Маслова Ирина Алексеевна. Системная концепция учета и распределения стоимости в посттрансформационной экономике России и ее адаптация к международным стандартам финансовой отчетности

brief description

Маслова Ирина Алексеевна. Системная концепция учета и распределения стоимости в посттрансформационной экономике России и ее адаптация к международным стандартам финансовой отчетности : Дис. ... д-ра экон. наук : 08.00.12, 08.00.10 Орел, 2006 336 с. РГБ ОД, 71:06-8/269

Содержание к диссертации

Введение
1 Многоуровневая структура и функционирование учетно-аналитической системы на современном этапе развития экономики России 17
1.1 Системный анализ учетно-аналитического процесса при переходе к международным стандартам финансовой отчетности 17
1.2 Учетно-аналитическая макросистема и ее особенности в России на современном этапе 33
1.3 Налоговые отношения в учетно-аналитической системе в переходной экономике России 55
2 Содержание и механизм учетной теории стоимости в учетно-аналитической системе 73
2.1 Роль стоимости и стоимостной оценки в учетно-аналитической системе 73
2.2 Основные формы стоимости и цены в учетно-аналитической системе 103
2.3 Стоимость активов при переходе национальной системы учета на международные стандарты финансовой отчетности 124
3 Концепция учета и распределения стоимости 140
3.1 Действующий порядок налогообложения добавленной стоимости в Российской Федерации 140
3.2 Инфраструктурная концепция учета и распределения стоимости 155
3.3 Учет формирования и распределения добавленной стоимости в учетно-аналитической системе России 166
4. Региональные аспекты стоимостных характеристик 186
4.1 Региональная составляющая инфраструктурной концепции стоимости и ее налоговые характеристики 186
4.2 Анализ региональных процессов образования добавленной стоимости и специфики финансовых потоков в регионах 198
4.3 Оценка обусловленности динамики налоговых доходов показателями экономического роста 215
5 Формирование информационной базы данных стоимости и учета валового продукта в учетно-аналитической макросистеме 235
5.1 Стоимостные характеристики воспроизводственного процесса в учетно-аналитической макросистеме 235
5.2 Региональные аспекты формирования системы национальных счетов и макроучета стоимости 251
5.3 Формирование информационной базы учетно-аналитической системы с целью приведения ее в соответствие с требованиями системы национальных счетов 276
Заключение 290
Список использованной литературы 300
Приложения

Введение к работе

Актуальность темы диссертационного исследования.Сегодняшнее состояние экономики России во многом определяется развивающимися инфраструктурным и информационно-административным кризисами. Сложившаяся ситуация требует организационных и финансовых преобразований в экономике страны, направленных на устранение причин возникновения кризисных явлений. Основными этапами предстоящей экономической трансформации, рассматриваемыми в диссертационном исследовании, является достижение пропорционального распределения денежного эквивалента добавленной стоимости по экономическим инфраструктурам различного уровня, посредством установления мононалогового режима (для преодоления инфраструктурного кризиса) и организация всеобщей системы учета стоимости (для преодоления информационно-административного кризиса).
Состоявшийся переход от плановой экономики к рыночной, о котором можно говорить как о периоде транзитивной экономики, характеризовался изменениями формы администрирования экономических отношений (децентрализация управления) и одновременным появлением множества самостоятельных экономических субъектов, обусловленным приватизацией объектов экономических отношений - носителей стоимости. Транзитивный процесс привел к основательной правовой перестройке в России. Он был сопряжен с множеством трансформационных процессов в области политики, социального устройства и экономических отношений.
Предстоящая трансформация рыночной экономики рассматривается в диссертации как процесс, направленный на создание регулируемой системы инфраструктурно-ориентированного пропорционального распределения денежного эквивалента добавленной стоимости, затрагивающий только форму администрирования экономических отношений, не требующий
коренных изменений в составе экономических субъектов или в распределении носителей стоимости.
Таким образом, в рамках данного исследования, о нынешней российской экономике правомерно говорить как о посттранзитивной и предтрансформационной. Признаками же посттрансформационной экономики будут, во-первых, наличие характерных атрибутов рыночной экономики. Во-вторых, функционирование регулируемой системы инфраструктурно-ориентированного пропорционального распределения денежного эквивалента добавленной стоимости, мононалоговой системы и всеобщей системы учета стоимости в виде учетно-аналитической макросистемы, для чего требуется разработка новой системной концепции учета и распределения стоимости. В-третьих, гармонизация учетно-аналитической системы частных предприятий с международными стандартами финансовой отчетности.
Термин «посттрансформационная экономика» не предполагает прекращения преобразований экономики, так как в дальнейшем равновероятны как транзиты и трансформации, так и периоды стабилизации экономической среды, не связанные с принципиальными преобразованиями, чему немало примеров в истории.
На протяжении длительного времени экономика зарубежных стран постепенно эволюционировала, в соответствии с этим эволюционно менялись принципы и методы учета. Наша страна в силу известных причин оказалась в стороне от этого процесса. Учетная система искусственно выстраивалась в соответствии с требованиями административно-командной системы. В настоящее время мы наблюдаем начало процесса эволюционной перестройки учетной системы в России. Особенность этого развития состоит в наличии искусственно созданной отправной точки, а основное препятствие на пути эволюционных изменений - активное внедрение зарубежного опыта вместо разработки собственных прогрессивных подходов. И если экономика уже достаточно приблизилась к рыночным условиям, то учетный процесс в
России до сих пор нацелен в основном на выполнение фискальных функций, игнорирующих объективные социально-экономические процессы, протекающие в нашей стране.
Несовершенство системы регулирования учетного процесса коснулось и одной из ключевых категорий в учетно-аналитическом процессе -стоимости. Различные представления о стоимости нередко несут на себе политическую нагрузку. Проблема стоимости закономерно порождает производные вопросы: как формируются и как проявляются стоимость и стоимостные отношения в учетно-аналитическом процессе; как изменится данное понятие в связи с введением в учетную практику МСФО; каково влияние данной категории на обобщающие статистические показатели.
Таким образом, научное исследование стоимости в учетно-аналитической системе для трансформационного и посттрансформационного периодов в экономике России является актуальным.
Степень научной разработанности проблемы.Необходимый базис для осуществления настоящего диссертационного исследования создан в трудах ведущих западных и отечественных теоретиков. В ходе исследования рассмотрены работы зарубежных ученых, посвященные проблемам учета, анализа и аудита. Наиболее выдающиеся среди них: О. Амат, X. Андерсон, К. Белини, Дж. Блейк, Дж. Брейлди, X. Гернон, К. Колдуэлл, Ф. Ляйтнер, Э. Максами, Г. Миик, Г. Мюллер, Б. Нидлз, Д. О'Брайэн, Н. Прайор, Дж. Рис, А. Франчек, Дж. Фостер, Ч. Хорнгрен, Дж. Эрнот и др.
Авторские разработки по вопросам структуры и функционирования учетно-аналитической системы на современном этапе развития экономики опираются на исследования в области бухгалтерского учета и отчетности, финансово-экономического анализа и аудита отечественных экономистов: А.П. Бархатова, П.С. Безруких, А.И. Белоусова, А.А. Богданова, А.Г. Грязновой, И.М. Волкова, В.Г. Гетьмана, Л.Т. Гиляровской, Д.А. Ендовицкого, О.В. Ефимовой, Н.М. Заварихина, В.В. Ковалева, С.Ф. Корякина, М.Н. Крейниной, Н.П. Любушина, М.В.Мельник, В.Д. Новодворского,
В.Ф. Палия, В.И. Петровой, В.И. Подольского, Л.В. Поповой, А.Н. Романова, Г.В. Савицкой, Е.С. Стояновой, В.П. Суйца, И.П. Ульянова, А.Д. Шеремета и др.
Среди классиков экономической теории заложивших методологический фундамент теории стоимости и механизма ценообразования, следует назвать О. Бем-Баверка, Дж. Гелбрейта, Ж. Дебрё, Дж. М. Кейнса, В. Леонтьева, К. Маркса, А. Маршалла, В. Петти, А. Пигу, Д. Рикардо, Дж. Робинсон, А. Смита, Й. Шумпетера, П. Самуэльсона, Л. Туроу, М. Фридмена, И. Фишера, Дж. Хикса, и др.
Отечественные экономисты также внесли существенный вклад в развитие теории стоимости, ценности, механизма ценообразования и оценок, наиболее выдающиеся среди них: Л.И. Абалкин, В.М. Агеев, В.А. Базаров, К.К. Вальтух, А.С. Гусаров, В.П. Дьяченко, Л.В. Канторович, И.Д. Кондратьев, И.К. Ларионов, B.C. Немчинов, А.В. Новичков, Н.С. Перекалина, К.Н. Плотников, В.Т. Смирнов, С.Г. Струмилин, Н.П. Федоренко, П.Н. Шуляк, Ю.В. Яковец и др.
Проблемам экономической динамики, переходным периодам в экономике и ее государственного регулирования посвятили свои труды зарубежные ученые: X. Бос, Л. Гайгер, А. Ган, Е. Домар, Н. Калдор, Дж. М. Кейнс, Дж. Стрейчи, Я. Тинбергхен, А. Хансен, С. Харрис, Р. Харрод, Р. Хоутри, С. Чейз, и др. Среди трудов отечественных ученых, затрагивающих эту проблематику: К.Н. Абдуллаев, В.Б. Акулов, А.С. Бакаев, В.Ф. Бондарев, М.А. Бражников, М.Х. Гасанлы, Л.В. Давыдова, А.Н. Катаев, Ю.А. Константинов, И.В. Лебедев, С. А. Никитин, Л.И. Никольская, О.М. Островский, В.Г. Садков, М.В. Семенова, В.Т. Смирнов и др.
В области международных стандартов финансовой отчетности примечательны работы: Д. Александера, А. Бриттона, X. Грюнинга, Э. Йориссена, Б. Карсберга, М. Коэна, Г. Микерина и др.
Стоимость активов при переходе национальной системы учета на международные стандарты финансовой отчетности рассматривают в своих работах отечественные ученые: Л.П. Бибик, И.Ю. Баймуратов, В.М. Волкова, Л.В. Горбатова, Ю.А. Данилевский B.C. Карагод, В.В. Качалин, А.В. Колычев,
М.Н. Крейнина, Е.В. Лахов, О.Е. Николаева, В.Ф. Палий, О.В. Рожнова, Т.В. Шишкова и др.
Теоретическим аспектам налогообложения посвящали свои исследования зарубежные авторы: Р. Брейли, С. Брю, Д. Бьюкенен, Э. Жирарден, А. Лаффер, С. Майерс, К. Макконнелл, К. Маркс, Д. С. Миль, Д. Рикардо, П. Самуэльсон, С. Сисмонди, А. Смит, Ж.-Б. Сэй, Д. Тобин, М. Фридмен и др.; отечественные исследователи: М.М. Алексеенко СЮ. Андреев, СВ. Барулин, М.Б. Богачевский, А.Е. Викуленко, В.А. Галкин, СВ. Глазьев, Е.Н. Грисимова, В.И. Гусев, Л.В. Давьщова, Б. Дитман, B.C. Дьяченко, В.К. Исправников, Д.А. Львов, Г.Л. Марьяхин, В.Г. Садков, А.А. Синягин, Н.Б. Телятников, А.А. Тривус, В.Н. Фролов, Д.Г. Черник, К.Ф. Шмелев и др.
Теоретические и прикладные аспекты системы национальных счетов, используемые в качестве базиса диссертационной работы в направлении макроучета стоимости в России рассмотрены в трудах отечественных ученых: М.С Абрютиной, Л. К. Ермолаевой, Л.А. Ковалева, А. Е. Косарева, М. М. Новикова, А. Н. Пономаренко, Е. М.Рыбаковой, Б. Т. Рябушкина, Г. А. Хоменко, Ю. Н. Степанова и др.
Научные труды перечисленных авторов выполнены на высоком уровне и признаны среди ученых экономистов. Однако современное состояние экономики не имеет исторических аналогов и требует дополнения и развития уже имеющихся научных теорий, особенно в области учетно-аналитического процесса.
Для выработки принципов оптимального распределения добавленной стоимости необходима разработка инфраструктурной концепции происхождения стоимости, без которой, в свою очередь, невозможна трансформация налогообложения, направленная на преодоление существующего в российской экономике инфраструктурного кризиса.
Преобразование налогообложения неизбежно повлечет уникальную трансформацию учетного пространства, что на сегодняшний день не обеспечено системными научными исследованиями. Отсутствие системности
в преобразованиях учетного пространства приведет к дальнейшему обострению информационно-административного кризиса, в первую очередь на всех уровнях исполнительной власти.
Несмотря на наличие множества глубоких, обстоятельных научных работ по проблеме ценности, стоимости, механизмов ценообразования и оценок, многие важные аспекты недостаточно разработаны. В частности, вышеперечисленные авторы исследовали общеэкономическую природу стоимости. Проблемам стоимостного измерения для целей учетно-аналитического процесса в концептуальном плане ранее практически не уделялось внимания. Аспекты формирования и движения стоимости сведены в учете до механического калькулирования затрат и отражения себестоимости.
Сегодня в опубликованных научных трудах отсутствуют: системная научная концепция модели информационной учетно-аналитической системы до уровня взаимодействия ее основных элементов; отдельные специфические принципы учета стоимости; специфические элементы понятийного аппарата в области учета стоимости; системная научная концепция методологии отражения в учетно-аналитической системе процессов движения, возникновения и актуализации стоимости; системная научная концепция модели информационной учетно-аналитической макросистемы на базе системы национальных счетов, из чего закономерно следует отсутствие разработок по адаптации вышеперечисленных концепций учета стоимости к МСФО.
Таким образом, недостаточная разработанность теории, методологии и методики системной учетно-аналитической концепции стоимости в посттрансформационной экономике России и ее адаптации к Международным стандартам финансовой отчетности предопределили необходимость исследования этой проблемы, обусловили выбор темы диссертации, ее цель, задачи и содержание работы.
Цель диссертационного исследования- разработать системную концепцию учета стоимости, способную обеспечить преобразование учетного пространства в соответствии с потребностями государственного
регулирования экономики и трансформации налогообложения, направленные на оптимальное распределение добавленной стоимости в экономике России.
В соответствии с единой номенклатурой научных специальностей, цель диссертационного исследования разделена на две подцели.
Подцель 1 - разработать методологию отражения возникновения и движения стоимости в учетно-аналитической системе в соответствии с концепцией трансформации налогообложения (08.00.12). Для достижения первой подцели сформулированы и решены следующие задачи:
разработать многомерную модель информационной учетно-аналитической системы;
рассмотреть с теоретических и методологических позиций коммуникационное взаимодействие элементов в информационной учетно-аналитической системе;
развить понятийный аппарат в аспектах приложения понятия «стоимость» к учетно-аналитическим процессам;
оценить с позиций системной концепции учета и распределения стоимости существующую методологию учета;
разработать методическую модель добавленной стоимости для системы полного учета затрат;
- разработать методологию отражения в учетно-аналитической системе создания и актуализации добавленной стоимости в условиях реализации принципов распределения добавленной стоимости;
- разработать теоретическую модель информационной учетно- аналитической макросистемы на базе системы национальных счетов с добавлением функции макроаудита;
- разработать методику формирования добавленной стоимости в системе статистических макросчетов по данным микросчетов информационной учетно-аналитической системы;
- разработать теоретическую модель адаптации концепции стоимости в информационной учетно-аналитической системе к Международным стандартам финансовой отчетности.
Подцель 2 - разработать концепцию учета стоимости для посттрансформационной экономики и методологию оптимального распределения добавленной стоимости (08.00.10). Для достижения второй подцели сформулированы и решены следующие задачи:
выявить недостатки и резервы существующей налоговой системы, позволяющие разработать меры по оптимизации налогообложения добавленной стоимости;
разработать теоретическую концепцию форм проявления и учета стоимости, движения ее денежного эквивалента для модели эффективного расширенного общественного воспроизводства;
- разработать теоретическую модель и адекватную методологию налогообложения добавленной стоимости.
Область исследования соответствует п.п. 1.2. «Методология построения учетных и статистических показателей, характеризующих социально-экономические совокупности», 1.4 «Методологические основы и целевые установки бухгалтерского учета и экономического анализа», 1.7 «Адаптация различных систем бухгалтерского учета. Их соответствие международным стандартам», 2.1 «Методология и технология аудита» паспорта специальности ВАК 08.00.12 - Бухгалтерский учет, статистика; п.п. 1.1 «Современные теории финансов и их использование в практике деятельности государства, корпораций, домашних хозяйств», 1.2 «Теоретико-методологические основы финансовых концепций регулирования воспроизводственных процессов», 2.9 «Концептуальные основы, приоритеты налоговой политики и основные направления реформирования современной российской Налоговой системы», 2.10 «Исследование зависимости между ценой и налогообложением» паспорта специальности ВАК 08.00.10 -Финансы, денежное обращение и кредит.
Объектом исследования являются учетно-аналитические и финансовые системы посттрансформационной экономики России, направленные на обеспечение инфраструктурно-ориентированного
государственного регулирования экономики и предполагающие гармонизацию с международными стандартами финансовой отчетности.
Предметом исследованияявляется процесс учета и распределения стоимости в условиях реализации оптимального регулируемого распределения денежного эквивалента добавленной стоимости.
Научная новизнадиссертационного исследования заключается в разработке теоретических и методологических положений в области учетно-аналитического информационного обеспечения процессов происхождения, движения и актуализации стоимостиjb рыночных условиях трансформационной и посттрансформационной экономики России.
Научная новизна подтверждается впервые полученныминаучными результатами,выносимыми на защиту:
- предложена усовершенствованная теоретическая трехмерная модель информационной учетно-аналитической системы, позволяющая исследовать составляющие системы в их взаимосвязи и взаимообусловленности и определяющая методологическую основу учета, анализа и аудита (08.00.12, п. 1.4);
предложена теоретическая коммуникационная модель взаимодействия девяти основных элементов в информационной учетно-аналитической системе, определяющая методологию и целевые установки учетно-аналитических процессов в условиях взаимодействия подсистем учета, анализа и аудита (08.00.12, п. 1.4);
проведен исторический анализ становления теорий стоимости, с точки зрения ее денежной оценки, в целях применения достижений экономической мысли к учетно-аналитической теории и практике (08.00.10, п. 1.1);
пред