ПРАВОВЕ РЕГУЛЮВАННЯ ВІДШКОДУВАННЯ ПОДАТКУ НА ДОДАНУ ВАРТІСТЬ В УКРАЇНІ

brief description

КИЇВСЬКИЙ МІЖНАРОДНИЙ УНІВЕРСИТЕТ

На правах рукопису

АНДРІЙЧУК ЮЛІЯ АНАТОЛІЇВНА

УДК 347.73

ПРАВОВЕ РЕГУЛЮВАННЯ ВІДШКОДУВАННЯ ПОДАТКУ НА ДОДАНУ ВАРТІСТЬ В УКРАЇНІ

12.00.07 – адміністративне право і процес;
фінансове право; інформаційне право

Дисертація на здобуття наукового ступеня
кандидата юридичних наук

Науковий керівник
Савченко Леся Анатоліївна,
доктор юридичних наук,
професор

Київ – 2011
ЗМІСТ
ВСТУП…………………………………………………………………………. 4

РОЗДІЛ 1. ТЕОРЕТИКО-ПРАВОВІ ЗАСАДИ ІНСТИТУТУ ВІДШКОДУВАННЯ ПОДАТКУ НА ДОДАНУ ВАРТІСТЬ…………….
14
1.1. Історико-правові аспекти становлення і розвитку податку на додану вартість та інституту його відшкодування……………………………………
14
1.2. Правовий механізм податку на додану вартість……...…………………. 27
1.3. Підстави та порядок відшкодування податку на додану вартість в Україні…………………………………………………………………………..
48
Висновки до розділу 1………………………………………………….. 63

РОЗДІЛ 2. СУДОВИЙ РОЗГЛЯД ЯК СПОСІБ ВИРІШЕННЯ КОНФЛІКТІВ З ВІДШКОДУВАННЯ ПОДАТКУ НА ДОДАНУ ВАРТІСТЬ…………………………………………………………………….

67
2.1. Характеристика судових спорів щодо виконання зобов’язань з податку на додану вартість……………………………………………………
67
2.2. Провадження у справах про відшкодування податку на додану вартість…………………………………………………………………………
87
2.3. Судові рішення у справах про відшкодування податку на додану вартість та забезпечення їх виконання……………………………………….
103
Висновки до розділу 2…………………………………………………. 118

РОЗДІЛ 3. УДОСКОНАЛЕННЯ ПРАВОВОГО РЕГУЛЮВАННЯ ВІДШКОДУВАННЯ ПОДАТКУ НА ДОДАНУ ВАРТІСТЬ В УКРАЇНІ……………………………………………………………………….

125
3.1. Проблеми відшкодування податку на додану вартість та шляхи їх вирішення………………………………………………………………………
125
3.2. Моніторинг ефективності контролю за відшкодуванням податку на додану вартість…………………………………………………………………
140
3.3. Адміністративно-правова протидія правопорушенням у сфері відшкодування податку на додану вартість………………………………….
153
Висновки до розділу 3………………...……………………………….. 166

ВИСНОВКИ………………………………………………………………….. 173

ДОДАТКИ……………………………………………………………………. 183

СПИСОК ВИКОРИСТАНИХ ДЖЕРЕЛ……………………………......... 194

ВСТУП

Актуальність теми. Проголошення Конституцією України пріоритету прав і свобод людини та громадянина (ст. 3) спонукає до радикальних перетворень усіх сфер суспільно-політичного й економічного життя в державі. Не є виключенням і сфера оподаткування, яка споконвічно характеризується наявністю діаметрально протилежних інтересів держави й платників податків, що зумовлює постійний пошук нових оптимальних підходів і методів вирішення суспільно-правових конфліктів. Забезпечення балансу публічних і приватних інтересів завжди розглядалось як основне завдання податкової реформи в Україні, результатом якої стало прийняття Податкового кодексу України. Хоча останній і запровадив спрощення адміністративних процедур (автоматичне відшкодування), зменшення податкового навантаження, стимулював інноваційно-інвестиційну діяльність, урегулював адміністрування податків, взаємовідносини з контролюючими органами, окремі проблеми залишились актуальними.
Так, у системі оподаткування податок на додану вартість (далі – ПДВ) привертає підвищену увагу і науковців, і практиків, оскільки його адміністрування викликає найбільше протиріч (наприклад, після набрання законної сили Податковим кодексом України (далі – ПК України), у першому півріччі 2011 р. вже видано 15 роз’яснювальних підзаконних нормативно-правових актів щодо ПДВ, а на розгляді Верховної Ради України знаходиться шість законопроектів про внесення змін до ПК України в частині ПДВ).
Незважаючи на це, що останнім часом правове регулювання цього податку в Україні значною мірою наближено до міжнародних вимог, однією із злободенних проблем залишається процес відшкодування ПДВ, що підтвердилось і під час оперативних нарад Державної податкової служби України (далі – ДПС України). Як свідчить вітчизняний і зарубіжний досвід, спрощення процедури відшкодування ПДВ призводить до виникнення тенденції незаконного його відшкодування (за даними ДПС України у 2010 р. незаконно відшкодовано з бюджету 145018 грн.), а її ускладнення – до відвернення оборотних коштів, проблем фінансового планування, несвоєчасного відшкодування цього податку добросовісним платникам тощо (у 2010 р. сума невідшкодованого ПДВ сягнула 29,02 млрд. грн., а на початку 2011 р. – знизилась до 21 млрд. грн.). За даними ДПС України, у 2010 році було відшкодовано ПДВ на суму 4 млрд. грн., заявок же надійшло на 11 млрд. грн., з яких вимоги – на 1 млрд. грн. ДПС України вважає необґрунтованими. Окрім того, відшкодування ПДВ постійно оскаржується органами ДПС України: у судах різних інстанцій, з урахуванням справ, що перейшли з попередніх років, у 2010 році знаходилось на розгляді 184 тис. справ на суму 104 млрд. грн. Кількість справ про відшкодування ПДВ у 2010 році становили 68 % (125 тис. справ) на загальну суму 70 млрд. грн. у порівнянні з 2009 роком (88 %). У цілому із зазначеної категорії справ на користь органів ДПС України вирішено 101 тис. справ, що становить 81,2 %.
Теоретичним і практичним проблемам оподаткування, у тому числі окремим аспектам правового забезпечення адміністрування податків, зокрема, податку на додану вартість, інституту його відшкодування в юридичній та економічній літературі традиційно приділяється значна увага. Особливо необхідно відзначити плідну працю: М. Азарова, О. Бандурки, Г. Бех, В. Білоуса, С. Буряка, В. Василинчука, Л. Воронової, П. Геги, В. Гіжевського, І. Голосніченка, О. Гордіна, Р. Довбаша, Л. Касьяненко. Є. Коваленка, В. Корольчука, М. Кучерявенка, Т. Мацелик, А. Нечай, О. Остапенка, О. Пащенко, В. Поповича, Н. Пришви, Т. Проценка, Л. Савченко, Л. Трофімової, М. Шаренка, О. Яковенка, Ф. Ярошенка, К. Ященко, а також російських учених: О. Бастрикова, Д. Вінницького, М. Карасьової, С. Кочкалова, І. Кучерова, К. Орлинова та ін. Окремі проблеми застосування ПДВ, механізму його справляння і відшкодування виступають предметом дослідження фахівців економічного спрямування: В. Андрущенка, О. Ануфрієвої, М. Бадиди, В. Волканова, В. Дедекаєва, Д. Дяковського, О. Жукевича, В. Кмітя, В. Мельника, А. Нонко, Т. Паянок та ін.
Незважаючи на широкий спектр наукових досліджень податку на додану вартість, оптимальних шляхів забезпечення процесу відшкодування цього податку, з урахуванням оновленого податкового законодавства, не віднайдено. Поза увагою науковців залишились важливі питання: судового розгляду як способу вирішення конфліктів з відшкодування ПДВ, забезпечення виконання судових рішень у справах про відшкодування ПДВ, моніторингу ефективності контролю за відшкодуванням цього податку. Також, з огляду на прийняття ПК України, представляє інтерес дослідження підстав і порядку відшкодування ПДВ, його видів у порівняльному аспекті нормативно-правового закріплення та практичного правозастосування.
Необхідність подальших досліджень у цій сфері, а також її наукова та практична значущість визначили вибір теми й методів дослідження, його мету і завдання.
Зв’язок роботи з науковими програмами, планами, темами. Дисертаційне дослідження виконано відповідно до плану науково-дослідної роботи Київського міжнародного університету на 2008–1010 рр., у межах Комплексної програми профілактики правопорушень на 2007–2009 рр., затвердженої постановою Кабінету Міністрів України від 20 грудня 2006 № 1767, Концепції реформування податкової системи України, затвердженої Кабінетом Міністрів України від 19.02.2007 № 56-р., Стратегічного плану розвитку державної податкової служби України на період до 2013 року, затвердженого наказом ДПА України № 160 від 07.04.2003 та Програми економічних реформ на 2010–2014 роки Президента України «Заможне суспільство, конкурентоспроможна економіка, ефективна держава» від 03.06.2010 р.
Дослідження є частиною науково-дослідної теми Юридичного інституту Київського міжнародного університету «Захист прав людини: міжнародні та національні аспекти» (державний реєстраційний номер 0104U003159), де автор є одним із виконавців.
Мета і завдання дослідження. У дисертаційному дослідженні поставлено за мету на підставі вивчення, аналізу та узагальнення правозастосовчої практики у сфері адміністрування ПДВ дослідити правове регулювання відшкодування цього податку в Україні, окреслити при цьому наявні проблеми та шляхи їх вирішення.
Відповідно до поставленої мети визначені основні завдання дисертаційного дослідження:
– проаналізувати генезис наукових досліджень та стан сучасної правової доктрини щодо вивчення становлення і розвитку правового регулювання податку на додану вартість та визначити сутність проблеми його відшкодування в Україні;
– охарактеризувати правовий механізм податку на додану вартість, розкрити його складові за новим податковим законом, а також їхнє значення в удосконаленні процесу відшкодування цього податку;
– з’ясувати співвідношення понять «податковий спір» і «податковий конфлікт» та охарактеризувати їх юридичні конструкції, виявити причини виникнення спорів при відшкодуванні податку на додану вартість;
– визначити основні проблеми ефективного здійснення судового провадження у справах про відшкодування податку на додану вартість та запропонувати шляхи їх вирішення і заходи забезпечення виконання судових рішень у таких справах;
– окреслити причини, які призводять до несвоєчасного чи незаконного відшкодування податку на додану вартість, та шляхи їх вирішення;
– запропонувати напрями здійснення контролю за відшкодуванням податку на додану вартість і основні показники його ефективності;
– розробити заходи адміністративно-правової протидії правопорушенням у сфері відшкодування податку на додану вартість;
– сформулювати пропозиції щодо удосконалення правового регулювання відшкодування податку на додану вартість.
Об'єктом дослідження виступають суспільні відносини, що виникають в процесі правового регулювання відшкодування податку на додану вартість.
Предметом дослідження є правове регулювання відшкодування податку на додану вартість в Україні.
Методи дослідження. Методологічну основу дисертаційної роботи склали положення діалектики як загальнонаукового методу пізнання явищ об’єктивної дійсності, інші загальнонаукові та спеціальні методи, а саме: історико-правовий, формально-логічний, порівняльний, статистичні та соціологічні (анкетування, групування, зведення, узагальнення матеріалів практики). Їх застосування визначається системним підходом, що дає можливість досліджувати проблеми в єдності їх соціального змісту та юридичної форми, здійснювати аналіз правового регулювання відшкодування ПДВ. Так, діалектичний метод пізнання процесів, що відбуваються під час здійснення відшкодування ПДВ, дозволяє розглянути його у розвитку та взаємозв’язку, виявити усталені напрями закономірності в цілому (розділи 1-3). Застосування історико-правового методу передбачає вивчення генезису наукових досліджень розвитку податкових категорій, становлення інституту відшкодування ПДВ, визначення правового механізму податку на додану вартість, виявлення зв’язку минулих і сьогоднішніх процесів податкової реформи в Україні (підрозділи 1.1, 1.2, 1.3). Формально-логічний метод застосовувався при аналізі поняття правового регулювання відшкодування ПДВ, визначенні змісту провадження у справах про відшкодування цього податку та забезпечення виконання судових рішень у таких адміністративних справах, дослідженні причин несвоєчасного і незаконного відшкодування ПДВ, стану моніторингу контролю за його відшкодуванням, розкритті заходів адміністративно-правової протидії правопорушенням у цій сфері (підрозділи 1.3, 2.2, 2.3, 3.1, 3.2, 3.3); порівняльний – у процесі аналітичного огляду основних засад нормативно-правового закріплення інституту відшкодування ПДВ в Законі України «Про податок на додану вартість» і ПК України, у законодавстві окремих зарубіжних країн, що дозволило сформулювати низку рекомендацій по удосконаленню правозастосовної практики відшкодування ПДВ (підрозділи 1.2, 1.3, 2.1, 3.1); статистичний і соціологічний – при опрацюванні даних податкової статистики, матеріалів судової практики, анкетуванні та зведенні матеріалів опитування (підрозділи 2.1, 2.2, 2.3, 3.1, 3.2, 3.3).
Науково-теоретичне підґрунтя для виконання дисертаційного дослідження склали наукові праці фахівців в галузі філософії, загальної теорії держави і права, податкового права, адміністративного судочинства.
Правову базу дисертаційного дослідження становлять приписи: Конституції України, чинних законодавчих та інших нормативно-правових актів, міжнародно-правових актів, які регулюють суспільні відносини в податковій сфері в цілому і податку на додану вартість зокрема.
Інформаційною й емпіричною основою дослідження стали: судова практика розгляду адміністративних справ про відшкодування ПДВ у 2008–2010 рр. (за даними Вищого адміністративного суду України); узагальнення практичної діяльності адміністративних судів по розгляду й вирішенню справ про відшкодування ПДВ (вивчено 180 матеріалів справ); результати опитування 145 суддів адміністративних судів в Київській, Житомирській, Хмельницькій областях та 210 платників ПДВ. Також був використаний власний досвід роботи помічником голови Київського апеляційного адміністративного суду.
Наукова новизна одержаних результатів полягає в тому, що за характером розглянутих питань дисертація є новим за змістом комплексним теоретико-практичним дослідженням правового регулювання відшкодування податку на додану вартість в Україні.
Елементи наукової новизни знайшли відображення у таких положеннях:
вперше:
– визначено у вітчизняній правовій науці поняття інституту відшкодування податку на додану вартість як сукупність правових норм, що регулюють податкові відносини, які виникають між платником ПДВ та податковим органом з приводу відшкодування з бюджету раніше сплачених сум, та характеризуються специфічними правами й обов’язками сторін таких правовідносин;
– проаналізовано порядок судового розгляду спорів з відшкодування податку на додану вартість як найбільш дієвий спосіб вирішення конфлікту інтересів платника податків і держави;
– вказано на двохаспектність проблем у сфері правового регулювання відшкодування податку на додану вартість: несвоєчасність і незаконність його відшкодування, що зумовлюється неправомірною поведінкою контролюючого органу з фіскальними функціями або неправомірною поведінкою платника податків;
– розкрито переваги й недоліки автоматичного відшкодування податку на додану вартість, що дозволило визначити дієвість вказаного процесу;
удосконалено:
– теоретичні підходи до визначення елементного складу правового механізму податку на додану вартість, що сприяє глибшому розумінню юридичної сутності цього податку та інституту його відшкодування;
– поняття і критерії співвідношення категорій «податковий конфлікт» та «податковий спір», у зв’язку з чим обґрунтовано, що вони не є тотожними і предметом судового розгляду справ про відшкодування ПДВ виступає податковий спір;
– положення, що регулюють порядок звернення до суду з позовом про відшкодування податку на додану вартість, чим забезпечується ефективна реалізація права на бюджетне відшкодування;
– наукове бачення щодо переліку складових частин системи відшкодування податку на додану вартість, у зв’язку з чим запропоновані основні її елементи, урахування яких призведе до підтримки балансу інтересів держави і платників податків;
– поняття податкового контролю вказівкою на мету його здійснення – бюджетне відшкодування та напрями проведення моніторингу такого контролю;
набуло подальшого розвитку:
– положення про те, що у визначенні приналежності спору/конфлікту до податкової сфери потрібно враховувати предметний критерій – виникнення спору/конфлікту із податкових правовідносин;
– класифікація причин, які негативно впливають на судову практику у справах про відшкодування податку на додану вартість і спонукають до окреслення концептуальних напрямів їх подолання;
– поняття та структура предмета доказування в адміністративних справах про відшкодування податку на додану вартість, що дозволяє визначити перелік обставин, які підлягають з’ясуванню в цій категорії справ, і сприятиме встановленню розумних строків судового розгляду, уникненню судових помилок та довготривалого оскарження судових рішень;
– обґрунтування необхідності нормативно-правового врегулювання вимог, що висуваються до змісту і форми постанови судді в адміністративній справі, чим забезпечується дотримання принципів здійснення адміністративного судочинства;
– пропозиції щодо шляхів вирішення проблем, пов’язаних із правовим регулюванням відшкодування податку на додану вартість в Україні, на підставі яких обґрунтовані нові підходи й методи вирішення конфліктних ситуацій у цій сфері;
– заходи адміністративно-правової протидії правопорушенням у сфері відшкодування податку на додану вартість, завдяки яким досягається мета бюджетного відшкодування цього податку.
Практичне значення одержаних результатів визначається можливістю їх використання:
– у науково-дослідницькій сфері – як основа для подальшої розробки правового регулювання відшкодування ПДВ як самостійного інституту податкового права та для подальшого вивчення теоретико-правових питань відшкодування ПДВ (акт впровадження № 191-03/05-09 від 11 травня 2009 року);
– у навчальному процесі – при викладанні курсу «Податкове право України» (акт впровадження № 271/05 від 3 червня 2009 року);
– у правозастосовчій діяльності – як рекомендації для удосконалення судової діяльності по розгляду податкових спорів щодо відшкодування ПДВ;
– у сфері правотворчості – для уточнення положень ПК України, Кодексу адміністративного судочинства України (далі – КАС України) та інших законодавчих і підзаконних актів, що в подальшому сприятиме удосконаленню правового регулювання відшкодування ПДВ.
Апробація результатів дисертації. Матеріали дисертаційної роботи неодноразово обговорювалися на засіданнях кафедри теорії та історії держави і права Київського міжнародного університету. Основні положення дисертації, теоретичні та практичні висновки і рекомендації оприлюднено в доповідях та повідомленнях на Міжнародних науково-практичних конференціях: «Україна в інтеграційних процесах: політико-правові та економічні аспекти» (14 листопада 2008 р., м. Київ); «Социально-экономические и правовые проблемы инновационного развития России» (4 лютого 2009 р., м. Саратов, Російська Федерація); «Система фінансового права» (27–28 травня 2009 р., м. Одеса); «Законодавство України: проблеми та перспективи розвитку» (27–31 січня 2009 р., м. Київ); «Європейський шлях розвитку України: плани і реалії» (16–17 травня 2009 р., м. Київ); «Україна в євроінтеграційних процесах» (20–21 лютого 2010 р., м. Київ); «Європейський шлях розвитку України: плани і реалії» (24–25 квітня 2010 р., м. Київ).
Публікації. Основні положення і висновки проведеного дослідження відображені у 4 наукових статтях, опублікованих у фахових виданнях, затверджених ВАК України, та 4 тезах доповідей, надрукованих за матеріалами науково-практичних конференцій.
Структура роботи зумовлена предметом дослідження, метою і завданнями. Дисертація складається із вступу, трьох розділів, які містять 9 підрозділів, висновків, додатків, списку використаних джерел. Загальний обсяг дисертації становить 219 сторінок, з яких 182 сторінки – основний текст, додатки (5) – на 11 сторінках, список використаних джерел (225 найменувань) – на 26 сторінках.

bibliography

ВИСНОВКИ

За предметом дослідження, згідно з визначеними у вступі науковими завданнями, в дисертації із розглянутих проблем обґрунтовуються і висвітлені такі основні положення, висновки і рекомендації, спрямовані на досягнення поставленої мети.
1. Забезпечення ефективності правового регулювання ПДВ і механізму його відшкодування тривалий час є предметом низки законодавчих ініціатив, указів Президента України, урядових і відомчих (органів ДПС) рішень та наукових дискусій, що має сприяти: подоланню наслідків економічної кризи й «тінізації», стимулюванню економічного зростання, запровадженню нових методів адміністрування, захисту інтересів вітчизняного бізнесу, підвищення добробуту громадян. Актуальність визначення проблеми відшкодування ПДВ спрямована на вирішення двох її сторін: по-перше, доцільно спростити порядок такого відшкодування з метою своєчасного повернення сплачених сум ПДВ добросовісними платниками; по-друге, законодавець повинен забезпечити такий порядок відшкодування ПДВ, який не допустить зловживань у сфері відшкодування податку з боку недобросовісних платників податків, оскільки ситуація, що склалася, з незаконним його відшкодуванням з бюджету завдає відчутного збитку економіці держави.
2. Історичні аспекти становлення податкової системи України докладно висвітлені у наукових джерелах, що дозволяє виокремлювати декілька етапів розвитку й удосконалення оподаткування, починаючи з примітивних податків у натуральній формі до технічно відшліфованих систем оподаткування в ринкових економічно розвинутих країнах. Водночас, стверджується, що не дивлячись на багатолітнє минуле податку на додану вартість, правове регулювання його відшкодування в Україні пройшло три етапи: поверхневе згадування у законодавстві (Закон 1991 р. та Декрет 1992 р.); визначення поняття «бюджетне відшкодування» з критерієм – надмірності сплаченого податку (Закон 1997 р.) та удосконалення цього поняття (і механізму реалізації) у Податковому кодексі України 2010 р. Зміни останніх років, декларовані основним податковим законом, свідчать про те, що правове регулювання адміністрування ПДВ в Україні значно наближається до європейської моделі.
3. Дослідження нормативно-правового закріплення поняття «податок на додану вартість» та визначень, висвітлених у наукових працях економічного і юридичного спрямування, дозволяє стверджувати, що юридичну сутність цього податку становлять складові механізму його правового регулювання. Під останнім слід розуміти слід розуміти: сукупність елементів, врегульованих законом, що забезпечують функціонування податку на додану вартість, а саме: платники ПДВ, об’єкт і база оподаткування, ставки, строки виникнення податкових зобов’язань, операції, звільнені від оподаткування, податковий кредит, інститут відшкодування ПДВ, податкова звітність, порядок та особливості оподаткування окремих операцій. При цьому, правовий механізм податку на додану вартість не слід ототожнювати з механізмом його справляння.
Правовий механізм податку на додану вартість закріплений Податковим кодексом України (розділ V). Деталізація окремих правових положень щодо ефективного забезпечення адміністрування ПДВ здійснюється, як правило, у підзаконних нормативно-правових актах.
4. Серед основних новацій у правовому механізмі податку на додану вартість, закріплених Податковим кодексом України виділяються: удосконалення процедури добровільної реєстрації платників податку на додану вартість; зміни в об’єкті оподаткування ПДВ та пільговому оподаткуванні; зменшення розміру ставки ПДВ (з 01.01.2014); передбачено порядок розподілу податкового кредиту між оподатковуваними та неоподатковуваними операціями; змінено порядок і підстави відшкодування ПДВ; запроваджено автоматичне бюджетного відшкодування ПДВ; змінені правила подання податкової звітності, форма і порядок заповнення податкової накладної; передбачається подальша автоматизація процесів адміністрування ПДВ та електронна звітність; розширено права контролюючих органів; запроваджено штрафні санкції за завищення суми бюджетного відшкодування, від’ємного значення об'єкта оподаткування податком на прибуток або від'ємного значення суми податку на додану вартість в залежності від регулярності порушень; а також штрафні санкції за несвоєчасне відшкодування ПДВ.
5. Загальнотеоретичний підхід до інститутів права свідчить про те, що відшкодування ПДВ необхідно розглядати як окремий інститут податкового права, оскільки законодавчо закріплено поняття бюджетного відшкодування (п. 14.1.18 ст. 14 ПК України); порядок, підстави його здійснення; способи відшкодування, особливості автоматичного бюджетного відшкодування (ст. 200 ПК України), при дотриманні яких забезпечується цілісний процес адміністрування цього податку, досягається мета його справляння. Отже, інститут відшкодування податку на додану вартість являє собою сукупність правових норм, що регулюють податкові відносини, які виникають між платником ПДВ та податковим органом з приводу відшкодування з бюджету раніше сплачених сум, та характеризуються специфічними правами й обов’язками сторін таких правовідносин.
Щодо нормативно-правового врегулювання процесу відшкодування ПДВ у новому податковому законі, наголошується, що порядок відшкодування більш деталізовано. При цьому, окремі норми у сфері відшкодування залишені без змін (наприклад, визначення позитивного чи від’ємного результату; заборона щодо обмеження виплати відшкодування у зв'язку з наявністю або відсутністю надходжень ПДВ до бюджету), інші, відмінені раніше, – поновлені (порядок перенесення від’ємних залишків до податкового кредиту наступних періодів; відповідальність за несвоєчасність відшкодування ПДВ), а деякі введені вперше (автоматичне відшкодування).
6. Особливе місце в системі податкових правовідносин займають податкові спори, оскільки вони виникають щодо реалізації належних повноважень органів державної податкової служби із залучення громадян до податкових обов’язків внаслідок оспорювання відповідного податкового акта або неналежного його виконання. Оскільки поняття «податковий спір», «податковий конфлікт» нормативно не визначені, створюється підґрунтя для наукової дискусії щодо юридичної конструкції та співвідношення цих категорій. Проаналізувавши різні підходи до їх визначення, можна дійти висновку про те, що ці категорії не є тотожними. Податковий конфлікт – це процес взаємодії суб’єктів податкових правовідносин при повному чи частковому не співпадінні їх інтересів, потреб, поглядів чи засобів їх досягнення. Податковий спір – це правовідношення, що має матеріальні і процесуальні ознаки, виникає, як активна форма існуючого конфлікту, між суб’єктами податкових правовідносин на підставі суперечностей щодо їх прав і обов’язків у сфері оподаткування, які вирішуються у передбаченому законом порядку. Податковий конфлікт має триваючий характер, податковий спір завжди має вирішення, яким у свою чергу, не вичерпується наявний податковий конфлікт. Окрім того, сутність деяких складових податкового конфлікту і податкового спору є різною (наприклад, при співпадінні суб’єктів податкового конфлікту і податкового спору змістом податкового конфлікту виступає протилежність інтересів суб’єктів податкових правовідносин, а змістом податкового спору – фактичні дії сторін спору, в яких реалізується право кожної із них заявляти вимоги та заперечення на захист своїх суб’єктивних прав у спірному право відношенні).
7. Податковий конфлікт щодо відшкодування ПДВ можна досліджувати з наступних позицій: 1) об’єкт конфлікту – процес відшкодування ПДВ; 2) предмет конфлікту – проблема в частині повернення сплачених сум ПДВ платнику цього податку або ненадходження відповідних сум до бюджету країни; 3) зміст конфлікту – протилежні інтереси суб’єктів цих правовідносин; 4) суб’єкти конфлікту – платники ПДВ і контролюючі його сплату фіскальні органи.
Юридична конструкція податкового спору з відшкодування ПДВ виглядає таким чином: 1) предмет спору – право на відшкодування ПДВ, сума бюджетного відшкодування ПДВ, заборгованість з відшкодування ПДВ; 2) сторони – платник ПДВ і державний податковий чи інший (у передбачених законом випадках) орган, функції якого пов’язані з відшкодуванням ПДВ (наприклад, ДПІ та Державна казначейська служба); 3) підстава – порушення права платника ПДВ на отримання суми останнього, що підлягає відшкодуванню у встановлені законом строки (наявність бюджетної заборгованості).
Виникнення судових спорів щодо виконання зобов’язань з податку на додану вартість обумовлено двома аспектами: неправомірною поведінкою контролюючого органу з фіскальними функціями по відношенню до платника податків або неправомірною поведінкою самого платника податків.
8. Аналіз судової практики із розгляду податкових спорів у сфері відшкодування ПДВ дозволяє констатувати, що незважаючи на окремі недоліки, ситуацію, яка склалась в цій сфері можна охарактеризувати як стійку, позитивну, обумовлену правовою позицією вищих судових інстанцій з приводу того чи іншого спірного питання, пов’язано із встановленням права платника податку на податковий кредит та/або бюджетне відшкодування. Окрім того, вбачається тенденція до індивідуалізації кваліфікації дій платників податку з формування податкового кредиту та сум бюджетного відшкодування ПДВ з огляду на добросовісність такого платника, зокрема при наданні права на автоматичне відшкодування ПДВ.
Серед найбільш проблемних питань ефективного здійснення судового провадження у справах про відшкодування ПДВ можна виділити: строки оскарження і розгляду справи по суті; надання разом із позовною заявою доказів на підтвердження права на відшкодування ПДВ; використання можливостей підготовчого дослідження матеріалів справи; визначення предмета доказування у цій категорії справ; використання обмеженого кола засобів доказування, обумовлених необхідністю залучення фахівців у галузі фінансів, податкового, бухгалтерського обліку; неявка відповідача до суду та ін. (такий стан підтверджує необхідність доповнення КАС України статтею 183-4, яка б регулювала особливості провадження у справах про відшкодування ПДВ).
9. Предмет доказування в адміністративних справах про відшкодування податку на додану вартість – це сукупність обставин, що підлягають встановленню для вирішення спору між платником податків та контролюючим державним органом з приводу відшкодування ПДВ в порядку, визначеному податковим кодексом України. Дане поняття включає в себе єдність об’єктивного і суб’єктивного аспектів. Об’єктивним його змістом є положення КАС України та Податкового кодексу України стосовно кола обставин, які підлягають встановленню, і характеристика завдань, що підлягають вирішенню в кожній адміністративній справі. Суб’єктивний аспект предмета доказування полягає в тому, що структурно він, як узагальнене вираження об’єкту пізнання під час здійснення адміністративного судочинства, є уявною схемою, образом для суб’єктів доказування (сторін такого провадження).
Структурними елементами предмета доказування при судовому розгляді і вирішенні спору з відшкодування ПДВ є:
1) обставини, якими обґрунтовуються позовні вимоги платника ПДВ про відшкодування від’ємного залишку попереднього податкового періоду;
2) обставини, якими обґрунтовуються заперечення відповідача;
3) обставини, які мають значення для правильного вирішення справи.
10. Прийнята суддею постанова в адміністративній справі має відповідати вимогам законності, обґрунтованості та вмотивованості. У зв’язку з цим, доцільно доповнити ст. 159 КАС України наступним положенням: «вмотивованим є рішення, ухвалене судом з наведенням мотивів його ухвалення».
Підтримується пропозиція про запровадження при адміністративних судах служби судових виконавців, яка б організаційно не залежала від органів виконавчої влади і виконувала рішення зазначених судів, а також розробка і введення системи штрафних санкцій за невиконання рішень в адміністративних справах. При цьому, за основу слід взяти практику європейських країн у справах щодо оскарження рішень, дій чи бездіяльності суб'єктів владних повноважень. Також серед дієвих заходів забезпечення виконання судових рішень вбачається запровадження у самій постанові (ухвалі) чітких розумних строків, протягом яких рішення повинно бути виконаним (примусове виконання судового рішення має бути пропорційним ступеню невідкладності адміністративної справи).
Для справ про відшкодування ПДВ окремо пропонується закріпити положення в КАС України (ст. 183-4), яке б визначало забезпечення виконання судового рішення про відшкодування ПДВ. При цьому, слід перейняти досвід Польщі, Російської Федерації щодо надання можливості особі оскаржити до національного суду тривалість досудового, судового і виконавчого проваджень й отримати компенсацію у разі встановлення судом тяганини з провадженням у справі та виконанням судового рішення.
11. Питання організації відшкодування податку на додану вартість є ключовим з точки зору ефективного адміністрування ПДВ. Без дієвої системи відшкодування, заснованої на класичній, заліковій, схемі обчислення і сплати, обкладення ПДВ створює значні витрати для деяких груп платників податків. Неможливість відшкодування ПДВ господарюючим агентам, які повністю виконують вимоги податкового законодавства, призводить до значної втрати грошових коштів платників податків, що підриває конкурентоспроможність експортного сектора економіки. Тому, проблеми відшкодування ПДВ в Україні, не дивлячись на оновлення податкового законодавства, мають двохаспектний характер, пов’язаний із: несвоєчасним відшкодуванням цього податку (або відмовою у його відшкодуванні); чи незаконним його відшкодуванням з державного бюджету.
Вказані проблеми обумовлюють необхідність побудови такої системи відшкодування ПДВ, яка б, з одного боку, не призводила до надмірних складностей та очікувань для добросовісних платників податків, а з іншого – протидіяла зловживанням і корупції. Світова практика показує, що система відшкодування ПДВ повинна включати наступні основні елементи: залік зобов'язань бюджету по відшкодуванню ПДВ в рахунок зобов'язань платника податків по ПДВ та іншим податкам; введення обмежень на отримання права на відшкодування ПДВ; використання спеціальних процедур відшкодування ПДВ експортерам (виходячи із рекомендацій МВФ); розробка оптимальної стратегії проведення податкових перевірок.
12. Причини, які призводять до проблем у сфері відшкодування ПДВ, поділяються на: 1) соціально-економічні (кризові явища в економіці, недосконалість фінансово-правової політики в державі і як наслідок, відсутність коштів у бюджеті на здійснення процесу відшкодування), 2) нормативно-правові (суперечливість, колізійність податкового законодавства, неоднаковий підхід у судовій практиці до вирішення податкових спорів, урегульованість важливих питань у сфері відшкодування ПДВ підзаконними нормативно-правовими актами тощо), морально-психологічні (рівень правосвідомості і податкової культури, порушення податкової дисципліни, корислива мотивація) та організаційні (штучне затягування процесу відшкодування (неналежна організація процесу відшкодування); пошук різного роду «законних» підстав для відмови у відшкодуванні чи заниженні суми відшкодування ПДВ; халатність у виконанні своїх обов’язків з боку контролюючих органів; відсутність належного контролю за відшкодуванням ПДВ; недостатній рівень взаємодії відповідних органів в процесі відшкодування цього податку).
До шляхів вирішення проблем, пов’язаних із відшкодуванням ПДВ, слід віднести: здійснення моніторингу надходження і відшкодування цього податку, контроль тенденцій і причин несвоєчасного і незаконного відшкодування ПДВ, фактів реєстрації фіктивних підприємств; постійне удосконалення комплексу заходів, спрямованих на: упередження зростання бюджетної заборгованості з ПДВ, упередження незаконно заявленого відшкодування ПДВ та заходів взаємодії у контрольно-перевірочній діяльності контролюючих органів. На виконання цих вимог пропонується внесення ряду змін до чинного податкового законодавства, а саме до: п.п. 200.19 – 200.22 ст. 200 ПК України (щодо удосконалення механізму автоматичного відшкодування ПДВ), п. 17.3 ст. 17 ПК України (щодо прав платників податків) , п. 200.18.3 ст. 200 ПК України (щодо відповідальності за порушення порядку і термінів відшкодування ПДВ) та ін.
13. Дослідження юридичної природи контролю у сфері справляння податку на додану вартість, його нормативно-правового закріплення, думок вітчизняних та зарубіжних вчених, дозволяє стверджувати, що контроль за відшкодуванням ПДВ відноситься до податкового контролю, незважаючи на практичне організаційно-функціональне розділення повноважень щодо адміністрування ПДВ, податкового контролю, відшкодування ПДВ між різними структурними підрозділами ДПС України, оскільки, це поняття є системним і має охоплювати всі напрямки податкової політики держави. У зв’язку з цим, пропонується термінологічне уточнення ст. 61 ПК України.
14. Запропоновані напрямки здійснення контролю за відшкодуванням ПДВ в Україні дозволяють визначити основні показники його ефективності, що передбачають:
• стан надходження до бюджету визначених сум ПДВ;
• кількість поданих заявок про відшкодування ПДВ, в тому числі й автоматичне відшкодування;
• стан реального відшкодування ПДВ за чітко передбачені періоди;
• причини несвоєчасного відшкодування ПДВ та пропозиції щодо їх усунення;
• кількість проведених перевірок платників ПДВ за їх видами та платниками податків, результати здійснених перевірок; причини не проведених перевірок у передбачені законом строки або проведених із порушенням вказаних строків;
• стан взаємодії відповідних державних органів при здійсненні діяльності з відшкодування ПДВ (в тому числі, й обмін інформацією);
• наявність податкових спорів з відшкодування ПДВ, динаміка їх виникнення, способи і результати вирішення;
• наявність даних щодо недобросовісних платників податків, наслідки їх незаконної діяльності; аналіз використовуваних ними способів і методів мінімізації оподаткування;
• дані щодо незаконного відшкодування ПДВ та розробка заходів протидії цьому явищу;
• стан законопроектної діяльності по удосконаленню законодавства з відшкодування ПДВ.
15. Адміністративно-правова протидія правопорушенням у сфері відшкодування ПДВ є специфічним видом діяльності у сфері оподаткування, яка спрямовується на упередження чи припинення незаконного відшкодування ПДВ, несвоєчасного його відшкодування чи незаконного невідшкодування цього податку. Існування різних причин вчинення протиправних діянь (як умисних, так і необережних, як з боку платників податків, так і з боку контролюючих органів) у сфері відшкодування податку на додану вартість спонукають до розробки ефективних заходів протидії таким негативним проявам поведінки при виконанні податкових обов’язків. Заходи протидії правопорушенням у сфері відшкодування ПДВ повинні бути економічно обґрунтованими, фінансово доцільними як з точки зору їх ефективності, так і можливих негативних побічних наслідків, а також реальної фінансово-економічної можливості їх впровадження у життя. Вказані заходи пропонується розглядати з позиції запобіжних (профілактичних) та припинювальних заходів.
З метою ефективної протидії зловживанням у сфері відшкодування ПДВ, окрім встановлення відповідальності за несвоєчасність відшкодування ПДВ як заходу адміністративного запобігання, потрібно: налагодити потужну електронну систему бази даних щодо платників ПДВ із внесенням до неї на регіональних та на центральному рівнях всіх відомостей щодо динаміки їхньої господарської діяльності, у тому числі, співставлення розшифровок податкових зобов’язань і податкового кредиту у розрізі контрагентів; графічно відображати зв’язки між контрагентами, що дозволить в автоматичному режимі відслідковувати схеми та ланцюги взаємовідносин платників ПДВ; постійно аналізувати результати адміністративного/судового оскарження в податкових спорах з відшкодування ПДВ; динаміку відмови чи затримки у здійсненні відшкодування цього податку.

СПИСОК ВИКОРИСТАНИХ ДЖЕРЕЛ

1. Адміністративна процедура та адміністративні послуги. Зарубіжний досвід і пропозиції для України : [автор-упорядник В. П. Тимощук]. — К. : Факт, 2003. — 496 с.
2. Адміністративне право України : [підручник] / за заг.ред. О. М. Бандурки. — Харків : Вид-во Нац. ун-ту внутр. справ, 2004. — 480 с.
3. Азаров М. Я. Податок на додану вартість та прогнозування його надходжень до бюджету / М. Я. Азаров, Ф. О. Ярошенко [та ін.]. — К. : НДФІ, 2004. — 344 с.
4. Алтухова Е. В. Взаимозависимость лица в налоговом праве : автореф. дис. на соиск учен. степ. канд. юрид. наук : спец. 12.00.14 «Административное право; финансовое право, информационное право» / Е. В. Алтухова. – М. : Рос. акад. правосудия, 2008. – 26 с.
5. Андрущенко В. Л. Податкові системи зарубіжних країн : підручник / В. Л. Андрущенко, О. Д. Данілов. – К. : Комп’ютер прес, 2004. – 324 с.
6. Антіпов В. І. Податково-бюджетна політика держави і проблема тінізації економіки // Збірник наукових праць за матеріалами наукової конференції "Бюджетно-податкова політика в Україні". – Ірпінь: Академія ДПС України, 2001. — С. 9—12.
7. Ануфриева Е. М. Организация и эффективность деятельности органов налогового контроля по выявлению и пресечению уклонений от уплаты налогов : автореф. дис. на соиск учен. степ. канд. эконом. наук : спец. 08.00.10 «Финансы, денежное обращение и кредит» / Е. М. Ануфриева. – Пенза : Гос. педаг. ун-т им. В.Г.Белинского, 2009. – 20 с.
8. Бадида М. П. Оподаткування підприємств та шляхи його вдосконалення в Україні : автореф. дис. на здобуття наук. ступеня канд. економ. наук : спец. 08.04.01 «Фінанси, грошовий обіг і кредит» / М. П. Бадида. — К. : КНЕУ, 2003. — 19 с.
9. Бандурка О. М. Фінансова діяльність підприємства : [підручник, 2-е вид. переробл. і доповн.] / О. М. Бандурка, М. Я. Коробов, П. І. Орлов, К. Я. Петрова. – К. : Либідь, 2003. – 348 с.
10. Бандурка О. О. Управління державною податковою службою в Україні: організаційно-правові аспекти : автореф. дис. на здобуття наук. ступеня докт. юрид. наук : спец. 12.00.07 «Адміністративне право і процес; фінансове право; інформаційне право» / О. О. Бандурка. — К. : Інститут законодавства Верховної Ради України, 2007. — 36 с.
11. Барашян Л. Р. Институт налоговой ответственности: вопросы теории и практики : автореф. дис. на соиск. учен. степ. канд. юрид. наук : спец. 12.00.14 «Административное право; финансовое право, информационное право» / Л. Р. Барашян. – Ростов-на-Дону : Ростовский юрид.ин-т, 2007. – 28 с.
12. Бастриков А. А. Правовое регулирование налога на добавленную стоимость в Российской Федерации : автореф. дис. на соиск. учен. степ. канд. юрид. наук : спец. 12.00.14 «Административное право и процесс; финансовое право, информационное право» / А. А. Бастриков. – М., 2004. – 26 с.
13. Бахрах Д. Н. Административное право России: [Учебник, 2-е изд., перераб. и доп.] / Д. Н. Бахрах. — М. : Эксмо, 2006. — 528 с.
14. Бельский К. С. Причины уклонения от уплати налогов / К. С. Бельский // Гражданин и право. — 2007. — № 3. — С. 3—8.
15. Бесчастный В. Н. Бюджетное возмещение и махинации с НДС : [учеб. пособ.] / В. Н. Бесчастный, В. И. Лазуренко. — Донецк : Норд-Пресс, 2008. — 308 с.
16. Бех Г. В. Правове регулювання непрямих податків в Україні : автореф. дис. на здобуття наук. ступеня канд. юрид. наук : спец. 12.00.07 «Адміністративне право і процес; фінансове право; інформаційне право» / Г. В. Бех. — Х. : НУВС, 2002. — 20 с.
17. Бігняк О. В. Юридична і соціальна відповідальність суб’єктів підприємництва / О. В. Бігняк // Університетські наукові записки. — 2006. — № 1. — С. 150–154 // [Електронний ресурс]. — Режим доступу : www.univer.km.ua.
18. Білінський Д. О. Проблеми кодифікації податкового законодавства України : автореф. дис. на здобуття наук. ступеня канд. юрид. наук : спец. 12.00.07 «Адміністративне право і процес; фінансове право; інформаційне право» / Д. О. Білінський. — Х. : Нац. юрид. акад. ім. Я Мудрого, 2008. — 20 с.
19. Білоус В. Т. Координація боротьби з економічною злочинністю: [Монографія] / В. Т. Білоус. – Ірпінь : Акад. держ. податкової служби України, 2002. – 449 с.
20. Боднарук Ю. В. Податкові провадження в Україні: теоретико-правові засади : автореф. дис. на здобуття наук. ступеня канд. юрид. наук : спец. 12.00.07 «Адміністративне право і процес; фінансове право; інформаційне право» / Ю. В. Боднарук. — О. : Нац. юрид. акад., 2008. — 22 с.
21. Бортняк В. А. Механізм стягнення податкового боргу (адміністративно-правовий аспект) : автореф. дис. на здобуття наук. ступеня канд. юрид. наук : спец. 12.00.07 «Адміністративне право і процес; фінансове право; інформаційне право» / В. А. Бортняк. — Ірпінь : Нац. ун-т ДПС, 2008. — 18 с.
22. Будылева М. В. Административно-правовая организация ответственности за совершение налоговых правонарушений : автореф. дис. на соиск. учен. степ. канд. юрид. наук : спец. 12.00.14 «Административное право; финансовое право, информационное право» / М. В. Будылева. — Хабаровск : Хабар. гос. техн.ун-т, 2004. — 23 с.
23. Буряк С. В. Податкові спори: виникнення, природа, засоби врегулювання / С. В. Буряк, П. В. Мельник, Н. І. Рубан [та ін.]; за заг. ред. С. В. Буряка. — К. : Юрінком Інтер, 2009. — 800 с.
24. Бюджетний кодекс України : Закон від 08.07.2010 р. № 2456-VІ : [Електронний ресурс] // Режим доступу : www.zakon.rada.gov.ua.
25. Василик О. Д. Державні фінанси України: навч. посіб. / О. Д. Василик. — К. : Вища школа, 1997. — 383 с.
26. Василинчук В. І. Деякі проблеми і шляхи їх вирішення у сфері адміністрування податку на додану вартість у діяльності підрозділів ДСБЕЗ МВС України / В. І. Василинчук // Кримський юридичний вісник. —Сімферополь, 2009. — Вип. 1 (5). — 276 с.
27. Василинчук В. І. Деякі проблеми і шляхи їх вирішення у сфері адміністрування податку на додану вартість/ В. І. Василинчук, Л. П. Скалозуб // Науково-практичний журнал. — 2007. — № 17. — С. 56—62.
28. Васильева Н. В. Ответственность за налоговые правонарушения: [учеб пособ.] / Н. В. Васильева, М. Н. Кузьмина. – Иркутск : Изд-во БГУЭП, 2004. – 265 с.
29. Великий тлумачний словник сучасної української мови: [2-е вид.] / голов. ред. В.Т. Бусел, редактори-лексикографи: В.Т. Бусел, М.Д. Василега-Дерибас, О.В. Дмитрієв, Г.В. Латник, Г.В. Степенко. — К. : Ірпінь: ВТФ "Перун", 2005. — 1728 с.
30. Винницкий Д. В. Налоговое право России / Д. В. Винницкий. – М. : Норма, 2004. – 320 с.
31. Вишневский В. Оценка возможности снижения налогового бремени в переходной экономике / В. Вишневский, Д. Липницкий // Вопросы экономики. — 2000. — № 2. — С. 10—16.
32. Вишневский В. Уход от уплаты налогов: теория и практика: [монография] / В. Вишневский, А. Веткин. — Донецк: ИЭП, 2003. — 228 с.
33. Волканов В. Д. Механізм справляння податку на додану вартість в Україні : автореф. дис. на здобуття наук. ступеня канд. економ. наук : спец. 08.04.01 «Фінанси, грошовий обіг і кредит» / В. Д. Волканов. — О.: Одеськ. держ. економ. ун-т, 2006. — 22 с.
34. Воронкова О. Способи ухилення від оподаткування та шляхи протидії податковим правопорушенням в Україні / О. Воронкова // Науковий вісник Академії ДПС України. — 2002. — № 3. — С. 96 — 103.
35. Воронова Л. К. Фінансове право України: [підручник] / Л. К. Воронова. — К. : Прецедент: моя книга, 2006. — 440 с.
36. Гаруст Ю. В. Правове забезпечення контрольної діяльності податкових органів України : автореф. дис. на здобуття наук. ступеня канд. юрид. наук : спец. 12.00.07 «Адміністративне право і процес; фінансове право; інформаційне право» / Ю. В. Гаруст. — Ірпінь: Нац. ун-т держ. податк. служби України, 2008. — 20 с.
37. Гега П. Т. Правовий режим оподаткування в Україні / П. Т. Гега. — К. : Юрінком Інтер, 1997. — С. 255.
38. Германчук Т. К. Немає проблем, які неможливо вирішити / Т. К. Германчук // Фінансовий контроль. — 2004. — № 2. — С. 3 — 5.
39. Гіжевський В. К. Правові основи захисту прав і законних інтересів платників податків в адміністративному порядку : [навч. посіб.] / В. К. Гіжевський, О. М. Буханевич, О. М. Федорчук. — К. : Атіка, 2010. — 196 с.
40. Годме П. М. Финансовое право / пер. с франц. / П. М. Годме. — М. : Прогресс, 1978. — 564 с.
41. Головач А. В. Заходи адміністративного примусу, не пов'язані з відповідальністю, в діяльності органів державної податкової служби України : питання теорії та практики : автореф. дис. на здобуття наук. ступеня канд. юрид. наук: спец. 12.00.07 «Адміністративне право і процес; фінансове право; інформаційне право» / А. В. Головач. — Ірпінь: Нац. ун-т держ. податк. служби України, 2004. — 19 с.
42. Голосніченко І. П. Перспективні положення кодифікації норм правового інституту адміністративної відповідальності / І. П. Голосніченко // Право України. — 2007. — № 7. — С. 60–63.
43. Голосніченко І. П. Кримінологічні проблеми боротьби з порушеннями податкового законодавства України : автореф. дис. на здобуття наук. ступеня канд. юрид. наук : спец. 12.00.08 «Кримінальне право та кримінологія; кримінально-виконавче право» / І. П. Голосніченко. – К. : НАВСУ, 1998. – 21 с.
44. Гордін О. Я. Правове регулювання бюджетного відшкодування в Україні : автореф. дис. на здобуття наук. ступеня канд. юрид. наук : спец. 12.00.07 «Адміністративне право і процес; фінансове право; інформаційне право» / О. Я. Гордін. — К. : Нац. ун-т біоресурс. і природ. Укр., 2010. — 18 с.
45. Гоч В. П. Теория причинності / В. П. Гоч, С. В. Белов. — М. : Эльиньо, 2006. — 320 с.
46. Греца Я. В. Правовий механізм реалізації та захисту прав і законних інтересів суб’єктів податкових правовідносин : автореф. дис. на здобуття наук. ступеня канд. юрид. наук : спец. 12.00.07 «Адміністративне право і процес; фінансове право; інформаційне право» / Я. В. Греца. — К. : Інститут зак-ва ВРУ, 2006. — 20 с.
47. Гуторова Н. О. Проблеми кримінально-правової охорони державних фінансів України : автореф. дис. на здобуття наук. ступеня докт. юрид. наук: спец. 12.00.08 «кримінальне право та кримінологія; кримінально-виконавче право» / Н. О. Гуторова. — Х. : Нац. юрид. акад. ім. Ярослава Мудрого, 2002. — 38 с.
48. Данильян О. Г. Философия права / О. Г. Данильян, Л. Д. Байрачная, С. И. Максимов. — М. : Эксмо, 2005. — 208 с.
49. Дедекаєв В. Методи ухилення від сплати податків при зовнішньоекономічних операціях / В. Дедекаєв. // Економічний часопис. — 2005. — № 9/10. — С. 28—30.
50. Деменкова Н. Г. Административная ответственность за нецелевое использование бюджетных средств : автореф. дис. на соиск. учен. степ. канд. юрид. наук : спец. 12.00.14 «Административное право; финансовое право, информационное право» / Н. Г. Деменкова. — Челябинск : Южно-Урал.гос.ун-т, 2007. — 24 с.
51. Денисов Ю. А. Общая теория правонарушения и ответственности (социологический и юридический аспекты) / Ю. А. Денисов. — Л., 1983. —
С. 140.
52. Довбаш Р. С. Методика розслідування злочинів, пов'язаних з незаконним відшкодуванням податку на додану вартість : автореф. дис. на здобуття наук. ступеню канд. юрид. наук : спец. 12.00.09 «Кримінальний процес та криміналістика; судова експертиза; оперативно-розшукова діяльність» / Р. С. Довбаш. — К. : КНУВС, 2009. — 20 с.
53. Довідник пільг № 56 по сплаті податків, зборів, інших обов’язкових платежів від 21.01.2011 р. : [Електронний ресурс] // Режим доступу : www.sta.gov.ua/ - 209k.
54. Древнерусское государство и право: Учеб пособие / Под ред. Т. Е. Новицкой. — М. : Зерцало, 1998. — 82 с.
55. Дудина Н. В. Правовые и организационные аспекты защиты прав налогоплательщиков в Российской Федерации : автореф. дис. на соиск учен. степ. канд. юрид. наук : спец. 12.00.14 «Административное право; финансовое право, информационное право» / Н. В. Дудина. — М., 2005. — 23 с.
56. Дудоров О. Кримінальне переслідування податкових злочинів (за законодавством Федеративної Республіки Німеччини) / О. Дудоров // Предпринимательство, хозяйство и право. — 1999. — № 2. — С. 32–37.
57. Дульський О. О. Зростання масштабів криміналізації та корупціїзації податку на додану вартість / О. О. Дульський // Науково-практичний журнал. — 2006. — № 4. — С. 32—35.
58. Дювернуа Н. Источники права и судов древней Руси / Н. Дювернуа. — М.: Университ.типография (Катков и К), 1869. — 415 с.
59. Дункан М. Американская налоговая служба: децентрализованная система / М. Дункан, Ч. Маклур // Российский экономический журнал. — 1997. — № 3. — С. 5—9.
60. Дяковський Д. А. Оподаткування доданої вартості в Україні : автореф. дис. на здобуття наук. ступеня канд. економ. наук: спец. 08.04.01 – «Фінанси, грошовий обіг і кредит» / Д. А. Дяковський. — Ірпінь : АДПСУ, 2004. — 17 с.
61. Дятленко Н. М. Господарсько-правові засоби попередження ухилень від сплати податків автореф. дис. на здобуття наук. ступеня канд. юрид. наук: спец.: 12.00.04 – «Господарське право; господарсько-процесуальне право» / Н.М. Дятленко. — Донецьк : Інститут економіко - правових досліджень, 2002. — 23 с.
62. Економічна енциклопедія. — Том 3 / відп. ред. С. В. Мочерний. — К. : Академія, 2002. — 952 с.
63. Енгельс Ф. Діалектика природи // Маркс К., Енгельс Ф. — Твори. — Т. 20. — С. 506.
64. Єлисєєв А. Мінімізація податків законними способами / А. Єлисєєв // Контракти. — 2003. — № 36 — 37.
65. Жернаков М. В. Правове регулювання представництва у сфері оподаткування : [монографія] / М. В. Жернаков. — Х. : Право, 2006. — 140 с.
66. Жукевич О. М. Актуальні проблеми застосування ПДВ в Україні / О. М. Жукевич // Економічний простір. — 2009. — № 22/2. — С. 258 — 264.
67. Зайчук О. В. Загальна теорія держави і права / О. В. Зайчук, Н. М. Оніщенко. — К. : Юрінком Інтер, 2008. — 308 с.
68. Загородній А. Г. Фінансово-економічний словник / А. Г. Загородній, Г. Л. Вознюк. — Львів : Вид-во НУ «Львівська політехніка», 2005. — 614 с.
69. Занкин Д. Б. Уплата налогов в Российской Федерации как институт налогового права : автореф. дис. на соиск. ученой степени канд. юрид. наук : спец. 12.00.14 «Административное право; финансовое право, информационное право» / Д. Б. Занкин. — М. : Российская таможенная академия Федеральной таможенной службы РФ, 2008. — 25 с.
70. Землянська В. В. Про судове законодавство гетьмана Скоропадського / В. В. Землянська // Вісник Львівського ун-ту. Серія: юридична. — Вип. 35. — Львів, 2000. — С. 99.
71. Інформація щодо змін у законодавстві за напрямом «Податкові пільги» : Науково-дослідний інститут фінансового права Національного університету ДПС України // [Електронний ресурс]. — Режим доступу : http://ndi-fp.asta.edu.ua.
72. Історія держави і права України: Підручник / За заг. ред. А. С. Чайковського. — К. : Юрінком Інтер, 2003. — 321 с.
73. Камлик М. І. Стан боротьби зі злочинністю і корупцією у сфері адміністрування та відшкодування податку на додану вартість / Камлик М. І., Ложкін В. Ю. // Науково-практичний журнал. — 2007. — № 3. — С. 45—49.
74. Карасева М. В. Налоговые правоотношения [в кн. Налоговое право России] / отв. ред. д.ю.н., проф. Ю. А. Крохина. — М. : Изд-во НОРМА, 2001. — С. 191.
75. Караханян С. Г. Судебные споры с налоговой: актуальные проблемы доказывания / С. Г. Караханян, И. С. Баталова. — М. : Изд-во Бератор Паблишинг, 2009. — 144 с.
76. Касьяненко Л. М. Процесуальна фінансово-правова теорія: становлення і розвиток : автореф. дис. на здобуття наук. ступеня докт. юрид. наук : спец. 12.00.07 «Адміністративне право і процес; фінансове право; інформаційне право» / Л. М. Касьяненко. — Ірпінь : Нац. ун-т ДПС, 2011. — 38 с.
77. Кіценко В. С. Поняття та структура податкового спору як виду правового спору / В. С. Кіценко // Форум права. — № 4. — 2010. — С. 458 — 461.
78. Клименко О. В. Правові основи податкової системи України та Німеччини : порівняльно-правовий аналіз : автореф. дис. на здобуття наук. ступеня канд. юрид. наук : спец. 12.00.07 «Адміністративне право і процес; фінансове право; інформаційне право» / О. В. Клименко. — К. : Київ. нац. ун-т ім. Тараса Шевченка, 2007. — 19 с.
79. Кміть В. М. Вдосконалення механізму адміністрування ПДВ як запорука фінансової безпеки України / В. М. Кміть // Економіка та управління підприємствами машинобудівної галузі : проблеми теорії та практики. — 2008. — № 2 (2). — С. 113 — 123.
80. Коваленко Є. О. Протидія незаконному відшкодуванню податку на додану вартість / Є. О. Коваленко // Науково-практичний журнал. — 2008. — № 19. — С. 44—49.
81. Коваль Д. Фінансово-правова відповідальність як різновид юридичної відповідальності / Д. Коваль // Право України. — 2007. — № 8. — С.51—53.
82. Кодекс адміністративного судочинства України: станом на 1 груд. 2010 р. / Верховна Рада України. — Офіц. вид. — К. : Парлам. вид-во, 2010. — 177 с.
83. Кодекс Российской Федерации об административных правонарушениях от 30.12.2001 г. № 195-ФЗ (с изм. и доп.) // [Електронний ресурс]. — Режим доступу : http://www.interlaw.ru/law/docs/12025267/.
84. Коломоєць Т. О. Адміністративний примус у публічному праві України: теорія, досвід та практика реалізації: автореф. дис. на здобуття наук. ступеня докт. юрид. наук : спец. 12.00.07 «Адміністративне право і процес; фінансове право; інформаційне право» / Т. О. Коломоєць. — Х. : Національний ун- т внутрішніх справ, 2005. — 43 с.
85. Колпаков В. К. Адмініс