Организация и методика аудита деятельности предпринимателей без образования юридического лица

brief description

Год:

2008

Автор научной работы:

Луцкевич, Александр Зурабович

Ученая cтепень:

кандидат экономических наук

Место защиты диссертации:

Москва

Код cпециальности ВАК:

08.00.12

Специальность:

Бухгалтерский учет, статистика

Количество cтраниц:

223

Оглавление диссертациикандидат экономических наук Луцкевич, Александр Зурабович

Введение.
Глава 1. Деятельностьпредпринимателейбез образования юридического лица в условиях рыночной экономики.
1.1. Развитиедеятельностипредпринимателей без образования юридического лица на современном этапе развития рыночной экономики
1.2. Роль и значениеаудитав повышении эффективности деятельности предпринимателей безобразованияюридического лица.
1.3. Цели, задачи и особенности аудита деятельности предпринимателей без образованияюридическоголица.
Глава 2. Особенности организацииаудиторскойпроверки деятельности предпринимателей без образования юридического лица.
2.1.Планированиеаудита и его значение для качества проверки.
2.2.Аудиторскиедоказательства, их значение в обеспечении качества проверки.
2.3. Модель аудита деятельностипредпринимателябез образования юридического лица.:.
Глава 3. Методические аспекты аудита деятельности предпринимателей без образования юридического лица.
3.1.Аудитдеятельности предпринимателей без образования юридического лица, применяющих общую системуналогообложения.
3.2. Аудит деятельности предпринимателей без образования юридического лица при специальных режимах налогообложения.
3.3. Особенности аудита деятельности предпринимателей без образования юридического лица при совмещенных системах налогообложения.

Введение диссертации (часть автореферата)На тему "Организация и методика аудита деятельности предпринимателей без образования юридического лица"

Актуальность темы исследования. В настоящее время в России наметилась тенденция к росту количествапредпринимателейбез образования юридического лица, что меняет структуру малогобизнеса. Согласно законодательству РФ, деятельность предпринимателей практически ни чем не ограничена, по этой причине данныехозяйствующиесубъекты по своим масштабам могут иметь внушительные размеры. Само собой любоеукрупнениевлечет за собой увеличение получаемого дохода, усложнение внешнего и внутреннегодокументооборота, а также расчетов сбюджетом. В рыночной экономике РФпредпринимателибез образования юридического лица подвержены риску несостоятельности (банкротства). Систематическая аудиторская проверка финансово-хозяйственной деятельностипредпринимателяпозволит своевременно принимать решения по устранению выявленных недостатков в использовании ресурсов и бытьконкурентоспособнымина финансовом рынке. Внешнийаудитможет выступать гарантом стабильного и эффективного функционирования предпринимателей без образования юридического лица.
В связи с этим, актуальность организации и разработки методикиаудитадеятельности предпринимателей без образования юридического лица, обусловлена следующими факторами:
- определение законами РФ принудительного (обязательного) проведенияаудиторскойпроверки предпринимателей без образования юридического лица поставлено в зависимость от объема ихвыручкиот реализации продукции. В связи с тем, что на законодательном уровне у предпринимателей отсутствует обязанность ведениябухгалтерскогоучета хозяйственных операций и составления финансовой (бухгалтерской) отчетности, то аудиторской проверке подлежит Книга учета доходов и расходов ихозяйственныхопераций;
- существенный рост в развитии предпринимателей без образования юридического лица, как в количественном выражении, так в объеме реализациитоварови услуг, что влечет за собой востребованность ваудиторскихуслугах и развитие отдельного направления на рынке аудиторских услуг;
- осознание непосредственнопредпринимателямибез образования юридического лица необходимости в проведении аудиторских проверок по причине частых изменений в законодательстве и невозможности комплексного восприятия потока информации, касающегося ведения учета доходов и расходов, а также хозяйственных операций в целом;
- в связи с ограниченной возможностью впривлечениивысококвалифицированных кадров, страдает качество учета иотчетности, что ведет к дополнительным финансовым потерям, а также к потере времени;
- аудит деятельности предпринимателей без образования юридического лица способствует повышению эффективности осуществления финансово-хозяйственной деятельности путем оптимизацииналогообложения, выявления дополнительных резервов роста доходов исокращениярасходов.
Поэтому организация и разработка методики аудита деятельности предпринимателей без образования юридического лица позволит отразить теоретические и практические основы аудита, учитывая специфику деятельности, а также особенности режимов налогообложения предпринимателей.
В связи с этим возникает необходимость в научном осмыслении методики аудита деятельности предпринимателей без образования юридического лица, так как применительно к ним до настоящего времени она недостаточно разработана.
Степень разработанности проблемы. Общие вопросы аудита, а также методики аудиторской проверки рассматривались в трудах отечественных ученых: В.Д.Андреева, Н.П. Барышникова, С.М. Бычковой, Е.М.Гутцайта,
Ю.А.Данилевского, C.K. Егоровой, Т.И. Кисилевич, A.B.Крикунова, М. В. Мельник, М.Ф.Овсийчук, О.М. Островского, В.В. Панкова, В.И.Подольского, H.A. Ремизова, В.В. Скобора, Я.В.Соколова, JI.B. Сотниковой, В.П. Суйца, A.A.Терехова, А.Д. Шеремета и др.
Значительный вклад в формирование методологии аудиторских проверок внесли такие зарубежные ученые как Э.А.Арене, Ф.Л. Дефлиз, Г.Р. Джейник, Дж.Лоббек, Дж. К. Робертсон, М.Б.Хирши др.
При достаточно широком освещении вопросов, связанных с методикой аудиторской проверки, прикладной аспект проведения аудита деятельности предпринимателей без образования юридического лица является малоисследованной областью. Недостаточная изученность и отсутствие методики аудита деятельности предпринимателей обусловили выбор темы исследования.
Цель и задачи исследования. Цель диссертационной работы состоит в разработке методики и практических рекомендаций по организации аудита деятельности предпринимателей без образования юридического лица.
Исходя из цели исследования, определены и решены следующие научные и практические задачи:
- определены цель, задачи и особенности аудита деятельности предпринимателей без образования юридического лица, уточнена роль аудита в повышении эффективности их деятельности;
- изучен действующий порядокпланирования, предложена усовершенствованная методика планирования, учитывающая особенности функционирования предпринимателей без образования юридического лица;
- на основе изученной практики методов сбора аудиторских доказательстваудиторскимиорганизациями, предложены методы, приемлемые для получения доказательств ваудитедеятельности предпринимателей без образования юридического лица;
- разработаны и внедрены рабочие документыаудитораи внутрифирменные правила (стандарты) поаудитудеятельности предпринимателей без образования юридического лица, позволяющие повысить качество проверок, эффективность их результатов, уменьшитьтрудоемкостьаудиторской работы;
- разработана методика проведения аудита деятельности предпринимателей без образования юридического лица с учетом различных систем налогообложения на основе проведенного анализа действующих методик аудита.
Область исследования. Исследование соответствует п. 2.1. «Методология и технология аудита» раздела 2 «Контроль и аудит финансово-хозяйственной деятельности» специальности 08.00.12 «Бухгалтерскийучет, статистика» Паспорта специальностиВАК(экономические науки).
Предмет и объект исследования. Предметом исследования явилась теория и практика организации и методики аудита деятельности предпринимателей без образования юридического лица.
Объектами исследования были выбраны предприниматели без образования юридического лица иаудиторскиефирмы, осуществляющие аудит деятельностихозяйствующихсубъектов, в том числе и субъектов малого бизнеса.
Теоретические и методологические основы исследования.
Теоретической основой исследования явились труды ведущих отечественных и зарубежных ученых и специалистов, раскрывающих аспекты бухгалтерского, налогового учетов, аудита.
Диссертация базируется на основных положениях действующего законодательства, нормативно-правовых актах Правительства РФ, Министерства финансов РФ по вопросам бухгалтерского учета, налогообложения и аудита деятельности предпринимателей без образования юридического лица и организаций.
При обосновании теоретических положений, разработке практических рекомендаций, обработке и анализе материалов применялись методы наблюдения, сравнительного и логического анализа, системного и комплексного подхода к изучению явлений и оцениваемых показателей.
Научная новизна исследования состоит в разработке методики аудита деятельности предпринимателей без образования юридического лица с учетом различных режимов налогообложения.
В процессе исследования получены следующие наиболее значимые научные результаты:
- обоснована необходимость проведения аудита деятельности предпринимателей без образования юридического лица.Аудиторскаяпроверка позволяет предпринимателю вывитьрезервыувеличения доходов и сокращения расходов; избежать штрафных санкций, связанных с нарушением гражданского и налогового законодательства; повысить своюконкурентоспособностьи обеспечить устойчивость финансового положения;
- разработана схема планирования аудита, приемлемая для предпринимателей без образования юридического лица, включающая в себя оценкуаудиторскогориска, разработанную методику расчета уровнясущественности, примерную программу аудиторской проверки, содержащую перечень необходимых процедур;
- предложены процедуры сбора доказательств, приемлемые при осуществлении аудита деятельности предпринимателей без образования юридического лица;
- разработанывнутрифирменныестандарты «Особенности аудита деятельности предпринимателей без образования юридического лица, осуществляющих самостоятельно учет доходов и расходов» и «Учет особенностей аудита деятельности предпринимателей без образования юридического лица, налоговуюотчетностькоторого подготавливает специализированная организация», позволяющие качественно провести проверку достоверности формирования доходов и расходов и учета хозяйственных операций;
- предложена комплексная модель аудиторской проверки деятельности предпринимателей без образования юридического лица с учетом различных систем налогообложения, которая будет способствовать применению в аудиторской практике новых технологий и методик проверок.
Практическая значимость исследования. Разработанная методика, рекомендации и выводы диссертации ориентированы на практическое использование ихаудиторамипри проведении аудита деятельности предпринимателей без образования юридического лица, что будет способствовать повышению качества проверок.
Предлагаемые рабочие документы могут быть внедрены аудиторскими организациями при разработкевнутрифирменныхаудиторских стандартов, что позволит повысить эффективность аудиторского контроля и качество аудиторских проверок предпринимателей без образования юридического лица.
Апробация и внедрение основных результатов исследования.
Основные положения диссертационной работы и результаты проведенных исследований докладывались и обсуждались на 5-й Международной научно-практической конференции «Проблемы,инновационныеподходы и перспективы развитияиндустриитуризма» (Сочи, 2005), 6-й научно-практической конференции Юга России «Реформированиебухгалтерского учета, аудита, налогообложения: Проблемы и перспективы» (Сочи, 2006).
Ряд рекомендаций и предложений, разработанных в диссертации, принят к практическому использованию, в частности: методика проведения аудита деятельности предпринимателей без образования юридического лица, тесты и внутрифирменные стандарты, в аудиторской организацииООО«Интер-аудит-инвест» (справка от 15.05.2007г.).
Результаты диссертационной работы используются для оптимизации налоговыхплатежейи минимизации финансовых рисков при осуществлении деятельностипредпринимателемКлимычевым А.П. (справка от 19.06.2007г.).
Материалы исследования применяются в учебном процессе Сочинского государственного университетатуризмаи курортного дела при преподавании дисциплины «Аудит», «Актуальные проблемы налогообложения», а также при чтении спецкурсов повышения квалификации предпринимателей без образования юридического лица, руководителей и главныхбухгалтеровпо программе «Предпринимательское дело» (справка от 19.06.2007г.).
Публикации. Основные положения диссертации отражены в восьми опубликованных работах, общим объемом 5,75 п.л.
Объем диссертации. Поставленные цели и задачи исследования определили структуру, логику, содержание и последовательность работы.
Диссертационная работа состоит из введения, трех глав и заключения, 19 таблиц, 9 рисунков, 185 наименований библиографического списка литературы и 4 приложений. Объем диссертации составляет 223 страниц машинописного текста.

bibliography

Заключение диссертациипо теме "Бухгалтерский учет, статистика", Луцкевич, Александр Зурабович

Выводы:предпринимательбез образования юридического лицаКравченкоП. А. неверно определил величину физического показателя - количествотранспортныхсредств, используемых при оказанииавтотранспортныхуслуг. В нарушение пп.5 п.2 ст.346.26 НК РФ не учтеноарендованноетранспортное средство, используемое при оказании автотранспортных услуг. Таким образом, сумма единогоналогана вмененный доход занижена на 346 руб.
Рекомендации:
-уплатитьсумму недоимки в размере 346 руб.;
-исчислитьи уплатить сумму пени в размере одной трехсотой действующей в это времяставкирефинансирования ЦБ РФ от суммынедоимкиза каждый день просрочкиплатежа(си.75 НК РФ);
- представить корректирующую налоговую декларацию по единомуналогуна вмененный доход для отдельных видов деятельности.
АудиторВаршавский В. А. подпись
- правильности применения корректирующих коэффициентов. В ходеаудитаосуществляется проверка соответствия применяемого значения К1-коэффициента-дефлятора размеру, установленному Министерством экономического развития иторговлиРФ. Значение корректирующего коэффициента К2 определяются на календарный год и могут быть установлены в пределах от 0,005 до 1 включительно (п. 7 ст. 346.29 НК РФ). В связи с этим в ходе аудита важно учитывать следующие моменты: 1) если в нормативном правовом акте уполномоченного представительного органа значения коэффициента К2 установлены только на 2006 г., в 2007 г. следует применять К2, равный 1;
2) если в нормативном правовом акте уполномоченного представительного органа установлены значения коэффициента К2, действующие с 1 января 2006 г., и сроки их применения не ограничены по времени одним календарным годом, то в 2007 г. продолжают применяться значения К2, действовавшие в 2006 г.
Аудиторуследует поверить наличие документального подтверждения.: правомерностикорректировкикоэффициента К2 в случае, если предприниматель без образования юридического лица осуществлял деятельность в течение неполного налогового периода. Необходимо проверить причины неосуществления деятельности. Предприниматель без образования юридического лица вправескорректироватькоэффициент К2, если осуществляет свою деятельность не каждый день. В частности, К2 корректируется при работе с санитарными и выходными днями; согласно утвержденному графику.
Кроме этого,'корректировкаК2 может проводиться в тех случаях, когдапредпринимательскаядеятельность, облагаемая единым налогом навмененныйдоход, по объективным причинам была временно приостановлена. К таким причинам, например, относятся временная нетрудоспособность; аварийная ситуация; временное приостановление деятельности по решению (предписанию) суда или местных органов исполнительной власти;ремонти т.п.
В то же время надо иметь в виду, что отсутствие в течение того или иного календарного месяца (отдельных календарных дней календарного месяца) налогового периодазаказовна выполнение работ (оказание услуг) не означает, что в эти дни предпринимательская деятельность вами не осуществлялась.
После осуществления проверки правильности определенияналогооблагаемойбазы, аудитору необходимо определить правильность применения налоговой ставки и правомерность уменьшения единого налога на вмененный доход на сумму налоговоговычета. Следует иметь в виду, что предприниматель без образования юридического лица вправе уменьшитьисчисленнуюсумму единого налога на вмененный доход в том числе на суммустраховыхвзносов в виде фиксированныхплатежей, уплаченных за свое страхование (п. 2 ст. 346.32 НК РФ). Для того чтобы реализовать это право,страховыевзносы в виде фиксированных платежей должны бытьуплаченыдо подачи декларации по единому налогу на вмененный доход за соответствующийквартал.
После подтверждения (или неподтверждения) правильностиисчисленнойсуммы единого налога на вмененный доход, аудитор осуществляет последний этап проверки — определяет правильность заполнения декларации,своевременностьее представления, а также полноту и своевременность расчетов сбюджетомпо данному налогу.
3.3. Особенности аудита деятельностипредпринимателейбез образования юридического лица при совмещенных системахналогообложения
Существуют следующие варианты совмещения различных систем налогообложенияпредпринимателембез образования юридического лица:
1. общий режим и специальный режим в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности;
162
2. упрощенная система налогообложения и единыйналогна вмененный доход для отдельных видов деятельности;
3. единый сельскохозяйственный налог и единый налог на вмененный доход для отдельных видов деятельности.
Наше исследование построено на анализе первых двух вариантов совмещения налоговых режимов. В таблице 18 сгруппированы основные отличия разных систем налогообложения, применяемых предпринимателем без образования юридического лица.
Аудитдеятельности предпринимателя, совмещающего общий режим налогообложения со специальным режимом в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности, как процесс нами представляется в виде следующих этапов.
1 этап - ознакомительный. На данном этапе определяются виды деятельности, осуществляемые предпринимателем без образования юридического лица, проводится проверка правомерностиобложенияопределенных видов деятельности единымналогомна вмененный доход:
2 этап - основной. Аудитор осуществляет проверкуналогов, уплачиваемых предпринимателем без образования юридического лица, исходя из общей системы налогообложения и специального режима. Особое внимание уделяется организации раздельного учета доходов и расходов по видам деятельности.
3 этап — заключительный. На данном этапе аудитор подготавливаетаудиторскойотчет по результатам проведенной проверки и формируетаудиторскоемнение относительно достоверности налоговойотчетности.
Аудитору необходимо проверить правомерность и целесообразность выбранной предпринимателем без образования юридического лица методики организации раздельного учета, то есть распределения доходов, расходов, имущества иобязательствмежду видами деятельности.