Лазовой Георгий Николаевич. Налоговое воздействие на предпринимательскую деятельность в России

brief description

Лазовой Георгий Николаевич. Налоговое воздействие на предпринимательскую деятельность в России : диссертация ... кандидата экономических наук : 08.00.10 / Лазовой Георгий Николаевич; [Место защиты: Финансовая академия].- Москва, 2008.- 162 с.: ил.

Содержание к диссертации

Введение
Глава 1. Зависимость экономической активности от налоговой системы в различных общественно-экономических условиях 12
1.1. Теоретический аспект влияния налогов на предпринимательскую деятельность 12
1.2. Оптимальное соотношение прямого и косвенного налогообложения 28
1.3. Налоговая политика и инструменты налогового регулирования предпринимательской деятельности 37
Глава 2. Текущая ситуация в налогообложении субъектов предпринимательской деятельности в России 51
2.1. Оценка предпринимательской активности субъектов промышленного производства России 51
2.2. Определение границ налогообложения предприятий машиностроения и металлообработки 60
2.3. Проблемы налогового администрирования 78
Глава 3. Построение оптимальной налоговой системы в России 89
3.1. Определение зависимости между налоговой нагрузкой и типом производства 89
3.2. Оценка влияния изменения эффективных налоговых ставок на предпринимательскую активность 100
3.3. Меры по совершенствованию налогового администрирования 111
Заключение 117
Список литературы 122
Приложения 130

Введение к работе

Актуальность темы исследования
На современном этапе развития экономики России управление налогами и налоговыми отношениями является одним из основных механизмов государственного регулирования различных видов предпринимательской деятельности. Провозглашенный государством в конце XX века курс на снижение налоговой нагрузки и обеспечение прозрачности налогового законодательства, был главным образом связан с необходимостью создания условий для развития отечественного предпринимательства. Создание благоприятного для предпринимателей климата в сфере налогообложения призвано обеспечить стимулирование развития высокотехнологичных отраслей, диверсификацию и, следовательно, конкурентоспособность отечественной экономики. К числу приоритетных отраслей экономики относится машиностроение и металлообработка - на долю предприятий этой отрасли приходится наибольший объем производимой наукоемкой продукции. В этой связи возникает вопрос: какими налоговыми инструментами должно оперировать государство для стимулирования этих предприятий?
В числе основных приоритетов государственного регулирования обозначены: привлечение иностранных инвестиций, рост экспорта товаров высокой степени переработки. Решение поставленных перед национальной экономикой задач зависит в определенной степени от того, насколько правильно и гибко построена налоговая система, каким набором инструментов налогового воздействия она позволяет оперировать с целью стимулирования, в частности, предприятий отрасли машиностроения и металлообработки. В свою очередь, это требует разработки научно-обоснованных методов регулирования предпринимательской деятельности в исследуемой и смежных с ней отраслях, основанных на изучении сущности воздействия налогов на деловую активность предпринимателей и его основных факторов. В качестве одного из таких факторов необходимо рассматривать наличие существенных налоговых рисков - эффективность применяемых сегодня инструментов налогового регулирования находится в прямой зависимости от определенности налогового законодательства и четкого соблюдения сторонами налоговых правоотношений норм этого законодательства. Как указывал в своих работах Иозеф Шумпетер, экономический интерес предпринимателя заключается не только в получении прибыли, но и в наличии свободы по распоряжению этой прибылью с целью развития производственной деятельности. Следовательно, актуальным является исследование того, ограничивает или нет действующая в России система налогового администрирования свободу субъектов предпринимательства по принятию
экономических решений и нет ли в таком ограничении негативных последствий для развития предприятий интересующей нас отрасли. Кроме того, эффективность проводимой государством налоговой политики неразрывно связана с конкретизацией положений законодательства, в том числе касающихся порядка налогового администрирования
Для создания налоговой системы, отвечающей современным экономическим условиям, в ее основу должны быть заложены принципы, призванные уравновесить фискальный интерес государства и экономический интерес налогоплательщика. Один из этих принципов - принцип справедливости. По мнению немецкого ученого Адольфа Вагнера, реализация этого принципа осуществляется при установлении пропорции между прямым и косвенным, прогрессивным и пропорциональным налогообложением. В связи с этим возникает необходимость поиска оптимального соотношения между различными видами налогов в современных условиях, то есть такого соотношения, которое позволило бы обеспечить налоговые поступления в бюджет, достаточные для исполнения государством возложенных на пего функций, при сохранении у предпринимателей стимулов для дальнейшего экономического развития, реализацию не только фискальной, но и регулирующей роли налогов.
Кроме того, реализация принципа справедливости требует изучения процессов переложения налогов, происходящих между субъектами хозяйствования различных отраслей экономики России. Это, в свою очередь, делает актуальным исследование отраслевых особенностей деятельности предпринимателя и выбор адекватной для такого исследования методики оценки налоговой нагрузки, позволяющей делать наиболее точный сравнительный анализ по видам деятельности субъектов экономики с учетом перелагаемости налогов.
Степень разработанности проблемы
Вопросы, касающиеся налогового регулирования предпринимательской деятельности, рассмотрены в работах С.Д. Шаталова, В.Г. Панскова, СВ. Барулина, И.В. Горского, М.Н. Карасева, А.А. Исаева, В.В. Титова, Л.В. Ходского, В.Н. Твердохлебова, М.Н. Соболева, А.А.Соколова, М.С. Суркова и других. В данных работах не раскрыты в полной мере сущность и состав налоговых инструментов, используемых государством для регулирования предпринимательской деятельности. В частности, оперируя понятием налога, как орудия экономической политики, А.А. Соколов приводит пять способов дифференциации налогообложения субъектов экономики, которые главным образом сводятся к использованию льгот и пониженных ставок. Автор не рассматривает в их
числе, например, особые режимы налогообложения, налоговый кредит, отсрочку налогообложения и т.п. Недостаточно изучена возможность манипулирования таким элементом налога, как налоговая база. В работе М.С. Суркова приводится понятие инструментов государственного бюджета, в числе которых выделены налоги, государственные закупки и трансферты. Рассматривая в качестве инструмента косвенного воздействия налоги как таковые, автор не приводит конкретных способов такого воздействия. Кроме того, не уделяется должного внимания вопросу о зависимости предпринимаемых государством мер налогового регулирования предпринимательской деятельности от состояния налогового администрирования.
Имеет место низкая степень изученности теоретических аспектов налогового администрирования. В частности, в работах А.В. Аронова, А.В. Передернина, А.И. Пономарева перед налоговым администрированием ставятся задачи по увеличению собираемости налогов и сокращению издержек налогоплательщиков, однако не сформулирована задача по соблюдению экономической свободы предпринимателя при осуществлении уполномоченными органами мер налогового контроля, остро стоящая сегодня перед налоговым администрированием в России. Вопросы, касающиеся текущей ситуации в администрировании налогов, рассмотрены в работах А.К. Анашкина, С.Г. Пепеляева, В.М. Зарипова, И.И. Кучерова, СВ. Широкова и других. Исследование узких мест в налоговых правоустанавливающих актах представлено широко, однако не систематизировано и не оценено в достаточной степени его влияние на экономическое развитие субъектов предпринимательства.
Способы количественной оценки уровня налоговой нагрузки содержаться в работах следующих авторов: Е.А. Кировой, СМ. Мовшович, А.В. Трошина, Е.В. Балацкого, А.Б. Гусева, М.И. Литвина и других. Предлагаемые авторами методики оценки уровня налоговой нагрузки не позволяют проводить сравнительный анализ нагрузки с учетом отраслевых особенностей предприятий, а также с учетом процесса переложения налогов, недооценка влияния которого зачастую не позволяет сделать правильный вывод о причинах различия в уровне налоговой нагрузки субъектов предпринимательства различных отраслей. Кроме того, налоговую нагрузку стоит рассчитывать на основе данных о начисленных, а не оплаченных налоговых обязательств. Поскольку задолженность предпринимателей перед бюджетом по налогам и сборам зачастую объясняется ограниченностью их фискальных возможностей и несовершенством налогового администрирования, это не позволяет использовать предлагаемые современными авторами методики для наиболее точной оценки налоговой нагрузки.
Вопросы, касающиеся процесса переложения налогов, изучены современными авторами (В.М. Пушкарева, В.Д. Штундюк) недостаточно и представляют из себя обобщение работ авторов начала XX века, таких как А.А. Исаев, Б.В. Дитман. Следовательно, требуются актуализация исследования проблемы налогового переложения с учетом современных экономических условий и разработка методики оценки процесса переложения налогов, регламентируемых современным отечественным законодательством.
Цель и задачи исследования
Целью исследования является формирование теоретических представлений о характере налогового воздействия на предпринимательскую деятельность в России и разработка практических рекомендаций по налоговому стимулированию деятельности предприятий отрасли машиностроения и металлообработки.
Для достижения цели исследования в работе поставлены следующие задачи:
- исследовать сущность налогового воздействия на предпринимательскую деятельность и установить состав факторов такого воздействия;
- выявить влияние прямого и косвенного налогообложения на деловую активность предпринимателей;
уточнить состав и содержание инструментов налогового регулирования предпринимательской деятельности и проанализировать зарубежный опыт их применения;
оценить эффективность применяемых в России инструментов налогового воздействия на предпринимательскую деятельность и сформулировать предложения по ееповышению;
-проанализировать известные в экономической литературе методы количественной оценки налоговой нагрузки предприятий и разработать авторский вариант оценки, позволяющий наиболее точно определять границы налогообложения предприятий;
- исследовать взаимосвязь между величиной налоговой нагрузки и типом предприятия в современных условиях (на примере предприятий отрасли машиностроения и металлообработки, а также смежных отраслей);
- выделить основные проблемы, присущие налоговому администрированию в России и предложить способы их решения.
Объект исследования
Объектом исследования является налоговая система России в контексте ее влияния на предпринимательскую деятельность.
Предмет исследования
Предметом исследования является механизм налогового воздействия на предпринимательскую деятельность в России.
Методологические и теоретические основы исследования
Диссертация основывается на принципах диалектической логики, системного анализа и синтеза. В качестве инструментария применялись методы научной абстракции, индукции и дедукции, группировок, сравнений, экспертных оценок.
Теоретической базой исследования послужили труды авторов, заложивших основы современных налоговых систем: А. Смита, Д. Рикардо, Дж. Кейнса, А.А. Исаева, Дж. Ст. Милля, И.Х. Озерова, Д. Рикардо, А.А. Соколова, а также современных отечественных авторов: С.Д. Шаталова, В.Г. Панскова, Л.П. Павловой, Д.Г. Черника и других.
Работа выполнена в соответствии с пунктом 2.9 специальности 08.00.10 - «Финансы, денежное обращение и кредит» Паспорта специальностей ВАК.
Информационной базой исследования послужили статистические материалы Росстата (Госкомстата) РФ, МНС (ФНС) РФ, Минфина РФ, монографии, публикации в общероссийских и областных периодических изданиях, информационные и аналитические ресурсы сети Интернет, а также действующая нормативно-правовая база по налогообложению, законодательные и иные нормативно-правовые акты РФ.
Научная новизнасостоит в разработке комплекса теоретико-методологических положений по оценке налогового воздействия на предпринимательскую деятельность.
Основные положения:
в отличие от традиционных представлений о факторах налогового воздействия в их число предложено включить фактор, имеющий приоритетное значение в принятии субъектами предпринимательства экономических решений: «наличие существенных налоговых рисков», под которым понимается высокая вероятность применения к налогоплательщику уполномоченными органами мер обеспечительного характера и санкций;
в контексте проблематики исследования уточнено содержание понятия «налоговые инструменты», под которым понимается комплекс средств стимулирующего и дестнмулируюшего налогового воздействия государства на экономический интерес
хозяйствующих субъектов с целью привлечения последних к определенным видам предпринимательской деятельности;
уточнен общепринятый в экономической литературе состав налоговых инструментов: освобождение от налогов, налоговые льготы, инвестиционный налоговый кредит, отсрочка налогообложения, упрощение системы налогообложения, снижение налогов, особые режимы налогообложения, прочие инструменты налогового воздействия;
с целью гармонизации и повышения определенности системы налоговых правоотношений, состав задач налогового администрирования, сформулированный в экономической литературе, дополнен пунктом следующего содержания: обеспечение минимальных издержек налогоплательщиков, возникающих при уплате налогов, а также в ходе осуществления уполномоченными органами мер обеспечительного характера по их уплате и мероприятий налогового контроля;
предложено и научно обосновано изменение известного в экономической литературе алгоритма определения показателя налоговой нагрузки в форме отношения налогов к сумме добавленной стоимости: числитель и знаменатель такого отношения дополнены суммой прироста задолженности налогоплательщика перед бюджетом и внебюджетными фондами за рассматриваемый период; кроме того, числитель увеличен на сумму налога на доходы физических лиц;
- предложен методический аппарат определения эффекта влияния изменения ставок налогов (налога на прибыль, налога на добавленную стоимость, единого социального налога и налога на доходы физических лиц) на величину добавленной стоимости и (или) чистой прибыли предпринимателя, позволяющий учесть процесс переложения налогов и, следовательно, объяснить причины различий в уровне налоговой нагрузки различных отраслей экономики.
Практическая значимость
Результаты исследования ориентированы на широкое практическое использование при модификации действующего налогового законодательства с целью стимулирования предпринимательской деятельности в приоритетных для национальной экономики отраслях (на примере отрасли машиностроения и металлообработки). Практическая значимость содержит:
1. Рекомендацию о внесении в статью 259 Налогового кодекса Российской Федерации изменений, касающихся амортизационной политики и нацеленных на повышение инвестиционной активности предпринимателей отрасли машиностроения и металлообработки, а именно:
а) повышение процента первоначальной стоимости основных средств, относимого па расходы текущего отчетного (налогового) периода (амортизационной премии);
б) применение ускоренной амортизации к высокотехнологичному оборудованию;
в) единовременное списание убытков от реализации производственных основных средств с неполным сроком амортизации;
2. Предложение о снижении базовой ставки единого социального налога для предприятий отрасли машиностроения и металлообработки с 26 до 20 % налоговой базы ввиду специфики производственной деятельности этих предприятий и действия фактора переложения налогов. Подобное изменение способствует высвобождению дополнительных средств на цели инвестирования и развития предприятий исследуемой отрасли в форме прироста чистой прибыли;
3. Рекомендацию о снижении базовой ставки НДС с 18 до 16 %. Такое изменение необходимо для снижения доли косвенных налогов до 1/3 суммы налоговых платежей предпринимателей, что соответствует современной практике развитых стран;
4. Предложения по совершенствованию налогового администрирования, позволяющие в полной мере проводить регулирование экономической деятельности посредством налоговых инструментов, по следующим основным направлениям:
а) по конкретизации норм налогового и таможенного законодательства, регламентирующих налогообложение операций, связанных с внешнеэкономической деятельностью субъектов предпринимательства;
б) по уточнению положений Налогового кодекса РФ, касающихся порядка проведения выездных и камеральныхналоговыхпроверок;
в) по законодательному закреплению четких критериев выявления недобросовестных налогоплательщиков и механизма установления законности применяемых ими схем налоговой оптимизации с учетом зарубежного опыта;
г) по повышению качества работы налоговых органов при осуществлении мероприятий налогового контроля;
5. Методику оценки влияния изменения ставок по отдельным налогам на величину налоговой нагрузки с учетом фактора перелагаемости.
Апробация и внедрение результатов исследования
Диссертация выполнена в рамках научно-исследовательских работ Финакадемии, проводимых в рамках Комплексной темы: «Пути развития финансово-экономического сектора России».
Методика расчета налоговой нагрузки и оценки влияния возможного изменения отдельных ставок налогов па ее величину была использована в налоговом планировании деятельности Общества с ограниченной ответственностью «Копирайт», что подтверждено справкой о внедрении.
Положения теоретической и практической частей исследования используются в учебном процессе кафедрой «Налоги и налогообложение» в рамках учебных дисциплин «Прогнозирование и планирование в налогообложении» и «Консультационные услуги по налоговому планированию», что подтверждено справкой о внедрении.
Публикации
По теме диссертационной работы опубликовано 4 печатной работы общим объемом 4,74 п.л. (в т.ч. авторский объем 4,74 п.л.), в том числе одна работа в издании Перечня ВАК.
Структура и содержание работы
Диссертация состоит из введения, трех глав, заключения, списка использованной литературы и приложений.
Во введении обоснована актуальность темы исследования, сформулированы цель и задачи исследования, объект и предмет исследования, отражена научная новизна и практическая значимость работы.
В первой главе рассмотрен теоретический аспект влияния налогов на предпринимател