Макарова Елена Александровна. Налогообложение малого бизнеса (Региональный аспект)

brief description

Макарова Елена Александровна. Налогообложение малого бизнеса (Региональный аспект) : Дис. ... канд. экон. наук : 08.00.10 : Абакан, 2004 152 c. РГБ ОД, 61:04-8/3703

Содержание к диссертации

Введение
1. Сущность и особенности становления малого предпринимательства в Российской Федерации
1.1. Сущность и особенности малого предпринимательства 11
1.2. Становление системы малого предпринимательства в Российской Федерации 30
1.3. Развитие малого предпринимательства в Республике Хакасия 46
2. Особенности налогообложения субъектов малого предпринимательства в Российской Федерации
2.1. Специальные налоговые режимы для малого предпринимательства 62
2.2. Влияние реформирования налогообложения малого предпринимательства в Российской Федерации на доходы региональных бюджетов 87
3. Налогообложение малого предпринимательства в Республике Хакасия
3.1. Особенности применения налогового режима в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности. 108
3.2. Применение упрощенной системы налогообложения в Республике Хакасия. 124
Заключение 134
Библиография 143

Введение к работе

Актуальность темы исследования. Начиная с последнего десятилетия ХХ-го века, в России происходят социально-экономические и политические преобразования, имеющие исключительное значение для будущего развития российского государства и возвращения его на путь ускоренной интеграции в мировое экономическое пространство. Мировой опыт свидетельствует, что рыночная экономика возможна лишь при наличии многочисленного слоя предпринимателей. Для возникновения этого слоя необходима правовая основа и законодательное регулирование предпринимательской деятельности.
Развитие малого бизнеса представляет одно из приоритетных направлений государственной политики, направленной на рост российской экономики. Становление рыночных отношений в России протекает в условиях борьбы между старыми и новыми организационными формами хозяйственных субъектов и управления ими. Экономика страны проходит нелегкий путь к экономической системе нового типа, с изменившимися условиями и возможностями хозяйствования, согласования инвесторов и стратегии вывода экономики страны на траекторию стабильного роста. Малое предпринимательство постепенно превращается в магистральный путь развития экономики России, опору государства, а создаваемый с его помощью средний класс — в главную составляющую в поддержке его реформ.
Роль малого предпринимательства в экономике трудно переоценить. Оно призвано смягчить социальную напряженность в обществе, создать новые рабочие места, обеспечить стране необходимую насыщенность рынка, сформировать среду конкуренции и условия для стабилизации экономического развития. Абсолютное большинство
4развитых стран всемерно поощряет и поддерживает деятельность малого бизнеса.
Определяющим фактором развития малого предпринимательства является система налогообложения, учитывающая особенности существования малого бизнеса. В настоящее время субъекты малого предпринимательства применяют три основные системы
налогообложения: традиционную (общепринятую) систему
налогообложения, упрощенную систему и систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности. Необходимость появления специальных налоговых режимов обусловлена не только желанием со стороны государства увеличить собираемость налогов и упростить контроль за правильностью исчисления и полнотой уплаты налогов, но и негативным отношением налогоплательщиков к существовавшей традиционной системе налогообложения с непомерно высокой налоговой нагрузкой и большим числом налогов, уплачиваемых с различных налогооблагаемых баз. При этом если учесть недостаточную проработку законов, постоянное внесение изменений и дополнений, а также противоречивость законодательной базы, то понятно желание налогоплательщиков упросить учет и отчетность, свести до минимума количество уплачиваемых налогов. Все эти; факторы свидетельствуют о необходимости предложения на законодательном уровне налогоплательщикам, и особенно субъектам малого предпринимательства, альтернативных систем налогообложения.
Перед органами законодательной власти стоит двоякая задача в решении вопросов о направлении реформирования налогообложения малого бизнеса: с одной стороны, для? малого бизнеса необходимо обеспечить сокращение числа налогов и сборов, отмену неэффективных и оказывающих негативное влияние на экономическую деятельность хозяйствующих субъектов налогов (прежде всего «оборотных» налогов), обеспечить общее снижение налоговой нагрузки, особенно на
5производственный сектор; провести упрощение налогообложения и придание налоговому законодательству большей четкости и «прозрачности», не оставляющей места для неоднозначного толкования налоговых норм. С другой стороны, необходимо обеспечить стабильные налоговые поступления от предпринимательствующих субъектов в бюджеты различных уровней, и особенно - в региональныетместные бюджеты, что возможно благодаря, прежде всего, закреплению тех или иных налоговых платежей за: различными уровнями бюджетов и установлению жесткого оперативного контроля за соблюдением налогового законодательства, пресечению «теневых» экономических операций^ повышению ответственности предпринимателей и организаций за уклонение от налогов.
Проводя последовательное реформирование налоговой системы, а особенно реформирование налогообложения субъектов малого предпринимательства, необходимо соблюсти интересы не только налогоплательщиков, но и:государства, в связи с чем в настоящее время основной1целью налоговой реформы является достижение оптимального соотношения между стимулирующей и фискальной ролью налогов.
Цель и задачи исследования.Целью настоящего исследования является обоснование теоретических положений и разработка практических рекомендаций по реформированию системы налогообложения малого бизнеса в Российской Федерации.
Для достижения данной цели поставлены следующие задачи: исследовать сущность и особенности- малого предпринимательства, критерии отнесения предпринимательств к малым;
исследовать этапы и оценить условия становления системы малого предпринимательства в России;
проанализировать статистические данные по развитию малого предпринимательства в Российской Федерации и Республике Хакасия;
выявить проблемы развития, предпринимательства в Республике Хакасия и предложить пути их решения на муниципальном уровне;
рассмотреть становление специальных налоговых режимов для малого бизнеса и выявить отрицательныеиположительные стороны их практического применения;
оценить влияние реформирования- налогообложения малого предпринимательства на доходы региональных бюджетов, проанализировать изменения налоговых поступлений в региональные бюджеты от субъектов малого бизнеса и выявить причины данных изменений;
- определить особенности применения специальных налоговых режимов для субъектов малого предпринимательства в Республике Хакасия;
Теоретическая и методологическая основа, эмпирическаябазаисследования.Теоретическую и методологическую основу исследования составили труды, ведущих российских и зарубежных специалистов, в области финансов, налогообложения и предпринимательства.
Эмпирическая база диссертационного исследования представлена статистическими; данными Комитета Российской Федерации по статистике, материалами справочников и ежегодников, издаваемых финансовыми органами страны, а также данными ежегодных сборников и текущими справочными материалами по Республике Хакасия. Значительная часть эмпирического материала: по Республике Хакасия впервые вовлечена в научный оборот, изучена, обобщена и экономически интерпретирована в данном исследовании;
Степень разработанности темы.Поскольку малое
предпринимательство в России представляет собой новый, малоизученный институт, возникает необходимость разработки7теоретических и методологических проблем изучения. его развития. Данное диссертационное исследование основано на теоретических разработках проблем налогообложения в трудах отечественных и зарубежных ученых.
7При реализации имеющихся и выработке новых инициатив в области развития и государственной поддержке Российского малого предпринимательства немалую роль играет опыт стран с рыночной экономикой. Изучение такого опыта в немалой степени способствует правовому, организационному и институциональному оформлению российской политики в отношении ималого бизнеса,как на федеральном, так и на региональном уровне. Однако во многих своих компонентах опыт развитых стран обусловлен совершенно иными экономическими и социально-институциональными факторами, в следствии чего возможности его практической адаптации к российским реалиям ограничены. До настоящего времени остаются неразработанными в теоретическом плане многие основополагающие аспекты стратегий развития малого предпринимательства и государственного регулированияэтого процесса.
Предмет и объект исследования.Предметом исследования выступают налоговые отношения в сфере функционирования: малого бизнеса. Объектом исследования является сфера малого предпринимательства России ив особенности Республики Хакасия:
Научная новизна результатов исследования.Новизна результатов проведенного исследования заключается в обосновании комплекса мер по гармонизации интересов государства, местных органов власти, малого бизнеса посредством использования специальных налоговых режимов в Российской Федерации. Положения научной новизны сводятся к следующим:
- показано, что критерии отнесения предприятий к субъектам малого предпринимательства могут существенно различаться в зависимости от характера решения задач государством, органами местного
самоуправления в финансовой, инвестиционной, социальной и других сферах общества в конкретный период времени;
- обоснованы предложения об отнесении налогов на малый бизнес к группе местных налогов;
предложен механизм регулирования налогового давления на налогоплательщиков малого бизнеса путем установления дифференцированных ставок налогового бремени в зависимости от вида деятельности малых предприятий;
обоснованы предложения о предоставлении предприятиям и предпринимателям, перешедшим на упрощенную систему налогообложения, возможности перечисления НДС с зачетом уплаченных сумм в счет единого налога;
обоснованы предложения по предоставлению субъектам Российской Федерации права определения видов деятельности, подлежащих обложению единым налогом на вмененный доход;
- сформулированы предложения по уточнению состава расходов и доходов, определенных Налоговым кодексом РФ, для налогоплательщиков, применяющих упрощенную систему налогообложения.
Апробация результатов исследования. Результаты исследования получили апробацию в обосновании и принятии нормативных документов по установлению методики расчета налогооблогаемой базы по единомуиналогу на вмененный доход для отдельных видов деятельности в Республике Хакасия.
Важной формой апробации концептуальных положений диссертации явились выступления автора на заседаниях Координационного совета Фонда финансовой поддержки малого предпринимательства Респубика Хакасия и круглых столах, посвященных проблематики взаимоотношений власти и малого бизнеса (г. Абакан — октябрь 2003 г., г. Красноярск -ноябрь 2003 г.).
По заказу Государственного комитета промышленности и предпринимательства РХ при Правительстве Республики Хакасия автором
9было разработано и- выпущено методическое пособие для глав муниципальных образований республики «Развитие малого предпринимательятва на муниципальном уровне», в котором также нашли отражение многие положения диссертации.
Основные положения диссертационного исследования опубликованы в пяти научных статьях.
Структура и логика работы отражает процесс решения поставленных задач. Диссертация состоит из введения, трех глав, заключения и списка литературы.
В первой главе, названной «Сущность и особенности становления малого предпринимательства в Российской Федерации» рассмотрены системы критериев отнесения предпринимательств к малым, показана трансформация понятия субъектов малого предпринимательства в Российской Федерации с 1991 года до наших дней, выделены этапы становления системы малого предпринимательства в России и выявлены особенности становления и развития малого бизнеса, приведены статистические данные по некоторым показателям развития малого предпринимательства и дан анализ этих данных, рассмотрено развитие малого предпринимательства в Республике Хакасия за период с 1992 года по настоящее время, вычленены проблемы развития субъектов малого бизнеса на муниципальном уровне и даны рекомендации по разрешению ряда проблем.
Во второй главе диссертационного исследования «Особенности налогообложения малого бизнеса в Российской Федерации» рассмотрено становление специальных режимов: налогообложения субъектов малого предпринимательства, реформирование этих режимов, их положительные и отрицательные стороны для налогоплательщиков и государства, дана оценка влияния реформирования налогообложения малого бизнеса на доходы региональных бюджетов.
10В третьей главе « Налогообложение малого предпринимательства в Республике Хакасия» рассмотрены особенности применения налогового режима в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности и упрощенной системы налогообложения, а также дан анализ влияния реформирования специальных налоговых режимов на доходы республиканского и муниципальных бюджетов.

Сущность и особенности малого предпринимательства

В Российской Федерации к быстрому росту предпринимательств, особенно малых, привели многие как объективные, так и субъективные причины. Наиболее гибкой формой организации предпринимательства является его небольшой размер, иначе малое предпринимательство. Со времени признания частного предпринимательства в России в качестве нового экономического института, в научную литературу прочно вошли такие термины как «малый бизнес», «малое предпринимательство», «малые предприятия» и т.п. В настоящей работе автор исходит из того, что все вышеприведенные термины не содержат в себе каких-либо существенных смысловых противоречий.
Вообще, проблема определения размера предпринимательства при его учреждении становится одной из важнейших. Малое предпринимательство по своей сущности представляет собой одну из основных предпосылок экономического и социального развития России. Оно вовлекает в позитивную деятельность наиболее инициативную, творческую часть граждан.
Малое предпринимательство не существует само по себе, а связано через рынок производственных факторов с народным хозяйством в целом и, с другой стороны, с иными хозяйственными единицами, в смысле кооперации. Поэтому изучая малое предпринимательство, его динамику и тенденции в развитии, исследуется одновременно отношения отдельных предпринимательств с другими хозяйствующими субъектами и с рынком вообще. Всякое предпринимательство, в том числе и малое, функционирует в определенной внешней среде, которая оказывает влияние на всю его деятельность, определяя тем самым динамику, направление и темпы развития предпринимательства. Влияние внешней среды на динамику развития малого предпринимательства оказывается через формирование экономической ситуации, выражающейся в уровне доходов и покупательной способности населения, величины безработицы и занятости, степени хозяйственной свободы предпринимателей, возможности и наличия источников и доступности к ресурсам капитала и другим производственным факторам.
Развитие малого бизнеса является одним из приоритетных направлений государственной политики, направленной на рост российской экономики. Это связано с тем, что в России, с ее изначально высокомонополизированным производством, малый бизнес играет особую роль. Малое предпринимательство по накопленному в нем человеческому потенциалу, по неисчерпаемому запасу идей, по масштабам рынка, который ему предстоит освоить, призвано стать важнейшим фактором ускорения рыночных преобразований и обеспечения достойных условий; жизни миллионов граждан.
Особо отметим следующие социальные факторы этого сектора;.
Во-первых, развитие малого предпринимательства способствует постепенному созданию широкого слоя мелких собственников, чье благосостояние и достойный уровень жизни являются основой социально-экономических реформ, гарантом политической стабильности и демократического развития общества.
Во-вторых, малый бизнес - не только источник средств существования, но и способ раскрытия внутреннего потенциала личности.
В-третьих, объективно расширяющая реструктуризация средних и крупных предприятий вынуждает все большее число граждан заняться самостоятельной предпринимательской деятельностью. В-четвертых, сектор малого предпринимательства способен создавать новые рабочие места, а потому может обеспечить снижение уровня безработицы и социальной напряженности в стране.
В-пятых, массовое развитие малого предпринимательства способствует изменению общественной установки и жизненных ориентиров основной массы населения, является единственной альтернативой люмпенской психологии и социальному иждивенчеству.
Малое предпринимательство есть вполне самостоятельная и наиболее типичная форма организации экономической жизни общества со своими отличительными особенностями, преимуществами и недостатками, закономерностями развития. Функционирование на локальном рынке, быстрое реагирование на изменение конъюнктуры этого рынка, непосредственная связь с потребителем, узкая специализация на определенном сегменте рынка труда и услуг, возможность начать собственное дело с относительно малым стартовым капиталом - все эти черты малого предпринимательства являются его достоинствами, повышающими устойчивость на внутреннем рынке.
Малое предпринимательство за последние годы стало важнейшим сектором народного хозяйства, который образует разветвленную сеть предприятий, действующих в основном на местных рынках и непосредственно связанных с массовым потреблением товаров и услуг.
Но,, учитывая тот фактор, что малые предпринимательства не в состоянии конкурировать со средними и крупными компаниями, государство должно быть заинтересовано в поддержке определенных групп предпринимательств, которые объективно важны для общества. С этой целью необходимо разграничить понятия крупного, среднего и малого бизнеса. Для этого, прежде всего, нужно указать на критерии отнесения предпринимательств к малым.
Для того, чтобы понять систему критериев отнесения предпринимательств к малым, средним или крупным, необходимо изучить, что положено в их основу: численность занятых, величина, валовой выручки, организационно-правовая форма, объем произведенной продукции или оказанных услуг (выполненных работ).
В большинстве; стран применяется как весь комплекс критериев в целом, так и его отдельные составляющие. Например, в США согласно Закону о малом предпринимательстве (1953 год) в отношении малых предпринимательств различают отраслевой, правовой или количественный подходы. Единоличное предпринимательство (правовая форма) считаются наименьшими, если; численность занятых в них не превышает 25 человек, включая владельца. К малым- предпринимательствам относятся предпринимательства с числом занятых от 26 до 99 человек. Предприятия оптовой торговли: (отраслевой подход) попадают в категорию малого предпринимательства, если его оборот находится в пределах 18 млн. долларов в год. В розничной;торговле и сфере обслуживания этот предел равен 5 млн. долларов США.

Специальные налоговые режимы для малого предпринимательства

Современная налоговая система в Российской Федерации начала формироваться и совершенствоваться только с конца 1991 года. Отечественная налоговая система первой половины 1990-х годов может быть охарактеризована как структура с неоправданно большим количеством налоговых льгот, высокими базовыми ставками, низкой собираемостью налогов, безответственностью налогоплательщиков, сложными отношениями между «центром» и регионами.1