу собираемых в республике налогов. В последних следует выделять внешнее (федеральное) налоговое бремя и поступления налоговых доходов в текущий региональный бюджет, а также в региональный бюджет развития. Бюджет развития региона определяет собой обратную связь между налоговым и экономическим потенциалами региона. За счет бюджета развития формируются соответствующие приросты экономического, финансового и налогового потенциалов республики.
Научная новизна результатов диссертационного исследования определяется новизной подхода соискателя к проблеме формирования и реализации региональной налоговой политики под углом зрения эффективного согласования экономических интересов различных субъектов
10 - участников налоговых отношений в регионе и сбалансированности четырех базовых функций налогообложения (фискальной, социальной стабилизирующей, воспроизводственной и интегрирующей). В процессе реализации данного подхода к проблеме были получены новые конкретные научные результаты:
1 сформирована научная концепция региональной налоговой политики, в рамках которой законодательная и исполнительная ветви власти региона эффективно согласуют экономические интересы различных субъектов — участников налоговых отношений в регионе в целях оптимизации налогового бремени и наращивания налогового потенциала региона;
2 уточнены основные стратегии региональной налоговой политики (фискальная, монопольно-ориентированная, иждивенческая, социально- вынужденная и ориентированная на экономической рост);
3. дана оценка ресурсным источникам региональной налоговой политики Кабардино-Балкарской Республики, выявлена доминирующая стратегия указанной политики — монопольно-ориентированная;
4. установлена взаимосвязь между экономическим, финансовым, налоговым потенциалами региона — субъекта РФ, массой собираемых в регионе налогов, внешним (федеральным) налоговым бременем и бюджетом развития региона;
5. на основе оценки основных макроэкономических показателей хозяйственного комплекса региона и применения метода репрезентативной налоговой системы определен размер налогового потенциала Кабардино-Балкарской Республики и установлены основные резервы дальнейшего наращивания сбора налогов в регионе;
6 дана оценка влияния процесса переложения налогов на соразмерность налогового бремени Кабардино-Балкарской Республики и зависимость региона от выравнивающих трансфертов, раскрыт способ влияния переложения налогов на воспроизводственный процесс в регионе.
Теоретическая и практическая значимость данной диссертационной работы состоит в формировании научной концепции, уточнении основных стратегий, определении ресурсов и инструментов региональной налоговой политики. Рекомендации, сформулированные и обоснованные соискателем, адресованы законодательной и исполнительной ветвям власти регионов России, специалистам МНС РФ, финансовым работникам.
Полученные в диссертационной работе научные результаты могут быть также использованы для совершенствования структуры, содержания и методики преподавания таких дисциплин высшей школы, как «Теория финансов», «Налоги и налогообложение», а также спецкурса «Налоговая политика государства».
Основные положения и выводы диссертационного исследования (оценка налогового потенциала республики, резервы по наращиванию сбора налогов) переданы Управлению МНС РФ по Кабардино-Балкарской Республике. Результаты исследования были доложены на межвузовской научно-практической конференции в гг. Анапа (2000г.), Туапсе (2002г.). Основные положения и выводы диссертационной работы опубликованы в 4 научных работах, общим объемом 2,8 п.л.
Диссертация состоит из введения, трех глав, содержащих 7 параграфов, заключение, списка литературы. Структура диссертации отражает логику и специфику авторского подхода к проблеме.

Сущность налоговой политики

Налоговая политика — один из тех объектов исследования, которые вернулись в поле зрения российской экономической науки относительно недавно - в 90-е г.г. XX века. Экономическая наука Запада занималась проблемами налоговой политики постоянно — со времен Платона и Аристотеля. Наверстывать всегда труднее, нежели идти в русле обычного эволюционного процесса. Традиции, начало которым положено Н. Тургеневым, В. Милютиным, С. Витте и другими российскими государственными деятелями и исследователями в области налогообложения и налоговой политики, - эти традиции теперь приходится восстанавливать.
Налоговая политика — объект исследования особого рода. В ней противоречивым образом соединяются объективное и субъективное, экономика и политика, собственность и интересы различных общественных слоев и групп. Вероятно можно говорить о дереве налоговой политики. Корни и ствол его принадлежат экономике, миру общественно-хозяйственных отношений, а ее ветви и отдельные листья принадлежат политической сфере, миру общественно-государственных отношений. Мы исходим из того, что базисные корни и ствол формируют и определяют надстроечные политические ветви. В данной диссертационной работе мы исследуем налоговую политику именно как базисное явление, рассматриваем ее в поле финансовых отношений, т.е. в содержательном плане. Нас интересует объективность, закономерности формирования и обусловленные реальными хозяйственными процессами принципы, стратегии и инструментарий налоговой политики. Мы сознательно абстрагируемся от преимущественно политических, внешних по отношению к предмету нашей работы сторон налоговой политики, а также от ее психологических аспектов и др. В категориальном плане налоговая политика исходит из таких базовых понятий, как налог и налоговая система. Адекватность и точность их понимания - необходимые условия понимания сути налоговой политики.
Отметим, что утерянные традиции российской школы налогообложения и налоговой политики обернулись в начале и середине 90-х г.г. XX века определенной размытостью исходных понятий. Так, в Законе РФ «Об основах налоговой системы в Российской Федерации» от 27.12.91 г. налог, сбор, пошлины и другие обязательные платежи фактически подводились под одно понятие и определялись как «обязательный взнос в бюджет соответствующего уровня или во внебюджетный фонд, осуществляемый плательщиками в порядке и на условиях, определяемых законодательными актами» [66, с. 5]. В первой редакции проекта Налогового кодекса налоги определялись как форма финансового участия граждан, иных физических и юридических лиц в обеспечении доходной части бюджетов всех уровней, решения общефедеральных, ре