ПРАВОВА ПРИРОДА ЗАГАЛЬНОДЕРЖАВНИХ ПОДАТКІВ ТА ЗБОРІВ В УКРАЇНІ: СТАН, ПРОТИРІЧЧЯ ТА ПЕРСПЕКТИВИ РЕФОРМУВАННЯ Диссертация

brief description:
КЛАСИЧНИЙ ПРИВАТНИЙ УНІВЕРСИТЕТ

На правах рукопису

ПОКАТАЄВА ОЛЬГА ВІКТОРІВНА

УДК 347.73

ПРАВОВА ПРИРОДА ЗАГАЛЬНОДЕРЖАВНИХ
ПОДАТКІВ ТА ЗБОРІВ В УКРАЇНІ: СТАН, ПРОТИРІЧЧЯ ТА ПЕРСПЕКТИВИ РЕФОРМУВАННЯ

Спеціальність 12.00.07 – адміністративне право і процес;
фінансове право; інформаційне право

Дисертація
на здобуття наукового ступеня
доктора юридичних наук

Науковий консультант:
доктор юридичних наук, професор
академік НАПН України
Кучерявенко Микола Петрович

Запоріжжя – 2011

ЗМІСТ

ВСТУП 4
РОЗДІЛ 1. ТЕОРЕТИЧНІ ОСНОВИ ПРАВОВОГО РЕГУЛЮВАННЯ СПРАВЛЯННЯ ЗАГАЛЬНОДЕРЖАВНИХ ПОДАТКІВ
ТА ЗБОРІВ В УКРАЇНІ 13
1.1. Поняття та особливості податкових правовідносин 13
1.1.1. Правова природа податкових правовідносин 13
1.1.2. Зміст податкових правовідносин 31
1.2. Правова природа податкового обов’язку 56
1.2.1. Поняття та сутність податкового обов’язку 56
1.2.2. Виникнення та припинення податкового обов’язку 62
1.3. Поняття та структура правового механізму податку 72
1.3.1. Правовий механізм податку та його елементи 72
1.3.2. Правовий статус платників податків та зборів 77
1.3.3. Правове визначення об’єкта оподаткування 86
1.3.4. Поняття та види ставок податку 94
Висновки до розділу 1 108
РОЗДІЛ 2. ТЕОРЕТИКО-МЕТОДОЛОГІЧНІ ПРОБЛЕМИ
СПРАВЛЯННЯ ЗАГАЛЬНОДЕРЖАВНИХ ПОДАТКУВ
В УКРАЇНІ: ЇХ ПРАВОВЕ ВИРІШЕННЯ 112
2.1. Податки на доходи в системі правового регулювання:
сучасний стан та перспективи реформування 112
2.1.1. Правове регулювання оподаткування
прибутку підприємств 112
2.1.2. Податок на доходи фізичних осіб:
правова природа, особливості справляння 134
2.2. Правова природа податків на майно 162
2.2.1. Податок на нерухомість: правова природа,
особливості справляння. 162
2.2.2. Правове регулювання справляння плати
за землю в Україні 186
2.2.3. Оподаткування транспортних засобів в Україні:
сучасний стан, перспективи реформування 202
2.3 Непрямі податки в Україні: правова природа,
їх правове регулювання 218
2.3.1 Справляння податку на додану вартість
в контексті сучасного податкового законодавства:
протиріччя та шляхи реформування 218
2.3.2. Акцизний податок в системі правового регулювання 242
Висновки до розділу 2 259
РОЗДІЛ 3. ПРАВОВЕ РЕГУЛЮВАННЯ СПРАВЛЯННЯ ЗАГАЛЬНОДЕРЖАВНИХ ЗБОРІВ ТА ІНШИХ ПЛАТЕЖІВ В УКРАЇНІ 270
3.1. Податки та збори, що справляються
в спеціальних податкових режимах: їх правове регулювання 270
3.1.1. Спрощена система оподаткування
в контексті сучасного законодавства 270
3.1.2. Правове регулювання справляння фіксованого сільськогосподарського податку в Україні 291
3.1.3. Механізм справляння збору
у вигляді цільової надбавки до діючого тарифу
на електричну енергію та природний газ. 299
3.2. Ресурсні платежі в Україні: правова природа
та особливості законодавчого регулювання 311
3.3. Удосконалення механізму справляння рентних платежів
в Україні 340
3.4. Правове регулювання справляння інших
загальнодержавних зборів та платежів в Україні 354
Висновки до розділу 3 385
ВИСНОВКИ 394
СПИСОК ВИКОРИСТАНИХ ДЖЕРЕЛ 399

ВСТУП

Актуальність теми. Податкова система є основним джерелом наповнення дохідної частини бюджетів усіх рівнів, а її злагоджене функціонування – запорука стабільності фінансування органів державної влади й виконання ними соціальних функцій. Без формування досконалої податкової системи неможливе здійснення економічних трансформацій у державі, оскільки формування ринкової економіки, адекватної умовам України, вимагає створення міцного фінансового підґрунтя.
Останнім часом в Україні докладаються певні зусилля для вдосконалення існуючої податкової системи. Однак залишається не вирішеною низка проблем, що виникають під час адміністрування податків, а наявність прогалин у чинному законодавстві створює можливість ухилення від оподаткування. У сучасних умовах адміністрування податків є однією з найважливіших складових зростання підприємницької активності в усіх сферах економіки. Тому сьогодні залишається пріоритетним створення сприятливого податкового клімату, реального зниження податкового навантаження, формування умов для своєчасної сплати податків і забезпечення прозорості відносин між податковими органами та платниками податків. Подальше вдосконалення законодавчої бази у сфері оподаткування має відображати традиції існуючої податкової системи та відповідати тенденціям розвитку світових податкових систем.
Пошуку нових підходів до проблем оподаткування, вивченню можливості застосування в україні форм оподаткування, що використовуються в інших державах, та їх адаптації до умов нашої держави присвятили свої праці вітчизняні науковці: Л. Воронова, Н. Воротіна, Л. Касьяненко, І. Криницький, М. Кучерявенко, О. Орлюк, Н. Пришва, Л. Савченко, В. Федосов тощо. Істотне значення для здійснення дослідження мали праці російських учених у галузі фінансового права: В. Бєлих, А. Бризгаліна, Д. Вінницького, В. Гурєєва, О. Горбунової, М. Карасьової, О. Козиріна, Ю. Крохіної, М. Мілякова, С. Пепеляєва, Г. Петрової, М. Піскотіна, Н. Хімічевої, Д. Черника, Д. Щокіна. Проте в даній сфері існує низка дискусійних положень. Зокрема нагальною необхідністю є формування податкової політики, спрямованої на побудову стабільної та зрозумілої податкової системи, зменшення податкового тягаря й забезпечення збалансованості інтересів держави та платників податків, що потребує правового вирішення. Вищезазначене й зумовлює актуальність даного дослідження.
Зв’язок роботи з науковими програмами, планами, темами. Дисертацію виконано відповідно до Стратегії реформування податкової системи, схваленої розпорядженням Кабінету Міністрів України від 23 грудня 2009 р. № 1612-р. та в межах науково-дослідних тем Класичного приватного університету «Актуальні проблеми адміністративно-правового регулювання діяльності публічної влади в Україні» (номер державної реєстрації 0108U008955) та «Фінансово-правове регулювання публічних відносин в Україні» (номер державної реєстрації 0111U008728).
Мета і завдання дослідження. Метою дослідження є розроблення теоретичних основ і практичних рекомендацій щодо усунення колізій і суперечностей, що існують у сучасному податковому законодавстві, та його подальшого реформування.
Для досягнення зазначеної мети поставлено такі завдання:
– з’ясувати правову природу та зміст податкових правовідносин, визначити їх суб’єктний склад і проаналізувати суб’єктивні права та обов’язки учасників таких відносин;
– встановити правову природу податкового обов’язку, особливості його виникнення та припинення;
– проаналізувати структуру правового механізму податку; уточнити підстави для класифікації окремих елементів податку (об’єкт оподаткування, ставка податку);
– визначити особливості правового регулювання справляння податків на доходи; з’ясувати правову природу та особливості справляння податку на прибуток підприємств і податку на доходи фізичних осіб;
– уточнити правову природу податків на майно; визначити сучасний стан оподаткування рухомого та нерухомого майна в Україні; виявити суперечності у справлянні плати за землю, податку на нерухомість і збору за першу реєстрацію транспортних засобів та розробити пропозиції щодо їх усунення;
– виділити особливості правового регулювання непрямих податків в Україні, їх місце й роль у системі оподаткування;
– охарактеризувати специфіку справляння податків і зборів у спеціальних податкових режимах та сучасний стан їх функціонування, розробити пропозиції щодо реформування у даній сфері;
– розробити методичні рекомендації щодо вдосконалення порядку справляння ресурсних платежів в Україні;
– розкрити порядок справляння рентних платежів в Україні за допомогою узагальнення закордонного досвіду; розробити пропозиції щодо реформування системи справляння цих платежів;
– встановити порядок справляння єдиного соціального внеску, що не увійшов до системи загальнодержавних податків та зборів.
Об’єктом дослідження є суспільні відносини, що виникають у сфері справляння загальнодержавних податків та зборів.
Предметом дослідження є стан, протиріччя та перспективи реформування правової природи загальнодержавних податків та зборів в Україні.
Методи дослідження. Методологічною основою дослідження є сукупність методів і прийомів наукового пізнання: діалектичний, формально-логічний, історико-порівняльний, системно-структурний, порівняльно-правовий, соціологічний тощо. Діалектичний метод пізнання застосовувався з позиції принципів цілісності, єдності, загальності, взаємного зв’язку і взаємозумовленості змін, що відбуваються в розвитку податкових правовідносин, з урахуванням проблем сучасності (підрозділи 1.1, 1.2, 1.3). Доповненням цього методу став системно-структурний, використаний для дослідження окремих елементів правового механізму податку, що характеризують податок як цілісний механізм, правове регулювання якого здійснюється шляхом закріплення імперативного набору елементів, що визначають зміст та особливості реалізації податкового обов’язку (підрозділ 1.3). Історико-порівняльний метод дав змогу простежити становлення сучасної системи оподаткування в Україні в розрізі її елементів, розглянути податки на доходи та податки на майно, непрямі податки, ресурсні й рентні платежі, спеціальні податкові режими, їх розвиток і динаміку (підрозділи 1.3, 2.1, 2.2, 2.3, 3.1, 3.2, 3.3, 3.4). Порівняльно-правовий метод застосовувався під час аналізу нормативно-правової бази, що закріплює порядок справляння загальнодержавних податків та зборів в Україні, у зіставленні з нормативною базою країн Євросоюзу й Співдружності Незалежних Держав (СНД), що дало змогу виявити суперечності та колізії й запропонувати шляхи їх усунення (підрозділи 2.1, 2.2, 2.3, 3.1, 3.2, 3.3, 3.4).
Теоретичну основу дослідження становлять положення Конституції України, чинного податкового законодавства, нормативно-правових актів інших галузей, аналіз практика застосування податкового законодавства органами державної податкової адміністрації України, проекти законодавчих актів, статистичні матеріали щодо функціонування загальнодержавних податків і зборів в Україні, довідкова література. У дослідженні поряд із працями з фінансового та податкового права використано висновки й узагальнення у сфері загальної теорії права, економічної теорії та галузевих правових наук.
Наукова новизна одержаних результатів полягає в тому, що дисертація є одним із перших комплексних досліджень стану, суперечностей та перспектив реформування правової природи загальнодержавних податків та зборів в Україні. У результаті проведеного дослідження сформульовано низку нових концептуальних наукових положень та висновків, запропонованих особисто здобувачем. Основні з них такі:
вперше:
– обґрунтовано використання при оподаткуванні доходів фізичних осіб надання податкової знижки на витрати, пов’язані з навчанням платника податку, залежно від кваліфікаційного рівня, кількості місяців навчання та здійснення авансових платежів;
– сформовано перелік об’єктів житлової нерухомості, що не є об’єктом оподаткування податком на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, який, на відміну від існуючого, передбачає виключення з числа об’єкта оподаткування нерухомого майна, що має історичну цінність, належить громадським організаціям і релігійним громадам, є зруйнованим та не придатним до проживання;
– доведено необхідність зміни суб’єктного складу платників при справлянні плати за землю в частині виокремлення категорії платників фізичних осіб – суб’єктів підприємницької діяльності;
– запропоновано внесення змін до переліку підакцизних товарів стосовно виокремлення тих, що віднесені до предметів розкоші;
– обґрунтовано необхідність встановлення ставок фіксованого сільськогосподарського податку з одного гектара сільськогосподарських угідь або земель водного фонду, в основу чого має бути покладено дохід від реалізації сільськогосподарської продукції, зменшений на суму витрат, понесених платником податку в процесі здійснення його основної діяльності;
– запропоновано запровадити в Україні бонусну систему оподаткування видобутку нафти, природного газу та газового конденсату у вигляді застосування бонусу комерційного виявлення й підписного бонусу в контексті встановлення розміру такого бонусу залежно від економічної цінності родовищ, що передаються для надрокористування;
– запропоновано справляння єдиного соціального внеску, запровадження використання неоподатковуваного мінімуму, розмір якого повинен дорівнювати прожитковому мінімуму, визначеному законодавством на поточний рік;
удосконалено:
– підхід до справляння збору за першу реєстрацію транспортного засобу із застосуванням корегуючих коефіцієнтів залежно від типу та віку транспортного засобу, країни виробника й типу палива, що використовується в процесі експлуатації такого засобу;
– підхід до ефективності справляння податку на додану вартість суб’єктами господарювання – юридичними особами, які обрали спрощену систему оподаткування;
– уявлення щодо визначення бази оподаткування в разі здійснення операцій з ліквідації за самостійним рішенням платника податку на додану вартість виробничих та невиробничих фондів під час їх переведення до складу невиробничих фондів або встановлення факту недостачі (крадіжки);
– підхід до обчислення та сплати збору у вигляді цільової надбавки до діючого тарифу на електричну й теплову енергію, крім електроенергії, виробленої кваліфікованими когенераційними установками юридичними особами, що реалізують електричну енергію поза оптовим ринком для комунальних потреб;
– суб’єктний склад платників збору за спеціальне використання води, який, на відміну від існуючого, передбачає обов’язок зі сплати збору фізичними особами (незалежно від резидентського статусу), що здійснюють водокористування для потреб водного транспорту;
– підхід до оподаткування радіочастотного ресурсу України, який повинен базуватися на врахуванні таких факторів, як географічна зона, що обслуговується, та комерційна цінність радіочастотного спектра;
дістало подальшого розвитку:
– дефініція «податкові правовідносини», відповідно до якої ними є відносини, що виникають відповідно до податкових норм, стосуються різних суб’єктів (держави, юридичних та фізичних осіб), між якими формується певна підпорядкованість, що пояснюється імперативним характером податкової норми, є категоричними, суворо зобов’язувальними приписами та регулюються нормами податкового права;
– визначення податкового обов’язку, який випливає з конституційної норми (ст. 67 Конституції України): податковий обов’язок є першочерговим та безумовним; виникає між суб’єктами з приводу сплати податків і зборів і за наявності підстав, пов’язаних із юридичними фактами; є динамічним, що зумовлено змінами суб’єктивного чи об’єктивного характеру;
– поняття правового механізму податку як закріпленого імперативним набором окремих елементів, що характеризують податок як цілісний механізм і визначають зміст та особливості реалізації податкового обов’язку;
– класифікація податків та зборів залежно від зв’язку з об’єктом оподаткування (податки на доходи; податки на майно; непрямі податки; ресурсні платежі та рентні платежі) і класифікація податкових ставок залежно від: рівня податкового тиску; способу зв’язку з об’єктом оподаткування; методу встановлення; періоду дії; способу обмеження та призначення.
Практичне значення одержаних результатів полягає в тому, що теоретичні положення дисертаційної роботи доведено до рівня конкретних методик і рекомендацій щодо усунення суперечностей та колізій, які існують у сучасному податковому законодавстві щодо порядку справляння загальнодержавних податків і зборів в Україні. Одержані результати дослідження становлять як науково-теоретичний, так і практичний інтерес у таких сферах:
– науково-дослідній діяльності: основні положення та висновки дисертації можуть бути основою для подальшого реформування податкового законодавства;
– правотворчості: висновки, пропозиції та рекомендації, сформульовані в дисертації, можуть бути використані для підготовки й уточнення низки законодавчих та підзаконних актів з питань справляння загальнодержавних податків і зборів;
– правозастосовній діяльності: використання одержаних результатів надасть змогу вдосконалити функціонування органів Державної податкової служби у сфері адміністрування загальнодержавних податків і зборів в Україні;
– навчальному процесі: результати можуть бути використані при викладанні навчальних дисциплін «Податкове право», «Фінансове право» та «Податкова система» (довідка № 1801 від 17 вересня 2010 р.).
Низка пропозицій здобувача була врахована в законотворчій роботі Верховної Ради України в частині вдосконалення реалізації права платників податку на доходи фізичних осіб на отримання податкової знижки та вдосконалення справляння збору за першу реєстрацію транспортного засобу щодо застосування коефіцієнтів для оподаткування транспортних засобів з урахуванням країни-виробника такого засобу та типу палива (довідка № 02-25 від 2 листопада 2010 р.); у нормотворчій роботі Міністерства фінансів України щодо вдосконалення методики обчислення податку на додану вартість та акцизного податку (довідка № 32-02500-15-17/12141 від 27 жовтня 2010 р.); у законопроектній роботі Запорізької обласної державної адміністрації в процесі встановлення порядку справляння податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки та єдиного податку (довідка № 08-26/2656 від 19 вересня 2011 р.); у законопроектній роботі Запорізької обласної державної податкової адміністрації щодо внесення змін у частині конкретизації обсягу корисних копалин, що не є об’єктом оподаткування, удосконалення методики обчислення плати за користування надрами, збору за спеціальне використання води та збору за спеціальне використання лісових ресурсів (довідка № 4222/10/03-013 від 21 вересня 2011 р.).
Особистий внесок здобувача в одержання наукових результатів, що містяться у дисертації. Дисертаційне дослідження виконано здобувачем самостійно, усі сформульовані положення і висновки обґрунтовано на підставі власних досліджень. У дисертації не використовувалися ідеї та розробки, що належать співавторам. У співавторстві опубліковано монографію «Формування державної податкової політики в Україні» (дисертантом розроблено 14 % тексту).
Апробація результатів дослідження. Основні теоретичні положення і практичні результати дисертації доповідалися та обговорювалися на міжнародних науково-практичних конференціях: «Розвиток юридичної науки на сучасному етапі» (2007), «Наука і технології: крок у майбутнє – 2009» (Прага, 2009 ), «Освіта і наука 21 століття – 2010» (Софія, 2010), «Новини наукової думки – 2010» (Прага, 2010), «Теорія і практика правотворчої та право застосовної діяльності у контексті сучасних реформаційних процесів» (Харків, 2010), «Юридична наука: політичні, економічні та соціальні витоки сьогодення» (Київ, 2010), «Правові проблеми зміцнення української державності» (Одеса, 2010), «Моральні основи права» (Івано-Франківськ, 2010), «Сучасні тенденції розвитку наукової думки» (Одеса, 2011), «Соціально-економічний розвиток України: європейський вибір» (Мелітополь, 2011), «Правова система: вітчизняні та світові виміри» (Київ, 2011), «Науковий прогрес на рубежі тисячоліття – 2011» (Прага, 2011), «Актуальні питання публічного права» (Запоріжжя, 2011), «Актуальні проблеми сучасних наук – 2011» (Пшемисль, 2011), «Передові наукові розробки – 2011» (Прага, 2011).
Публікації. Основні положення дисертаційної роботи опубліковано в 46 наукових працях, зокрема у: 2 монографіях (з них 1 – у співавторстві), 26 статтях у наукових фахових виданнях, 18 статтях в інших наукових виданнях та матеріалах науково-практичних конференцій.
Структура та обсяг дисертації. Дисертація складається зі вступу, 3 розділів, які об’єднують 10 підрозділів, висновків, списку використаних джерел, містить 12 таблиць. Повний обсяг дисертації становить 434 сторінки, основний зміст дисертації викладено на 395 сторінках. Список використаних джерел включає 302 найменування та викладений на 36 сторінках.

bibliography:
ВИСНОВКИ

1. У дисертації наведено теоретичне узагальнення та нове вирішення наукової проблеми – розроблення теоретичних основ і практичних рекомендацій щодо усунення колізій і суперечностей, що існують у сучасному податковому законодавстві України, та його подальше реформування. У результаті проведеного дослідження сформульовано низку концептуальних положень, висновків, пропозицій та рекомендацій, спрямованих на досягнення поставленої мети. Основні з них є такими:
1. Податкові правовідносини виникають відповідно до податкових норм, стосуються різних суб’єктів (держави, юридичних та фізичних осіб), між якими формується певна підпорядкованість, що пояснюється імперативним характером податкової норми: податкові правовідносини є категоричними, суворо зобов’язувальними приписами та регулюються нормами фінансового права. Суб’єктом податкових правовідносин є індивідуальний реальний учасник конкретних правовідносин, наділений податковою правосуб’єктністю, що надає можливість бути учасником правовідносин, пов’язаних зі встановленням, зміною, скасуванням податкових платежів, здатністю мати суб’єктивні права й обов’язки.
2. Податковий обов’язок випливає з конституційної норми (ст. 67): є першочерговим та безумовним; виникає між суб’єктами з приводу сплати податків і зборів; виникає за наявності підстав, пов’язаних з юридичними фактами; є динамічним, що зумовлено змінами суб’єктивного чи об’єктивного характеру.
3. Правовим механізмом податку є порядок встановлення, зміни та скасування податкових платежів, закріплений імперативним набором окремих елементів, що характеризують податок як цілісний механізм і визначають зміст та особливості реалізації податкового обов’язку. Теоретичне дослідження елементів податку створило підґрунтя для класифікації податків і зборів залежно від зв’язку з об’єктом оподаткування, які поділено на групи: податки на доходи; податки на майно; непрямі податки; ресурсні платежі та рентні платежі. Повне та змістове дослідження ставки податку надало можливість класифікувати її види залежно від: рівня податкового тиску; способу зв’язку з об’єктом оподаткування; методу встановлення; періоду дії; способу обмеження та призначення.
4. Податковий кодекс України змінив вид податкового обліку для справляння податку на прибуток: відтепер доходи і витрати нараховуються з моменту їх виникнення незалежно від дати надходження або сплати коштів. Залишились питання, що потребують вирішення, серед яких: необхідність перегляду складу витрат, що не враховуються при визначенні оподатковуваного прибутку, в частині уточнення понять, що встановлюють розмір добових витрат на відрядження фізичної особи; скасування норм, що обмежують віднесення витрат, пов’язаних із виготовленням, реконструкцією та модернізацією основних засобів. Необхідно внести корективи до норм, що регулюють особливості визнання витрат подвійного призначення, пов’язаних із придбанням товарів (робіт, послуг) та інших матеріальних і нематеріальних активів у фізичної особи – підприємця, що сплачує єдиний податок.
5. Платникам податку на доходи фізичних осіб надано право на застосування податкової знижки з певними обмеженнями, що потребують корегувань у частині віднесення суми коштів, сплачених на користь закладів освіти та неприбуткових організацій; суми процентів за користування іпотечними кредитами. Податковим кодексом України передбачено порядок застосування податкової соціальної пільги, механізм надання якої визнано недосконалим, що зумовило надання пропозиції з її скасування та запровадження неоподаткованого мінімуму доходів громадян, розмір якого повинен дорівнювати прожитковому мінімуму, визначеному законодавством.
6. Підставами для встановлення ставок податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, повинні стати: стан будівлі, її місцерозташування, історична цінність та інші фактори, що впливають на розмір оціночної вартості будівлі, котру запропоновано використовувати як базу оподаткування. Збільшення суми податку, що підлягає сплаті до територіальних громад, необхідно здійснювати шляхом запровадження механізму щорічної індексації вартості об’єкта оподаткування з урахуванням індексу інфляції за поточний рік, що збільшило б податкову базу.
7. Механізм розрахунку бази оподаткування земельного податку залежно від функціонального використання земельної ділянки визнано дискримінаційним і таким, що спростовує призначення плати за землю. Потребує перегляду суб’єктний склад платників плати за землю. Доцільно скасувати коефіцієнт функціонального використання земельної ділянки. Визнано некоректним здійснення правового регулювання справляння орендної плати за земельні ділянки нормами Податкового кодексу України, оскільки відносини, що виникають у процесі оренди земельної ділянки, виникають між орендодавцем та орендарем і засновані на договірних засадах, тому повинні регулюватися Цивільним кодексом України. Запропоновано виключити ст. 288 «Оренда землі» зі змісту Податкового кодексу України.
8. Справляння збору за першу реєстрацію транспортного засобу передбачає застосування корегуючих коефіцієнтів залежно від типу та віку транспортного засобу. Запропоновано вдосконалити даний механізм у частині запровадження корегуючого коефіцієнта залежно від країни виробника й типу палива, що використовується в процесі експлуатації такого засобу.
9. Потребує перегляду суб’єктний склад платників податку на додану вартість у частині узгодження норм Податкового кодексу України з нормами Указу Президента України «Про спрощену систему оподаткування, обліку та звітності суб’єктів малого підприємництва». Доцільно внести зміни до порядку визначення бази оподаткування в разі здійснення операцій з ліквідації за самостійним рішенням платника податку виробничих та невиробничих фондів, оскільки такі операції не створюють доданої вартості. Рекомендовано узгодити норми Податкового кодексу України з нормами Закону України «Про застосування реєстраторів розрахункових операцій у сфері торгівлі, громадського харчування та послуг», що сприятиме спрощенню реалізації права на отримання податкового кредиту при здійсненні готівкових розрахунків.
10. Доцільно внести зміни до суб’єктного складу платників акцизного податку в частині виключення обов’язку з його сплати особами, які реалізують конфісковані підакцизні товари чи продукцію, з причини виникнення подвійного оподаткування. Потребує перегляду об’єкт оподаткування в частині виключення операцій з втрачених підакцизних товарів (продукції) з причини відсутності норм втрат на більшу кількість підакцизних товарів, що унеможливлює обчислення податкової бази та дискредитує визначення акцизного податку як непрямого податку. Запропоновано внесення змін до переліку підакцизних товарів у частині включення до нього кави смаженої, кави розчинної, екстрактів, есенцій і концентратів з кави, шоколаду, ювелірних виробів із золота, срібла та платини, вогнепальної та газової зброї, виробів з натурального хутра, одягу з натуральної шкіри, виробів з кришталю, килимів та килимових виробів і періодичних видань еротичного характеру.
11. Сучасна спрощена система оподаткування в частині справляння єдиного податку потребує вдосконалення, що повинно базуватися на врахуванні інтересів як платників податків, так і владних суб’єктів. Доцільно запровадити механізм щорічного збільшення граничного рівня обсягу реалізації для фізичних осіб – суб’єктів підприємницької діяльності та юридичних осіб, а також розміру ставок єдиного податку для фізичних осіб на корегуючий коефіцієнт, який повинен встановлюватися щорічно на кожний наступний календарний рік з урахуванням індексу інфляції за попередній рік. Потребує перегляду суб’єктний склад платників фіксованого сільськогосподарського податку в частині зміни умов переходу на його сплату. Розмір ставок фіксованого сільськогосподарського податку запропоновано встановлювати залежно від розміру доходу від реалізації сільськогосподарської продукції за винятком понесених витрат. Доцільно переглянути перелік податкових пільг із сплати зборів у вигляді цільової надбавки до діючого тарифу на електричну і теплову енергію та природний газ і розглянути питання зі зниження податкових ставок, що вплине на платоспроможність споживачів електричної енергії та газу.
12. Потребує перегляду суб’єктний склад платників екологічного податку та збору за спеціальне використання води, що сприятиме збільшенню податкових надходжень до державних цільових фондів для фінансування програм з охорони навколишнього середовища. Доцільно переглянути склад об’єкта оподаткування збором за спеціальне використання лісових ресурсів у частині внесення корективів до термінологічного апарату. Необхідно вдосконалити порядок надання податкових пільг із плати за користування надрами та інших ресурсних платежів.
13. Підставою для встановлення податкових ставок рентних платежів за видобуток нафти, природного газу та газового конденсату має стати глибина залягання покладу нафти чи газу, що зумовлює розмір капітальних витрат на буріння свердловин, експлуатаційні витрати видобутку вуглеводнів та орієнтовний обсяг видобутку нафти за цими місцезнаходженнями. Дослідження досвіду країн СНД дає підстави рекомендувати запровадження в Україні бонусної системи оподаткування видобутку нафти, природного газу та газового конденсату.
14. Виключення єдиного соціального внеску із системи загальнодержавних податків та зборів визнано помилковим, що зумовило пропозиції щодо внесення змін до п. 9.1 ст. 9 Податкового кодексу України в частині включення соціального внеску до системи загальнодержавних податків і зборів. Запропоновано використання диференційованого підходу розрахунку розміру ставок цього внеску з урахуванням галузі, класу професійного ризику, до яких належить підприємство, та рівня тінізації. Для цілей оподаткування єдиним соціальним внеском рекомендовано запровадити поняття неоподатковуваного мінімуму, розмір якого повинен дорівнювати прожитковому мінімуму, визначеному законодавством на поточний рік.
15. Порядок справляння збору на розвиток виноградарства, садівництва і хмелярства не включено до редакції Податкового кодексу України, але податкове законодавство щодо його справляння потребує вдосконалення щодо внесення корективів до переліку платників збору. Оподаткування радіочастотного ресурсу України повинно базуватися на врахуванні таких факторів, як: географічна зона, що обслуговується, та комерційна цінність радіочастотного спектра. Доцільно переглянути перелік пільг щодо справляння збору за користування радіочастотним ресурсом України в частині конкретизації осіб, які мають юридичні права на їх отримання.

СПИСОК ВИКОРИСТАНИХ ДЖЕРЕЛ

1. Аль-Харири М. Налоговые системы Сирии и Египта: (Некоторые вопросы организации и функционирования) / Аль-Харири Мухаммад ; Ин-т изуч. Израиля и Ближнего Востока. – М., 2000. – 125 с.
2. Андрієвський К.В. Спеціальні податкові режими : автореф. дис. на здобуття наук. ступеня канд. юрид. наук : 12.00.07 / Костянтин Віталійович Андрієвський ; Нац. юрид. акад. України ім. Ярослава Мудрого. – Х., 2009. – 20 с.
3. Арсланбекова А.З. Правовое регулирование налоговых санкций : монография [Электронный ресурс] / А.З. Арсланбекова. – Махачкала : ИПЦ ДГУ, 2002. – Режим доступа: http://edu.dgu.ru/DGU/URFAK/CATH_
KONST_ADM_PR/SW/01.htm.
4. Бакун О.В. Громадянин як суб’єкт податкових правовідносин в умовах переходу до ринкової економіки : автореф. дис. на здобуття наук. ступеня канд. юрид. наук : 12.00.07 [Електронний ресурс] / О.В. Бакун ; Київ. нац. ун-т ім. Т. Шевченка. – К., 2000. – 16 с. – укp. – Режим доступу: http://www.
nbuv.gov.ua/ard/2000/00bovure.zip.
5. Белых В.С. Налоговое право России : краткий учебный курс [Электронный ресурс] / В.С. Белых, Д.В. Винницкий. – М. : НОРМА, 2004. – Режим доступа: http://forum.yurclub.ru/index.php?app=downloads&
module=display§ion =download&do=confirm_download&id=972.
6. Берлач А. Еластична ставка податку на додану вартість як стимул економічного зростання в Україні / А. Берлач, І. Пирога // Право України. – 2009. – № 2. – С. 95–100.
7. Бех Г.В. Правове регулювання непрямих податків в Україні : автореф. дис. на здобуття наук. ступеня канд. юрид. наук : 12.00.07 [Електронний ресурс] / Г.В. Бех ; Нац. юрид. акад. України ім. Я. Мудрого. – Х., 2002. – 20 с. – укp. – Режим доступу: http://www.nbuv.gov.ua/ard/2002/02bgvnpu.zip.
8. Бех Г.В. Правовое регулирование косвенного налогообложения в Украине / Г.В. Бех // Финансовое право. – 2004. – № 6. – С. 36–40.
9. Бобоев М.Р. Налоги и налогообложение в СНГ : учебное пособие / М.Р. Бобоев, Н.Т. Мамбиталиев, Н.Н. Тютюрюков ; под ред. А.П. Починка, Л.П. Павловой. – М. : Финансы и статистика, 2004. – 424 с.
10. Борги підприємств ТКЕ за спожитий природний газ сягнули майже 5 млрд. грн. [Електронний ресурс] // Офіційний веб-сайт Міністерства палива та енергетики. – Режим доступу: http://mpe.kmu.gov.ua/fuel/control/uk/ publish/article?art_id=190073&cat_id=35016.
11. Бурковський В.В. Фіскальна ефективність акцизного збору в Україні [Електронний ресурс] / В.В. Бурковський, О.М. Грабчук. – Режим доступу: http://www.nbuv.gov.ua/portal/natural/vdpu/ Ekonomika/2008/Burayakovskyi.pdf.
12. Бюджетний кодекс України від 21.06.2001 р. № 2542-III [Електронний ресурс]. – Режим доступу: http://zakon1.rada.gov.ua/cgi-bin/laws/main.cgi?
nreg=2542-14&p=1285330182872458.
13. В Україні сума простроченої заборгованості з відшкодування ПДВ становить 2,4 млрд грн [Електронний ресурс]. – Режим доступу: http://novynar.com.ua/business/144768.
14. Венгеров А.Б. Теория государства и права : учебник для юридических вузов [Электронный ресурс] / А.Б. Венгеров. – 3-е изд. – М. : Юриспруденция, 2000. – 528 с. – Режим доступа: http://www.pravoznavec.com.ua/books/
304/17/#chlist.
15. Висновок на проект Закону про внесення змін до Закону України “Про збір на розвиток виноградарства, садівництва і хмелярства” : до проекту Закону України від 20.10.2010 р. № 7270 [Електронний ресурс]. – Режим доступу: http://w1.c1.rada.gov.ua/pls/zweb_n/webproc4_1?id= &pf3511=38797.
16. ВІХРОВ О.П. ФІНАНСОВЕ ПРАВО : Конспект лекцій [Електронний ресурс] / О.П. ВІХРОВ, С.О. НІЩИМНА. – Чернігів : ЧДІЕУ, 2002. – 280 с. – Режим доступу: http://fingal.com.ua/content/view/1322/88/1/0/.
17. Водний кодекс України від 06.06.1995 р. № 213/95-ВР [Електронний ресурс]. – Режим доступу: http://zakon1.rada.gov.ua/cgi-bin/laws/main.cgi?
nreg=213%2F95-%E2%F0&p=1297235890149088.
18. Воронова Л.К. Финансовое право : учебное пособие для студентов юридичских вузов и факультетов / Л.К. Воронова, Н.П. Кучерявенко. – Харьков : Легас, 2003. – 360 c.
19. Воронова Л.К. Фінансове право : підручник / Л.К. Воронова, Є.О. Алісов, С.Т. Кадькаленко. – 2-ге вид., випр. та доп. – Х. : Консул, 1999. – 496 с.
20. Вплив куріння на організм людини [Електронний ресурс] // Обласний центр інформаційно-аналітичних технологій та пропаганди здоровогу способу життя. – Режим доступу: http://ociat.org.ua/kyrinya.htm.
21. Галогенні та галогенно-гідроморфні грунти [Електронний ресурс] / Географіка – географічний портал. – Режим доступу: http://geografica.
net.ua/publ/galuzi_geografiji/gruntoznavstvo/galogenni_ta_galogenno_gidromorfni_grunti/34-1-0-486.
22. Гега П.Т. Основи податкового права : навчальний посібник / П.Т. Гега, Л.М. Доля. – 4-те вид., перероб. і доп. – К. : Знання, КОО, 2003. – 307 с.
23. Головашевич О.О. Правове регулювання оподаткування доходів фізичних осіб в Україні : автореф. дис. на здобуття наук. ступеня канд. юрид. наук : 12.00.07 [Електронний ресурс] / О.О. Головашевич ; Нац. юрид. акад. України ім. Я. Мудрого. – Х., 2008. – 20 с. – укp. – Режим доступу: http://www.nbuv.gov.ua/ard/2008/08goofou.zip.
24. Господарський кодекс України від 16 січня 2003 р. № 436-IV [Електронний ресурс]. – Режим доступу: http://zakon1.rada.gov.ua/cgi-bin/laws/
main.cgi?nreg=436-15.
25. Гуреев В.И. Налоговое право / В.И. Гуреев. – М. : Экономика, 1995. – 253 с.
26. Деловая Австрия: Спецвыпуск посвящён официальному визиту президента России В.В. Путина в мае 2007 г. в Австрию [Электронный ресурс]. – М., 2007. – 200 c. – Режим доступу: http://www.polpred.com/free/austria/
27. Деловая Италия [Электронный ресурс] : справочники ПОЛПРЕД / Совет ветеранов МИД РФ. – М., 2009. – Т. XXII–XXIII. Банки. Промокруга. Хай-тек. Внешняя торговля. Связи с Россией. – 292 с. – Режим доступа: http://polpred.com/?ns=2&detail=42.
28. Деловая Канада [Электронный ресурс]. – М., 2009. – Т. XV–XVI, XVII–XVIII. – 457 с. – Режим доступа: http://polpred.com/?ns=2&detail=36.
29. Дёмин А.В. Налоговое право России : учебное пособие / А.В. Дёмин ; Федеральное агентство по образованию ; Краснояр. гос. ун-т ; Юрид. гос. ин-т. – Красноярськ : РУМЦ ЮО, 2006. – 329 с.
30. Державна цільова економічна програма енергоефективності на
2010–2015 роки [Електронний ресурс] : затверджено постановою Кабінету Міністрів України від 01.03.2010 р. № 243. – Режим доступу: http://zakon.rada.gov.ua/cgi-bin/laws/main.cgi?nreg=243-2010-%EF.
31. Директива Ради 2006/112/ЄС про спільну систему податку на додану вартість вiд 28.11.2006 р. № 2006/112/ЄС [Електронний ресурс]. – Режим доступу: http://zakon1.rada.gov.ua/cgi-bin/laws/main.cgi?nreg=994_928&p= 1287728439146274.
32. Добродій Т. Податкова соціальна пільга [Електронний ресурс] / Т. Добродій // Вісник податкової служби України. – 2004. – № 15. – Режим доступу: http://www.vs.com.ua/local/Konsul/3416%20Zarplata%20i%20nalogi/ Nalogovaya-sotsialna-lgota%20Vestnik-GNI%202004-04-13.doc.
33. Довкілля України у 2009 році [Електронний ресурс]. – Режим доступу: http://www.ukrstat.gov.ua/operativ/operativ2010/ns_rik/analit/dovkillia09.pdf.
34. Доходи населення за регіонами України [Електронний ресурс]. – Режим доступу: http://www.ukrstat.gov.ua/.
35. Дубоносова А.С. Правове регулювання об’єкта оподаткування : автореф. дис. на здобуття наук. ступеня канд. юрид. наук : 12.00.07 / А.С. Дубоносова. – Х., 2009. – 20 с.
36. Життя у стилі “Еко” [Електронний ресурс]. – Режим доступу: http://triphilon.blogspot.com/2009/01/blog-post_2517.html.
37. Загальна теорія держави і права : [підручник для студенті юридичних спеціальностей вищих навчальних закладів] / М.В. Цвік, В.Д. Ткаченко, Л.Л. Богачова та ін. ; за ред. М.В. Цвіка, В.Д. Ткаченка, О.В. Петришина. – Х. : Право, 2002. – 432 с.
38. Загальна теорія держави і права : [підручник для студентів юридичних спеціальностей вищих навчальних закладів] / [М.В. Цвік, В.Д. Ткаченко, Л.Л. Богачова та ін.] ; за ред. М.В. Цвіка, В.Д. Ткаченка, О.В. Петришина. – Х. : Право, 2002. – 432 с.
39. Захаров А.С. Налоговое право ЕС: актуальные проблемы функционирования единой системы / А.С. Захаров. – М. : Волтерс Клувер, 2010. – 672 с.
40. Звіт про виконання Державного бюджету України за 2009 рік [Електроний ресурс]. – Режим доступу: http://www.minfin.gov.ua/file/link /244339/file/Zvit.pdf.
41. Звіт про результати аудиту ефективності управління лісовими ресурсами Карпатського регіону [Електронний ресурс] / Підготовлено департаментом контролю за використанням коштів державного бюджету в регіонах і затверджено постановою Колегії Рахункової палати від 19.08.2003 р. № 16-2. – К. : Рахункова палата України, 2004. – Вип. 1. – Режим доступу: http://www.acrada.gov.ua/control/main/uk/publish/printable_article/38974;jsessionid= 4EE85D9E3EF755F3E3D05519B15FFF47.
42. Здоров’я. Негативний вплив мобільного телефону / Захист від випромінювань електротехніки [Електронний ресурс]. – Режим доступу: http://www.biomedtehno.kiev.ua/ukr/index.php?subaction=showfull&id=1238593018&archive=&cnshow=news&start_from=&ucat=&.
43. Земельний кодекс України від 25.10.2001 р. № 2768-III // Відомості Верховної Ради України. – 2002. – № 3–4. – Ст. 27.
44. Злобин Н.Н. Налог как правовая категория : монография / Н.Н. Злобин. – М. : РПА МЮ РФ, 2003. – 170 с.
45. Іванов Ю.Б. Податкова система : підручник / Ю.Б. Іванов, А.І. Крисоватий, О.М. Десятнюк. – К. : Атака, 2006. – 920 с.
46. Інвестиції в нерухомість залишаться в минулому? [Електронний ресурс]. – Режим доступу: http://t-r.dp.ua/?option=com_content&task=view&id= 26&Itemid=2.
47. Інструкція “Про порядок обчислення і справляння платежів за користування надрами для видобування корисних копалин” [Електронний ресурс] : Постанова КМУ від 30.12.1997 р. – Режим доступу: http://zakon1.rada.gov.ua/cgi-bin/laws/main.cgi?nreg=42-98-%EF.
48. Інструкція про механізм справляння збору за спеціальне використання лісових ресурсів та користування земельними ділянками лісового фонду Наказ Державного комітету лісового господарства України, Міністерства фінансів України, Міністерства економіки України, Міністерства охорони навколишнього природного середовища та ядерної безпеки України, Державної податкової адміністрації України вiд 15.10.1999 р. № 91/241/129/236/565 [Електронний ресурс]. – Режим доступу: http://zakon1.rada.gov.ua.
49. Інструкція про порядок обчислення та сплати збору за забруднення навколишнього природного середовища : Наказ Міністерства охорони навколишнього природного середовища та ядерної безпеки України, Державної податкової адміністрації України від 19.07.1999 р. № 162/379 [Електронний ресурс]. – Режим доступу: http://zakon1.rada.gov.ua/cgi-bin/laws/main.cgi?
nreg=z0544-99&p=1297235890149088.
50. Інтерв`ю заступника Міністра праці та соціальної політики України Віталія Мущиніна агентству УКРІНФОРМ від 24.02.2011 р. [Електронний ресурс]. – Режим доступу: http://www.kmu.gov.ua/control/uk/publish /article;jsessionid=660DFB53B17213B13DFD799102510125?art_id=244090739&cat_id=243537710.
51. Інформаційна довідка про основні показники розвитку галузей паливно-енергетичного комплексу України за січень 2011 року [Електронний ресурс] // Офіційний веб-сайт Міністерства палива та енергетики. – Режим доступу: http://mpe.kmu.gov.ua/fuel/control/uk/publish/article?art_id=190389&cat_id=35081.
52. Капаєва Л.М. Фінансове право : навчальний посібник [Електронний ресурс] / Л.М. Капаєва, М.С. Лях. – К. : Центр навчальної літератури, 2004. – 248 с. – Режим доступу: http://readbookz.com/book/59/2287.html.
53. Кипр [Электронный ресурс]. – Режим доступа: http://www.
nalogi.net/obzor_prew.htm?categor=Кипр.
54. Княжанський В. Видобутку потрібні не гальма, а прискорювач: фахівці пропонують альтернативний підхід до обчислення рентної плати [Електронний ресурс] / В. Княжанський // День. – 2005. – № 216. – 23 листопада. – Режим доступу: http://www.day.kiev.ua/290619?idsource=153063&mainlang=ukr.
55. Коваленко Н. Шмат від розкоші. Заможних українців змусять платити “податок на розкіш”? [Електронний ресурс] / Н. Коваленко // Радіо “Свобода” від 10.11.2008 р. – Режим доступу: http://www.radiosvoboda.org/
content/article/1340225.html.
56. Кодекс законів про працю України вiд від 10.12.1971 р. № 322-VIII [Електронний ресурс]. – Режим доступу: http://zakon1.rada.gov.ua.
57. Кодекс України “Про надра” від 27.07.1994 р. № 132/94-ВР [Електронний ресурс]. – Режим доступу: http://zakon1.rada.gov.ua/cgi-bin/laws/
main.cgi?nreg=132%2F94-%E2%F0&p=1297235890149088.
58. Кодекс України про адміністративні правопорушення від 07.12.1984 р. № 8073-X [Електронний ресурс]. – Режим доступу: http://zakon1.rada.gov.ua/cgi-bin/laws/main.cgi?nreg=80731-10.
59. Комітет з питань податкової та митної політики рекомендує парламенту прийняти у другому читанні проект Податкового кодексу України [Електронний ресурс]. – Режим доступу: http://portal.rada.gov.ua/rada/control /uk/publish/article/news_left?art_id=222211&cat_id=37486.
60. Конкурентоспроможність економіки України: місце України в основних світових рейтингах : аналітична записка Департаменту макроекономіки Міністерство економіки України [Електронний ресурс]. – К., 2008. – 94 с. – Режим доступу: http://www.me.kmu.gov.ua/
Zapiska_GIK_2008_2009.rar.
61. Конституція України : прийнята на п’ятій сесії Верховної Ради України 28.06.1996 р. [Електронний ресурс]. – Режим доступу: http://zakon1.rada.gov.ua/cgi-bin/laws/main.cgi?nreg=254%EA%2F96%E2%F0&p
=1287728439146274.
62. Концепція реформування податкової системи України : розпорядження Кабінету Міністрів України від 19.02.2007 р. № 56-р [Електронний ресурс]. – Режим доступу: http://dpa.gts.lg.ua/inf/konzep.htm.
63. Косолапов А.И. Налоги и налогообложение : учебное пособие / А.И. Косолапов. – М. : Дашков и К, 2005. – 872 с.
64. Костенко О.О. Удосконалення державного податкового регулювання підприємницької діяльності : автореф. дис. на здобуття наук. ступеня канд. наук з держ. управління : 25.00.05 [Електронний ресурс] / О.О. Костенко ; Донец. держ. акад. упр. – Донецьк, 2002. – 22 с. : рис. – укp. – Режим доступу: http://www.nbuv.gov.ua/ard/2002/02koorpd.zip.
65. Костенко Ю.О. Правове регулювання оподаткування фізичних осіб в Україні : автореф. дис. на здобуття наук. ступеня канд. юрид. наук : 12.00.07 [Електронний ресурс] / Ю.О. Костенко ; Нац. юрид. акад. України ім. Я. Мудрого. – Х., 2002. – 19 с. – укp. – Режим доступу: http://www.
nbuv.gov.ua/ard/2002/02kyofou.zip.
66. Кримінальний кодекс України вiд 05.04.2001 р. № 2341-III [Електронний ресурс]. – Режим доступу: http://zakon.rada.gov.ua/cgi-bin/laws/main.cgi?nreg=2341-14.
67. Кудряшова Е.В. Правовые аспекты косвенного налогообложения: теория и практика / Е.В. Кудряшова. – М. : Волтерс Клувер, 2006. – 304 с.
68. Куницын Д.В. Налоговая система Италии [Электронный ресурс] / Д.В. Куницын. – Режим доступа: http://www.sfo.nalog.ru/fnalit/nalint/italy.pdf.
69. Куций О.А. Адміністративно-правові засоби забезпечення прав фізичних осіб у податкових правовідносинах : автореф. дис. на здобуття наук. ступеня канд. юрид. наук : 12.00.07 [Електронний ресурс] / О.А. Куций ; Одес. нац. юрид. акад. – О., 2004. – 19 с. – укp. – Режим доступу: http://www.nbuv.gov.ua/ard/2004/04koaopp.zip.
70. Кучеров И.И. Налоговое право зарубежных стран : курс лекцій / И.И. Кучеров. – М. : Центр ЮрИнфоР, 2003. – 374 с.
71. Кучерявенко М.П. Податкове право України: академічний курс : підручник / М.П. Кучерявенко. – К. : Всеукраїнська асоціація видавців “Правова єдність”, 2008. – 701 с.
72. Кучерявенко М.П. Податкові процедури: правова природа і класифікація : монографія / М.П. Кучерявенко. – К. : Алеута : КНТ : ЦУЛ, 2009. – 460 с.
73. Легкова М.Ф. Податкове право : посібник / М.Ф. Легкова, В.Б. Марченко [Електронний ресурс]. – Режим доступу: http://www.
abetka.org/yurydychna-osvita/podatkove-pravo/podatkove-pravo---posibnik---legkova-m-f-marcenko-v-b-.
74. Литвиненко Я.В. Податкова політика : навчальний посібник [Електронний ресурс] / Я.В. Литвиненко. – К. : МАУП, 2003. – 224 с. : іл. – Бібліогр.: с. 219–221. – Режим доступу: http://studentbooks.com.ua/
content/view/1209/41/1/1/.
75. Лісовий кодекс України від 21.01.1994 р. № 3852-XII [Електронний ресурс]. – Режим доступу: http://zakon1.rada.gov.ua/cgi-bin/laws/main.cgi?
nreg=3852-12&p=1297235890149088.
76. Мала гірнича енциклопедія : в 3 т. [Електронний ресурс] / за ред. В.С. Білецького. – Донецьк : Донбас, 2004. – Режим доступу: http://rutracker.
org/forum/viewtopic.php?t=3141912.
77. Матузов Н.И. Теория государства и права : учебное пособие / Н.И. Матузов, А.В. Малько. – М. : Юристь, 2002. – 512 с.
78. Мацюк Л. Комп’ютером, телевізором і мобільним телефоном потрібно користуватися розумно [Електронний ресурс] / Л. Мацюк // Новини Лівобережжя Київщини. – Режим доступу: http://borvisti.
com.ua/index.php?read=445.
79. Миляков Н.В. Налоги и налогообложение : учебное пособие / Н.В. Миляков. – М. : КНОРУС, 2006. – 656 с.
80. Нагребельний В.П. Фінансове право України [Електронний ресурс] / В.П. Нагребельний. – Режим доступу: http://libr.org.ua/book/102/2961.html Е.
81. Налоги и налоговое право : учебное пособие / под ред. А.В. Брызгалина. – М. : Аналитика-Пресс, 1997. – 532 с.
82. Налоговая система Великобританки [Электронный ресурс]. – Режим доступа: http://chemodan.com.ua/great_britain/gbr_about_buis.html.
83. Налоговая система Китая [Электронный ресурс]. – Режим доступа: http://spm.vebro.ru/docs/1.doc.
84. Налоговая система Франции [Электронный ресурс]. – Режим доступа: http://rus-finans.com/nalogovaya-sistema-francii/specialnii-nalog-na-nekotorie-sredstva-avtotransporta.php.
85. Налоговое право России : учебник для вузов / отв. ред. д. ю. н., проф. Ю.А. Крохина. – 2-е изд., перераб. – М. : Норма, 2004. – 720 с.
86. Налоговое право : учебник / С.Г. Пепеляев, Р.И. Ахметшин, С.В. Жестков и др. ; отв. ред. С.Г. Пепеляев. – М. : Юристь, 2004. – 590 с.
87. Налоговый кодекс Азербайджанской Республики [Электронный ресурс]. – Режим доступа: http://www.nalog.ru/html//MSMNO///azerbaijan.doc.
88. Налоговый кодекс Грузии [Электронный ресурс]. – Режим доступа: http://www.grbc.ge/Rus/nalog.doc.
89. Налоговый кодекс Республики Казахстан [Электронный ресурс]. – Режим доступа: http://www.nalog.ru/html//MSMNO///kazakhstan.doc.
90. Налоговый кодекс Республики Кыргызстан [Электронный ресурс]. – Режим доступа: http://www.nalog.ru/html //MSMNO/// kirgizia.doc.
91. Налоговый кодекс Республики Молдова [Электронный ресурс]. – Режим доступа: http://www.taxpravo.ru/law/98690/view.
92. Налоговый кодекс Республики Таджикистан [Электронный ресурс]: – Режим доступа: http://tabiat.narod.ru/ LAWDB/ZAKON77.htm.
93. Налоговый кодекс Республики Узбекистан от 24.04.1997 г. № 396-I [Электронный ресурс]. – Режим доступа: http://www.nalog.ru/html/
MSMNO/uzbekistan.doc.
94. Налоговый кодекс Республики Узбекистан от 25.12.2007 г. № ЗРУ-136 [Электронный ресурс]. – Режим доступа: http://www.sng.allbusiness.ru/
content/document_r_4C878611-C4F0-4759-9C88-0A0BAAFE8281.html.
95. Налоговый кодекс Российской Федерации [Электронный ресурс]. – Режим доступу: http://www.kadis.ru/kodeks.phtml?kodeks=14.
96. Налоговый кодекс Туркменистана [Электронный ресурс]. – Режим доступа: http://www.taxpravo.ru/law/98635/view.
97. О нормах естественной убыли этилового спирта при хранении, перемещениях и транспортировке железнодорожным, водным и автомобильным транспортом : Приказ Министерства здравоохранения СССР от 30.09.1986 г. № 1304 [Электронный ресурс]. – Режим доступа: http://zakon1.rada.gov.ua/cgi-bin/laws/main.cgi?nreg=v1304400-86.
98. О плате за использование радиочастотного спектра : Указ Президента Республики Беларусь от 18.04.2006 г. № 240 [Электронный ресурс]. – Режим доступа: http://pravo.kulichki.com/zak2007/bz05/ dcm05776.htm.
99. О плате за использование радиочастотного спектра : Указ Президента Республики Бєларусь от 18.04.2006 г. № 240 [Электронный ресурс]. – Режим доступа: http://pravo.kulichki.com/zak2007/bz05/dcm05776.htm.
100. Ожегов С.И. Толковый словарь русского языка : около 65 тыс. слов и фзаз. выражений / С.И. Ожегов ; под ред. Л.И. Сковрцова. – 26-е изд., перераб. и доп. – М. : ОНИКС : Мир и образование, 2008. – 736 c.
101. Оплата праці “у конвертах” та її вплив на пенсійне забезпечення в Україні, досвід країн ЄС [Електроний ресурс]. – Режим доступу: http://www.vpf.spov.com.ua/ua/text.html?_m=mag&_c=view&_t=articles&stid=415&mags_number=26&menu_cat_id=44.
102. Оравец Я. Введение 19%-процентного единого налога в Словакии за полтора года [Електронний ресурс] / Ян Оравец. – Режим доступа: http://www.polit.ru/research/2006/12/20/oravec.html.
103. Орлюк О.П. Фінансове право : навчальний посібник [Електронний ресурс] / О.П. Орлюк. – К. : Юрінком Інтер, 2003. – 528 с. – Режим доступу: http://ebk.net.ua/Book/FPravo/11-20/11122.htm.
104. Основи законодавства України про загальнообов’язкове державне соціальне страхування : Закон України вiд 14.01.1998 р. № 16/98-ВР [Електронний ресурс]. – Режим доступу: http://zakon1.rada.gov.ua/cgi-bin/laws/main.cgi?nreg= 16%2F98-%E2%F0.
105. Особенности налоговых систем развивающихся стран Африки, Азии и Латинской Америки [Электронный ресурс]. – Режим доступа: http://www.forstudents.ru/parts/referats/preview/152/165/160/161/168/page1.
106. Паливно-енергетичний комплекс України [Електронний ресурс]. – Режим доступу: http://toplutsk.com/articles-article_98.html.
107. Пархоменко-Цироциянц С.В. Правове регулювання оподаткування доходів фізичних осіб в Україні : автореф. дис. на здобуття наук. ступеня канд. юрид. наук : 12.00.07 [Електронний ресурс] / С.В. Пархоменко-Цироциянц ; Одес. нац. юрид. акад. – О., 2005. – 18 с. – укp. – Режим доступу: http://www.nbuv.gov.ua/ard/ 2005/05psvfou.zip.
108. Парыгина В. К вопросу о понимании содержания и сущности налогового правоотношения в теории финансового права [Электронный ресурс] / В. Парыгина. – Режим доступа: http://www.law-n-life.ru/arch/94_parygina_1.doc.
109. Парыгина В.А. Налоги и налогообложение в России: учебник / В.А. Парыгина, К. Браун, Дж. Майсгрейв, А.А. Тедеев. – М. : Эксмо, 2006. – 640 с.
110. Перепелица М.А. Правовое регулирование статуса плательщиков налогов и сборов в Украине : монография / М.А. Перепелица / под ред. проф. Н.П. Кучерявенко. – Харьков : Легас, 2003. – 116 с.
111. Петрова Г.В. Концептуальные проблемы теории и практики правового регулирования налоговых отношений / Г.В. Петрова // Законодательство и экономика. – 2002. – № 7.
112. Петрова Г.В. Налоговое право : учебник для вузов / Г.В. Парыгина. – М. : ИНФРА-М-НОРМА, 1997. – 271 с.
113. Письменний В.В. Перспективи впровадження в Україні прогресивної форми оподаткування доходів фізичних осіб [Електронний ресурс] / В.В. Письменний. – Режим доступу: http://www.nbuv.gov.ua/portal/
Soc_Gum/Vldfa/2009_17/pysmennyj.pdf.
114. Підлісний Є. Про доцільність введення податку на нерухомість [Електронний ресурс] / Є. Підлісний. – Режим доступу: http://www.legalweekly.com.ua/ article/?uid=1286.
115. Пільгове оподаткування та його наслідки для бюджету [Електронний ресурс] // Офіційний веб-сайт Державної податкової адміністрації України. – Режим доступу: http://www.sta.gov.ua/control/uk/publish/article?art_id=133895
&cat _id=133904.
116. Податкове право : навчальний посібник / Г.В. Бех, О.О. Дмитрик, Д.А. Кобильник та ін. ; за ред. проф. М.П. Кучерявенко. – К. : Юрінком Інтер, 2003. – 400 с.
117. Податковий кодекс України від 02.12.2010 р. № 2755VІ // Голос України. – 2010. – № 229–230 (4979–4980). – С. 4–63.
118. Податковий кодекс України : проект [Електронний ресурс] // Урядовий кур’єр. – 2010. – № 141. – Режим доступу: http://ukurier.gov.ua/
userfiles/file/kodeks.pdf.
119. Податковий кодекс України : проект від 15.06.2010 р. [Електронний ресурс]. – Режим доступу: http://gska2.rada.gov.ua/pls/zweb_n/webproc4_ 1?id=&pf3511=37984.
120. Податковий кодекс України : проект від 21.09.2010 р. № 7101-1 [Електронний ресурс]. – Режим доступу: http://gska2.rada.gov.ua/pls/ zweb_n/webproc4_ 1?id =&pf3511=38590.
121. Податковий кодекс України : проект, внесений народними депутатами Катеринчуком М.Д., Ляпіною К.М., Кармазіним Ю.А. та іншими, від 21.07.2009 р. № 2215 [Електронний ресурс]. – Режим доступу: http://gska2.rada.gov.ua/pls/zweb_n/webproc4_1?id=&pf3511=31993
122. Пожидаєва М.А. Правове регулювання єдиного податку для суб’єктів малого підприємництва : автореф. дис. на здобуття наук. ступеня канд. юрид. наук : 12.00.07 [Електронний ресурс] / М.А. Пожидаєва ; НАН України. Ін-т держави і права ім. В.М. Корецького. – К., 2005. – 21 с. – укp. – Режим доступу: http://www.nbuv.gov.ua/ard/ 2005/05pmasmp.zip.
123. Показники виконання Державного бюджету України [Електронний ресурс]. – Режим доступу: http://www.minfin.gov.ua.
124. Полімери та середовище людини / Український інститут екології людини [Електронний ресурс]. – Режим доступу: http://uiec.org.ua/uk/
endoekologiya-lyudini/polimeri-ta-seredovische-lyudini.html.
125. Положение о порядке оплаты использования радиочастотного спектра в Республике Узбекистан : приложение к Постановлению КМ РУз от 26.10.2001 г. № 429 [Электронный ресурс]. – Режим доступа: http://cemc.uz/article/1308/.
126. Положення (стандарт) бухгалтерського обліку 7 “Основні засоби” : Наказ Міністерства фінансів України вiд 27.04.2000 р. № 92 [Електронний ресурс]. – Режим доступу: http://zakon1.rada.gov.ua.
127. Помериться лошадиными силами [Электронный ресурс] // Российская газета – Федеральный выпуск. – 2009. – № 5045 (221). – Режим доступа: http://www.rg.ru/2009/11/20/nalog-avto-site.html.
128. Попадюк Н. Податок на нерухомість: реалії та перспективи [Електронний ресурс] / Н. Попадюк // Юридичний журнал. – 2007. – № 12. – Режим доступу: http://www.justinian.com.ua/article.php?id=2837.
129. Порядок внесення до спеціального фонду державного бюджету збору у вигляді цільової надбавки до тарифу на природний газ : Постанова КМУ від 11.06.2005 р. № 442 [Електронний ресурс:. – Режим доступу: http://zakon1.rada.gov.ua/cgi-bin/laws/main.cgi?nreg=442-2005-%EF.
130. Порядок спеціального використання лісових ресурсів : Постанова КМУ від 23.05.2007 р. № 761 [Електронний ресурс]. – Режим доступу: http://search.ligazakon.ua/l_doc2.nsf/link1/ed_2007_05_23/an/15/KP070761.html#15.
131. Порядок справляння збору та використання коштів на розвиток виноградарства, садівництва і хмелярства : Постанова КМУ від 15.07.2005 р. № 587р. – Режим доступу: http://www.dpa.cv.ua/index.php?view=article&
catid=323%3A2009-09-10-12-31-06&id=1786%3A-15-2005-587-l-r-&tmpl= component&print=1&layout=default&page=&option=com_content&Itemid=397.
132. Порядок справляння плати за користування надрами для видобування корисних копалин” : Постанова КМУ від 12.09.1997 р. № 1014. – Режим доступу: http://zakon1.rada.gov.ua/cgi-bin/laws/main.cgi?nreg=1014-97-%EF.
133. Пояснювальна записка до звіту про виконання Державного бюджету України за 2009 рік [Електронний ресурс]. – Режим доступу: http://www.minfin.gov.ua/control/uk/publish/printable_article?art_id=276024.
134. Про акцизний збір на алкогольні напої та тютюнові вироби : Закон України від 15.09.1995 р. № 329/95-ВР [Електронний ресурс]. – Режим доступу: http://zakon1.rada.gov.ua.
135. Про акцизний збір : декрет КМУ від 26.12.1992 р. № 18-92 [Електронний ресурс]. – Режим доступу: http://zakon1.rada.gov.ua.
136. Про альтернативні види палива : Закон України від 14.01.2000 р. № 1391-XIV [Електронний ресурс]. – Режим доступу: http://zakon1.rada.gov.ua/cgi-bin/laws/main.cgi?nreg=1391-14.
137. Про альтернативні джерела енергії : Закон України вiд 20.02.2003 р. № 555-IV. – Режим доступу: http://zakon1.rada.gov.ua.
138. Про внесення змiн до деяких законiв України щодо фiнансування дорожнього господарства : Закон України вiд 16.07.1999 р. № 986-14 [Електронний ресурс]. – Режим доступу: http://zakon1.rada.gov.ua.
139. Про внесення змін до деяких законів України з питань оподаткування : Закон України від 25.12.2008 р. № 797-VI // Відомості Верховної Ради України (ВВР). – 2009. – № 18. – Ст. 246.
140. Про внесення змін до деяких законодавчих актів України з питань соціального захисту багатодітних сімей : Закон України від 19.05.2009 р. № 1343-VI [Електронний ресурс]. – Режим доступу: http://zakon1.rada.gov.ua.
141. Про внесення змін до деяких законодавчих актів України у зв’язку з прийняттям Податкового кодексу України : Закон України від 02.12.2010 р. № 2756-VI [Електронний ресурс]. – Режим доступу: http://zakon1.rada.gov.ua/
cgi-bin/laws/main.cgi?nreg=2756-17&p=1297235890149088.
142. Про внесення змін до законів України “Про Державний бюджет України на 2010 рік” та “Про загальнообов’язкове державне пенсійне страхування” : Закон України від 08.07.2010 р. № 2461-17 [Електронний ресурс]. – Режим доступу: http://zakon1.rada.gov.ua.
143. Про внесення змін до Закону України “Про збір на розвиток виноградарства, садівництва і хмелярства” (щодо розміру ставки збору) : проект Закону України від 20.10.2010 р. № 7270 [Електронний ресурс]. – Режим доступу: http://w1.c1.rada.gov.ua/pls/zweb_n/webproc4_1?id= &pf3511=38797.
144. Про внесення змін до Закону України “Про плату за землю” : Закон України від 22.12.1999 р. № 1344-XIV [Електронний ресурс]. – Режим доступу: http://zakon1.rada.gov.ua.
145. Про внесення змін до Закону України “Про податок з власників транспортних засобів та інших самохідних машин і механізмів” : Закон України від 18.02.1997 р. № 75/97-ВР // Відомості Верховної Ради України (ВВР). – 1997. – № 15. – Ст. 117.
146. Про внесення змін до Закону України “Про податок з доходів фізичних осіб ”(щодо ставки податку) : проект Закону України від 09.07.2009 р. № 4807 [Електронний ресурс]. – Режим доступу: http://w1.c1.rada.
gov.ua/pls/zweb_n/webproc4_1?id=&pf3511=35814.
147. Про внесення змін до Закону України “Про податок з доходів фізичних осіб” (щодо ставки податку) : висновок на проек