Особенности расследования уклонения от уплаты налогов строительными организациями

brief description

Год:

2008

Автор научной работы:

Домовец, Светлана Сергеевна

Ученая cтепень:

кандидат юридических наук

Место защиты диссертации:

Волгоград

Код cпециальности ВАК:

12.00.09

Специальность:

Уголовный процесс; криминалистика и судебная экспертиза; оперативно-розыскная деятельность

Количество cтраниц:

217

Оглавление диссертациикандидат юридических наук Домовец, Светлана Сергеевна

ВВЕДЕНИЕ.
Глава 1.Криминалистическаяхарактеристика уклонения от уплатыналоговстроительными организациями.
§ 1.Особенностиналогообложения строительных организаций.
§ 2. Содержаниекриминалистическойхарактеристики уклонения от уплаты налоговстроительнымиорганизациями.
Глава 2. Организациярасследованияуклонения от уплаты налогов строительнымиорганизациямина первоначальном этапе.
§ 1. Специфика выявления фактовуклоненияот уплаты налогов строительными организациями.
§ 2. Особенности взаимодействияследователяс оперативными сотрудниками
ОВДи налоговыми инспекциями России.
§ 3. Алгоритм действий следователя в типичных ситуациях, возникающих прирасследованииуклонения от уплаты налогов строительными организациями.
Глава 3. Особенности использования специальных знаний и производства отдельныхследственныхдействий при расследовании уклонения отуплатыналогов.
§ 1. Тактические особенности проведения отдельных следственных действий.
§ 2. Специфика использования специальных знаний.

Введение диссертации (часть автореферата)На тему "Особенности расследования уклонения от уплаты налогов строительными организациями"

Актуальность темы диссертационного исследования. В современных условиях развития российского общества налоговыепреступленияприобретают все более массовый характер. Масштабыпреступностив области налогообложения выходят за критический уровень, создавая угрозу экономической безопасности государства. Так, в 2007 г. количество выявленных фактовуклоненияот уплаты налогов и (или) сборов с организаций возросло по сравнению с 2006 г. на 10,9 %, за 7 месяцев 2008 г. на 6,9 %.
Налоговые преступления совершаются практически во всех областях общественной жизни: в сфере внешнеэкономической деятельности, в сфере оказания туристических услуг, в игорном бизнесе, промышленном комплексе, а также в сфере строительной деятельности.
Строительство представляет собой достаточно привлекательную сферу экономической деятельности, как для физических, так и для юридических лиц по причине высокой степени доходности. Большое количество наличных денежных средств, вовлеченных в строительное производство, является,-основной причиной повышенного вниманияпреступниковк этой сфере экономической деятельности.
По этой причине в строительной отрасли совершается большое количествопреступленийэкономической направленности, в том числе и налоговые. Анализправоприменительнойпрактики за последние три года свидетельствует о том, что строительство по степеникриминализации(по количеству выявленных нарушений налогового законодательства в крупном и особо крупном размерах) занимает четвертое место (после торгово-закупочной, производственной деятельности и деятельности по предоставлению услуг). Именно поэтому налоговаяпреступностьв сфере строительной деятельности с каждым годом приобретает все большие масштабы, составляя по приблизительным оценкам экспертов около 20% от общего числа регистрируемых налоговых преступлений. Изучениеследственнойпрактики Волгоградской, Ростовской, Саратовской, Астраханской областей показывает, что по данным регионам эта цифра составляет 15%.
Совершениеуклонения от уплаты налогов субъектами строительной отрасли влечет за собой ряд негативных последствий, таких как:непоступлениев бюджеты разных уровней положенных платежей, ухудшение экономической и социальной обстановки в стране.
Уклонениеот уплаты налогов строительными организациями, как разновидность налоговых преступлений, отличается значительной степеньюлатентности, на самом деле количество реальных преступлений данной категории, безусловно, превышает количество регистрируемых.Латентностьданного вида преступлений обусловлена крайне низкой способностьюправоохранительныхорганов выявлять факты совершения этогодеяния, что связано со спецификой налогообложения в сфере строительства. Анализ изученных уголовных дел показал, что уклонения отуплатыналогов строительными организациями совершаются лицами со значительной профессиональной подготовкой и практикой, умело сочетающими как экономические (в том числе специальные знания в области строительства), так и юридические знания. Для эффективного раскрытия ирасследованияэтих преступлений следователь и сотрудник УНП должны также обладать знаниями не только в области налогообложения, аудита и бухгалтерского учета, но и в сфере строительного производства и технологических процессов.
Анализ практики показывает, что при выявлении, раскрытии ирасследованииуклонения от уплаты налоговследователямидопускаются многочисленные ошибки, такие как:незаконноеи необоснованное возбуждение уголовных дел, некачественныедопросы, привлечение в качестве обвиняемых лиц, не причастных ксовершениюналогового преступления в строительстве, неправильная квалификация преступления и пр. Так, из 6564 уголовных дел, возбужденных в России в 2007 г. по фактам уклонения от уплаты налогов и (или) сборов с организаций, в суд было направлено только 1331 уголовное дело в отношении 1060обвиняемых. За 7 месяцев 2008 г. было возбуждено 5258 уголовных дел, в суд направлено всего 911 дел в отношении 623 обвиняемых. Приведенные статистические данные очень ярко характеризуют низкую эффективность работыследственныхподразделений по расследованию данных преступлений, в том числе и в сфере строительства.
Одним из основных факторов, влияющих на эффективность борьбы суклонениемот уплаты налогов строительными организациями, является отсутствие необходимых современных и актуальных для правоохранительных органов научно-обоснованных и апробированных методик по их выявлению, раскрытию ирасследованию, основанных на детальном анализе строительной отрасли экономики с позиций качественных и количественных характеристик рассматриваемых преступлений.
Степень научной разработанности темы исследования.
Уголовно-правовых аспектам налоговых преступлений и методике их расследования посвящены работы И. В.Александрова, А. В. Брызгалина, А. П.Бембетова, Б. В. Волженкина, М. Ю.Ботвинкина, JL Д. Гаухман, А. Г.Кот, А. Н. Козырина, А. П.Кузнецова, И. И. Кучерова, В. А.Козлова, В. Д. Ларичева, Н. А.Лопашенко, В. П. Рольян, Н. М.Сологуб, И. Н. Соловьева, Е. А.Тришкиной, П. С. Яни и др.
О расследовании налоговыхпреступленияхв строительстве писали в своих работах Р. В.Бобринев, А. И. Натура, Ф. Т.Селюков, Ю. Б. Утевский, М. С.Чугунов, Г. И. Хасанов.
В то же время многие особенности расследования уклонения от уплаты налогов строительными организациями остались не до конца исследованными.
Так, в работах указанных выше авторов не рассматривались типичныеследственныеситуации, возникающие при расследовании уклонения от уплаты налогов субъектами строительной деятельности, алгоритм действийследователяв этих ситуациях, особенности взаимодействия следователя с работниками налоговыхинспекцийи оперативными сотрудниками ОВД и др. Все это свидетельствует о необходимости дальнейшей научной разработки темы, что подтверждается включением темы «Предупреждение, выявление и раскрытие налоговых преступлений» в Перечень основных направлений научных исследований органов внутренних дел и внутренних войскМВДРоссии до 2011 г.1
Изложенное предопределило актуальность темы диссертационного исследования и выбор ее автором.
Объектом диссертационного исследования явилась деятельность органов внутренних дел по расследованию уклонения от уплаты налогов строительными организациями.
Предметом диссертационного исследования являются закономерности уклонения от уплаты налогов,совершаемыесубъектом строительной деятельности и закономерности выявления, раскрытия и расследования данных преступлений.
Цель и задачи диссертационного исследования. Целью диссертационного исследования является разработкакриминалистическойхарактеристики уклонения от уплаты налогов строительными организациями и формирование на ее основе научно-практических рекомендаций по выявлению, раскрытию и расследованию данных преступлений, тактике производства отдельных следственных действий.
1 Концепция научного обеспечения деятельности органов внутренних дел и внутренних войск МВД России на 2009 - 2013 годы.
Для достижения поставленной цели в работе были сформулированы следующие задачи:
1) рассмотреть особенности налогообложения строительных организаций;
2) проанализировать содержание основных элементов криминалистической характеристики уклонения от уплаты налогов строительными организациями;
3) определить особенности выявления и возбуждения уголовных дел по данной категории преступлений;
4) выявить особенности взаимодействия следственных и оперативных подразделений с налоговымиинспекциями;
5) разработать алгоритм действий следователя в типичных ситуациях, возникающих при расследовании уклонения от уплаты налогов строительными организациями;
6) определить пути повышения эффективности применения тактических приемов при проведении следственных действий;
7) разработать тактику проведения отдельных следственных действий;
8) определить специфику использования специальных знаний.
Методология и методика исследования. Методологическую основу диссертационного исследования составили: общенаучный диалектический метод познания, а также различные специальные научные методы, такие как: логический, социологический, статистический, сравнение, наблюдение, моделирование, анализ нормативных ислужебныхматериалов, анкетирование, интервьюирование.
Нормативной базой диссертационного исследования послужилиКонституцияРоссийской Федерации, уголовное, уголовно-процессуальное, налоговое, гражданское и другое федеральное законодательство РФ,постановленияПравительства РФ, Федерального агентства по строительству и жилищно-коммунальному хозяйству. В работе также использовались постановленияПленумовВерховного Суда РФ, Конституционного Суда РФ.
Теоретическую основу исследования составили работы ученых-криминалистов: Р. С.Белкина, В. М. Быкова, И. Е.Быховского,
A. Н.Васильева, А. И. Винберга, И. А.Возгрина, А. Я. Гинзбурга, Г. А.Густова, С. Г. Еремина, А. А.Закатова, JI. М. Карнеевой,
B. Я.Колдина, Н. И. Кулагина, А. М.Ларина, В. А. Образцова, Н. И.Порубова, А. П. Резвана, Н. А.Селиванова, Б. П. Смагоринского, Л. А. Соя-Серко, М. В.Субботиной, Т. Н. Шамоновой, С. А.Шейфера, М. А. Шматова, А. А.Эксархопуло, Н. П. Яблокова и др.
Эмпирическая база исследования. Положения, выводы и рекомендации, содержащиеся в работе, основаны на результатах:
- изучения материалов 150 уголовных дел обуклоненииот уплаты налогов строительными организациями,расследовавшихсяв 2006-2008гг. в Волгоградской, Ростовской, Саратовской, Астраханской областях;
- изучения материалов анкетирования 100следователейи 100 оперативных сотрудников по вопросам расследованияуклоненийот уплаты налогов, совершенных субъектами строительной деятельности.
При написании диссертации был использован практический опыт работы автора в Следственной Части ГлавногоСледственногоУправления при ГУВД Волгоградской области.
Научная обоснованность и достоверность результатов исследования обеспечивается комплексностью проведенного анализа теоретических положений правовых наук и практической деятельности правоохранительных органов в сфере выявления, раскрытия и расследованияпреступногоуклонения от уплаты налогов строительными организациями.
Научная новизна исследования заключается в том, что автор провел анализ теоретических и практических вопросов расследования налоговых преступлений,совершаемыхв строительной отрасли, которые ранее практически не рассматривались другими учеными. Подробно рассмотрена и уточнена с учетом специфики строительной отрасликриминалистическаяхарактеристика уклонения от уплаты налогов,совершенногосубъектами строительного процесса, и ее основные элементы, такие как: способысовершенияуклонения от уплаты налогов строительными организациями, личностьпреступника, типичная обстановка преступления (время, условия, обстоятельства совершения преступления), механизмследообразования. Выработаны общие рекомендации по оценкеследователемакта налоговой проверки, связанные с необходимостью владения следователем основами бухгалтерского учета, аудита и налогообложения строительных организаций и т.д. Выявлены типичные недостатки материаловдоследственнойпроверки и разработаны методические рекомендации по их недопущению, предложена тактика производства отдельных следственных действий, учитывающая специфику данной категории преступлений и обеспечивающая результативноерасследованиеуклонения от уплаты налогов строительными организациями, раскрыты особенности взаимодействия следователя с оперативными сотрудниками и работниками налоговых инспекций.
На защиту выносятся следующие положения:
1. Нормативно — правовая модель уплаты налогов строительными организациям!!, состоящая из следующих взаимосвязанных элементов: субъекты, виды налогов, сроки выплат и документы, содержащие сведения о произведенных отчислениях, позволяющая оптимизировать деятельность правоохранительных органов по выявлению и организации первоначального этапа расследования уклонения от уплаты налогов строительными организациями.
2. Понятие и содержание криминалистической характеристики уклонения от уплаты налогов строительными организациями, под которой понимается система сведений о взаимосвязанныхкриминалистическизначимых признаках налоговых преступлений, отражающих специфику механизма реализации уплаты налогов и функционирования организаций в области строительства. На основе сформированной криминалистической характеристики уклонения от уплаты налогов строительными организациями выявлены наиболее значимые признаки - маркеры совершения данных преступлений, которые необходимо устанавливать в процессе изучения бухгалтерской документации строительной организации; разработана система общих и частных версий, подлежащих проверке в ходе предварительного расследования.
3. Методические рекомендации по формированию материалов доследственной проверки (их перечень и требования к содержанию и оформлению) и их оценки для решения вопроса о возбуждении уголовного дела по факту совершения уклонения от уплаты налогов строительными организациями.
4. Специфика взаимодействия следователей с оперативными сотрудникамиОВДи работниками ИМНС РФ при выявлении и раскрытии фактов уклонения от уплаты налогов,совершенныхв строительной отрасли.
5. Типичные следственные ситуации, которые складываются на первоначальном этапе расследования уклонения от уплаты налогов строительными организациями, и соответствующие им алгоритмы действий следователя.
6. Комплекс научно - методических рекомендаций по производству отдельных следственных действий и использованию специальных знаний при расследовании уклонения от уплаты налогов субъектами строительной деятельности (выемка,обыск, осмотр, допрос, очная ставка, назначение и производствоэкспертиз).
Теоретическая и практическая значимость исследования состоит в том, что сформулированные автором работы теоретические выводы и практические рекомендации расширяют знания вкриминалистикеи могут быть использованы для дальнейшей разработки теоретических вопросов расследования уклонения от уплаты налогов строительными организациями.
Выводы, предложения и рекомендации, содержащиеся в исследовании, могут применятьсяследственнымиподразделениями ОВД в осуществлении их практической деятельности, а также могут использоваться в учебном процессе ВУЗов системы МВД по курсу «Криминалистика».
Апробация результатов диссертационного исследования. Основные положения диссертационного исследования изложены в восьми научных публикациях. Выводы исследования докладывались на четырех научно-практических конференциях: «Вопросы теории и практики раскрытия и расследования преступлений» (Всероссийская научно-практическая конференция, Волгоград 2006), «Право иправоприменение: история, проблемы, тенденции и перспективы» (Международная научно-практическая конференция, г. Липецк, 2007), «Теория и практика обеспечения экономической безопасности» (Международная научно-практическая конференция, Волгоград, 2007), 12 Региональная конференция молодых исследователей Волгоградской области (Волгоград, 2007).
Автором разработаны и внедрены в практическую деятельностьГСУГУВД Волгоградской области методические рекомендации по расследованию налоговых преступлений (акт внедрения от 11.02.2008 г.). Положения, содержащиеся в диссертации, применяются в учебном процессе по курсукриминалистикив Волгоградской академии МВД России (акт внедрения от 23.09.2008 г.)
Структура и объем диссертации. Диссертация выполнена в объеме, соответствующем требованиямВАК, и состоит из введения, трех глав, включающих семь параграфов, заключения, библиографического списка и приложения.

bibliography

Заключение диссертациипо теме "Уголовный процесс; криминалистика и судебная экспертиза; оперативно-розыскная деятельность", Домовец, Светлана Сергеевна

ЗАКЛЮЧЕНИЕ
В современных условиях развития российского общества налоговыепреступленияприобретают все более массовый характер. Масштабыпреступностив области налогообложения выходят за критический уровень, создавая угрозу экономической безопасности государства. Налоговые преступления совершаются практически во всех областях общественной жизни: в сфере внешнеэкономической деятельности, в сфере оказания туристических услуг, в игорном бизнесе, промышленном комплексе, а также в сфере строительной деятельности.
Строительство представляет собой достаточно привлекательную сферу экономической деятельности, как для физических, так и для юридических лиц по причине высокой степени доходности. Большое количество наличных денежных средств, вовлеченных в строительное производство, является основной причиной повышенного вниманияпреступниковк этой сфере экономической деятельности.
Налоговаяпреступностьв сфере строительной деятельности с каждым годом приобретает все большие масштабы, составляя по приблизительным оценкам экспертов около 20% от общего числа регистрируемых налоговыхпреступлений.
Совершениеуклонения от уплаты налогов субъектами строительной отрасли влечет за собой ряд негативных последствий, таких как:непоступлениев бюджеты разных уровней положенных платежей, ухудшение экономической и социальной обстановки в стране.
Одним из основных факторов, влияющих на эффективность борьбы суклонениемот уплаты налогов строительными организациями, является отсутствие необходимых современных и актуальных дляправоохранительныхорганов научно-обоснованных и апробированных методик по их выявлению, раскрытию ирасследованию, основанных на детальном анализе строительной отрасли экономики с позиций качественных и количественных характеристик рассматриваемых преступлений.
Для организации эффективной и целенаправленной работы по выявлению, раскрытию и расследованию налоговых преступлений,совершаемыхстроительными организациями, следователь и оперативные сотрудники должны знать особенности налогообложения строительных организаций. В связи с этим сформулирована следующая нормативно-правовая модельуплатыналогов строительными организациями:
Инвестор являетсяплательщикомналога на добавленную стоимость, налоговым периодом по которому является календарный месяц или квартал (дляналогоплательщиковс ежемесячными в течение квартала суммами выручки без учета налога, не превышающими один миллион рублей). Инвестор имеет право на налоговый вычет от сумм стоимости законченного объекта, переданного заказчиком. Также вычету подлежат суммы налога со стоимости работ и услуг, связанных со строительством объектов.
Заказчик, являясь плательщиком налога на добавленную стоимость,обязанраздельно учитывать: средства, полученные от инвестора на само строительство объекта; — средства, полученные от инвестора в качестве вознаграждения за выполнение функций заказчика строительства.
Выручкой заказчика будут только деньги, относящиеся ко второй группе. Поэтому если организация не обеспечит раздельный учет, то все поступления от инвестора могут посчитать ее доходом и включить в налоговую базу поНДСи налогу на прибыль.
В свою очередь, деньги, которые заказчик получил от инвестора ввозмещениезатрат на строительство, не включаются в базу по НДС.
Если же заказчик сам выполняет все или часть строительно-монтажных работ, то последствия будут иными. В соответствии с указанием Министерства финансов РФ с денег, полученных от инвестора, заказчик должен заплатить НДС как с авансов в счет предстоящего выполнения работ.
Возможна ситуация, когда у заказчика фактические затраты на строительство окажутся меньше суммы целевых поступлений. Тогда все зависит от условий инвестиционного договора. Если в соответствии с ним полученная экономия является доходом заказчика, то он облагается НДС.
Средства инвесторов, полученные заказчиком во время строительства, не облагаются налогом на прибыль, так как относятся к средствам целевого финансирования (подп. 14 п. 1 ст. 251 НКРФ). При этом назначение таких средств инвестор определяет в договоре. Если налоговаяинспекцияустановит, что заказчик расходовал деньги на работы, которые не предусмотрены договором, пусть и в интересах инвестора, она признает их налогооблагаемым доходом инвестора как целевое финансирование, использованное не по назначению (п. 14 ст. 250 НК РФ). Такие средства включают в состав внереализационных доходов на дату нецелевого использования (подп. 9 п. 4 ст. 271 НКРФ).
Налог на прибыль заказчик должен заплатить с суммы вознаграждения, полученного при строительстве объекта, за минусом расходов на его содержание.
По окончании строительства у заказчика может возникнуть экономия от использования целевых средств. Если по условиям договора с инвестором эта экономия остается в распоряжении заказчика-застройщика, он должен заплатить с нее налог на прибыль.
Подрядчик является плательщиком налога на прибыль, налоговым периодом по налогу в соответствии со ст.285 НК РФпризнаетсякалендарный год, а отчетными периодами — первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.
Подрядчик может применять два метода определения финансового результата в зависимости от принятых методов определения дохода:
- по отдельным выполненным работам;
- по объекту строительства.
Знание данной модели позволяет оптимизировать деятельность правоохранительных органов по выявлению и организации первоначального этапарасследованияуклонения от уплаты налогов строительными организациями.
Исследованиекриминалистическойхарактеристики уклонения от уплаты налогов строительными фирмами играет очень важную роль, т.к. позволяет построить модельпреступногопосягательства, сделать прогноз развитиякриминогеннойобстановки в строительной отрасли, определить причины и условия, способствующиесовершениюпреступлений, обобщить характерные способысовершенияданных преступлений, проанализировать последствия нарушения законодательства России о налогах и сборах.
Рассмотрев и проанализировав точки зрения различных ученых на вопрос определения понятия криминалистической характеристики, нами был сделан вывод о том, что под криминалистической характеристикойуклоненияот уплаты налогов строительными организациями необходимо понимать систему сведений о взаимосвязанныхкриминалистическизначимых признаках налоговых преступлений, отражающих специфику механизма реализации уплаты налогов и функционирования организаций в области строительства.
Основными элементами криминалистической характеристики уклонения от уплаты налогов строительными организациями являются: сведения о способе совершения преступления, способесокрытияпреступления, механизме следообразования, сведения о строительных организациях, уклоняющихся от уплаты налогов: форма собственности, особенности личности и поведения лиц,совершающихданные преступления, и место их совершения; обстановка, в которой обычно совершаются преступления данной категории.
Обобщенными способами совершения налоговых преступлений, определенных законодательно, являются:непредставлениеналоговой декларации или иных документов, представление которых является обязательным; включение в налоговуюдекларациюзаведомо ложных сведений о доходах и (или) расходах;сокрытиеденежных средств либо имущества организации или индивидуального предпринимателя, за счет которых должно быть произведеновзысканиенедоимки по налогам. Наиболее распространенными способами совершения уклонения от уплаты налогов в сфере строительства являются: сокрытие облагаемого налогом на добавленную стоимость оборота, сокрытие прибыли от обложения налогом, маскировка объекта налогообложения, сокрытие выручки или дохода, использование-фондов предприятия, совершение манипуляций с издержками,злоупотреблениев личных интересах, подделка документов и др.
Сведения о личностипреступникав криминалистической характеристике уклонения от уплаты налогов имеют особое значение с учетом трактовкиналогоплательщикав налоговом законодательстве. Как правило,виновнымв совершении уклонения от уплаты налогов является руководитель и главный бухгалтер строительной организации.Преступникамданной категории свойственны достаточно высокий социальный статус, уровень образования, разветвленныепреступныесвязи в различных сферах общественной жизни.
Прежде чем возбудить уголовное дело по факту совершения уклонения от уплаты налогов, необходимо выявить объект наблюдения и провести тщательную проверку соблюдения налогового законодательства.Обязанностьпо выявлению уклонения лежит на сотрудниках Управления по налоговымпреступлениямГУВД региона и работниках УФНС, которые в итоге, обнаружив в действиях проверяемого налогоплательщика признаки нарушения положений налогового законодательства, передает материалы в распоряжение сотрудников УНП для проведения дальнейшей проверки.
Процесс выявления налоговых преступлений в строительстве, осуществляемый налоговыми органами, может проходить в виде проведения камеральной или выездной проверки. Нами проанализированы принципы планирования выездных налоговых проверок, содержащиеся в разработаннойФНСРоссии Концепции системы планирования выездных проверок.
Исследование деятельности налогоплательщика также проводится путем проведения формальной, арифметической и нормативной проверки соблюдения налогового законодательства. Для обнаружения конкретных несоответствий могут использоваться такие приемыкриминалистическогоанализа документов, как встречная проверка и взаимный контроль. На основе сформированной криминалистической характеристики уклонения от уплаты налогов строительными организациями выявлены наиболее значимые признаки - маркеры совершения данных преступлений, которые могут быть выявлены в процессе изучения бухгалтерской документации строительной организации.
Основанием для возбуждения дел указанного вида выступают результаты проверки соблюденияналогоплательщикомналогового законодательства.
Для разрешения проблем, с которыми сталкиваетсяследовательпри рассмотрении материалов проверки деятельности субъекта строительной деятельности, необходимо более широкое привлечение специалиста (в области бухгалтерского учета в строительстве, ревизоров, сотрудников территориальных органов Госстроя России) на стадии решения вопроса о возбуждении уголовного дела дляразъясненияинтересующих вопросов, дачи консультаций.
Проверочные мероприятия, проводимые с целью выявления уклонения от уплаты налогов в строительной отрасли, могут носить как гласный (проведение проверок деятельности налогоплательщика с целью обнаружения признаков несоблюдения налогового законодательства, получение объяснений отграждан, материально ответственных и должностных лиц и др.), так инегласныйхарактер (наблюдение за лицами, представляющими негласный интерес, наблюдение за передвижением и сбытом товарно-материальных ценностей, документооборотом и др.).
Говоря об особенностях взаимодействияследователяс оперативными сотрудниками ОВД и работниками УФНС РФ следует отметить, что наиболее распространенными формами взаимодействия указанных подразделений и ведомств являются:
- планирование совместной деятельности, направленной на раскрытие налогового преступления в области строительства;
- совместное проведениеследственныхдействий и оперативно-розыскных мероприятий;
- устранение обстоятельств, способствовавших совершению уклонения от уплаты налогов строительной фирмой;
- обмен информацией.
Одной из важных проблем, влияющих на эффективность взаимодействия, является слабая профессиональная подготовкаследователейи оперативных сотрудников органов внутренних дел. Преступность в этой области приобретает все большие масштабы,преступникивладеют обширными знаниями в различных областях общественной жизни, в том числе правовой, экономической. Общение с представителями строительных организаций (руководителями, главными бухгалтерами), проведение различного рода следственных действий и оперативно-розыскных мероприятий требует от работников органов внутренних дел достаточно серьезных знаний в области налогообложения, аудита, иных экономических и правовых знаний. Как правило, знаний, которыми владеют сотрудники следственных и оперативных подразделений, не достаточно для ведения предметной беседы, формулирования интересующих вопросов, осознания и осмысления полученных ответов. Именно по этой причине необходимо повышать уровень экономических знаний сотрудников, занимающихся выявлением ирасследованиемналоговых преступлений. Для успешного расследования и раскрытия преступления данного вида следователь должен самостоятельно изучать основы бухгалтерского учета, аудита, получать второе специальное образование.
Основными причинами и условиями, способствующими росту преступности в сфере налогообложения, являются: нестабильное состояние экономики страны, предопределенное неподготовленностью реформ; отсутствие должным образом согласованных организационных, оперативно-розыскных, информационно-аналитических мер междуправоохранительнымии иными государственными органами, что позволяетнедобросовестнымналогоплательщикам уклоняться от уплаты налогов практически на всех стадиях налогового контроля; отсутствие четко действующей системы взаимодействия следственных и оперативных подразделенийОВДпри выявлении, раскрытии, расследовании ипредупреждениипреступлений в сфере налогообложения; негативное отношение большинства граждан к налоговой системе, правовой нигилизм населения и его резкоеимущественноерасслоение; отсутствие системы профилактики преступлений в сфере налогообложения и иных, связанных с ними преступлений.
Анализследственнойпрактики позволил выделить следующие типичныеследственныеситуации, которые складываются на первоначальном этапе расследования уклонения от уплаты налогов строительными организациями:
1) факт преступления установлен, не полностью известны его обстоятельства, установлены не все причастные лица. В данной ситуации основное направление расследования фокусируется на полном выяснении всех обстоятельствсовершенногопреступления, принятии в необходимых случаях мер позадержаниюлиц, причастных к совершению преступления, принятии мер повозмещениюущерба, причиненного уклонением от уплаты налогов;
2) факт преступления установлен, известны обстоятельства его совершения, установленывиновныеи причастные лица. В этой ситуации основное направление расследования предполагает проверку имеющихся и сбор новыхдоказательств, устанавливающих круг обстоятельств, образующих предметдоказыванияпо делу, трансформацию сведений, полученных оперативным путем, вдоказательства.
По данным ситуациям разработан соответствующий алгоритм действий следователя.
Большое значение прирасследованииуклонения от уплаты налогов строительными организациями имеет установление в действияхподозреваемого(обвиняемого) умысла на совершение уклонения от уплаты налогов со строительной организации.Доказательствамиумысла в действиях подозреваемых (обвиняемых) лиц могут быть:
- указания руководителей организации своим подчиненным о внесении искажений в бухгалтерскую или отчетную документацию;
- достоверные сведения о ведении двойной бухгалтерии;
- сокрытие от учета отдельных финансово-хозяйственных операций;
- неоднократное нарушение налогового законодательства и пр.
Грамотное, профессиональное проведение следственных действий во многом определяет успех расследования уклонения от уплаты налогов строительными организациями в целом. Проведение следственных действий — наиболее информативный источник сведений, необходимых для эффективного расследования указанных преступлений, именно поэтому следователь должен со всей серьезностью и ответственностью подходить к планированию и производству данных мероприятий.
При расследовании фактов уклонения от уплаты налогов строительными организациями особое внимание должно уделяться такимследственнымдействиям, как: выемка, посколькуизъятиедокументов в подразделениях предприятий, учреждений и организаций позволяет своевременно предотвратить возможное их уничтожение с целью сокрытия от следствия следовпреступнойдеятельности; обыск, проведение которого необходимо для обнаружения документов, свидетельствующих о нарушениях финансово-хозяйственной деятельности, повлекшихуклонениеот уплаты налогов; осмотр, объектами которого являются документы, предметы (компьютеры, принтеры, печати, штампы, диски), помещения (строительные площадки, склады строительных материалов, офисы).
Одним из самых важных и информативных следственных действий при расследовании уклонения от уплаты налогов строительными организациями являетсядопрос. При расследовании уклонения от уплаты налогов в строительстве в соответствии с общими правилами производствадопросовпроводятся следующие их виды: допроссвидетеля, подозреваемого, обвиняемого, эксперта.
Особенностью проведения допросов поделамоб уклонении от уплаты налогов субъектами строительной деятельности является то, чтоследователю, как правило, приходится допрашивать финансово-бухгалтерских, технических работников, которые в большинстве своем значительно лучше, чем следователь, владеют вопросами строительного производства, налогообложения и бухгалтерского учета в строительстве.
Особое внимание уделено привлечению специалиста к участию в данномследственномдействии, поскольку с его помощью можно более грамотно и детализировано формулировать вопросыдопрашиваемому. В случае участия вдопросеспециалиста вероятность получить полные, аргументированные и точно сформулированные показания гораздо выше, чем в его отсутствие.
В работе определен предметдопросаразличных участников процесса с учетом специфики налогообложения строительных организаций.
Доказываниеумысла виновного на совершение уклонения от уплаты налогов невозможно без проведения различных очных ставок. В работе разработаны соответствующие тактические рекомендации.
Применение специальных экономических знаний при расследовании уклонения от уплаты налогов строительными организациями, несомненно, способствует выявлению лиц,совершившихтакие преступления, определению размеров полученных доходов и невыплаченных налогов в государственный бюджет. Использованиеследователемспециальных экономических знаний играет важную роль в процессе расследования уклонения от уплаты налогов строительными организациями.
Одной из форм применения специальных экономических знаний является участие специалиста в производстве следственных действий. Участвуя в следственном действии, специалист оказывает помощь следователю и работает под его руководством. Целесообразно привлекать специалиста для участия в допросеподозреваемых, обвиняемых, свидетелей, выемке документов, их осмотре,обыске. В работе предложены тактико-организационные рекомендации по привлечению специалистов и их участию в данных следственных действиях.
Анализ следственной практики свидетельствует о том, чтоследователинедостаточно широко привлекают специалистов к участию в следственных действиях.
Другой формой применения специальных знаний является производство различного видасудебныхэкспертиз.
Основное место среди судебныхэкспертиззанимают судебно-экономические экспертизы, которые более востребованы и эффективны при расследовании уклонения от уплаты налогов строительными организациями, поскольку некоторые способы уклонения от уплаты налогов (например, сокрытие денежных средств иимуществаот налогообложения) можно выявить только при изучении всей финансово-хозяйственной деятельности предприятия, а не только регистров бухгалтерского учета.
Также достаточно часто по делам данной категории проводятся судебно-бухгалтерские, судебно-почерковедческие, технико-криминалистические, компьютерно-техническиеэкспертизы, а также строительные экспертизы, производство которых поручается специалисту в данной области, не состоящему в трудовых отношениях с экспертными учреждениями. В работе рассмотрена специфика их назначения и оценки их результатов.

Список литературы диссертационного исследованиякандидат юридических наук Домовец, Светлана Сергеевна, 2008 год

1.КонституцияРоссийской Федерации. Гимн Российской Федерации. М., «Издательство ЭЛИТ», 2007.
2. УголовныйкодексРоссийской Федерации. М., «Издательство ЭЛИТ», 2007.
3. Уголовно-процессуальный кодекс российской Федерации. М., 2008.
4. Налоговый кодекс Российской Федерации (части первая и вторая). — М.: ЮРКНИГА, 2007. 448с.
5. Письмо Минфина РФ от 12 июля 2005 г. № 03-04-01/82.
6. Письмо Минфина России от 23 ноября 2004 г. № 07-05-14/306.
7. Приказ «Об утверждении Положения об организации взаимодействия подразделений органов внутренних дел Российской Федерации при раскрытии ирасследованиипреступлений» от 26.03.2008 г . № 280 дсп.
8. ПриказМНСРФ от 18.08.2003 г. № Б Г 4-06/23 дсп «Об утверждении Регламента планирования и подготовки выездных налоговых проверок».
9. Приказ МНС РФ от 21.04.2004 г. № 06-3-06/425 дсп «Об утверждении Методических рекомендаций по выявлению схемуклоненияот налогообложения, используемых строительными организациями».
10. Приказ МНС РФ от 21.08.2003г. № БГ 4-06/24 дсп «Об утверждении Регламента проведения камеральных налоговых проверок, оформления и реализации их результатов».
11. ПриказФНСРФ от 30.05.2007 г. № ММ -3 -06 / 333 «Об утверждении концепции системы планирования выездных налоговых проверок».
12. Монографии, учебники и другие учебные пособия.
13.АванесовГ.А. Криминология. Изд. 2. М., 1984
14.АванесовО.Г., Мусаев М.Х. Преступления в сфере предпринимательства и налогообложения: сравнительный анализ. Методические рекомендации. — М., 1992.-24С.
15.АверьяноваТ.В., Белкин Р.С., Корухов Ю.Г.,РоссийскаяЕ.Р. Криминалистика / Под ред. Заслуженного деятеля науки РФ, профессора Р.С.Белкина. -М.: Издательская группа НОРМА-ИНФРА-М, 1999.
16.АлексеевА.И. Криминология: Курс лекций. М: «ШИТ-М», 1998.
17.АнтонянЮ.М., Кудрявцев В.Н., Эминов В.Е. Личностьпреступника. — СПб, 2004.
18.АрцишевскийГ.В. Выдвижение и проверкаследственныхверсий. — М, 1987.-104С.
19.АстапкинаС.М. Тактика обыска и выемки. М., 1989.
20.БаевО.Я. Тактика следственных действий. Воронеж, 1992. -208С.
21.БатищевВ.И. Особенности возбуждения уголовных дел охищенияхматериально ответственными и должностными лицами. — М, 1982. — 82С.
22. Ю.Белкин Р.С.Криминалистика: проблемы, тенденции, перспективы. От теории — к практике. М, 1988. - 302С.
23.БелкинР.С. Курс криминалистики (в трех томах). М., 1997., Том 1 -404С., Том 2 -463С., Том 3 - 478С.
24.БелкинР.С. Очерки криминалистической тактики. — М., 1993. 200С.
25.БелкинР.С. Собирание, исследование и оценкадоказательств. Сущность и методы. М., 1996. - 295С.
26.БелкинР.С., Винберг А.И. Криминалистика идоказывание. — М., 1969. -216С.
27.БелухаН.Т. Судебно — бухгалтерскаяэкспертиза. — М., 1993. — 270С.
28.БородинС.В. Разрешение вопроса о возбуждении уголовных дел (под. ред. Б.А.Викторова). М., 1970. - 117С.
29. П.Большакова И.И. Экономика. М., 1994. - 345С.
30.БыховскийИ.Е. Процессуальные и тактические вопросы проведения следственных действий. Волгоград, 1977. — 95С.
31.ВасильевА.Н. О криминалистической классификациипреступлений. Методика расследования преступления. М., 1976. - 28С.
32.ВасильевА.Н., Корнеева JI.M. Тактикадопросапри расследовании преступлений. М., 1970. - 208С.
33.ВасильевА.Н., Яблоков Н.П. Предмет, система и теоретические основыкриминалистики. М., 1984. - 182С.
34.ВозгринИ. А. Научные основыкриминалистическойметодики расследования преступлений. Курс лекций. С. -Пб., 1992, ч.4 - 84С.
35.ВозгринИ.А. Общие положения методикирасследованияотдельных видов преступлений. JL, 1976. — 165С.
36.ВозгринИ.А., Москвин Г.К. Тактикаобыскаи выемки. — JL, 1986.
37.ГаврикП.Г. Основные задачи податного и оценочного дела. — Киев, 1912. -84 С.
38.ГаухманЛ.Д., Максимов С.В. Преступления в сфере экономической деятельности // М., 1998.
39.ГерасимовИ.Ф. Научно — технические средства в работеследователя. — М, 1985.-117С.
40. Герасимов И.Ф,ДрапкинЛ.Я. Криминалистика. М, 1994. - 528С.
41. Глухов В.В,ДольдэИ.В. Налоги. Теория и практика. — СПб, 1996.
42.ГодмеП.М. Финансовое право. М.: Прогресс, 1978.
43.ГолубятниковС.П, Кравченко Ю.М. Меджевский А.А. Основысудебнойбухгалтерии.- Ниж. Новгород, 1994. 263С.
44.ГрибковА.Ю. Строительство: бухгалтерский учет и налогообложение. — М, 2004.
45. Гуров М.П,ЧебатаревС.С. Теневая экономика и экономическаяпреступностьв системе рыночного хозяйства: Уч.пособие. СПб, 1997.
46.КобцоваТ.С, Кормунпсина Н.В, Петров М.И,ЯновичЕ.Ю. Криминалистика. М.: Издательство «Экзамен», 2005.
47.КозловВ.А. Борьба с преступностью в сфере экономики. Учебное пособие. -М.: Издательство «Щит-М», 2005. 608С.
48.Коррупцияв налоговой сфере. Учеб. пособ. Учебное пособие /ЯниП.С., Григорьев В.А., Дорошин В.В.,ТрунцевскийЮ.В., Юлин Б.А. М.: ИГ «Юрист», 2002.
49.КоруховЮ.Г. Криминалистическая диагностика при расследовании преступлений. М., 1998. 120С.
50. Криминалистика / Под ред. док.юрид. наук, профессора Закатова А.А., док. юрид. наук, профессораСмагоринскогоБ.П. М.: ИМЦ ГУКМВДРоссии, 2003.
51. Криминалистика // Под ред. Т.В.Аверьяновой, Р.С.Белкина, Ю.Г.Корухова, Е.Р.Россинской. М.,2000. - 568С.
52. Криминалистика // Под ред. Н.П.Яблокова. М., 1996. - 450С.
53. Криминалистика // Под ред.СедовойТ.А., Эксархолопуло А.А. СПб., 1995. - 350С.
54. Криминалистика:Расследованиепреступлений в сфере экономики / Под ред. проф. В.Д.Грабовского, доц. А.Ф. Лубина. Ниж. Новгород: Нижгород ВШ МВД России, 1995.
55.Криминалистическоеобеспечение деятельности криминальной милиции и органов предварительного расследования // Под ред. Т.В.Аверьяновой, Р.С.Белкина. М.,1997. - 350С.
56.Криминология: Учебник / Под ред. В.Н.Кудрявцеваи В.Е. Эминова. 2-е изд. перераб. и доп. - М.:Юристъ, 2000.
57. Криминология: Учебник / Под ред. проф. Н.Ф.Кузнецовой, проф. Г.М. Миньковского. М: Издательство БЕК, 1998.
58.КулагинН.И. Планирование расследования сложныхмногоэпизодныхдел. — Волгоград, 1976.
59.КургановС.И. Основы криминологии: Учебное пособие. М: Изд. Дом «NOTA BENE», 1998.
60.КучеровИ.И. Налоговые преступления. М., 1997. — 224С.
61.КучеровИ.И. Преступления в сфере налогообложения: Научно-практическийкомментарийк УК РФ // И.И.Кучеров. М.:ЮрИнфоР,1999. -143С.
62.КучеровИ.И. Налоги и криминал. М, 2000.
63.ЛаричевВ.Д. Налоговые преступления // В.Д.Ларичев, А.П.Бембетов. — М.: Экзамен, 2001. 334С.
64. Личность преступника / Под ред. В.Н.Кудрявцева, Г.М.Миньковского, А.Б.Сахарова. М, 2001.
65.МедведеваС.Н. Роль причинно-следственной связи в построении и проверке версий // Криминалистика: актуальные вопросы теории и практики. Ростов н/Д, 2000. 165С.
66.МихайловВ.А. Организация раскрытия и расследования преступлений // Криминалистическое обеспечение деятельностикриминальноймилиции и органов предварительного расследования. Под ред.АверьяновойТ.В, Белкина Р.С. -М.,1997.
67. Михайлов А.И,ЮринГ.С. Обыск. М, 1971.
68. Михалев В.В,ДаньковА.П. Налоги и налоговыепреступления. М.,1999.
69.МорозоваЖ.А. Строительство жилья. Налоги. — М, 2004.
70.МудрыхВ.В. Ответственность за нарушения налогового законодательства: Учебное пособие. — М.: ЮНИТИ, 2001. — 320С.
71. Налоги / Под ред. Д.Г. Черника. 5-е изд. М.: Финансы и статистика, 2001.
72. Основы оперативно-розыскной деятельности: Учебник под общей ред. С.В.Степашина. СПб, 1999.
73.ПастуховИ.Н. Неуплата налогов инезаконноепредпринимательство: уголовная ответственность //И.Н.Пастухов, П.С.Яни. М.:ЗАО«Бизнес-школа «Интел-Синтез», 2002. - 136С.
74.ПетелинБ.Я. Следственно-оперативные группы: Учебное пособие. — М.: Академия МВДСССР, 1986.
75. Платонова JI.B. Налоговая преступность. Социально-психологическая икриминологическаяхарактеристики. М.: Норма, 2005. — 256С.
76. Расследование преступлений,совершаемыхв сфере экономической деятельности. Учебное пособие // Под ред. Е.П.Фирсова. — М.: Издательство «Юрлитинформ», 2005. 288С.
77. Расследование налоговых преступлений в сфере строительной деятельности: Учебное пособие. М.: Академия экономической безопасности МВД России, 2005. С.26.
78.РатиновА.Р. Обыск и выемка. — М., 1961.
79.СологубН.М. Налоговые преступления: методика и тактика расследования. -М., 1998.
80. Строительство: правовое обеспечение, бухгалтерский учет и налогообложение / Под общей ред. В.В.Семенихина. М.: Изд-во Эксмо, 2005. - 304С.
81.ТкачВ.И., Бреславцева Н.А., Карашенко В.В. Бухгалтерский учет в строительстве (с элементами налогообложения). М., 2002.
82.ТрунцевскийЮ.В. Криминалистическая и иные виды характеристик налоговых преступлений. — М., 2005.
83. Уголовное право.Особеннаячасть: Учебник / Под ред. А.И.Рарога. М.: Институт международного права и экономики. Издательство «Триада. Лтд», 1996.
84. Уголовное право. Особенная часть: Учебник для вузов / Под ред И .Я.Козаченко, З.А. Незнамовой, Г.П. Новоселова. М.:Норма-Инфа-М, 1998.
85.ШестаковА.В. Теневая экономика / Учебное пособие. — М.: Издательский Дом «Дашков и К», 2000. 152С.
86.ШурухновН.Г. Криминалистика М.: Изд-во Эксмо, 2005.
87.ЮлинБ.А. Криминология. Конспект лекций. М.: Академия экономической безопасности МВД России, 2003.
88.ЯблоковН. П. Криминалистика. М.: Издательская группа НОРМА -ИНФРА - М, 2000.
89.АбанинМ.В. Ответственность за преступления в сфере налогообложения: новые изменения в УголовномкодексеРФ // «Право и экономика». 2004. № 2.
90.АкимовС.Р., Кинзии В.Д. Типичныеследственныеситуации и порядок их разрешения при расследованиипреступныхбанкротств // «Черные дыры» в Российском законодательстве». — М., 2006, №2. — С.301-310.
91.АндреевГ.В. Противодействие правоохранительных органовпреступлениямв сфере налогообложения (на примере федеральных органов налоговойполициии органов внутренних дел). — «Черные дыры» в Российском законодательстве». М., 2002, № 2,3.
92.БагаутдиновФ.Н. Наложение ареста наимуществои ценные бумаги поУПКРФ. «Российский следователь». - М., 2002, №10. С.45-52.
93.БатайкинП.А. Предупреждение уклонения отуплатыналогов и (или) сборов с организации. «Бизнес в законе». -М., 2007, №4. С. 34-36.
94.БертовскийJI.B. Экономические преступления как объект права, криминалистики и уголовно-процессуальной деятельности. «Черные дыры» в Российском законодательстве». — М., 2002, № 4.
95.БуторовА.Н. Экономическая информация икриминалистическаяхарактеристика налоговых преступлений. «Бизнес в законе». - М., 2007, №4. С. 23-26.
96.ДашковскаяГ.М. Криминологическая характеристика субъекта и мотивации налоговых преступлений. «Российскийследователь». - М., 2002, №3.
97.ДашковскаяГ.М. Особенности тактики отдельных следственных действий поделамо налоговых преступлениях и пути совершенствования их производства. «Черные дыры» в Российском законодательстве». - М., 2002, № 4.
98.ДашковскаяГ.М. Моделирование преступной деятельности как один из способов поз