НЕРЕЗИДЕНТИ ЯК СУБ’ЄКТИ ПОДАТКОВИХ ПРАВОВІДНОСИН

brief description

КИЇВСЬКИЙ НАЦІОНАЛЬНИЙ УНІВЕРСИТЕТ
ІМЕНІ ТАРАСА ШЕВЧЕНКА

На правах рукопису

МУСІЙЧУК ІРИНА МИКОЛАЇВНА

УДК 347.73

НЕРЕЗИДЕНТИ ЯК СУБ’ЄКТИ ПОДАТКОВИХ ПРАВОВІДНОСИН

Спеціальність 12.00.07 – адміністративне право і процес;
фінансове право; інформаційне право

Дисертація на здобуття наукового ступеня
кандидата юридичних наук

Науковий керівник –
доктор юридичних наук, професор
Пришва Надія Юріївна,
завідувач кафедри адміністративного та фінансового права Київського національного університету імені Тараса Шевченка

Київ - 2011

ЗМІСТ

Вступ.................................................................................................................... 4

РОЗДІЛ 1. ЗАГАЛЬНА ХАРАКТЕРИСТИКА НЕРЕЗИДЕНТА ЯК УЧАСНИКА (СУБ’ЄКТА) ПОДАТКОВИХ ПРАВОВІДНОСИН
1.1. Нерезидент як суб’єкт податкових правовідносин………………….…. 13
1.2. Правова характеристика постійного представництва нерезидента як
платника податку……………………………………………………...……….. 39
1.3. Сучасні світові тенденції у сфері боротьби з ухиленням від
оподаткування за участю нерезидентів……………………………………… 61

Висновки до розділу 1………………………………………………………… 76

РОЗДІЛ 2. ПРАВОВЕ РЕГУЛЮВАННЯ ОПОДАТКУВАННЯ НЕРЕЗИДЕНТІВ – ЮРИДИЧНИХ ОСІБ, ЇХ ПОСТІЙНИХ ПРЕДСТАВНИЦТВ
2.1. Особливості правового статусу нерезидентів – платників податку на
прибуток підприємств……………………………………………………….… 80
2.2. Правові питання оподаткування прибутку постійного
представництва нерезидента в Україні…...…………………………….…... 104
2.3. Нерезидент – юридична особа як платник земельного податку……... 114
2.4. Правове регулювання оподаткування податком на додану вартість
нерезидентів в Україні………………………….....…………...…................... 123

Висновки до розділу 2……………………………………………………...... 135

РОЗДІЛ 3. ПРАВОВЕ РЕГУЛЮВАННЯ ОПОДАТКУВАННЯ НЕРЕЗИДЕНТІВ – ФІЗИЧНИХ ОСІБ
3.1. Нерезиденти - фізичні особи як платники податку на доходи ……….. 140
3.2. Нерезиденти - фізичні особи як платники інших прямих податків,
передбачених Податковим кодексом України………………….................... 159
3.3. Правове регулювання оподаткування нерезидентів – фізичних осіб
непрямими податками……………………………………………………….… 165

Висновки до розділу 3………………………………………………………... 175

ВИСНОВКИ…………………………..…………………………………..…… 178
Список використаних джерел….…………………………………………… 186

ВСТУП

Актуальність теми дослідження. В процесі становлення України як самостійного, рівноправного суб’єкта на міжнародній арені особливе місце займає інтеграція нашої держави до світового співтовариства, налагодження економічних зв’язків із різними країнами світу, створення сприятливих умов розвитку іноземного інвестування до української економіки. Внаслідок інтеграційних процесів пріоритетного значення в сучасних умовах набувають питання вдосконалення національного податкового законодавства, зокрема законодавчого визначення правового статусу нерезидентів - платників податків, імплементації Україною міжнародних угод про уникнення подвійного оподаткування, відповідності українського законодавства досягненням світової практики у сфері оподаткування нерезидентів.
Актуальності питанню оподаткування нерезидентів сприяло пожвавлення господарської діяльності внаслідок розвитку капіталістичного способу виробництва, виникнення нових форм організації підприємництва (корпорацій, компаній, дохід яких розглядався окремо від доходів фізичних осіб), нових видів майна та нових джерел доходів (агентських операцій, лізингу, франчайзингу, факторингу та ін.). Адже з кінця ХІХ сторіччя і до цього часу світовий устрій характеризується розвитком міжнародної торгівлі, мобільністю, значним переміщенням капіталів, міграційними процесами.
Водночас зі зміною геополітичного устрою Європи після першої світової війни і необхідності поповнення бюджетів новостворених держав зазначені процеси призвели до суттєвого збільшення випадків оподаткування нерезидентів і, відповідно, виникнення проблемних питань, пов’язаних із цим процесом, в тому числі визначення податкового статусу нерезидентів, особливостей оподаткуванням цієї категорії платників, питань подвійного оподаткування і способів його усунення.
За часів Радянського Союзу темі оподаткування нерезидентів не приділялось значної уваги з боку науковців, оскільки в межах планової економіки участь нерезидентів в економічних процесах держави була малоймовірною.
Тоді як міжнародне співтовариство протягом останнього століття вдосконалювало правовий механізм оподаткування нерезидентів, напрацьовувало понятійний апарат, термінологію, для України ці питання набули актуальності лише із проголошенням її як незалежної держави.
У 1928 році Е. Селігман, один із розробників першого проекту міжнародної податкової угоди, стверджував: «Ми є, прямо або опосередковано, громадянами світової економіки» [10]. З того часу минуло більше 80 років, але це висловлювання не втратило своєї актуальності. Навпаки, воно дуже чітко характеризує сутність сучасних міжнародних відносин.
Загальновідомо, що однією із проблем становлення економіки країни, що розвивається, є відсутність достатніх фінансових ресурсів. Їх залучення і подальше раціональне використання є запорукою збагачення і стабілізації суспільного життя, процвітання країни в цілому. В сучасному світі, який характеризується інтенсифікацією усіх процесів, пов’язаних з міжнародною міграцією капіталу, в найбільш вигідному стані опиняється держава, яка завдяки привабливому інвестиційному клімату залучає додаткові фінансові потоки до використання у власній економіці.
Участь іноземного капіталу в розбудові вітчизняної економіки може відбуватися у різних формах, зокрема шляхом здійснення господарської діяльності в Україні безпосередньо нерезидентом.
На сьогодні в українській юридичній науці відсутні дисертаційні дослідження та монографічні роботи, в яких комплексно розглядалися б питання правового регулювання оподаткування нерезидентів та які розкривали б особливості податково-правового статусу нерезидента як учасника податкових правовідносин. Деякими науковцями розглядаються лише певні аспекти податкових правовідносин за участі нерезидентів у межах проведення наукових досліджень щодо інших дискусійних питань податкового права.
Водночас на відмінностях, притаманних статусу нерезидентів, наголошували ще такі корифеї фінансово-правової науки, як І. Х. Озеров, М. І. Тургенєв, І. І. Янжул.
Серед наукових робіт вітчизняних вчених, розроблених останнім часом, в яких тією чи іншою мірою висвітлювались питання оподаткування нерезидентів в Україні, слід виділити праці О. В. Бакун, М. О. Перепелиці, О. О. Головашевича, В. М. Желіховського, М. В. Жернакова, О. І. Зоріної, Ю. О. Костенко, О. В. Кліменко, О. І. Максака, Ю. В. Оніщика, О. Г. Свєчнікової, П. О. Селезня, С. В. Пархоменко-Цироциянц, А. І. Сироти.
Суттєвий вплив на формування наукової позиції автора дисертації мали праці вчених у галузі фінансового права, зокрема: Л. К. Воронової, М. П. Кучерявенка, Н. Ю. Пришви, Л. А. Савченко, О. В. Солдатенко, І. Б. Заверухи.
Під час даного дисертаційного дослідження також використовувалися розробки іноземних вчених як юристів, так і економістів: О. В. Бризгаліна, Д. В. Вінницького, М. В. Карасевої, М. М. Кобзарь-Фролової, О. Ю. Коннова, С. Г. Пепеляєва, Г. В. Петрової, Н. І. Хімічевої, Т. С. Адамса, Р. Л. Дернберга, Д. Пеппера, А. А. Скаара, Х. Д. Левіна, Д. А. Вайнтрауба, С. Паркінсона, К. Фогеля, В. Сурони.
В ході дослідження проаналізовано праці науковців у галузі загальної теорії держави і права, а саме: С. С. Алексєєва, С. Н. Братуся, Н. В. Вітрука, С.О. Комарова, Н. І. Матузова, Р. В. Манакової, А. В. Міцкевича, В. А. Патюліна та ін.
Зв’язок роботи з науковими програмами, планами, темами. Дисертацію виконано в межах науково-дослідницької теми «Механізм адаптації законодавства в сфері прав громадян України до законодавства Європейського Союзу» (номер теми 06 БФ 042-01, номер державної реєстрації 0101U003579), яка включена до тематичного плану юридичного факультету Київського національного університету імені Тараса Шевченка.
Мета і завдання дослідження. Метою дослідження є теоретичне узагальнення та вирішення наукового завдання, що полягає у комплексному вивченні проблем правового статусу нерезидентів як учасників податкових правовідносин.
Відповідно до поставленої мети у роботі вирішуються такі завдання:
– дослідити історичні передумови виникнення та розвитку процесу оподаткування нерезидентів;
– розкрити особливості нормативно-правового регулювання правового статусу нерезидентів – суб’єктів податкових правовідносин як фізичних, так і юридичних осіб;
– встановити специфіку сплати нерезидентами – юридичними особами податку на прибуток підприємств, податку на додану вартість та земельного податку в Україні;
– окреслити особливості правового статусу нерезидентів – фізичних осіб при оподаткуванні прямими податками, зокрема: податком на доходи фізичних осіб, земельним податком та непрямими – податком на додану вартість, акцизним податком в Україні;
– проаналізувати генезис поняття «постійне представництво нерезидента» та особливості правового статусу цього суб’єкта податкових правовідносин;
– дослідити іноземний досвід застосування податкового законодавства у сфері оподаткування нерезидентів, обґрунтувати можливість його застосування в Україні;
– охарактеризувати загальні положення подвійного оподаткування і правових механізмів усунення цього явища, притаманного для оподаткування нерезидентів;
– визначити проблеми реалізації податкових обов’язків нерезидентів на практиці;
– розробити пропозиції щодо внесення змін до чинного податкового законодавства України з метою вдосконалення правового регулювання оподаткування нерезидентів.
Об’єктом дослідження є сукупність врегульованих нормами права суспільних відносин, що виникають у процесі реалізації нерезидентом його статусу учасника податкових правовідносин.
Предметом дослідження є фінансово-правові норми, що регулюють правовий статус нерезидентів як учасників податкових правовідносин.
Методи дослідження. Методологічну основу дисертації складає комплекс загально- та спеціально-наукових методів дослідження. Загальнонауковий діалектичний метод пізнання правової і соціальної дійсності використовувався для проведення визначення сутності досліджуваного явища, а саме – нерезидентів як суб’єктів податкових правовідносин, у єдності матеріального змісту та юридичної форми (підрозділи 1.1, 1.2, 1.3, 2.1, 3.1). Історико-правовий метод став у нагоді при дослідженні запровадження і практики використання термінів «нерезидент», «резидент», «постійне представництво» (підрозділи 1.1, 1.2). Застосування компаративного методу дозволило здійснити науковий аналіз для встановлення спільного і відмінного в податковому законодавстві різних держав світу, сприяло запозиченню іноземного і міжнародного правового досвіду у сфері оподаткування нерезидентів (підрозділи 1.3, 2.1, 2.2, 2.4, 3.1, 3.2, 3.3). Метод моделювання дозволив розробити науково-теоретичні пропозиції змін до чинного законодавства щодо оподаткування нерезидентів в Україні (підрозділи 2.1, 2.2, 2.3, 2.4, 3.1, 3.2). Метод класифікації сприяв виділенню характерних ознак, притаманних нерезидентам – платникам податків, що дозволило автору запропонувати класифікацію нерезидентів на групи (підрозділи 1.1, 2.1, 3.1).
Наукова новизна одержаних результатів. Дисертація є першим в Україні узагальненим дослідженням правової природи нерезидента як суб’єкта податкових правовідносин, в якому на підставі комплексного аналізу змісту правового статусу нерезидентів запроваджено пропозиції щодо усунення існуючих недоліків чинного законодавства України.
Найбільш суттєвими положеннями, що містять наукову новизну є:
уперше:
- охарактеризовано історичний розвиток поняття «нерезидент» та «постійне представництво нерезидента» як суб’єктів податкових правовідносин;
- наведено визначення нерезидента як суб’єкта податкових правовідносин, відповідно до якого ним є суб’єкт, який має особливий податково-правовий зв’язок з державою, що полягає у розповсюдженні податкової юрисдикції держави на доходи цієї особи, отримані лише на її території на підставі умов, що визначаються національними та міжнародно-правовими нормами, інкорпорованими до національного законодавства;
- запропоновано класифікувати нерезидентів на підставі наявних відмінностей у обсязі прав і обов’язків, наданих чинним законодавством;
- аргументовано висновок про необхідність відокремлення податкової дієздатності та деліктоздатності як елементів правосуб’єктності нерезидента – суб’єкта податкових правовідносин;
- сформульовано позицію щодо особливого значення при розгляді правового статусу нерезидента принципу недискримінації, закріпленого пп. 4.1.2. п.4.1. ст.4. Податкового кодексу України;
- запропоновано авторські проекти статей Податкового кодексу України з метою усунення існуючих нормативно-правових прогалин і недоліків;
- наведено визначення майнової бази для цілей визначення постійного представництва нерезидента;

удосконалено:
- запропоновано внесення значної кількості уточнень, змін щодо правового регулювання оподаткування нерезидентів до Податкового кодексу України, зокрема: визначення поняття «нерезидент», «постійне представництво», «роялті» та ряд інших;
- запровадження змін до порядку підтвердження резидентства, передбаченого чинним законодавством України;
- положення щодо участі податкового агента при залученні нерезидента до сплати земельного податку в Україні;
- введення єдиних ставок податку на доходи фізичних осіб як для резидентів, так і для нерезидентів України, при оподаткування доходів від продажу (обміну) об’єктів нерухомості;
- внесення змін до Податкового кодексу України, з метою більш чіткого визначення критеріїв резидентства для цілей оподаткування податком на доходи фізичних осіб, зокрема, впровадження визначення термінів: «місце проживання» і «постійне місце проживання»; дістали подальшого розвитку:
- положення щодо необхідності введення терміна «організація» на доповнення до поняття «юридична особа», що зумовлюється необхідністю наявності юридичних підстав для оподаткування в Україні іноземних організаційних одиниць, які можуть здійснювати підприємницьку діяльність без утворення юридичної особи;
- положення щодо визначення податкової юрисдикції держави, її впливу на зміст правовідносин щодо оподаткування нерезидентів;
- наукові розробки щодо методів і способів боротьби з ухиленням від оподаткування з урахуванням світового досвіду в цій сфері.
Практичне значення одержаних результатів. Висновки й положення дисертаційного дослідження можуть бути використані в різних сферах суспільного життя, зокрема:
у сфері правотворчого процесу – при розробці юридичних норм, з метою усунення недоліків, наявного правового вакууму в деяких питаннях оподаткування нерезидентів, а саме при підготовці змін до Податкового кодексу України, розробці й удосконаленні підзаконних нормативно-правових актів Кабінету Міністрів України, Державної податкової служби України. Окремі пропозиції, сформульовані автором щодо вдосконалення чинного законодавства відносно визначення поняття «нерезидент» для цілей оподаткування, були використані Головним науково-експертним управлінням апарату Верховної Ради України в процесі роботи над проектом Податкового кодексу України (довідка № 16/3-1143 від 10 листопада 2010 р.);
у сфері науково-дослідної діяльності – для подальших розробок проблем і питань, пов’язаних з участю нерезидентів у податкових правовідносинах в Україні;
у навчальному процесі – при написанні розділів підручників і навчальних посібників з курсів «Фінансове право», «Податкове право», створенні спецкурсів з питань оподаткування нерезидентів в Україні;
у практичній діяльності – матеріали дисертаційного дослідження доцільно використовувати для підвищення рівня правосвідомості як платників податків, так і працівників податкових органів та інших суб’єктів податкових правовідносин.
Апробація результатів дисертації. Основні положення та теоретичні висновки дисертації оприлюднені дисертантом у доповідях на науково-практичних конференціях: «Проблеми реформування правовідносин у сучасних умовах очима молодих дослідників» (13–14 квітня 2005 року, м. Київ); «Актуальні питання державотворення в Україні очима молодих учених» (23–24 квітня 2009 року, м. Київ); «Актуальні питання державотворення в Україні» (21–22 квітня 2011 року, м. Київ), що відбулися в Київському національному університеті імені Тараса Шевченка; «Україна. 20 років шляхом незалежності» (23–24 травня 2011 року, м. Київ), що відбулася в Академії адвокатури України, та на Міжнародній науково-практичній конференції «Актуальні проблеми запобігання та протидії корупції і охорони права власності» (1 червня 2011 року, м. Херсон).
Матеріали дослідження обговорювались на кафедрі адміністративного та фінансового права юридичного факультету Київського національного університету імені Тараса Шевченка.
Публікації. Основні положення дослідження викладено у 8 публікаціях, включаючи 6 наукових статей у фахових виданнях та 2 тези доповідей на науково-практичних конференціях.
Структура дисертації. Робота складається зі вступу, трьох розділів, поділених на десять підрозділів, висновків до кожного розділу та загальних висновків до роботи, додатків та списку використаної літератури (189 найменувань). Загальний обсяг дисертаційного дослідження становить 206 сторінок.

bibliography

ВИСНОВКИ

У процесі дослідження проблем, що розглядались у даній роботі, було визначено поняття нерезидента як суб’єкта податкових правовідносин та основні характеристики, притаманні оподаткуванню нерезидентів, наведено особливості оподаткування нерезидентів в Україні через аналіз чинного законодавства, охарактеризовано правосуб’єктність нерезидента, її особливості.
Відповідно до поставленої мети і завдань в роботі досліджено історичні передумови виникнення та розвитку процесу оподаткування нерезидентів; розкрито особливості нормативно-правового регулювання правового статусу нерезидентів – суб’єктів податкових правовідносин, як фізичних так і юридичних осіб; встановлено специфіку сплати нерезидентами – юридичними особами податку на прибуток підприємств, ПДВ та земельного податку в Україні; окреслено особливості правового статусу нерезидентів – фізичних осіб при оподаткуванні податком на доходи фізичних осіб, та земельним податком в Україні; проаналізовано розвиток поняття «постійне представництво нерезидента» та особливості правового статусу цього суб’єкта податкових правовідносин; досліджено іноземний досвід застосування податкового законодавства у сфері оподаткування нерезидентів, обґрунтовано можливість його застосування в Україні; охарактеризовано загальні положення подвійного оподаткування і правових механізмів усунення цього явища, характерного при оподаткуванні нерезидентів; визначено проблеми реалізації податкових обов’язків нерезидентів на практиці; запропоновано зміни до чинного податкового законодавства України з метою вдосконалення правового регулювання оподаткування нерезидентів.
Проведене автором даної дисертаційної роботи дослідження дало змогу сформулювати й винести на захист нижченаведені наукові положення, висновки, практичні пропозиції й рекомендації:

1. Характерною рисою поняття «нерезидент» є те, що його сутність, як філологічна, так і правова, розкривається через слово від якого воно походить – резидент. У зв’язку з цим розгляд особливостей правового статусу нерезидента нерозривно пов’язаний з аналізом критеріїв визначення поняття «резидент» і притаманного йому правового статусу. Питання визначення правового статусу нерезидента і його нормативно-правового регулювання в більшості випадків ускладнюється наявністю іноземного елементу у визначених відносинах, оскільки досить часто нерезидент є громадянином або суб’єктом підприємницької діяльності іноземної держави.
2. Нерезидент – суб’єкт податкових правовідносин – суб’єкт, який має особливий податково-правовий зв’язок з державою, що полягає у розповсюдженні податкової юрисдикції держави на доходи цієї особи, отримані лише на її території на підставі умов, що визначаються національними та міжнародно-правовими нормами, інкорпорованими до національного законодавства.
3. Доведено особливе значення принципу недискримінації при розгляді правового статусу нерезидента, що закріплений пп. 4.1.2 п.4.1 ст.4 Податкового кодексу України, оскільки імплементація даного принципу гарантує нерезиденту захист його інтересів в іншій державі.
4. На підставі відмінностей у правовому статусі нерезидентів, зумовлених застосуванням внутрішнього та міжнародного податкового законодавства, автор пропонує таку їх класифікацію: звичайні нерезиденти, нерезиденти зі спеціальним статусом та нерезиденти з привілейованим статусом.
5. Важливу роль при поширенні податкової юрисдикції держави на доходи нерезидента має принцип, відповідно до якого дохід такої особи від підприємницької діяльності, здійснюваної на території іншої держави, оподатковується лише тоді, коли підприємство має розташоване в ній «постійне представництво». Традиційно, концепція «постійного представництва» вимагає фізичної присутності в країні, яка оподатковує доходи нерезидента.
6. Історичний процес розвитку і вдосконалення поняття «постійне представництво» характеризується активною участю і співпрацею з видатними світовими вченими міжнародних організацій і об’єднань, серед яких найбільш вагомий внесок зробили Ліга Націй, ОЕСР, ООН. Еволюцію зазначеного поняття умовно можна розподілити на три етапи: із середини XIX ст. по 1920 рік, з 1920 року по 1946 рік і з 1946 року до сьогодні.
7. Термін «постійне представництво» в податковому аспекті не завжди збігається з його організаційно-правовим визначенням, оскільки навіть діяльність через представника, уповноваженого діяти від імені компанії на підставі довіреності, створює «постійне представництво» для податкових цілей. Для остаточного вирішення питання щодо виникнення на території України постійного представництва іноземної компанії слід звертатись безпосередньо до тексту податкової угоди України з країною, резидентом якої є дана компанія.
8. Враховуючи сучасний стан розвитку новітніх технологій, неминучим є процес зміни сталих принципів оподаткування, що ґрунтуються на існуванні «постійного представництва». Значний розвиток електронного бізнесу привів до перегляду традиційних підходів і вимагає іншої моделі податкових відносин між країнами. Основна проблема – у порозумінні між розвиненими країнами – експортерами капіталу та інтернет-послуг (технологій), які наполягають на резидентському критерії, і країнами, що розвиваються, а отже, імпортують капітал і, відповідно, наполягають на оподаткуванні у джерела доходу.
9. Серед основних сучасних напрямів діяльності іноземних держав у сфері боротьби з уникненням міжнародного оподаткування та контролю за цим явищем можна виділити такі засоби: обмеження застосування «податкового шопінгу» (англ. – «treaty shopping»); регулювання трансфертного ціноутворення, (англ. – «transfer pricing»); контроль за діяльністю так званих «контрольованих іноземних компаній», обмеження операцій за участю таких компаній через податкові гавані; протидія тонкій капіталізації або внутріфірмовому кредитуванню (англ. – «thin capitalization»); двосторонній обмін інформацією та взаємна адміністративна допомога.
10. До кола платників податку з числа нерезидентів законодавець включає на сьогодні лише юридичних осіб і постійні представництва нерезидента (пп.133.2.1, 133.2.2 п.133.2. ст.133 Кодексу). Поза межами переліку залишилися суб’єкти підприємницької діяльності, які не є юридичними особами. Варто зазначити, що юридична особа, як організаційно-правова форма здійснення підприємницької діяльності, характерна для романо-германської (або континентальної) системи права, тоді як англосаксонська система права передбачає набагато ширше коло суб’єктів, які можуть здійснювати підприємницьку діяльність без створення юридичної особи, а через інші форми корпоративних, підприємницьких утворень.
11. Автор цього дисертаційного дослідження вважає за доцільне запропонувати власне визначення поняття «нерезидент» для цілей Податкового кодексу України, а саме змінити пункти «а», «б» підпункту 14.1.122 пункту 14.1 статті 14 Податкового кодексу України і викласти у такій редакції: «14.1.122. нерезиденти – це: а) юридичні особи та суб'єкти господарської діяльності, що не мають статусу юридичної особи (філії, представництва, інші структурні підрозділи тощо) з місцезнаходженням за межами України, які створені відповідно до законодавства інших держав; б) будь-які організації (корпоративні утворення, фірми, особисті компанії тощо), що володіють цивільною правоздатністю і створені відповідно до законодавства іноземних держав; в) розташовані на території України дипломатичні представництва, консульські установи та інші офіційні представництва іноземних держав, міжнародні організації та їх представництва, що мають дипломатичні привілеї та імунітет, а також представництва інших іноземних організацій і фірм, які не здійснюють господарської діяльності відповідно до законодавства України». Пункт «в» залишити в чинній редакції та, відповідно, замінити на пункт «г».
12. Вважаємо, що постійне представництво нерезидента включено до переліку платників податку на прибуток з числа нерезидентів помилково, оскільки постійне представництво за своїм правовим статусом прирівнюється до резидента і має особливий, відокремлений статус. У зв’язку з цим доцільно було б внести відповідні зміни до п.133.2 Податкового кодексу України, а саме: «133.2. Платниками податку з числа нерезидентів є: 133.2.1. юридичні особи та суб'єкти господарської діяльності, що не мають статусу юридичної особи (філії, представництва, інші структурні підрозділи тощо) з місцезнаходженням за межами України, які створені відповідно до законодавства інших держав та які отримують доходи з джерелом походження з України, за винятком установ та організацій, що мають дипломатичні привілеї або імунітет згідно з міжнародними договорами України; 133.2.2. будь-які організації (корпоративні утворення, фірми, особисті компанії тощо), що володіють цивільною правоздатністю і створені відповідно до законодавства іноземних держав та які отримують доходи з джерелом походження з України».
13. Особливістю правового статусу нерезидента є застосування до його доходів «податку на репатріацію» у розмірі 15%.
14. Автором пропонується запровадження податкових норм, щодо необхідності підтвердження резидентства у законодавчо визначені строки, але з можливістю надання довідки про відповідний статус компетентного органу договірної держави і після здійснення виплати нерезиденту протягом 1 (одного) року з моменту такої виплати.
15. Позитивною новацією Податкового кодексу України щодо поняття постійного представництва є наближення критеріїв його визначення до стандартів, які застосовуються у світовій практиці, а саме доповнення поняття «постійне представництво нерезидента» переліком винятків, за наявності яких постійне представництво не виникає.
16. Аналізуючи зміст чинних податкових норм, потрібно підкреслити відсутність чітких критеріїв щодо підстав виникнення постійного представництва нерезидента за умов представлення його інтересів резидентом. У даному разі законодавець не враховує досить важливу характеристику, а саме безпосереднє здійснення, використання, а не лише наявність повноважень. Зауважимо, що в оригіналі тексту Модельної конвенції передбачається не тільки наявність повноважень, але й їх здійснення.
17. Правова база, на якій ґрунтується справляння земельного податку в Україні, є на сьогодні недосконалою та містить багато суперечностей, що породжує на практиці чисельні колізії. Норми податкового законодавства в цій сфері не завжди враховують вимоги земельного законодавства. Деякі положення мають суто декларативний характер. Незважаючи на те, що до сплати земельного податку залучаються і нерезиденти, законодавець не дає чіткої відповіді щодо: 1)особливостей їх статусу як учасників податкових правовідносин; 2) механізму справляння земельного податку з нерезидентів.
18. Необхідним, на думку автора, є внесення змін до чинного законодавства, а саме до Податкового кодексу України, положення щодо участі податкового агента у податкових відносинах нерезидента щодо сплати земельного податку, який виконуватиме функції, покладені нині на нерезидента, але які за об’єктивних причин не можуть бути ним виконані. Застосування інституту податкового агента є найбільш оптимальним для держави для цілей гарантування виконання податкових зобов’язань нерезидентом, в тому числі щодо земельного податку.
19. На думку автора, для цілей оподаткування податком на додану вартість більш прийнятним було б застосування єдиного понятійного апарату при визначенні платників податків, а саме - «резиденти» і «нерезиденти», оскільки такі терміни, як «іноземні громадяни» та «особи без громадянства» є більш властивими не для податкових, а для конституційно-правових відносин. Кодекс не передбачає преференції щодо визначення кола платників податку на додану вартість. Платником цього податку є будь-яка особа, яка згідно положень Кодексу підпадає під визначення платника, не залежно від того, чи є вона нерезидентом чи ні. Водночас, у разі необхідності сплати податку на додану вартість нерезидентом, Кодекс встановлює необхідність залучення резидента – отримувача послуг як податкового агента такого нерезидента.
20. Питання резидентства фізичної особи не пов’язане з конституційно-правовим зв’язком особи з державою. У даному разі більш суттєвим є економічний і соціальний зв’язок особи, а саме місце її проживання, час, протягом якого особа перебуває на території держави, соціальні зв’язки з сім’єю та місце проживання членів родини такого платника. Тест громадянства впливає на визначення резидентства лише тоді, коли всі інші критерії не дають можливості встановити його податковий статус.
21. При розгляді критеріїв, що висуваються до особи, слід констатувати недосконалість понятійного апарату, що використовується при визначенні статусу нерезидента. Відсутність єдиної чіткої законодавчої позиції щодо поняття «місце проживання» та «місце постійного проживання» призводить до унеможливлення їх використання на практиці. В зв’язку з цим автор виходить з пропозицією внести зміни до Податкового кодексу України щодо доповнення тексту Кодексу визначенням «місце проживання» і «постійне місце проживання».
22. Прогресивним нововведенням Податкового кодексу України можна вважати запровадження однакових ставок податку з доходів фізичних осіб як для резидентів, так і нерезидентів. Водночас, вбачається, що законодавець мав би бути більш послідовним і застосовувати до оподаткування всіх доходів нерезидента ставки, які притаманні резиденту, а не відокремлювати певні види доходів, які підлягають оподаткуванню для нерезидента за спеціальними ставками (наприклад оподаткування доходів від продажу нерухомості), оскільки зазначений підхід не відповідає, на думку автора, задекларованому в Податковому кодексі України принципу недискримінації.
23. Позитивною рисою податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки слід назвати надання нерезиденту права скористатися пільгами нарівні з резидентом, а також покладення обов’язку з нарахування цього податку на відповідний податковий орган. Одночасно, зрозуміло, що нерезидент – фізична особа як платник цього податку може мати проблеми під час його адміністрування, пов’язані з його перебуванням за межами України. В зв’язку з цим автор наполягає на необхідності участі податкового агента у податкових правовідносинах нерезидента – фізичної особи щодо сплати податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки.
24. На думку автора, оскільки податок на додану вартість є податком на внутрішнє споживання, то нерезиденти – фізичні особи, які сплатили податок на додану вартість у складі ціни придбаного товару і мають намір спожити його за межами країни, повинні отримати право на відшкодування ПДВ при вивезенні такого товару за її межі (експорті) протягом встановленого часу і оформленні необхідних для цього документів на митниці при виїзді.
25. Оскільки акцизний податок є різновидом непрямого податку, при визначенні суб’єкта цього податку законодавець керується насамперед не наявністю резидентських ознак у такого суб’єкта, а фактом споживання на території цієї держави того чи іншого підакцизного товару.

Список використаних джерел:
1. Arvid A. Scaar. Permanent establishment : erosion of a tax treaty principle / by Arvid A. Skaar. – Boston : Kluwer Law and Taxation Publishers, 1991. – 610 p. – ISBN 9065445943.
2. Bischel J., Feinschereiber R. Fundamentals of international taxation. - N.Y. : 1985. - Practising Law Inst., 1985 Book : English : 2nd ed. – 542 р. – ISBN 715262426.
3. Commentary on Article 5 Concerning the Definition of Permanent Establishment / OECD Model Convention on Income and Capital // International Bureau of Fiscal Documentation. Supplementary Service to European Taxation. 1998.
4. Сommentary of OECD on Article 4 of Model Convention [Електронний ресурс]. Режим доступу : www.oecd.org/dataoecd/52123/36221030.pdf
5. Combatting harmful tax practices. [Електронний ресурс]. Режим доступу:
http://www.oecdobserver.org/news/fullstory.php/aid/671/Combatting_harmful_tax_practices.html
6. Comparative Tax Law by: Victor Thuronyi - July 2003, ISBN 9041199233 ; ISBN 13: 9789041199232 400 pp. Hardcover.
7. Determination of an Individual's Residence Status [Електронний ресурс]. Режим доступу : http://www.cra-arc.gc.ca/E/pub/tp/it221r3-consolid/
8. Doing Business in 2011. Making a difference for Entrepreneurs. Ukraine [Електронний ресурс]. Режим доступу: http://www.doingbusiness.org/~/media/FPDKM/Doing%20Business/Documents/Profiles/Country/DB11/UKR.pdf
9. European Tax Law. Fifth Edition by: Ben J.M. Terra, Peter J. Wattel – Kluwer, March 2008, 458 p. – ISBN 9041127402. ISBN 13: 9789041127402
10. Edwin R.A. Seligman and the Beginnings of the U.S. Income Tax. [Електронний ресурс]. Режим доступу: http://www.taxhistory.org/thp/readings.nsf/cf7c9c870b600b9585256df80075b9dd/eb941fe0419b0ddc852570ba0048848c?OpenDocument
11. Howard J.Levin, David A. Weintraub. When does E-Commerce Result in a Permanent Establishment? The OECD’s Initial Response // Tax Management International Journal, April 14, 2000.
12. Hugouneng R., Le Cacheux J., Madiès T. Les risques de la concurrence fiscale en Europe // Problèmes éonomiques. 2001. N 2.644.
13. Huston John, Williams Lee. Permanent Establishments. A Planning Primer. Deventer, Boston: Kluwer Law and Taxation Publishers, 1993, а також
14. International aspects of income tax by Richard J. Vann. [Електронний ресурс]. Режим доступу : http://www.imf.org/external/pubs/nft/1998/tlaw/eng/ch18.pdf
15. Klaus Vogel. On Double taxation conventions (Kluwer Law International Publications, 3rd ed.) – 1997. – p. 1728. - ISBN: 9789041108920.
16. Larking Barry, Moore Roger. The taxation of Permanent Establishments. United Kingdom // Permanent Establishments. Amsterdam: IBFD Publications, 1995. – 35 p.
17. League of Nations, London and Mexico Model Tax Conventions, Commentary and Text. – Series of League of Nations publications., 1946.II.A.7 – 117 p.
18. OECD Commentary on the Model Conventions of 1977 and 1992 (incorporating the changes of 1994, 1995, 1997, and 200/2001), para 9.
19. OECD, Committee of Fiscal Affairs of the OECD, Tax Treaty Override (OECD, Paris, 1989).
20. OECD publishes a new, updated version of its Model Tax Convention [Електронний ресурс]. Режим доступу: http://www.oecd.org/document/11/0,2340,en_2649_37427_35318475_1_1_1_37427,00.html
21. Ostaszewska Alekdandra, Wojcik Zbigniew W. The Taxation of Permanent Establishments. Poland// Permanent Establishments. Amsterdam: IBFD Publications, 1998. – p. 31.
22. Peter A. Harris. Corporate/Shareholder Income Taxation and Allocating Taxing Rights Between Countries (IBDF Publications) p. 291.
23. Proposed clarifications of the permanent establishment definition by OECD [Електронний ресурс]. Режим доступу: http://www.oecd.org/dataoecd/34/9/31483903.pdf
24. Report on Double Taxation, League of Nations Doc. EFS 73 F19 1923.
25. Rosenbloom. David, Sutherland K. David, Ring M. Diane, Larking Barry, Moore Roger. The taxation of Permanent Establishments. The United States // Permanent Establishments. Amsterdam: IBFD Publications, 1994. 27 p.
26. Skaar A.A. Commentary on Article 5 of the OECD Model Treaty: the Concept of Permanent Establishment // Permanent Establishments. Amsterdam: IBFD Publications, 1994.
27. Svetozara Petkova, Treaty Shopping - the Prospective of National Regulators. INTERTAX, Volume 32, Issue 11, Kluwer Law International 2004. pp. 543-550.
28. Tax Analysts One Disk. 2000. Nov. і Rev. Rul. 60-249, 1960-2 C.B. 264 // Tax Analysts One Disk. 2000. Nov.
29. Tax avoidance definition. [Електронний ресурс]. Режим доступу : http://en.wikipedia.org/wiki/Tax_avoidance
30. Tax Law Design and Drafting, Volume 2 Author/Editor: Thuronyi, Victor – ISBN/ISSN: 978-1-55775-633-6
31. The 2005 update to the Model Tax Convention// [Електроний ресурс]. – Режим доступу : http://www.oecd.org/dataoecd/54/24/34576874.pdf
32. The Danish Administrative Tax Tribunal's decision published in Tidsskrift for Skatterett 106 (1987). Цит. за Skaar A.A. Вказана праця С. 13.
33. The Economist Intelligence Unit Limited 2005/ County Commerce 2005, p.49-50.
34. The OECD Draft Income Tax Convention. 1963. [Електроний ресурс]. – Режим доступу : http://www.oecd.org/dataoecd/14/32/41147804.pdf
35. The Commuter: Residents v. Non-Residents by Glenn Newman [Електронний ресурс]. Режим доступу: http://www.robertsandholland.com/publications.htm
36. The USA tax system analysis [Електронний ресурс]. Режим доступу : http://www.rusdolg.ru/document/nc%20usa.doc
37. Update on OECD Initiatives : Attribution of Profit to a Permanent Establishment / John Neighbour, Head of Tax Treaty, Transfer Pricing and Financial Transactions (TTP) Division. Washington, 13-14 January 2005 [Електронний ресурс]. Режим доступу:
http://www.uscib.org/docs/John_Neighbour_OECD_CTPA.pdf
38. World Investment Report 2004 [Електронний ресурс]. Режим доступу: (www.unctad.org)).
39. Алексеев С. С. Общая теория права: В 2 – х т. / С. С. Алексеев. – М. : Юрид. лит., 1982. – Т. 1. – 360 с.
40. Алексеев С. С. Общая теория права: В 2 – х т. / С. С. Алексеев. – М. : Юрид. лит., 1982. – Т. 2. – 360 с.
41. Алексеев С. С. Право: азбука – теория – философия. Опыт комплексного исследования. / С. С. Алексеев. – М.: Статут, 1999. – 712 с.
42. Амоша О. О. Механізм оподаткування доданої вартості в Україні : автореф. дис. на здобуття наук. ступеня канд. екон. наук. : спец. 08.04.01 «Фінанси, грошовий обіг і кредит» / Амоша Олена Олександрівна. НАН України; Інститут економічного прогнозування. – К., 2005. – 22 с.
43. Бабін Ігор Іванович. Юридична конструкція податку : дис. ... канд. юрид. наук: 12.00.07 / Бабін Ігор Іванович. – Чернівецький національний ун-т ім. Юрія Федьковича. – Чернівці, 2007. – 220 арк. – Бібліогр. : с. 185-220.
44. Башняк О. С. Принципи оподаткування та їх реалізація у податковому законодавстві України : автореф. дис. на здобуття наук. ступеня канд. юрид. наук : спец. 12.00.07 «Адміністративне право і процес; фінансове право; інформаційне право» / Башняк Оксана Сергіївна ; Національна юридична академія України ім. Ярослава Мудрого . – Х., 2005. – 20 с.
45. Бакун О. В. Громадянин як суб’єкт податкових правовідносин в умовах переходу до ринкової економіки : автореф. дис. на здобуття наук. Ступеня канд. юрид. наук : спец. 12.00.07 «Теорія управління; адміністративне право і процес; фінансове право» / Бакун Оксана Володимирівна; Київ. нац. ун-т ім. Т.Шевченка. – К., 2000. – 16 с.
46. Братусь С.Н. Субъекты гражданского права. – М.: Юрид. лит., 1950. – 368 с.
47. Винницкий Д. В. Субъекты налогового права Российской Федерации: автореф. дис. на соиск. канд. юрид. наук. – Екатеринбург, 1999. – 26 с.
48. Винницкий Д. В. Субъекты налогового права. / Д. В. Винницкий Дмитрий – М.: Издательство НОРМА, 2000. – 192 с.
49. Витрук Н. В. Основы теории правового положения личности в социалистическом обществе. / Н. В. Витрук – М.: Наука, 1979. – 232 с.
50. Віденська конвенція про право міжнародних договорів / Верховна Рада України. – К. : Парламентське видавництво, 2002. – 35 с.
51. Відповіді на актуальні запитання з бухгалтерського обліку та оподаткування: Метод. посібник. Відповіді на актуальні запитання з бухгалтерського обліку та оподаткування: Метод. посібник. / Авер’янова Є., Бєланова І., Бурденко І., Верхогляд В., Гавеля Л. – К. : Баланс-Клуб, 2004. — 96 с.
52. Воеводин Л Д. Конституционные права и обязанности советских граждан. / Л.Д. Воеводин. – М.: Изд-во Моск. ун-та, 1972. – 185 с.
53. Воеводин Л.Д. Юридический статус личности в России. Учебное пособие. / Л.Д. Воеводин. – М.: Издательство МГУ, Издательская группа ИНФРА, 1997. – 304 с.
54. Декрет Кабінету Міністрів України «Про прибутковий податок з громадян» №13-92 від 26 грудня 1992 року [Електронний ресурс]. – Режим доступу : www.rada.gov.ua
55. Гаєвська Л. М. Підприємницька діяльність та її оподаткування: Навч. посіб. для студ. вищ. навч. закл. / Гаєвська Лариса Миколаївна. Державна податкова адміністрація України; Академія держ. податкової служби України . – Ірпінь : Академія ДПС України, 2003. – 218 с.
56. Галкіна О. В. Правове регулювання способів та строків виконання обов’язку із сплати податків та зборів. / О. В. Галкіна. // Форум права 2008, № 2. – ISSN 1995-6134. – [Електронний ресурс]. Режим доступу: http://www.nbuv.gov.ua/e-journals/FP/index.htm
57. Глоссарий ЕБРР по проектному финансированию [Электронный ресурс]. Режим доступа http://esco-ecosys.narod.ru/2002_4/r.htm
58. Головашевич Олександр Олександрович. Правове регулювання оподаткування доходів фізичних осіб в Україні: дис. ... канд. юрид. наук: 12.00.07 / Головашевич Олександр Олександрович. – Національна юридична академія України ім. Ярослава Мудрого. – Х., 2007. – 193 с.
59. Горбунов А. Р. Оффшорний бизнес и управление компаниями за рубежом. / А. Р. Горбунов. – М.: - 127 c.
60. Гринько Сергій Валерійович. Правові аспекти реєстрації прав на землю : дис. ... канд. юрид. наук: 12.00.06 / Гринько Сергій Валерійович. – К., 2003. – 181 с. – Бібліогр. : с. 151-168.
61. Гриценко В. В. Гражданин как субъект налогового права в Российской Федерации. : автореф. дис. на соиск. науч. степени канд. юрид. наук : спец. 12.00.02 «Конституционное право; государственное управление; административное право; муниципальное право» / Гриценко Валентина Васильевна – Воронеж, 1997. – 22 с.
62. Дернберг Р. Л. Международное налогообложение. Перевод с английского. / Дернберг Р. Л. – М. : ЮНИТИ, 1997. – 305 с.
63. Дмитрук В.Н. Теория государства и права. – Мн.: Амалфея, 1999. – 116 с.
64. Довідник історії Вісконсіну [Електронний ресурс]. Режим доступу: http://www.wisconsinhistory.org/dictionary/index.asp?Submit=Search&action=search&keyword=Income
65. Дорнберг Річард Л. Міжнародне оподаткування / Ю.А. Кучеренко (пер.) . – пер. 2. англ. вид. – К. : Абрис, 1997. – 304 с.
66. Дяковський Д. А. Оподаткування доданої вартості в Україні : автореф. дис. на здобуття наук. ступеня канд. екон. наук : 08.04.01 «Фінанси, грошовий обіг і кредит» / Дяковський Дмитро Анатолійович ; Національна академія держ. податкової служби України . – Ірпінь, 2004. – 18с.
67. Ерицян А. В., Азарян Р. Г. Использование оффшоров в налоговом планировании. / А. В. Ерицян, Р. Г. Азарян. – М.: ЗАО «Издательский дом «Главбух»; 2003. – 208 с.
68. Жернаков М. В. Правове регулювання представництва у сфері оподаткування : автореф. дис. на здобуття наук. ступеня канд. юрид. наук: спец. 12.00.07 «Адміністративне право і процес; фінансове право; інформаційне право» / Жернаков Михайло Володимирович ; Національний ун-т держ. податкової служби України. – Ірпінь, 2009. – 16 с.
69. Загородній А. Г. Оподаткування доходів нерезидентів : Конспект лекцій з курсу «Податкова система» [для студ. напрямку «Економіка і підприємство»] / А. Г. Загородній, С. Б. Романишин. Державний ун-т «Львівська політехніка» . – Л. : ДУ «Львівська політехніка», 2000. – 52с.
70. Зайчук О.В. Теорія держави і права. Академічний курс. Підручник. / О. В. Зайчук, Н. М. Оніщенко. – К. : «Юрінком Інтер», 2006. – с. 327.
71. Закон України «Про оподаткування прибутку підприємств» [Електронний ресурс]. – Режим доступу : www.rada.gov.ua
72. Закон України «Про державну реєстрацію юридичних осіб та фізичних осіб – підприємців» [Електронний ресурс]. – Режим доступу : www.rada.gov.ua
73. Закон України «Про внесення змін до Закону України «Про оподаткування прибутку підприємств» від 01.07.2004 № 1957-IV.
[Електронний ресурс]. – Режим доступу : www.rada.gov.ua
Закон України «Про податок на додану вартість» [Електронний ресурс]. – Режим доступу : www.rada.gov.ua
74. Закон України «Про податок з доходів фізичних осіб» [Електронний ресурс]. – Режим доступу : www.rada.gov.ua
75. Закон України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні» [Електронний ресурс]. – Режим доступу : www.rada.gov.ua
76. Закон України «Про громадянство» від 18 січня 2001 року № 2235-ІІІ [Електронний ресурс]. – Режим доступу : www.rada.gov.ua
77. Закон України «Про порядок ввезення (пересилання) в Україну, митного оформлення й оподаткування особистих речей, товарів та транспортних засобів, що ввозяться (пересилаються) громадянами на митну територію України» від 13 вересня 2001 року № 2681-ІІІ.
78. Закон України «Про оподаткування доходів підприємств і організацій» від 21 лютого 1992 року №2146 – ХІІ [Електронний ресурс]. – Режим доступу : www.rada.gov.ua
79. Звіт КМУ України. Бюджет 2005 року. [Електронний ресурс]. Режим доступу : http://minfin.kmu.gov.ua/document/59396
80. Земельний кодекс України [Електронний ресурс]. – Режим доступу : www.rada.gov.ua
81. Золотые страницы финансового права России [Электронный ресурс]. – Режим доступа :
http://irbis-nbuv.gov.ua/VFEIR/EIR0007650.PDF
82. Зоріна О.І. Фінансово-правове (податкове) регулювання використання офшорів у господарській діяльності юридичних осіб : автореф. дис. на здобуття наук. ступеня канд. юрид. наук : спец. 12.00.07 «адміністративне право і процес; фінансове право; інформаційне право» / Зоріна Ольга Ігорівна ; Ін-т законодавства Верховної Ради України. – К., 2009. – 18 с.
83. Иоффе М.Я. Князев В.Г. и др. – под редакцией Князев В.Г., Черник В.Г. - Налоговые системы зарубежных стран. - М., 1997. - 191 с. - С.77
84. Иоффе О.С., Вопросы теории права. / Иоффе О.С., Шаргородский М.Д., М.: Государственное издательство «ЮРИДИЧЕСКАЯ ЛИТЕРАТУРА». - 1961. – 381 с.
85. ІНКОТЕРМС. Офіційні правила тлумачення торговельних термінів міжнародної торгової палати (редакція 2000р.) Урядовий кур’єр 2002, 04.03.2002р. № 63.
86. Інформація Міністерства фінансів України щодо виконання державного бюджету у 2008 році [Електронний ресурс]. Режим доступу - http://www.minfin.gov.ua/control/publish/article/main?art_id=197516&cat_id=197515
87. Карасева М.В. Финансовое правоотношение. – Воронеж: Изд-во Воронеж. ун-та, 1997. – 304 с.
88. Кашин В.А. Международные налоговые соглашения.-М., 1983. – 157 с.
89. Кашин В.А. Налоговые соглашения России. Международное налоговое планирование для предприятий. – М.: Финансы, ЮНИТИ, 1998. – 383 с.
90. Кобзарь-Фролова М.Н. Налогово-правовой статус иностранных юридических лиц: Автореф. дис....канд.юрид. наук. – М.: 2004. – 23с.
91. Кодекс Торговельного мореплавства №176/95-ВР від 23.05.1996р.// Відомості Верховної Ради України, 1995, NN 47, 48, 49, 50, 51, 52, ст.349 )
92. Комаров С.А. Общая теория государства и права: Учебник. – 4-е изд., переработанное и дополненное. – М. Юрайт, 1998. – 416 с.
93. Конвенція між Австро-Угорщиною і Пруссією укладена 21 червня 1899 p. Consolidated Treaty Series-Parry 1979р.
94. Конвенція між Кабінетом Міністрів України і Союзним Урядом Союзної Республіки Югославії про уникнення подвійного оподаткування стосовно податків на доходи і капітал, яка була підписана 22.03.2001р. і набула чинності 29.11.2001р., застосовується у відносинах України з Республікою Сербія та з Республікою Чорногорія (див. Лист ДПАУ № 405/7/12-0117 від 13.01.2009р.).
95. Коннов О.Ю. Институт постоянного представительства в налоговом праве: Учебное пособие /О. Ю. Коннов ; Под ред. С. Г. Пепеляева ; Академический правовой университет. - М., 2002. - 152 с. : ил.-(Библиотека налогового юриста).
96. Корнійчук Є.В. Юрисдикційні імунітети держав та їхні властивості і тенденції розвитку в міжнародному та внутрішньому праві. – Монографія – О: Фенікс, 2010.
97. Костенко Ю. О. Правове регулювання оподаткування фізичних осіб в Україні. автореф. дис. на здобуття наук. ступеня канд. юрид. наук : 12.00.07 / Костенко Юлія Олександрівна ; Національна юридична академія України ім. Ярослава Мудрого . — Х., 2002. — 19с.
98. Кофлан В. М. Правові основи місцевого оподаткування в Україні: автореф. дис. на здобуття наук. ступеня канд. юрид. наук : спец. 12.00.07 «Теорія управління; адміністративне право і процес; фінансове право; інформаційне право» / Кофлан Василь Михайлович. Державна податкова адміністрація України; Академія держ. податкової служби України . – Ірпінь, 2002. – 15 с.
99. Коцюба В. О. Правочини з рухомим та нерухомим майном та їх оподаткування. / Коцюба Владислав Олексійович ; Центр правових досліджень Фурси. - К. : Вид. Фурса С. Я., 2005. - 86 с. - (Серія "Правовий всеобуч населення"). - ISBN 9668721136
100. Криницький І. Є. Правове регулювання оподаткування майна : автореф. дис. на здобуття наук. ступеня канд. юрид. наук : спец. 12.00.07 «Теорія управління; адміністративне право і процес; фінансове право; інформаційне право» / Криницький Ігор Євгенович Національна юридична академія України ім. Ярослава Мудрого . — Х., 2001. — 20с.
101. Кучинский В. А. Личность, свобода, право. / В. А. Кучинский – М., 1978. – 133 с.
102. Кучерявенко М.П. Основи податкового права: Навч. посібник. – Харків: Легас, 2001. – 304 с.
103. Кучерявенко Н.П. Курс налогового права: в 2 т. Т.1: Общая часть /Под ред. канд. юрид. наук Д.М. Щекина – М.: Статут, 2009. – 863 с.
104. Лист ДПАУ від 27.06.2003 року № 10205/7/15-1317 [Електронний ресурс]. – Режим доступу : www.rada.gov.ua
105. Лист ДПАУ № 7791/6/15-1416 від 05.12.2001р. [Електронний ресурс]. – Режим доступу : www.rada.gov.ua
106. Лист ДПАУ від 02.12.2002 року №8107/6/12-0116 [Електронний ресурс]. – Режим доступу : www.rada.gov.ua
107. Лист Міністерства транспорту України №416 від 08.12.97 р. [Електронний ресурс]. – Режим доступу : www.rada.gov.ua
108. Ляшенко Юрій Іванович, Солдатенко Оксана Володимирівна. Оподаткування в Україні: Практикум : Навчальний посібник для студ. вищих навч. закл. / Державна податкова адміністрація України; Академія держ. податкової служби України . – Ірпінь : Академія ДПС України, 2003. – 272с.
109. Максак О.І. Правове регулювання уникнення подвійного оподаткування : автореф. дис. на здобуття наук. ступеня канд. юрид. наук : спец. 12.00.07 «Адміністративне право і процес; фінансове право; інформаційне право» / Максак Олег Іванович ; Національний університет біоресурсів і природокористування України. – К., 2010. – 16 с. – укp.
110. Мальцев Г.В. Социальная справедливость и право. М., Мысль, 1977, с. 189.
111. Манакова Р.П. О правовом статусе гражданина СССР. – В сб.: Вопросы совершенствования гражданско-правового регулирования. – Томск, 1983. – 187 с.
112. Матузов Н.И. Личность. Права. Демократия. Теоретические проблемы субъективного права. Саратов, 1972. – 190 с.
113. Мацелик Михайло Олексійович. Адміністративна відповідальність за ухилення від оподаткування: Автореф. дис... канд. юрид. наук : 12.00.07 / Національна академія держ. податкової служби України. – Ірпінь, 2005. — 19с.
114. Мельник В. М. Оподаткування підприємницької діяльності: Навч. посіб. / Грицаєнко І. А., Іванишина О. С. Мельник В. М. – К. : Кондор, 2003. – 160с. – Бібліогр.: с. 159.
115. Митний кодекс України [Електронний ресурс]. – Режим доступу : www.rada.gov.ua
116. Мицкевич А.В. Субъекты советского права. - М.: Госюриздат, 1962. – 213 с.
117. Міжнародні угоди і оподаткування [Текст] : [зб. нормат.-правових док.] / упоряд. Л. В. Трофімова [та ін.] ; ред. кол. С. В. Буряк [та ін.] ; Державна податкова адміністрація України. - К. : ІВЦ ДПА України, 2009. - 1200 с.
118. Назарбаєва Р., Назарбаєва І., Чимшит О., Грек Г. Автомобіль та автоперевезення як об'єкт оподаткування Автомобіль та автоперевезення як об'єкт оподаткування / Центр юридичного та бухгалтерського сервісу "Аверс" . — Дніпропетровськ : Видавничий Будинок "Баланс-Клуб", 1999. — 124с.
119. Наказ Державної податкової адміністрації України №274 «Про затвердження Порядку складання розрахунку податку на прибуток нерезидента, що проводить діяльність на території України через постійне представництво» від 31 липня 1997 року. [Електронний ресурс]. – Режим доступу : www.rada.gov.ua
120. Налоги и налогообложение: Учебное пособие для вузов / Под ред.И.Г. Русаковой, В.А. Кашина. – М:., 1998. – 290 с.
121. Налоговое право России: ученик для ВУЗов./ отв. ред. Ю.А. Крохина. – М.: Норма, 2007 – 752 с.
122. Налоговое право: учебник/ Под ред. С.Г. Пепеляева. – М.: Юристъ, 2004. –591с.
123. Негода О. “Бізнес –Бухгалтерія. Право. Податки. Консультаціі” 12.01.2004р., № 1-2 (572-573) - С.76 В.М. Крочук Особливості оподаткування фрахтових операцій у зовнішньоекономічній діяльності підприємства, Науковий вісник НЛТУ України. Збірник науково-технічних праць. 2006, вип.. 16.6.
124. Общая теория права и государства. Афанасьев Владимир Сергеевич, Герасимов Александр Петрович, Гойман Владимир Иванович, Гранат Нина Львовна, Корнев Аркадий Владимирович. Общая теория права и государства: Учебник для студ. вузов, обуч. по спец. "Юриспруденция" / Валерий Васильевич Лазарев (ред.). — 3.изд., перераб. и доп. — М. : Юристъ, 2001. — 520с.- С.234.
125. Озеров И.Х. Основы финансовой науки. Бюджет. Формы взимания. Местные финансы. Кредит. / (переиздание 1906 года). — М.: Изд. ЮрИнфор-Пресс, 2008. — 622 с.
126. Оніщик Ю.В. Правовий статус організації - платника податку: автореф. дис... канд. юрид. наук: 12.00.07 / Національний ун-т держ. податкової служби України. — Ірпінь, 2008. — 21с. — С.9).
127. Оподаткування фізичних осіб: Навч. посібник для студ. вищих навч. закл. / Бондаренко Г. І., Данілов О. Д., Лекарь С. І., Зайцев В. І., Нестеренко В. С. – Державна податкова адміністрація України; Академія держ. податкової служби України . – Ірпінь, 2001. – 248 с.
128. Паркинсон С. Закон и доходы. – М.: ПКК «Интерконтакт». 1992. – 514 с.
129. Пархоменко-Цироциянц Світлана Василівна. Правове регулювання оподаткування доходів фізичних осіб в Україні: Автореф. дис... канд. юрид. наук. Правове регулювання оподаткування доходів фізичних осіб в Україні: Автореф. дис... канд. юрид. наук : 12.00.07 / Одеська національна юридична академія . — О., 2005. — 18 с.
130. Патюлин В.А. Субъективные права граждан: основные черты, стадии, гарантии реализации// Советское государство и право. 1971. №6. С. 29-30.
131. Патюлин В. А., Государство и личность в СССР. – М.: Наука, 1974. – 246 с.
132. Пепеляев С.Г. “Налоговое резидентство физических лиц” //Налоговый вестник, ноябрь 2000. – С.28
133. Перепелиця М.О. Правове регулювання статусу платників податків і зборів в Україні: Дис... канд. юрид. наук: 12.00.07 / Національна юридична академія України ім. Ярослава Мудрого. — Х., 2001. — 184арк.
134. Петраш І.Ю. Міжнародно-правові аспекти співробітництва України з питань подвійного оподаткування: Автореф. дис... канд. юрид. наук: 12.00.11 / НАН України; Інститут держави і права ім. В.М.Корецького. – К., 2003. — 16с.
135. Петрова Г. В. Налоговое право. Учебник для вузов — 2-е изд, стереотип — М.: Издательство НОРМА (Издательская группа НОРМА—ИНФРА М), 2000 — 271 с.
136. Петрыкин А.А. Некоторые вопросы налогообложения инностранных юридических лиц, осуществляющих деятельность в Росии через постоянные представительства // Иностранный капитал в России. Налоги, учет, валютное и таможенное регулирование. 1999. №12. С. 39.
137. Повітряний кодекс України № 3167-XII від 04.05.93р. // Відомості Верховної Ради України 1993, № 25 Ст. 274.
138. Податкове право (Податкова система України). Навчальний посібник./ В.В. Костицький, А.М. Новицький – К. 2009 – 460 с.
139. Податкове регулювання в Європейському Союзі: співвідношення наднаціональних і національних рівнів. // Право України. 2005 - № 4, с. 110-115.
140. Податковий кодекс України. [Електронний ресурс]. – Режим доступу : www.rada.gov.ua
141. Податкові аспекти права СОТ та acquis ЄС. Орієнтири податкової реформи в Україні / Вовк Г., Водянніков О., Коноваленко І. – Харків; Консум, 2004. – с. 960.
142. Полякова В.В. Налоговые обязательства представительств иностранных фирм// Ваш налоговый адвокат. 1999. Вып. 3(9). С.63.
143. Постанова КМУ «Про затвердження Порядку звільнення (зменшення) від оподаткування доходів