Озеров, Николай Викторович. Приоритетные направления повышения социально-экономической эффективности налогового администрирования в Российской Федерации

brief description

Озеров, Николай Викторович. Приоритетные направления повышения социально-экономической эффективности налогового администрирования в Российской Федерации : диссертация ... кандидата экономических наук : 08.00.10 / Озеров Николай Викторович; [Место защиты: Всерос. гос. налоговая акад. М-ва финансов РФ].- Москва, 2011.- 207 с.: ил. РГБ ОД, 61 11-8/1188

Содержание к диссертации

Введение
ГЛАВА 1.Теоретические аспекты деятельности налоговых органов в Российской Федерации9
1.1. Налоговое администрирование как система управления поступлением налоговых доходов в бюджетную систему Российской Федерации 9
1.2. Сущность социально-экономической эффективности налогового администрирования 22
1.3. Применение современных методов обеспечения эффективной деятельности налоговых органов в России и за рубежом 34
ГЛАВА 2.Оценка деятельности налоговых органов и качества обслуживания налогоплательщиков55
2.1. Анализ методов оценки деятельности налоговых органов 55
2.2. Эффективность применения современных технологий в работе налоговых органов 74
2.3. Факторы, влияющие на результаты деятельности работников налоговых органов 90
ГЛАВА 3.Направления повышения социально-экономической эффективности деятельности налоговых органов115
3.1. Использование инновационных технологий для обеспечения налоговых поступлений в бюджетную систему 115
3.2. Построение партнерских отношений между налоговыми органами и налогоплательщиками 136
3.3. Обеспечение заинтересованности работников налоговых органов в результатах своей деятельности 148
Заключение 168
Библиография 173
Приложение 181

Введение к работе

Актуальность темы исследования.Обобщение результатов деятельности Федеральной налоговой службы Российской Федерации за истекший период ее становления и функционирования свидетельствует о том, что в настоящее время существует целый ряд проблем, решение которых позволит реально повысить экономическую эффективность налогового администрирования. Достижение намеченных в «Основных направлениях налоговой политики Российской Федерации на 2010 год и на плановый период 2011 и 2012 годов» результатов по данному направлению невозможно без рационального использования материальных, трудовых и инновационных ресурсов, которыми в полной мере располагает ФНС России. Наиболее значимыми проблемами, которые требуют безотлагательного решения, являются: отсутствие единых нормативов, характеризующих эффективность работы налоговых органов регионального и территориального уровней; фрагментарность содержания отдельных по-ложений «Стандарта обслуживания налогоплательщиков» ; недостаточный уровень применения информационных технологий на конкретных рабочих местах налоговых инспекторов; ведомственные барьеры в получении достоверной информации, наличие несоответствий в программном обеспечении различных государственных ведомств; низкая материальная заинтересованность работников налоговых органов в конечных результатах своей деятельности.
Значительные затраты государства на функционирование системы налогового администрирования обусловливают необходимость разработки новых методических решений и практических рекомендаций по оценке экономической эффективности их использования. Это становится важной проблемой на всех уровнях функционирования налоговых органов и особенно актуально для территориальных налоговых органов, а именно ИФНС России на районном и городском уровнях, то есть там, где осуществляется непосредственно процесс налогового контроля и, соответственно, взаимодействие налогоплательщиков и работников налоговых органов.
Об актуальности данного исследования свидетельствует то, что в настоящее время отсутствует единая система оценки эффективности деятельности непосредственно территориальных налоговых инспекций. Это вызывает определенные сложности для руководства государственных структур в целях выявления окупаемости денежных средств, потраченных на налоговое администрирование, что позволит на основе сопоставления данных категорий выявить слабые места и предусмотреть адек-
1"Основные направления налоговой политики Российской Федерации на 2010 год и на плановый период 2011 и 2012 годов" (одобрено Правительством РФ 25.05.2009)
2Приказ Федеральной налоговой службы от 05 октября 2010 г. N ММВ-7-10/478@
ватные меры, направленные на совершенствование налоговой системы Российской Федерации. Для решения этой задачи необходимо разработать модель совершенствования методологических основ комплексной оценки социально-экономической эффективности функционирования налоговых органов и предложить инструменты государственного регулирования и развития приоритетных направлений деятельности территориальных налоговых органов.
Степень научной разработанности проблемы.Вопросам теоретического исследования проблем сущности и функций налога как формы отражения роли государства в социально-экономической жизни общества, налоговой составляющей экономического развития и их практического применения посвящены работы выдающихся ученых зарубежных экономических школ: Смит А., Рикардо Д., Петти У., Кейнс Д., Бём-Баверк Э., Вальрас Л., Парето В., Нар Г., Франклин Б., Монтескье Ш. и другие.
Наиболее существенный вклад в исследование проблем формирования налоговой политики, изучение ее специфики в условиях национальной экономики внесли такие российские ученые, как СВ. Барулин, В.В. Ивантер, М.Ю. Ксенофонтов, Д.Б.Кувалин, Г.Б. Клейнер, Ф.Н. Клоцвог, Н.И. Комков, М.И. Каменепкий, А.С. Некрасов, В.В. Новожилов, О.П. Овчинникова, B.C. Панфилов, Н.Я. Петраков, Б.Б. Прохоров, В.К. Фальцман, Н.П. Федоренко, Д.Г. Черник и другие.
Значительный вклад в исследование теоретико-методических основ формирования системы налогообложения различных видов деятельности экономических субъектов внесли отечественные авторы: СЮ. Алехин, Н.Г. Апресова, И.Т. Балабанов, М.Ю. Березин, В.П. Дьяченко, И.А. Дрожжина, А.М Емельянов, В.Г. Князев, И.А. Маслова, Ю.Н. Никулина, Е.В. Паныпина, Л.В. Попова, О.В. Скворцов, ДА. Смирнов и другие.
Важный вклад в развитие концепции управления налоговыми процессами внесли выдающиеся отечественные ученые: Дитман Б., Железнов В.Я., Кузовков Д.В., Кулишер И.М., Твердохлебов В.Н., Ходский Л.Х.
Исследованием финансовой науки по теории и практике налогообложения в России занимаются такие ученые-экономисты, как И.И. Бабленкова, А.Л. Глинкин, Л.И. Гончаренко, И.В. Горский, А.Г. Грязнова, В.В. Гусев, ЛА. Дробозина, И.В. Ишина, Е.А. Кирова, Л.Н. Лыкова, Н.И. Морозова, К.И. Оганян, Л.П. Окунева, Л.П. Павлова, В.И. Павлов, В.Г. Пансков, Г.Б. Поляк, А.П. Починок, В.М. Родионова, В.М. Романовский, В.И. Рыбалкин, В.Г. Садков, В.К. Сенчагов, Н.Н. Тютюрюков, Д.Г. Черник, С.Д. Шаталов, Т.Ф. Юткина и другие.
Исследованию вопросов налогового администрирования в условиях глобализации экономических процессов посвящены труды отечественных ученых-экономистов:
Е.В. Астафьевой, А.И. Баскина, Н.Г. Варакса, Р.Г. Гаджиева, Л.Г. Гиндзбурга, И.В. Горского, АЗ.Дадашева, В.А. Кашина, Т.И. Козенковой, А.В. Лобанова, О.АМироновой, М.В. Мишустина, ЕА. Ровинского, И.Г. Русаковой, Р.А. Саакяна, Ф.Ф.Ханафеева, В.Д. Штундюк, ВА. Шипунова, С.С. Штарева и других.
Специфике формирования социально-ориентированной модели налогового администрирования и ее организации, проблемам формирования федеральных, региональных и местных бюджетов уделено много внимания в работах Л.А. Аносовой, Г.И. Букаева, Д.А. Горшкова, С.С. Ежова, В.А. Кашина, Н.И. Ляховой, В.И. Мишина, B.C. Орлова, А.Б. Паскачева, Н.Ф. Полякова, С.Г. Пепеляева, А.И. Пономарева, Р.А. Саакяна, Ф.К.Садыгова, А.Н. Токарева, Ю.Д.Шмелева, М.И. Яндиева.
Однако, при всей значимости полученных результатов, аспекты повышения социально-экономической эффективности функционирования непосредственно территориальных налоговых органов Российской Федерации остаются недостаточно исследованными.
В связи с этим необходима дальнейшая разработка теоретико-методологической базы и методов ее практической реализации в области государственного налогового администрирования в целях обеспечения повышения результативности проводимых экономических преобразований в России, что подтверждает актуальность данной темы, обусловливает цель, задачи и структуру диссертации.
Целью исследованияявляется обоснование теоретических положений по совершенствованию методов оценки эффективности функционирования территориальных налоговых органов и разработка практических рекомендаций по повышению социально-экономической результативности их деятельности в процессе осуществления налогового администрирования.
Реализация цели потребовала решения следующих задач:
провести анализ существующих методик по оценке социально-экономической эффективности деятельности территориальных налоговых органов с учетом комплекса воздействующих факторов, конкретизировать особенности их экономического содержания и современной трактовки;
выявить основные формы регулирования и стимулирования результативности территориальных налоговых органов с дифференциацией критериев, учитывающих финансово-экономическое положение контролируемых хозяйствующих субъектов;
обосновать научно-методические положения повышения эффективности применения инновационных технологий территориальными налоговыми органами в
условиях возрастания значения научно-технологического фактора в процессе налогового администрирования;
- разработать и предложить для практического использования инструменты по обеспечению и активизации заинтересованности работников территориальных налоговых органов в повышении социально-экономической эффективности налогового администрирования.
Объектом исследованияявляется процесс осуществления территориальными налоговыми органами Российской Федерации своих полномочий в контексте общегосударственного налогового администрирования.
Предмет исследования- финансово-экономические отношения, возникающие между налогоплательщиками и налоговыми органами в процессе реализации структурными подразделениями ФНС России государственной бюджетно-налоговой политики по вопросам формирования доходной части консолидированного бюджета Российской Федерации.
Теоретическая и методологическая основа работы.Теоретической основой исследования послужили научные положения, содержащиеся в фундаментальных трудах отечественных и зарубежных ученых в области экономической теории, теории финансов, теории налогов и налогообложения.
В диссертации использованы методы единства исторического и логического подходов, сравнения, анализа и синтеза, приемы и методы статистического и экономического анализа.
Эти методы использовались при исследовании развития налоговой системы России в современных условиях и оценке ее эффективности, а также при обосновании и разработке предложений по совершенствованию системы построения экономических взаимоотношений между государственными налоговыми органами и хозяйствующими субъектами.
Обоснованность и достоверность полученных выводов и результатов исследования базируется на использовании фундаментальных концепций современной экономической теории, научных трудов зарубежных и отечественных ученых, исследующих проблемы налогообложения, налогового законодательства, а также на проведении комплексного анализа и оценки действующей практики налогового администрирования.
Информационную базу исследованиясоставили законодательные акты Российской Федерации и субъектов Российской Федерации, статистические материалы, публикации в периодической печати, монографии. В частности, при написании работы были использованы данные Министерства финансов Российской Федерации, Фе-
деральной налоговой службы России, УФНС России по Московской области, ИФНС России № 1 по Московской области, Федеральной службы государственной статистики, Мособлстата и другие материалы, опубликованные в периодической печати и размещенные на официальных сайтах в Интернете, собственные разработки и расчеты автора.
Научная новизна диссертационного исследованиясостоит в разработке теоретических положений и конкретных практических решений, направленных на совершенствование основных элементов системы государственного налогового администрирования в сфере финансово - экономических отношений, возникающих между налогоплательщиками и налоговыми органами в процессе формирования налоговых доходов бюджетов различных уровней Российской Федерации на современном этапе развития налоговой системы нашей страны.
Основные научные результаты, полученные лично автором, и их научная новизна состоят в следующем:
дана оценка социально-экономической эффективности деятельности региональных и территориальных налоговых органов с учетом комплекса воздействующих факторов, конкретизированы особенности их экономического содержания и проанализирована современная трактовка применяемых показателей;
выявлены основные формы повышения результативности деятельности территориальных налоговых органов с дифференциацией критериев, учитывающих финансово-экономическое положение хозяйствующих субъектов, что позволит более обоснованно выявлять объекты для осуществления налогового контроля;
разработаны возможные направления повышения эффективности применения инновационных технологий для обеспечения налоговых поступлений в запланированном объеме территориальными налоговыми органами в условиях возрастания значения научно-технологического фактора в процессе налогового администрирования;
обоснованы и предложены для практического использования инструменты по обеспечению и активизации заинтересованности работников налоговых органов в повышении эффективности налогового администрирования путем совершенствования методов их стимулирования за счет создания специального фонда материального поощрения и адекватных способов его распределения.
Теоретическое значение результатов исследования.Предложенный методический подход к формированию приоритетных направлений государственного налогового администрирования в условиях современного этапа развития российской налоговой системы, учитывающий специфику деятельности региональных и территори-
альных налоговых органов, уровень фактической собираемости налогов, влияние мирового финансового кризиса на экономическое состояние хозяйствующих субъектов, а также обоснованная в диссертации система критериев оценки эффективности проводимой государством налоговой политики могут быть использованы при разработке методических материалов с целью дальнейшего совершенствования и повышения результативности государственного администрирования процессом поступления налоговых доходов в консолидированный бюджет Российской Федерации.
Практическая значимость результатовисследования заключается в разработке научно-обоснованных рекомендаций по формированию элементов системы государственного управления процессом поступления налоговых доходов в консолидированный бюджет Российской Федерации путем применения более совершенных методов их администрирования, основанных на внедрении современных информационных технологий, построении партнерских отношений между работниками налоговых органов и налогоплательщиками, использовании адекватных способов оценки эффективности налогового администрирования и обеспечении материальной заинтересованности работников ФНС России в конечных результатах своей деятельности.
Содержащиеся в диссертационном исследовании теоретические и практические разработки могут быть использованы в научно-исследовательской работе и преподавании дисциплин по налогообложению, налоговому администрированию в высших учебных заведениях. Кроме того, возможно применение ряда содержащихся в диссертационном исследовании предложений при совершенствовании отдельных направлений государственного налогового администрирования на различных уровнях управления деятельностью налоговых органов.
Апробация результатов исследования.Основные положения диссертации, а также конкретные результаты исследования были доложены на межвузовской научно-практической конференции: «Проблемы модернизации экономики России в XXI веке» 10 Международная межвузовская научно-практическая конференция (Москва, 2008); «Бухгалтерский учет, аудит и налоги: основы, теория и практика» VEJ Всероссийская научно-практическая конференция (Пенза, 2011).
Отдельные предложения диссертационного исследования нашли применение в практической деятельности ИФНС России №1 по Московской области.
Материалы диссертации, в том числе разработанные автором предложения по совершенствованию государственного налогового администрирования в нашей стране, а также результаты анализа международного опыта налогового администрирования используются в учебном процессе во Всероссийской государственной налоговой академии Министерства финансов Российской Федерации, в частности, при чтении
лекций и проведении практических занятий в рамках дисциплин: «Налоговая политика» и «Налоговое администрирование».
Практическое внедрение результатов исследования подтверждено соответствующими документами.
Наиболее существенные положения и научные результаты диссертационного исследования опубликованы в 9 работах общим объемом 4,1 пл., из них 4 статьи (2,4 п.л.) - в изданиях, рекомендованных ВАК Минобрнауки России.

Сущность социально-экономической эффективности налогового администрирования

Функции обеспечения доходной части бюджета во всех современных государствах выполняют налоговые службы. Организационные структуры этих государственных органов существенно различаются в разных странах. В большинстве государств налоговые службы входят в состав министерства финансов и имеют иерархическое строение по территориально-административному признаку. Налоговое администрирование направлено на повышение эффективности функционирования налогового механизма с точки зрения благоприятного развития отечественной экономики.
В условиях современной рыночной экономики максимизация социально-экономической эффективности налогового администрирования является одной из актуальнейших задач государства. В связи с этим необходимым представляется раскрытие сущности понятия социально-экономической эффективности налогового администрирования.
Понятие «налоговое администрирование» получило широкое применение в отечественной теории налогообложения после перехода России на рыночную экономику. Данное словосочетание часто упоминается как в научных трудах, так и в общественных выступлениях политических деятелей. Исследование показало, что его содержание трактуется учеными неоднозначно.
При рассмотрении содержания налогового администрирования необходимо обратиться к основной части данного термина, а именно понятию «администрирование». Современный экономический словарь трактует термин «администрирование», как преобладание в управлении формальных, чисто административных, приказных форм и методов10. В толковом словаре «администрирование» понимается как управление посредством приказов и распоряжений, часто без учета конкретных условий работы, существа, дела1 . Взгляда на «администрирование» как «управление» придерживаются такие авторы, как В.А. Красницкий, И.А. Перонко, О.А. Миронова, А.С. Титов, М.В. Мишустин, М.Т. Оспанов, Л.И. Гончаренко.
Однако понятие «налоговое администрирование» нельзя трактовать как «налоговое управление». Как указывает в своих работах В.А. Хочуев, в налоговых от ношениях не может присутствовать понятие «управление» в части взаимоотношений налогового органа и налогоплательщиков12- Налоговое законодательство не дает полномочий налоговым органам по управлению налогоплательщик