ПРАВОВІ ТА ОРГАНІЗАЦІЙНІ ЗАСАДИ ЗДІЙСНЕННЯ ВИЇЗНИХ ПОДАТКОВИХ ПЕРЕВІРОК

brief description

ДЕРЖАВНИЙ НАУКОВО-ДОСЛІДНИЙ ІНСТИТУТ МВС УКРАЇНИ

На правах рукопису

ТИНОВСЬКИЙ ДМИТРО ВІКТОРОВИЧ

УДК 336.221.24:351.71

ПРАВОВІ ТА ОРГАНІЗАЦІЙНІ ЗАСАДИ ЗДІЙСНЕННЯ ВИЇЗНИХ ПОДАТКОВИХ ПЕРЕВІРОК

12.00.07 – адміністративне право і процес;
фінансове право; інформаційне право

Дисертація на здобуття наукового ступеня
кандидата юридичних наук

Науковий керівник
Рядінська Валерія Олександрівна,
кандидат юридичних наук, ст. науковий співробітник

Київ – 2012

ЗМІСТ

ВСТУП……………………………………………………………………….
3
РОЗДІЛ 1. ЗАГАЛЬНА ХАРАКТЕРИСТИКА ВИЇЗНИХ ПОДАТКОВИХ ПЕРЕВІРОК………………………………………………..
10
1.1. Місце виїзних податкових перевірок в системі податкового контролю, їх поняття та види..……………………………………………………………
10
1.2. Правовий статус суб’єктів виїзних податкових перевірок......................…...................................................................................
26
1.3. Методи податкового контролю, що застосовуються під час виїзних податкових перевірок.………………………………………………………..
43

Висновки до розділу 1…………………………………………………..
65

РОЗДІЛ 2. ОРГАНІЗАЦІЙНО-ПРАВОВІ УМОВИ ЗДІЙСНЕННЯ ВИЇЗНИХ ПОДАТКОВИХ ПЕРЕВІРОК......................................................

68
2.1. Попередня підготовка до проведення виїзних податкових перевірок..... 68
2.2. Удосконалення процедури здійснення виїзних податкових перевірок... 90
2.3. Процесуальне оформлення результатів виїзних податкових перевірок.. 140

Висновки до розділу 2………………...………………………………....
153

ВИСНОВКИ…………………………………………………………………....
160

СПИСОК ВИКОРИСТАНИХ ДЖЕРЕЛ …………………………………..
169

ДОДАТКИ ......................……………………………........................................
200

ВСТУП

Актуальність теми. Податкові перевірки посідають важливе місце в системі податкового контролю, оскільки дозволяють максимально повно й об’єктивно перевірити правильність сплати податків (зборів) та виконання платником податків інших обов’язків, що покладаються на нього законодавством. При цьому найбільш ефективним видом податкових перевірок є виїзні, оскільки саме вони надають можливість перевірити фактичний стан фінансово-господарської діяльності платника податків і зіставити отримані в результаті перевірки дані з поданою платниками податків інформацією, документами тощо.
Виїзні податкові перевірки, незаперечно, належать до найбільш конфліктних форм податкового контролю, і їх проведення зазвичай викликає чимало нарікань з боку платників податків. Практика розгляду податкових спорів свідчить про те, що результати майже 30 % проведених органами державної податкової служби у 2011 –2012 роках виїзних податкових перевірок визнано в суді неправомірними. Пов’язано це як із неналежним законодавчим урегулюванням правових та організаційних засад таких перевірок, так і з недостатньою теоретичною розробкою наявних проблем податкових перевірок у системі податкового контролю.
Інтенсивний розвиток податкового законодавства, що закріплює податковий контроль та регулює порядок проведення податкових перевірок, збуджує до цієї теми інтерес у численних дослідників. До найбільш відомих робіт у сфері оподаткування належать праці українських вчених – В.Т. Білоус, Н.А. Вахновської, Л.К. Воронової, Ю.В. Гаруста, Л.М. Касьяненко, Ю.О. Костенко, М.П. Кучерявенка, І.А. Малютіна, Н.А. Маринів, О.П. Пащенко, А.М. Путренка, Д.В. Реви, В.О. Рядінської, Л.А. Савченко, І.Б. Стефанюка, П.П. Чистякова та ін.
Юридичні напрацювання зарубіжних учених у сфері податкового контролю й податкових перевірок представлено роботами таких науковців як О.В. Бризгалін, А.Ю. Головін, І.І. Горленко В.І. Гудимов, О.І. Долгополов, В.М. Дружинін, С.В. Жданов, Н.А. Захарова, О.Ю. Ільїн, В.А. Красницький, І.І. Кучеров, Г.Г. Нестеров, О.А. Ногіна, О.В. Пантюшов, С.Г. Пепеляєв, Г.М. Полтева, О.О. Пузирьова, Т.Д. Садовська, Л.Б. Хван, Н.І. Хімічева, О.О. Яковенко та ін.
Окремі проблеми виїзних податкових перевірок висвітлено в роботах І.І. Бєлової, Л.В. Васюченкової, В.В. Вітлінського, І.В. Горського, Т.Г. Детюка, А.С. Корміліцина, Д.Л. Кузьміна, Ю.В. Лермонтова, В.В. Мороза, Н.А. Нечипорука, Т.А. Нікітіної, О.В. Родіної, М.М. Садчикова, О.О. Смірнової, В.В. Уткіна та ін. Проте незважаючи на широке коло опублікованих робіт щодо проблем виїзних податкових перевірок, внесення суттєвих змін до податкового законодавства України, обумовлених прийняттям Податкового кодексу, значна кількість судових спорів, спричинених інцидентами, що виникають у ході виїзних податкових перевірок, свідчать про недостатню теоретичну та практичну розробленість правових та організаційних засад їх здійснення. Це, зрештою, й обумовило вибір теми дослідження, його цілі та завдання.
Зв’язок роботи з науковими програмами, планами, темами. Напрям дослідження обрано з урахуванням Програми економічних реформ України на 2010–2014 роки «Заможне суспільство, конкурентоспроможна економіка, ефективна держава», затвердженої Указом Президента України від 27 квітня 2011 року № 504/2011, у якій ідеться про посилення фінансової та фіскальної дисципліни. Тему дисертації затверджено Вченою радою Державного науково-дослідного інституту внутрішніх справ України 29 грудня 2010 року (протокол № 6).
Мета і завдання дослідження. Мета роботи полягає в тому, щоб на підставі дослідження правових та організаційних засад здійснення виїзних податкових перевірок сформулювати пропозиції щодо вдосконалення нормативного-правового регулювання процедури таких засад шляхом проведення аналізу наукової літератури, чинних нормативно-правових актів, міжнародного досвіду.
Відповідно до поставленої мети визначено основні завдання дисертаційного дослідження:
– визначити місце виїзних податкових перевірок в системі податкового контролю, розкрити їх поняття та види;
– дослідити правовий статус суб’єктів виїзних податкових перевірок;
– визначити методи податкового контролю, що застосовуються під час виїзних податкових перевірок;
– проаналізувати процедуру попередньої підготовки до проведення виїзних податкових перевірок;
– удосконалити процедуру здійснення виїзних податкових перевірок;
– проаналізувати порядок процесуального оформлення результатів виїзних податкових перевірок.
– сформулювати пропозиції до чинного законодавства щодо підвищення ефективності правового регулювання правових та організаційних засад виїзних податкових перевірок;
– охарактеризувати проблеми, що виникають під час організації та здійснення виїзних податкових перевірок та запропонувати шляхи їх вирішення.
Об’єктом дослідження є суспільні відносини, що виникають під час здійснення виїзних податкових перевірок.
Предметом дослідження є правове регулювання правових та організаційних засад виїзних податкових перевірок.
Методи дослідження. Методологічну основу дослідження становлять положення діалектики як загальнонаукового методу пізнання явищ об’єктивної дійсності, інші загальнонаукові та спеціальні методи, а саме: формально-логічний, історичний, системного аналізу, порівняльний, статистичний, застосування яких дає можливість досліджувати проблеми в єдності їх соціального змісту і значення.
Застосування формально-логічного методу дозволило визначити основні напрями вдосконалення законодавства щодо правового регулювання правових та організаційних засад виїзних податкових перевірок (підрозділи 1.2, 2.1 – 2.3); за допомогою історичного методу проведено дослідження розвитку принципів проведення виїзних податкових перевірок (підрозділ 2.1); метод системного аналізу дозволив вивчити функціонально-організаційну структуру органів державної податкової служби як суб’єктів виїзної податкової перевірки (підрозділ 1.2). У процесі аналітичного огляду методів виїзних податкових перевірок у системі податкового контролю та процесуального порядку оформлення результатів виїзних податкових перевірок деяких зарубіжних країн було використано порівняльний метод, що дало можливість сформулювати рекомендації з удосконалення норм національного законодавства (розділ 2, підрозділи 2.2 та 2.3); статистичний метод застосовувався при опрацюванні даних податкової статистики, матеріалів судової практики (підрозділи 1.3, 2.2).
Науково-теоретичне підґрунтя дисертаційного дослідження склали наукові праці фахівців у галузі загальної теорії держави і права, адміністративного, фінансового, податкового та інших галузей права. Правову базу дисертаційного дослідження становлять приписи Конституції України, Податкового кодексу України, чинних законодавчих та інших нормативно-правових актів, які регламентують правові та організаційні засади здійсненні виїзних податкових перевірок.
Емпіричною основою дослідження стала судова практика розгляду податкових спорів Вищим адміністративним судом України щодо оскарження законності дій органів державної податкової служби при здійсненні виїзних податкових перевірок за 2009−2012 рр.; узагальнення рішень Вищого адміністративного суду України з податкових спорів за окремими категоріями оскарження законності дій органів державної податкової служби при здійсненні виїзних податкових перевірок (вивчено 230 судових рішень).
Наукова новизна одержаних результатів полягає в тому, що за характером розглянутих питань дисертація є одним із перших комплексних теоретико-практичних досліджень правових та організаційних засад здійснення виїзних податкових перевірок в Україні.
Елементи наукової новизни містяться, зокрема, у положеннях стосовно:
уперше:
– визначено методи контролю, що можуть застосовуватися у процесі виїзної податкової перевірки;
– розроблено процедуру хронометражу, зняття показань внутрішніх та зовнішніх лічильників, якими обладнано технічні пристрої, що використовуються у процесі провадження діяльності платника податків, котрий перевіряється, як методів податкового контролю, що можуть застосовуватися при проведенні виїзної податкової перевірки;
– обґрунтовано доцільність застосування додаткових заходів податкового контролю у випадках, коли матеріали, отримані під час податкової перевірки, не містять усіх відомостей, що необхідні для прийняття рішення за результатами її проведення;
– розроблено проект закону «Про внесення змін до Податкового кодексу України (щодо впорядкування проведення виїзних перевірок)», що сприятиме усуненню колізій у чинному законодавстві, упорядкуванню та систематизації наявного нормативного матеріалу;
удосконалено:
– поняття податкової перевірки як форми податкового контролю та виїзної податкової перевірки як виду податкової перевірки, котрі здійснюються за місцезнаходженням платника податків;
– обґрунтування того, що здійснення податкової перевірки за місцезнаходженням платника податків є основним критерієм, котрий визначає її як виїзну;
– поняття повноважень органів державної податкової служби при проведенні перевірки як суб’єктів виїзних податкових перевірок;
– теоретичні засади віднесення податкових постів до способів податкового контролю;
– організаційні засади підготовки до виїзних податкових перевірок та правові засади визначення строків виїзних податкових перевірок;
– процедури витребування та вилучення документів чи їх копій, проведення експертизи та інвентаризації, розгляду заперечень до акту перевірки;
набули подальшого розвитку пропозиції щодо:
– створення у структурі державної податкової служби відділу відбору платників податків для виїзних податкових перевірок;
– відбору платників податків для проведення виїзних податкових перевірок шляхом розроблення загальнодоступних критеріїв самостійної оцінки ризику для платників податків;
– застосування при відборі платників податків для проведення виїзних податкових перевірок методу економічної ефективності;
– запровадження бальної оцінки роботи представників органу державної податкової служби, що здійснюють виїзні податкові перевірки;
– визначення підстав для відміни рішення, прийнятого за результатами виїзної податкової перевірки;
– документального закріплення добросовісності платника, виявленої під час розгляду заперечень до акту перевірки.
Практичне значення одержаних результатів визначається можливістю їх використання:
– у науково-дослідній сфері – як основи для подальшої розробки правових та організаційних засад здійснення виїзних податкових перевірок;
– у навчальному процесі – для викладання курсів «Фінансове право України», «Податкове право» (акт впровадження від 01.10.2012 № 3/3852);
– у правозастосовній сфері – для вдосконалення діяльності органів державної податкової адміністрації (акт впровадження від 12.06.2012 № 64-вн).
Апробація результатів дисертації. Основні положення дисертації, теоретичні та практичні висновки й рекомендації оприлюднено в доповідях та повідомленнях на міжнародних та всеукраїнських науково-практичних конференціях: «Господарсько-правове, цивільно-правове та фінансово-правове забезпечення розвитку економіки України» (25 листопада 2011 р., м. Донецьк); «Актуальні проблеми юридичної науки очима молодих вчених» (24 лютого 2012 р., м. Донецьк); «Сучасні правові системи світу в умовах глобалізації: реалії та перспективи» (26–27 квітня 2012 р., м. Київ); «Теорія і практика сучасного права: перспективи та сьогодення» (28–29 квітня 2012 р., м. Запоріжжя), «Законність і правопорядок: механізми забезпечення» (11−12 травня 2012 р., м. Харків); «Сучасні проблеми правового забезпечення державних реформ» (11 серпня 2012 р., м. Львів).
Публікації. Основні положення й висновки проведеного дослідження відображено в 5 наукових статтях, опублікованих у фахових виданнях, та 6 тезах доповідей, надрукованих за матеріалами науково-практичних конференцій.
Структура дисертації відповідає предмету, меті, завданням та методології дослідження і дає можливість детально розкрити тему. Дисертація складається зі вступу, двох розділів, які об’єднують шість підрозділів, висновків, додатків на 11 сторінках і списку використаних джерел на 32 сторінках (270 найменувань). Повний обсяг дисертації становить 211 сторінок, з яких основний текст – 168 сторінок.

bibliography

ВИСНОВКИ

Згідно з окресленими у вступі науковими завданнями за предметом дослідження, у дисертації з розглянутих проблем обґрунтовано й висвітлено основні положення, теоретичні висновки й пропозиції щодо вдосконалення правового регулювання правових та організаційних засад ВПП, спрямовані на досягнення поставленої мети.
До теоретичних висновків можна віднести такі:
1. Відзначено, що в законодавстві відсутнє поняття «податкова перевірка». З урахуванням позицій учених та норм чинного законодавства запропоновано її дефініцію як форми податкового контролю, що являє собою комплекс процесуальних дій органів ДПС із контролю за правильністю нарахування, повнотою й своєчасністю сплати податків і зборів, виробництвом та обігом підакцизних товарів, наявністю ліцензій, патентів, свідоцтв, у тому числі свідоцтв про державну реєстрацію, веденням касових операцій, оформленням трудових відносин з працівниками (найманими особами), порядком здійснення розрахункових операцій, дотриманням законодавства щодо укладення трудового договору, валютного та іншого законодавства, а також із виявлення, усунення та профілактики причин, що сприяють вчиненню податкових правопорушень.
2. Підтримано позицію щодо того, що виїзними є податкові перевірки, які здійснюються за місцезнаходженням платника податків. Враховуючи критерій виокремлення ВПП, виділено їх види, передбачені законодавством України : документальні (планові та позапланові) та фактичні.
3. Шляхом аналізу повноважень суб’єктів здійснення ВПП та з урахуванням специфічних ознак виділено методи податкового контролю, які застосовуються при здійсненні податкової перевірки. Констатовано, що в рамках ВПП органи ДПС можуть застосовувати такі методи: витребування та вилучення документів чи їх копій; інвентаризацію; хронометраж; експертизу, зняття показань внутрішніх та зовнішніх лічильників, якими обладнані технічні пристрої, що використовуються у процесі провадження діяльності платника податків, що перевіряється; огляд територій, приміщень, та іншого майна, що використовується для провадження господарської діяльності, та/або є об’єктами оподаткування або використовується для отримання доходів (прибутку); перевірку документів, що посвідчують особу.
4. Доведено, що встановлення податкових постів не належить до методів податкового контролю, які застосовуються в ході ВПП, а виступає окремим способом податкового контролю.
5. Для подальшого вдосконалення критеріїв відбору платників податків до ВПП запропоновано розроблення загальнодоступних критеріїв самостійної оцінки ризику для платників податків, що використовуються органами ДПС для проведення ВПП.
6. Визначено методи відбору платників податків для проведення ВПП (аналіз інформації про платника податків та метод «сигнальних повідомлень»). Запропоновано доповнити їх методом економічної ефективності.
7. Відзначено, що в типовій структурі ДПС немає підрозділу, до функцій якого б входило здійснення моніторингу інформації, що надходить до ДПС, відбору платників податків для проведення ВПП, а також аналізу ефективності такого відбору на підставі проведених ВПП, що, у свою чергу, не дозволяє здійснювати оперативне зіставлення критеріїв, використаних при відборі платників, з результатами проведених перевірок, а також порівняння порушень, виявлених під час перевірки, з тими, наявність яких вважалася можливою за результатом відбіркового аналізу. Запропоновано створити у структурі ДПС відділ відбору платників податків для ВПП.
8. Підтримано пропозицію щодо складання планів-графіків планових документальних ВПП раз на рік замість щоквартального для збільшення часу на доперевірочну підготовку.
9. Відзначено доцільність арифметичного вираховування строку фактичних перевірок шляхом сумування періодів щоденного обліку часу перебування представників органу ДПС на території платника податків, які визначаються з дотриманням спеціальної процедури фіксації часу находження перевіряючих на території суб’єкта, що перевіряється.
10. Запропоновано введення системи бальної оцінки роботи посадових (службових) осіб органів ДПС, що здійснюють ВПП, для усунення особистого фактору навмисного затягування строку перевірок.
11. Обґрунтовано доцільність проведення додаткових заходів податкового контролю у випадках, якщо матеріали, отримані під час податкової перевірки, не містять усіх відомостей, необхідних для прийняття рішення за результатами її проведення.
Здійснене дисертаційне дослідження дозволило розробити низку пропозицій із унесення змін та доповнень до ПКУ, а саме:
– з метою упорядкування прав органів ДПС пропонується пункт 20.1 статті 20 доповнити підпунктом 20.1.41, у якому передбачити право представників органів ДПС відбирати пояснення у платників податків (їх законних працівників, співробітників тощо) при виявленні фактів порушень податкового, валютного та іншого законодавства, контроль за дотриманням якого покладений на зазначені органи, та підпунктом 20.1.42, де закріпити право представників органів ДПС залучати до проведення перевірок фахівців, які мають спеціальні знання і навички, є незацікавленими в результатах справи, у випадках, коли при проведенні податкових перевірок постає або може постати необхідність у використанні спеціальних знань чи навичок фахівців для встановлення обставин, що мають суттєве значення для дослідження фактичного стану фінансово-господарської діяльності платника податків;
– з метою удосконалення процедури інвентаризації як методу податкового контролю, що застосовується при здійсненні ВПП, пропонується підпункт 20.1.5 пункту 20.1 статті 20 доповнити словами «…а також брати участь у проведенні таких інвентаризацій» після слів «…зняття залишків товарно-матеріальних цінностей, готівки» та абзацами 2, 3, у яких зазначити, що орган ДПС на підставі письмової вимоги має право вимагати проведення інвентаризації у випадках, коли є підстави вважати наявність майна, невідображеного в бухгалтерському обліку, або відсутність майна за наявності відомостей в обліку, при цьому представники органу ДПС мають право брати участь у проведенні інвентаризацій, що проводяться на їх вимогу (безпосередньо обраховувати, вимірювати, зважувати, оглядати, підраховувати відповідні об’єкти, робити звірки розрахунків з дебіторами та кредиторами, зіставляти фактичну наявність майна з обліковими даними, ставити свої підписи в інвентаризаційному описі (акті), брати участь у заповненні відповідних форм, у засіданні інвентаризаційної комісії та підписувати протокол, вносити до нього зауваження та доповнення).
– з метою врахування профілактичної складової при визначенні поняття податкового контролю пропонується підпункт 61.1 статті 61 після слів «…контролюючі органи» доповнити словами «...а також виявлення, усунення та профілактики причин, що сприяють вчиненню податкових правопорушень»;
– з метою закріплення процедури хронометражу як методу податкового контролю, що застосовується при ВПП, доповнити главу 8 новою статтею – 80-1, у якій передбачити, що хронометраж проводиться за письмовим розпорядженням посадової особи органу ДПС у випадках, коли матеріали перевірки дають підстави допустити, що платник податків неточно відображає свої операції в обліку або не відображає їх за встановленою формою та у встановленому порядку, або за заявою платника податків, шляхом спостереження та фіксування об’єктів хронометражу (готівкового виторгу, обсягу продажів, виготовленої продукції, використаних ресурсів, чисельності найманих працівників), не більше 3 разів на рік (а за видами діяльності, що має сезонний характер – не менше) строком від 1 до 3 діб в режимі роботи платника податків незалежно від часу доби; під час спостереження за господарськими операціями платника податків заповнюється хронометражно-наглядова карта (де зазначається найменування платника податків, його ідентифікаційний номер та вид діяльності, дата проведення, вид та місце знаходження об’єкта оподаткування чи об’єкта, пов’язаного з оподаткуванням, час початку та закінчення хронометражу, вартість товарів, що реалізуються, робіт, що виконуються, послуг, що надаються, дані щодо об’єкта, який обстежується, результати обстеження, звіт, знятий з контрольно-касових машин з фіскальною пам’яттю тощо), складається зведена таблиця (де наводяться дані про господарські операції, що подані платником податків, та дані, виявлені в результаті хронометражу, що слугує підставою при викладенні висновків у довідці) та довідка про результати хронометражу (у якій викладаються висновки, зроблені на підставі аналізу даних, відображених у зведеній таблиці); виявлення за результатами хронометражу протиріч між даними податкової звітності і даними хронометражу, є підставою для здійснення перерахунку податкових платежів; платник податків має право отримати від представників органу ДПС копію довідки про хронометраж та надати пояснення посадовим особам органу ДПС щодо результатів хронометражу; недотримання посадовими (службовими) особами органу ДПС процедур проведення хронометражу виступає підставою для скасування рішення органу ДПС, прийнятого за результатами податкової перевірки, в рамках якої здійснювався хронометраж, вищим органом ДПС або для визнання судом такого рішення недійсним;
– з метою закріплення процедури зняття показань внутрішніх та зовнішніх лічильників, якими обладнані технічні пристрої, що використовуються у процесі провадження діяльності платника податків, який перевіряється, як методу податкового контролю, що застосовується при ВПП, доповнити главу 8 новою статтею – 80-2, де передбачити, що зняття показань лічильників здійснюється на письмову вимогу посадових (службових) осіб органу ДПС, яка надається посадовій або службовій особі платника податків для ознайомлення, та у якій цією особою зазначаються прізвища та посади осіб, що призначаються для спільного з представниками органів ДПС зняття зазначених показань, а оформлення результатів зазначеного заходу оформлюється актом, який додається до акту перевірки і слугує підставою для висновків за результатами перевірки;
– для забезпечення дотримання строків ВПП пропонується статтю 82 доповнити підпунктом 82.5, де передбачити вичерпний перелік підстав зупинення ВПП, до якого включити: необхідність проведення експертизи, отримання інформації від іноземних державних органів щодо діяльності платника податків, завершення розгляду судом позовів з питань, пов’язаних із предметом перевірки, поновлення платником податків втрачених документів; підпункт 82.4 статті 82 доповнити абзацом 2, у якому закріпити, що в період зупинення перевірки дії представників органу ДПС, пов’язані з перевіркою, припиняються; пункт 82.3 статті 82 доповнити підпунктами 82.3.3 та 82.3.4, якими до підстав продовження строків ВПП віднести форс-мажорні обставини та проведення інвентаризації; статтю 82 доповнити пунктом 82.6, де наслідком закінчення перевірки з порушенням строків ВПП закріпити визнання рішення органу ДПС нікчемним; пункт 86.1 статті 86 доповнити абзацом 4, у якому передбачити, що підставою для скасування рішення, прийнятого за результатами ВПП, є порушення строку складання акта (довідки) про ВПП.
– з метою удосконалення процедури витребування та вилучення документів чи їх копій як методу податкового контролю, що застосовується при ВПП, пропонується у пункті 85.1–1 у статті 85 передбачити порядок витребування документів, згідно з яким таке витребування здійснюється на підставі письмової вимоги про надання документів із зазначенням їх переліку, підписаного посадовою особою, що проводить ВПП, а відмова від передачі або передача витребуваних документів для їх огляду, вивчення та повернення оформлюється актом у довільній формі, у якому робиться помітка про повернення витребуваних документів; зазначити, що при виявленні податкових правопорушень вилученню підлягають копії документів, що свідчать про такі порушення; у випадках, коли є достатні підстави вважати, що оригінали документів будуть знищені, сховані, виправлені чи замінені, на підставі мотивованої постанови судді (що виноситься за клопотанням особи, яка здійснює перевірку, та затверджується керівником органу ДПС, що призначив перевірку) вилучаються оригінали документів, про що складається акт, у якому перелічуються та описуються усі вилучені документи;
– з метою удосконалення процедури експертизи як методу податкового контролю, що застосовується при ВПП, запропоновано у статті 84 передбачити підстави призначення експертизи (рішення керівника органу державної податкової служби, що здійснює перевірку, або заява платника податків) та їх реквізитів (прізвище, ім’я та по батькові експерта; реквізити платника податків, стосовно якого здійснюється податковий контроль; питання, поставлені до експерта; документи, предмети та інші матеріали, які подаються на розгляд експерта), вимоги до особи експерта (особа, яка має необхідні спеціальні знання у галузі науки, мистецтва, техніки, економіки та в інших галузях та відповідає вимогам, встановленим Законом України «Про судову експертизу»); експертизу проводити на підставі договору, в якому зазначати предмет, строк, плату, права експерта, відповідальність у вигляді штрафу за дачу неправдивого, недостатньо ясного (повного) або безпідставного експертного висновку. Крім того, закріпити підстави проведення додаткової експертизи (у випадку недостатньої ясності чи повноти експертного висновку) та повторної експертизи (за безпідставності експертного висновку або виникнення сумнівів у його достовірності);
– з метою розроблення процедури застосування додаткових заходів податкового контролю пропонується доповнити пункт 86.7 статті 86 підпунктом 86.7.1, у якому закріпити основні процедурні аспекти таких заходів (застосування їх за рішенням керівника органу ДПС, строки проведення (не більше строків, передбачених статтею 85 ПКУ для проведення перевірок), оформлення результатів додатком до акту перевірки);
– з метою забезпечення дотримання прав платників податків при ВПП запропоновано статтю 75 доповнити пунктом 75.2, у якому зазначити, що проведення ВПП у вечірній чи нічний час забороняється, за винятком випадків, коли це обумовлено циклом виробничо-господарської діяльності платника податків, що перевіряється; пункт 77.4 статті 77 доповнити абзацом 2, в якому встановити, що неповідомлення або несвоєчасне повідомлення платника податків про заплановану ВПП є підставою для недопущення представників ДПС до ВПП; статтю 81 доповнити підпунктом 81.3, де закріпити, що платник податків про закінчення перевірки повідомляється під розписку; статтю 81 доповнити пунктом 81.3, де зазначити, що платник податків про закінчення перевірки повідомляється під розписку; пункт 86.1 статті 86 ПКУ доповнити абзацом 2, у якому закріпити, що акт перевірки платнику податків відсилається рекомендованим листом, при цьому датою вручення акту вважається шостий день з дня його відправлення; пункт 86.7 статті 86 ПКУ доповнити абзацом, у якому встановити процедуру розгляду заперечень до акту перевірки, що передбачає повідомлення платника податків про такий розгляд, оголошення акту перевірки, заперечень до акта перевірки платника податків, можливість надання питань до платника податків та оформлення розгляду заперечень протоколом; статтю 86 доповнити підпунктом 86.7.1, у якому передбачити, що підставами для скасування рішення, прийнятого за результатами ВПП, є порушення строку складання акту (довідки) про результати перевірки та порушення строків проведення додаткових заходів податкового контролю, та підпунктом 86.12, де встановити, що при виявленні під час розгляду заперечень до акту перевірки добросовісності платника, за результатами розгляду матеріалів перевірки складається рішення, яким результати акту перевірки визнаються нікчемними.
Зазначені зміни доцільно запровадити шляхом прийняття Закону України «Про внесення змін до Податкового кодексу України (щодо впорядкування проведення виїзних податкових перевірок)», проект якого розроблено автором.

СПИСОК ВИКОРИСТАНИХ ДЖЕРЕЛ

1. Садчиков М. Н. Камеральные и выездные налоговые проверки [Текст]: Дисс. …канд. юрид. наук : 12.00.14 / М. Н. Садчиков. – Воронеж, 2010. – 24 с.
2. Рева Д. М. Правове регулювання податкового контролю в Україні [Текст]: Дис. … канд. юрид. наук : 12.00.07 / Д. М. Рева. – Х., 2005. – 230 с.
3. Маринів Н. А. Податкова перевірка як організаційно-правова форма реалізації податкового контролю [Текст]: Дис. ... канд. юрид. наук : 12.00.07 / А. А. Маринів. – Х., 2007. – 204 с.
4. Дружинин В. Н. Совершенствование правового регулирования налогового контроля в Российской Федерации [Текст]: Дисс. … канд. юрид. наук : 12.00.14 / В. Н. Дружинин. – М., 2004. – 212 с.
5. Головин А. Ю. Налоговый контроль как инструмент предупреждения налоговых правонарушений [Текст]: Дисс. … канд.. юрид. наук : 12.00.14 / А. Ю. Головин. – М., 2005. – 224 с.
6. Гудимов В. И. Налоговый контроль: процессуально-правовая характеристика [Текст]: Дисс. … канд. юрид. наук : 12.00.14 / В. И. Гудимов. – Воронеж, 2005. – 268 с.
7. Захарова Н. А. Правовые проблемы регулирования налогового контроля в свете административной реформы [Текст]: Дис. … канд.. юрид. наук : 12.00.14 / Н. А. Захарова. – М., 2006. – 186 с.
8. Садовская Т. Д. Правовые и организационные аспекты совершенствования налогового контроля в Российской Федерации [Текст]: Дисс. … канд. юрид. наук : 12.00.14 / Т. Д. Садовская. – Тюмень, 2007. – 233 с.
9. Ильин А. Ю. Формирование организационно-правового механизма налогового контроля в современных условиях [Текст]: Дисс. … канд.. юрид. наук: 12.00.14 / А. Ю. Ильин. – М., 2007. – 204 с.
10. Уткин В. В. Правовое регулирование налоговых проверок в Российской Федерации [Текст]: Дисс. … канд.. юрид. наук : 12.00.14 / В. В. Уткин. – Саратов, 2004. – 162 с.
11. Полтева А. М. Правовые и организационные основы проведения камеральной налоговой проверки [Текст]: Дисс. … канд.. юрид. наук : 12.00.14 / А. М. Полтева. – М., 2008. – 183 с.
12. Хузягалиева Э. Х. Механизм налогового контроля и методы его реализации в региональной системе налогового администрирования : Автореф. дисс. … канд. эконом. наук : 08.00.10 / Э. Х. Хузягалиева. – Йошкар-Ола, 2010. – 21 с.
13. Податковий кодекс України : Закон України від 2 грудня 2010 року № 2755-VI // Відомості Верховної Ради України. – 2011. – № 13–14, № 15–16, № 17. – Ст. 112.
14. Стефанюк І. Б. Формування системи фінансового контролю / І. Б. Стефанюк // Фінанси. – 1999. – № 12. – С. 13–15.
15. Савченко Л. А. Правові проблеми фінансового контролю в Україні [Текст]: Дис. … канд. юрид. наук : 12.00.07 / Л. А. Савченко. – Ірпінь, 2002. – 455 с.
16. Гулько В. В. Модернізація державного фінансового контролю в Україні відповідно до Європейської практики / В. В. Гулько // Актуальні проблеми економіки. – 2001. – № 1. – С.199–204.
17. Финансовое право : Учебник / О. Н. Горбунова, Е. Ю. Грачева и др.; отв. ред. Е. Ю. Грачева, Г. П. Толстопятенко. – М. : ТК Велби, Изд-во Проспект, 2004. – 536 с.
18. Пивовар Ю. І. Організаційно-правові засади взаємодії міліції і органів фінансового контролю [Текст] : Дис. … канд. юрид. наук : 12.00.07 / Ю. І. Пивовар. – К., 2008. – 264 с.
19. Борець Л. В. Правове регулювання відомчого фінансового контролю в системі МВС України [Текст] : Дис. … канд. юрид. наук : 12.00.07 / Л. В. Борець. – К., 2004. – 217 с.
20. Зима Д. Л. Теоретико-правові питання координації державного фінансового контролю [Текст] : Дис. … канд. юрид. наук : 12.00.07 / Д. Л. Зима. – Ірпінь, 2008. – 207 с.
21. Годунов А. А. Социально-экономические проблемы управления социалистическим производством / А. А. Годунов. – М. : Экономика, 1975. – 192 с.
22. Поролло Е. В. Налоговый контроль: принципы и методы проведения / Е. В. Поролло. – Рн/Д. : Гардарика, 1996. – 164 с.
23. Касьяненко Л. М. Правові основи здійснення фінансового контролю органами державної податкової служби України [Текст]: Дис. … канд. юрид. наук : 12.00.07 / Л. М. Касьяненко. – Ірпінь, 2004. – 237 с.
24. Чистяков П. М. Контроль органів державної податкової служби України за підприємницькою діяльністю, яка підлягає ліцензуванню: теорія та практика реалізації [Текст] : Дис. … канд. юрид. наук : 12.00.07 / П. М. Чистяков. – Запоріжжя, 2004. – 256 с.
25. Кормилицын А. С. Правовые и организационные основы осуществления выездных налоговых проверок [Текст] : Дисс. … канд. юрид. наук : 12.00.14 / А. С. Кормилицын. – М., 2005. – 172 с.
26. Ногина О. А. Налоговый контроль: вопросы теории / О. А. Ногина. – Спб. : Питер, 2002. – 160 с.
27. Налоговый кодекс Российской Федерации : В 2 ч. / Е. Н. Грисимова, Макарова О. А., Ильюшихин И. Н. и др.; под общ. ред. Н. М. Голованова. – СПб. : Юрид. центр Пресс, 1999. – Ч. 1: Схемы. Пояснения. Комментарии. – 271 с.
28. Кучерявенко Н. П. Налоговое право: Учебник / Н. П. Кучерявенко. – Харьков : Легас, 2001. – 584с.
29. Шаров А. С. Организационно-правовые формы осуществления налогового контроля в Российской Федерации [Текст]: Дисс. …канд. юрид. наук : 12.00.14 / А. С. Шаров. – М., 2001. – 22 с.
30. Горский И. В. Выездная налоговая проверка глазами налогоплательщика / И. В. Горский // Налоговая политика и практика. – 2008– № 12. – С. 52–55.
31. Великий тлумачний словник сучасної української мови / Укл. і гол. ред. В. Т. Бусел. – К. : Ірпінь : Перун, 2003. – 1440 с.
32. Белобжецкий И. А. Финансовый контроль и новый хозяйственный механизм / И. А. Белобжецкий. – М. : Финансы и статистика, 1989. – 256 с.
33. Бурцев В. В. Государственный финансовый контроль: методология и организация / В. В. Бурцев. – М. : Маркетинг, 2000. – 392 с.
34. Кучеров И. И. Налоговое право России : Курс лекций / И. И. Кучеров. – М. : ЮрИнфоР, 2001. – 224 с.
35. Финансовое право : Учебник / Под. ред. проф. О. Н. Горбуновой. – М. : Юристъ, 1996. – 400 с.
36. Вознесенский Э. А. Финансовый контроль в СССР / Э. А. Вознесенский. – М. : Юридическая литература, 1973. – 159 с.
37. Воронова Л. К. Фінансове право України : Підручник / Л. К. Воронова. – К. : Прецедент; Моя книга, 2006. – 448 с.
38. Савченко Л. А. Правові проблеми фінансового контролю в Україні : Монографія / Л. А. Савченко. – Ірпінь : Акад. ДПС України, 2001.– 407 с.
39. Родионова В. М. Финансовый контроль : Учебник / В. М. Родионова. – М. : ФБК-Пресс, 2002. – 319 с.
40. Уткин В. В. Проблемы совершенствования правового регулирования выездных налоговых проверок (на все ли вопросы ответил Налоговый кодекс Российской Федерации) // В. В. Уткин / Хозяйство и право. – 2001. – № 11. – С. 83–90.
41. Юстус О. И. Финансово-правовая ответственность налогоплательщиков-организаций [Текст] : Дисс. …канд. юрид. наук : 12.00.12 / О. И. Юстус. – Саратов, 1997. – 201 с.
42. Костенко Ю. О. Окремі аспекти характеристики стадій провадження з податкового контролю / Ю. О. Костенко // Правничий часопис Донецького національного університету. – 2011. – № 2. – С. 50–59.
43. Дронова Н. С. Совершенствование налоговых проверок / Н. С. Дронова // Налоги и налогообложение. – 2010. – № 2. – С. 114–116.
44. Кучеров И. И. Налоговый контроль и ответственность за нарушения законодательства о налогах и сборах / И. И. Кучеров, О. Ю. Судаков, И. А. Орешкин; под ред. И. И. Кучерова. – М. : Центр ЮрИнфоР, 2001. – 256 с.
45. Караханян С. Г. Налоговые проверки: проблемы, анализ, решение / С. Г. Караханян, И. С. Баталова. – М. : Бератор-Паблишинг, 2008. – 52 с.
46. Мала гірнича енциклопедія: В 3-х т. / За ред. В. С. Білецького. – Донецьк: «Донбас», 2004. – Т. 2. – 640 с.
47. Пузырева Е. А. Налоговые проверки в системе налогового контроля [Текст]: Дисс. …канд. юрид. наук : 12.00.14 / Е. А. Пузырева. – М., 2009. – 191 с.
48. Горленко И. И. Формы проведения налогового контроля / И. И. Горленко // Налоговый вестник. – 2003. – № 3. – С. 56–60.
49. Пухальська Г. В. Податковий контроль в Україні в контексті проекту податкового кодексу / Г. В. Пухальська, Т. В. Литвинчук // Вісник Хмельницького національного університету. – 2010. – № 5. – Т. 3. – С. 177–181.
50. Малютін І. А. Податкова перевірка – особливий метод державного фінансового контролю / І. А. Малютін // Правове регулювання економіки : Зб. наук. праць. – К. : Вид-тво КНЕУ ім. В. Гетьмана. – 2008. – № 8. – С. 58–68.
51. Щербинин А. Т. Проблемы повышения эффективности налогового контроля : Автореф. дисс. … канд. эконом. наук : 08.00.10 / А. Т. Щербинин. – М., 1997. – 20 с.
52. Правознавство : Підручник / В. Ф. Опришко, Ф. П. Шульженко , С. І. Шимон та ін.; за заг. ред. В. Ф. Опришка, Ф. П. Шульженка. – К. : КНЕУ, 2003. – 767 с.
53. Податкове право : Навчальний посібник / Г. В. Бех , О. О. Дмитрик, Д. А. Кобильнік та ін.; за ред. проф. М. П. Кучерявенка. – К. : Юрінком Інтер, 2003. – 400 с.
54. Кінащук Л. Ревізія і перевірка як основні методи фінансового контролю в Україні / Л. Кінащук // Підприємництво, господарство і право. – 2006. – № 7. – С. 128–130.
55. Крисоватий А. І. Податкові системи зарубіжних країн : Навч. посіб. для студ. вищ. навч. закл. / А. І. Крисоватий. – К. : Економічна думка, 2001. – 258 с.
56. Налоговый кодекс Российской Федерации : Закон Российской Федерации от 31.07.1998 № 146-ФЗ [Электронный ресурс]. – Режим доступа : http://base.garant.ru/10900200/15/#20014
57. Налоговый кодекс республики Казахстан : закон Республики Казахстан от 10 декабря 2008 года № 100-IV [Электронный ресурс]. – Режим доступа : http://www.keden.kz/ru/tax_code.php
58. Фінансове право : Підручник / Є. О. Алісов, Л. К. Воронова, С. Т. Кадькаленко та ін.; кер. авт. кол. і відп. ред. Л. К. Воронова. – Х. : Консул, 1998. – 496 с.
59. Ялбулганов А. А. Финансовый контроль как институт финансового права / А. А. Ялбулганов // Юристъ. – 1999. – № 4. – С.43–49.
60. Родионова В. М. Финансовый контроль / В. М. Родионова, В. И. Шлейников. – М. : БЕК, 2005. – 320 с.
61. Суворов М. А. Процессуализация налоговых проверок: проблемы и пути совершенствования : Монография / М. А. Суворов. – М. : Наука, 2007. – 271 с.
62. Тиновський Д. В. Поняття та предмет виїзної податкової перевірки як виду податкових перевірок / Д. В. Тиновський // Науковий вісник Дніпропетровського державного університету внутрішніх справ. – 2012. – № 2. – С. 303–310.
63. Налоговый контроль: налоговые проверки и производство по фактам налоговых правонарушений : Учеб.-практ. пос. / Под общ. ред.. Ю. В. Кваши. – М. : Юрист, 2001. – 537 с.
64. Налоговое право России. Общая часть : Учебник / М. В. Кустова, О. А. Ногина, Н. А. Шевелева и др.; рук. авт кол. и отв. ред. Н. А. Шевелева. – М. : Юристь, 2001. – 490 с.
65. Кучерявенко Н. П. Курс налогового права : В 6 т. / Н. П. Кучерявенко. – Т. 3 : Учение о налоге. – Х. : Легас; Право, 2005. – 600 с.
66. Гаруст Ю. В. Правове забезпечення контрольної діяльності податкових органів України [Текст]: Дис. ... канд. юрид. наук: 12.00.07 / Ю. В. Гаруст. – Ірпінь, 2008. – 258 с.
67. Просолов М. О. Види податкових перевірок: досвід визначення та новели законодавства / М. О. Просолов // Право та управління. – 2011. – № 1. – С. 339–346.
68. Брызгалин А. Комментарий основных положений Налогового кодекса Российской Федерации / А. Брызгалин, В. Зарипов // Хозяйство и право. – 1999. – № 7. – С. 9.
69. Титов А. С. Формы, методы и виды налогового контроля и их юридическое содержание / А. С. Титов // Финансовое право. – 2005. – № 6. – С. 33–37.
70. Лебедев И. Л. Организация и методика налоговых проверок : Учеб. пос. / И. Л. Лебедев. – М. : Московский государственный университет экономики, статистики и информатики, 2004. – 105 с.
71. Налоговый кодекс Республики Беларусь : Закон Республики Беларусь от 19 декабря 2002 года № 166-З [Электронный ресурс]. – Режим доступа : http://www.tamby.info/kodeks/nk.htm
72. Налоговый кодекс Азербайджанской Республики : Закон Азербайджанской Республики от 11.07.2000 № 905-IІ [Электронный ресурс]. – Режим доступа : Законодательная база Азербайджанской Республики // www/ vescc/com
73. Налоговый кодекс Республики Молдова : Закон Республики Молдова от 24.04.1997 № 1163-XIII [Электронный ресурс]. – Режим доступа : http://www.tamby.info/kodeks/nk.htm
74. Грачева Е. Ю. Проблемы правового регулирования государственного финансового контроля / Е. Ю. Грачева. – М. : Истина. – 396 с.
75. Просолов М. О. Правове регулювання перевірок, що здійснюються органами фінансового контролю у сфері підприємницької діяльності / М. О. Просолов [Текст]: Дис. …канд. юрид. наук : 12.00.14 / М. О. Просолов. – Донецьк, 2011. – 212 с.
76. Смирнова А. А. Выездные налоговые проверки в период кризиса / А. А. Смирнова // Налоговый вестник. – 2010. – № 2. – С. 64–67.
77. Бычкова С. М. Налоговый контроль: виды и содержание / С. М. Бычкова, Т. Ю. Фомина // Аудиторские ведомости. – 2009. – № 2. – С. 39–43.
78. Лермонтов Ю. М. Выездная налоговая проверка как форма налогового контроля / Ю. М. Лермонтов // Аудиторские ведомости. – 2005. – № 2. – С. 14–22.
79. Садчиков М. Н. Камеральные и выездные налоговые проверки : Автореф. дисс. … канд. юрид. наук : 12.00.14 / М. Н. Садчиков. – Воронеж, 2010. – 24 с.
80. Порядок підготовки і проведення перевірок та оформлення їх результатів : Стандарт Рахункової палати : Постанова колегії Рахункової палати від 27.12.2004 № 28-6 [Електронний ресурс] .– Режим доступу : http://zakon.nau.ua/doc/?code=z0115-05
81. Про деякі заходи з дерегулювання підприємницької діяльності : Указ Президента України : від 23 липня 1998 року № 817/98 // Офіційний вісник України. – 1998. – № 30. – С. 2.
82. Положення про Єдиний державний реєстр підприємств та організацій України : Постанова Кабінету Міністрів України від 22 січня 1996 року № 118 [Електронний ресурс].– Режим доступу: http://www.ukrstat.gov.ua/edrpoy/ukr/norm/polog.htm
83. Цивільний кодекс України : Закон України: вiд 16 січня 2003 року № 435-IV // Відомості Верховної Ради України. – 2003. – № 40–44. – Ст. 356.
84. Про державну реєстрацію юридичних осіб та фізичних осіб-підприємців : Закон України від 15 травня 2003 року № 755-IV // Відомості Верховної Ради України. – 2003. – № 31–32. – Ст. 263.
85. Про затвердження Порядку взаємодії органів державної контрольно-ревізійної служби, органів прокуратури, внутрішніх справ, Служби безпеки України : Наказ Державної фінансової інспекції, Міністерства внутрішніх справ України, Служби безпеки України, Генеральної прокуратури України від 19.10.2006 № 346/1025/685/53, 346/1025/685/53, 346/1025/685/53, 346/1025/685/53 [Електронний ресурс].– Режим доступу: http://zakon.nau.ua/doc/?code=z1166-06
86. Земельний кодекс України : Закон України від 25 жовтня 2001 року № 2768-III // Відомості Верховної Ради України. – 2002. – № 3. – Ст. 27.
87. Тиновський Д. В. Місце виїзної податкової перевірки в системі податкового контролю / Д. В. Тиновський // Наука та правоохорона. – 2012. – № 2. – С. 171–176.
88. Тиновський Д. В. Поняття та види виїзних податкових перевірок за законодавством України / Д. В. Тиновський // Актуальні проблеми юридичної науки очима молодих вчених : Матер. Всеукр. наук.-практ. конф., (Донецьк, 24 лютого 2012 р.): У 2 ч. – Донецьк : Кальмиус, 2012. – Ч. ІІ. – С. 139–140.
89. Нестеров Г.Г. Налоговый контроль : Учебное пособие / Г. Г. Нестеров, Н. А. Попонова, А. В. Терзиди. – 2-е изд., перераб. и доп. – М. : Эксмо, 2009. – 384 с.
90. Жданов С. В. Понятие и процессуальные основы налоговых проверок в Российской Федерации [Текст]: Дисс. … канд. юрид. наук : 12.00.14 / С. В. Жданов. – М., 2005. – 180 с.
91. Налоговое право : Учебное пособие / Под ред. С.Г. Пепеляева. – М. : ИД ФБК – ПРЕСС, 2000. – 682 с.
92. Про державну податкову службу в Україні : Закон України від 4 грудня 1990 року № 509-XII // Відомості Верховної Ради УРСР. – 1991. – № 6. – Ст. 37.
93. Про затвердження положення про Державну податкову службу України : Указ Президента України від 12 травня 2011 року № 584/2011 [Електронний ресурс]. – Режим доступу: http://zakon.nau.ua/doc/?doc_id=628211
94. Про затвердження порядку координації проведення планових виїзних перевірок органами виконавчої влади, уповноваженими здійснювати контроль за нарахуванням і сплатою податків та зборів : Постанова Кабінету Міністрів України від 27 грудня 2010 року № 1234 // Офіційний вісник України. – 2011. – № 1. – Ст. 19.
95. Про оперативно-розшукову діяльність : Закон України від 18 січня 2001 року № 2246-III // Відомості Верховної Ради України. – 2001. – № 14. – Ст. 72.
96. Кримінально-процесуальний кодекс України : Закон України від 28 грудня 1960 року № 1001-05 [Електронний ресурс]. – Режим доступу: zakon.rada.gov.ua›go/1001-05
97. Порядок оформлення результатів документальних перевірок з питань дотримання податкового, валютного та іншого законодавства : Наказ Державної податкової адміністрації України від 22 грудня 2010 року № 984 // Офіційний вісник України. – 2011. – № 5. – Ст. 259.
98. Методичні рекомендації щодо оформлення матеріалів позапланових перевірок окремих видів діяльності суб’єктів господарювання : Наказ Державної податкової адміністрації України від 21 серпня 2009 року № 453 [Електронний ресурс]. – Режим доступу: http://search.ligazakon.ua/l_doc2.nsf/link1/GDPI9711.html
99. Методичні рекомендації щодо порядку взаємодії між підрозділами органів державної податкової служби України при організації та проведенні перевірок платників податків : Наказ Державної податкової адміністрації України від 27 травня 2008 року № 355 [Електронний ресурс]. – Режим доступу: http://search.ligazakon.ua/l_doc2.nsf/link1/GDPI8998.html
100. Налоговое расследование : Экспериментальный учебник для юридических и экономических вузов и факультетов / Под общ. ред. Ю. Ф. Кваши. – М. : Юрист, 2000. – 388 с.
101. Шохин С. О. Бюджетно-финансовый контроль и аудит. Теория и практика применения в России : Научно-методическое пособие / С. О. Шохин, Л. И. Воронина. – М. : Истина, 1997. – 238 с.
102. Воронкова О. М. Визначення податкових зобов’язань непрямими методами: проблеми і перспективи / О. М. Воронкова // Збірник наукових праць Національного університету державної податкової служби України. – 2009. – № 1. – С. 69–76.
103. Изъятие оригиналов документов при налоговой проверке : Письмо Государственной налоговой администрации Украины от 6 апреля 2011 года № 4241/5/29-1016 [Электронный ресурс]. – Режим доступа : http://kchp.com.ua/novoe/izjatie-originalov-dokumentov-pri-nalogovoy-proverke.html
104. Храмцовская Н. А. Массовое изъятие подлинников документов ожет обернуться для налоговой инспекции неприязностями / Н. А. Храмцовская // Деловой журнал. – 2010. – № 17. – С. 113–115.
105. Інструкція про порядок вилучення посадовими особами органів державної податкової служби України оригіналів та копій фінансово-господарських та бухгалтерських документів : Наказ Державної податкової адміністрації України від 8 листопада 2005 року № 493 [Електронний ресурс]. – Режим доступу: http://zakon2.rada.gov.ua/laws/show/z1427-05
106. Зельдина Е. П. Налоговые контрасты / Е. П. Зельдина // Юридическая практика. – 2011. – № 51. – С. 23–27.
107. Пащенко О. П. Правове регулювання процесу фінансового контролю (за законодавством України) [Текст] : Дис. …канд. юрид. наук : 12.00.17 / О. П. Пащенко. – Ірпінь, 2007. – 202 с.
108. Інструкція з інвентаризації матеріальних цінностей, розрахунків та інших статей балансу бюджетних установ : Наказ Головного управління Державного казначейства України від 10 жовтня 1998 року № 90 // Офіційний вісник України. – 1998. – № 46. – С. 119.
109. Інструкція по інвентаризації основних засобів, нематеріальних активів, товарно-матеріальних цінностей, грошових коштів і документів та розрахунків : Наказ Міністерства фінансів України від 11 серпня 1994 року № 69 [Електронний ресурс]. – Режим доступу: http://zakon.nau.ua/doc/?uid=1032.356.7&nobreak=1
110. Про взаємодію між підрозділами органів державної податкової служби України під час організації документальних перевірок юридичних осіб : Наказ Державної податкової адміністрації України від 4 липня 2002 року № 263 // Бухгалтер. – 2003. – № 24. – С. 22.
111. Про затвердження змін та доповнень до Порядку взаємодії між підрозділами органів державної податкової служби України при організації документальних перевірок юридичних осіб : Наказ Державної податкової адміністрації України від 1 квітня 2004 року № 187 [Електронний ресурс]. – Режим доступу: http://www.visnuk.com.ua/article/one/Nakaz_DPA_2708294.html
112. Порядок оформлення результатів документальних перевірок щодо дотримання податкового та валютного законодавства суб’єктами підприємницької діяльності – фізичними особами : Наказ Державної податкової адміністрації України від 11 червня 2004 року № 326 [Електронний ресурс]. – Режим доступу: http://ukraine.uapravo.net/data/base29/ukr29403.htm
113. Методичні рекомендації щодо порядку складання плану-графіка перевірок суб’єктів господарювання та взаємодії між структурними підрозділами при їх проведенні : Наказ Державної податкової адміністрації України від 11 жовтня 2005 року № 441 // Вісник податкової служби України. – 2005. – № 10. – С. 39.
114. Про проведення перевірок збиткових та малоприбуткових суб’єктів господарювання у сфері торгівлі та громадського харчування : Наказ Державної податкової адміністрації України від 9 квітня 2009 року № 184 [Електронний ресурс]. – Режим доступу: http://www.vs.com.ua/index.php?pageid=758
115. Жукова О. Хронометраж – не перевірки, втім… / О. Жукова [Електронний ресурс]. – Режим доступу: http://vinsta.gov.ua/index.php?option=com_content&view=article&id=4254&Itemid=151
116. Рабінович П. М. Основи загальної теорії права та держави / П. М. Рабінович. – 5-е вид. зі змін. та допов. – К. : Атіка. – 2001. – 176 с.
117. Налоговый кодекс Республики Таджикистан : Закон Республики Таджикистан от 3 ноября 2004 года (одобрен Маджлиси милли 25 ноября 2004 года) // Абхбори Маджлиси Оли Рестублики Тажжикистан. – 2004. – № 12. – Ч. 1. – Ст. 688–689.
118. Налоговый кодекс Кыргызской Республики : принят Жогорку Кенешем Кыргызской Республики 2 октября 2008 года // Законы Кыргызской Республики. – 2009. – № 5. – Ст. 89.
119. Налоговый кодекс Туркменистана : принят Халк Маслахаты Туркменистана от 5 Гарашсызл