Развитие бухгалтерского учета безналичных расчетов в коммерческих организациях

brief description

Год:

2005

Автор научной работы:

Семенцова, Татьяна Александровна

Ученая cтепень:

кандидат экономических наук

Место защиты диссертации:

Краснодар

Код cпециальности ВАК:

08.00.12

Специальность:

Бухгалтерский учет, статистика

Количество cтраниц:

201

Оглавление диссертациикандидат экономических наук Семенцова, Татьяна Александровна

ВВЕДЕНИЕ.
1.РАЗВИТИЕТЕОРИИ И ПРАКТИКИ СОВЕРШЕНИЯ ИУЧЕТНОГООТРАЖЕНИЯ РАСЧЕТОВ В БЕЗНАЛИЧНОЙ ФОРМЕ.
1.1. Методологические основы формирования системыбезналичныхрасчетов.
1.2. Исторический аспект развития формрасчетов.
1.3. Анализ системы расчетов на современном этапе.
2. ОРГАНИЗАЦИЯБУХГАЛТЕРСКОГОУЧЕТА БЕЗНАЛИЧНЫХ РАСЧЕТОВ ПОДОЛГОВЫМОБЯЗАТЕЛЬСТВАМ. ф 2.1. Расчетные отношения — факты возникновения и прекращенияобязательств.
2.2.Денежныеспособы погашения обязательств.
2.3.Неденежныеспособы погашения обязательств.
3. НАПРАВЛЕНИЯ РАЗВИТИЯ БУХГАЛТЕРСКОГОУЧЕТА
БЕЗНАЛИЧНЫХ РАСЧЕТОВ.
3.1. Методика формирования и учетарезервовпо сомнительным долгам. ф 3.2. Совершенствование методического обеспечения бухгалтерского учета безналичных расчетов.

Введение диссертации (часть автореферата)На тему "Развитие бухгалтерского учета безналичных расчетов в коммерческих организациях"

Актуальность темы исследования. Развитие отечественной экономики в рыночных условияххозяйствования, ее интеграция в мировое экономическое пространство в значительной степени связаны с происходящими в ней расчетными процессами.Предоставлениеэкономическим субъектам полной хозяйственной самостоятельности в выборе рынковсбытапродукции, поставщиков и подрядчиков, поиске источниковфинансированияобязывает особое внимание уделять расчетам с различнымиконтрагентами. Упрощение расчетного механизма между предприятиями в России, расширение объемов и форм расчетов в деятельности субъектовбизнеса, выход на международные финансовые рынки требует формирования и совершенствования адекватного методического обеспечения со стороныбухгалтерскогоучета.
Современныйбухгалтерскийучет, находясь в стадииреформирования, постоянно ведет поиски оптимальных механизмов, способных должным образом представить происходящие в экономике перемены.
Расчетные отношения не новый объект в российскомбухгалтерскомучете и занимают соответствующуюнишув сфере объектов бухгалтерского наблюдения. Неоспоримо важную роль при этом играют вопросы терминологии и, в первую очередь,увязкиобщеэкономических трактовок основных форм расчетов с ихучетнымнаполнением.
Отрезультативностиприменения тех или иных форм расчетов и способов исполненияобязательств, четкости, полноты, правильности и упорядоченности используемого при этомдокументооборота, в конечном счете, зависит как результат каждойсделки, так и в целом работа организации. Многие положения действующих нормативных документов противоречивы, равно как существуют различия в точках зрения теоретиков и практиков бухгалтерского учета в отношении отражения информации о формах расчетов и способах исполнения обязательств в бухгалтерском учете и финансовойотчетности.
Особый интерес формыбезналичныхрасчетов представляют в сравнении методик их учета и отражения в отчетности, используемых в формируемой системе положений побухгалтерскомуучету и в международных стандартах.
Указанные обстоятельства предопределяют актуальность темы диссертационного исследования и позволяют сформулировать его основные цели и задачи.
Степень изученности проблемы. Общетеоретическими вопросами изучения и классификации форм расчетов известен широчайший круг российских и зарубежных ученых. Среди современных отечественных авторов по данной тематике наиболее известны труды Л.И.Абалкина, А.С. Бакаева, М.П. Березиной, В.Г.Гетьмана, В.Н. Жукова, В.Б. Ивашкевича, В.В.Ковалева, Н.П. Кондракова, Л.И. Куликовой, М.И.Кутера, А.Д. Ларионова, В.А. Лугового, Е.А.Мизиковского, В.Ф. Палия, В.В. Патрова, В.И. Петровой, М.Л.Пятова, A.M. Рабиновича, Я.В. Соколова, Л.З.Шнейдманаи др.
Среди зарубежных авторов исследованием данного направления занимались Й.Бетге, М.Ф. Ван Бреда, Ю.Бригхем, М.Р. Мэтьюс, Б. Нидлз, М.Х.Б.Перера, Дж. Рис, Ж. Ришар, Э.С.Хендриксен, А. Хоскинс, Р. Энтони и др.
Вместе с тем, проблемы учета безналичных расчетов вызывают интерес все большего числа специалистов в области бухгалтерского учета. Развитие рыночной экономики, появление новых форм расчетов, расширение круга используемых расчетныхинструментовобъясняет необходимость совершенствования существующей нормативной базы, приближения ее к международной практике.
Цель и задачи исследования. Целью диссертационной работы определено теоретическое исследование форм безналичных расчетов как экономической иучетнойкатегории, обоснование и выработка методических решений и практических рекомендаций по совершенствованию существующего механизма их бухгалтерского учета и отражения в отчетности.
Достижение указанной цели потребовало постановки и решения следующих задач: исследовать и уточнить сущность и терминологическийинструментарийобъектов безналичных расчетов; раскрыть сущность принципов осторожности и реализации и концепций реализации,продажи, производства для обоснования момента возникновения и величиныдолговыхобязательств; обосновать и разработать предложения по совершенствованию методики отражения в учете безналичных расчетов; исследовать механизмы покрытиябезнадежныхдолгов, имеющих место приналичныхи безналичных расчетах.
Предмет и объект исследования. Предметом исследования выступает комплекс актуальных проблем бухгалтерского учета безналичных расчетов в условиях адаптации отечественного учета в среде международных стандартов финансовой отчетности.
Объектом исследования определена действующая методика и организация бухгалтерского учета безналичных расчетов, изложенная в нормативно-правовых актах, регламентирующих данную сферу учета, а также имеющая местоучетнаяпрактика. Углубленный анализ системы расчетов выполнен на базе практических материалов организаций ведущих отраслей Краснодарского края.
Информационную базу научного исследования составили материалы Министерства экономического развития иторговлиРФ, Министерства финансов РФ,ГоскомстатаРФ, Комитета по статистике Краснодарского края,бухгалтерскаяфинансовая отчетность около 25ОООорганизаций Краснодарского края, а также материалы периодических изданий.
Методология и методика исследования. Теоретической и методологической основой диссертации послужили труды ведущих отечественных и зарубежных ученых в области бухгалтерского учета, законодательные и нормативные документы Российской Федерации, международные и российские стандарты финансовой отчетности, методические рекомендации, инструкции, указания. Также использовались публикации в российских и зарубежных изданиях, материалы российских и международных научных конференций и конгрессов, специальная,общеэкономическаяи правовая литература. Изучены труды ведущих ученых-экономистов по тематике совпадающей и смежной с избранным направлением исследования.
При решении определенных в диссертационном исследовании задач применялись методы системного анализа и синтеза, сводки и группировки, сравнения и классификации, моделирования и обобщения, статистические расчеты.
Проведенное исследование и разработка комплекса теоретических и практических аспектов бухгалтерского учета безналичных расчетов позволили сформулировать ряд элементов научной новизны работы.
Научная новизна результатов исследования заключается в разработке комплекса рекомендаций и положений, направленных на совершенствование существующей методической базы бухгалтерского учета безналичных расчетов в условиях его реформирования в соответствии с требованиями международных стандартов. Основные положения работы, содержащие элементы научной новизны и выносимые на защиту, состоят в следующем: внесено уточнение в определениядебиторскойи кредиторской задолженности. Дебиторскуюзадолженностьорганизации рекомендуется определять как входящие в состав ее имущества имущественные и другие требования к лицам, признанными ее должниками в правоотношениях, возникающих из различных оснований. При этом в бухгалтерском учете организации она должна отражаться как следствие ее обязательств, возникающих в результате определенной сделки.Кредиторскуюзадолженность следует рассматривать как предстоящий отказхозяйствующегосубъекта от будущих экономическихвыгодв пользу других субъектов хозяйствования в соответствии с существующим в настоящее времяобязательством, которое обусловлено предшествующими хозяйственными операциями илипрочимисобытиями; обоснована целесообразность отнесения дебиторскойзадолженности, приобретенной на основании уступки права требования, к финансовымвложенияморганизации, отражаемым в бухгалтерском учете на соответствующем счете.Хозяйственныефакты по уступке подобной задолженности с целью извлечения выгод классифицированы в зависимости от системностисделок: систематические сделки относятся к основным доходам организации и учитываются на счете 90 «Продажи», случайные сделки рассматриваются какпрочиепоступления и относятся на счет 91 «Прочие доходы и расходы»; доказана необходимость отражения в бухгалтерском учете и упоставщика, и у покупателя аккредитивной операции в момент выставленияаккредитива, так как у покупателя при этом возникаетбезотзывноеусловное обязательство перед банком, которое должно найти отражение в учете. Несмотря на то,покупательреально не имеет обязательств передпоставщиком, а выступает только должником банка, необходимо всю товарно-расчетную операцию проводить через счет 60 «Расчеты споставщикамии подрядчиками». Это даст возможность выявитьоборот, объем и характер отношений с каждым отдельным поставщиком; раскрыта суть концепций признания дохода (реализации — наивысшая степень осторожности, продажи — относительная осторожность, производства — низшая степень осторожности), показана несостоятельность отнесения методаначислений, которому свойственна относительная осторожность, к элементам динамической доктрины учета. Выявлены различия между понятиями «продажи» и «реализация», то есть между возникающим правом требования наденьгиили их эквиваленты, вызванного фактом продажи, и реальным притоком этих средств (реализацией). Предложена авторская трактовка принципов осмотрительности и реализации: первый определяет момент и сумму признанного дохода (дебиторской задолженностипокупателей), второй — указывает на факторы, влияющие на уменьшение суммыпродажпри реализации; в связи с возникновением безнадежныхдолгов, как при осуществлении наличных, так и безналичных расчетов, обоснована необходимость разработки методики формирования и учетарезервовпо сомнительным долгам для покрытия безнадежных долгов по российским правилам и стандартам. В современном российском учете невозможно применить требованияМСФО, предусматривающие покрытие всех безнадежных долгов, а не нормативно установленной части; в условиях удаленностиконтрагентовсделок друг от друга, перебоев втранспортномсообщении, часто имеющих фактов хищения натранспортедоказана нецелесообразность отказа от применения в российском учете счета «Товарыотгруженные», использование которого ограничено зарубежной практикой.
Теоретическая и практическая значимость диссертационного исследования заключается в выработке рекомендаций по совершенствованию действующей нормативной базы и практики учета безналичных расчетов, которые могут найти отражение в Положении о безналичных расчетах, Плане счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий, методических указаниях и рекомендациях.
Высказанные в работе практические рекомендации могут быть использованы широким кругом отечественных организаций при формировании учетной политики, в процессе отраженияхозяйственныхопераций на счетах бухгалтерского учета, а также при раскрытии информации вбухгалтерскойотчетности.
Апробация и внедрение результатов исследования. Отдельные положения работы могут быть рекомендованы для использования в бухгалтерском учете субъектов различных отраслей народного хозяйства Краснодарского края. Результаты исследования получили применение в учебном процессе при изучении дисциплин «Теория бухгалтерского учета», «Бухгалтерский финансовый учет», «Бухгалтерская финансоваяотчетность», «Бухгалтерский учет в банках», «Международные стандарты финансовой отчетности» студентами Кубанского государственного университета и егофилиалами, а также на предприятиях ООО «Резино-Технические изделия», ООО «Краснодарская фабрика картонажных изделий».
Выводы и рекомендации, полученные в ходе исследования, рассматривались на региональных научно-практических конференциях (Краснодар, 2002—2003), на II Всероссийской научно-практической конференции по проблемам перехода отечественных предприятий на международные стандарты (Тольятти, 2003, 2004), на II Международной научно-практической конференции по инвестиционному потенциалу экономического роста в условияхглобализации(Сочи, 2004), на II Всероссийской научно-практической конференции по актуальным проблемам учета, экономического анализа и финансово-хозяйственного контроля деятельностикоммерческихорганизаций (Воронеж, 2004, 2005), а также семинарах, совещаниях, опубликованных в профессиональных журналах и сборниках научных трудов.
Публикации. По теме диссертационного исследования опубликовано 17 работ, общий объем которых 4,7 п.л. (авторских 3,9 п.л.).
Объем и структура работы. Цель и задачи диссертации определили ее объем и структуру, сформированную исходя из логической последовательности и взаимосвязи содержания исследуемых процессов. Работа состоит из введения, 3 глав, заключения, списка используемых источников, включающего 163 наименования. Диссертация изложена на 186 страницах, содержит 16 таблиц, 8 рисунков и 6 приложений.

bibliography

Заключение диссертациипо теме "Бухгалтерский учет, статистика", Семенцова, Татьяна Александровна

Результаты исследования направлены на теоретическое обоснование и развитиебухгалтерскогоучета, раскрытие отчетной информации об обязательственных отношениях субъектовхозяйствования. Они могут быть использованы при разработке нормативных документов побухгалтерскомуучету, а также учтены в период адаптации России к международным стандартам. В то же время, в первую очередь, они направлены на дидактические цели процесса формирования современного высокообразованного и профессионально культурного специалиста по бухгалтерскому учету.
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
Целью исследования определено теоретическое исследование формбезналичныхрасчетов как экономической иучетнойкатегорий, обоснование и выработка методических решений и практических рекомендаций по совершенствованию существующего механизма их бухгалтерского учета и отражения вотчетности.
Выполненное исследование и разработанные на его основе предложения позволяют обоснованно сделать выводы, имеющие значение для дальнейшего развития теории и практики бухгалтерского учета безналичных расчетов на современном этапе развития рыночной экономики России:
1. Современная экономика любого государства представляет собой широко разветвленную сеть сложных отношений миллионов входящих в неехозяйствующихсубъектов между собой, а также с внешними корреспондентами из других стран. Основой этих взаимосвязей выступают расчеты иплатежи, в процессе которых происходитудовлетворениевзаимных требований и обязательств. В качестве одного из правовых средств обеспеченияобязательстввыступает форма расчетов, определяемая предприятием в договоре.
На сегодняшний день организация учета безналичных расчетов в России отражает все проблемы нашего общества: неустойчивость экономики, несовершенство законодательной базы, не всегда продуманные политические решения, что вызывает еще большую нестабильность.
Сложившаяся ситуация в народном хозяйстве страны выдвигает на первый план необходимость развития теории учета расчетов иплатежей, изучение их во взаимосвязи с другими экономическими процессами.
2. В работе проведен анализ эволюционного развития форм и методов расчетов, определены основные отличительные чертыплатежнойсистемы России на различных этапах экономического развития. Осуществлено сопоставлениетемповроста объемов безналичных платежей и наличногоденежногооборота по данным ЦБ РФ.
На фоне ростатоварноймассы, укрепления курса национальнойвалюты, улучшения благосостояния граждан, выразившегося в увеличении реальныхденежныхдоходов населения, и активностипотребительскогорынка объем безналичных платежей вырос. Помимо правовых, учетно-фискальных аспектов, на увеличение безналичных расчетов оказывает влияние технология совершенияплатежа. Предприятия желают совершать безналичные расчеты так же быстро, какналичныеи за минимальные комиссии.
Сравнительный анализиздержекбезналичного и налично-денежного платежей показывает, что вмежрегиональныхи международных платежах в наибольшей степени доминируютбезналичныерасчеты, поскольку они способны быстро передаватьплатежныепоручения на большие расстояния, тогда как наладить быструю физическуюперевозкуденег на большие расстояния невозможно.
Осуществляется перевод вбезналичныйоборот крупных операций физических лиц, таких как получениезаработнойплаты и социальных пособий;покупкибытовой техники, мебели, дорогостоящей одежды и другихтоваровдлительного пользования; покупки всупермаркетах; платежи по сделкам купли-продажи имущества;коммунальныеи другие обязательные платежи.
3. В ходе исследования произведена оценка состояния расчетных отношений по репрезентативной совокупности экономических субъектов различных организационно-правовых форм, типов организаций (крупные, средние, малые) иотраслевойпринадлежности Краснодарского края (около 25000 респондентов). Выполненный анализдебиторскойзадолженности свидетельствует о том, что тенденция к росту дебиторскойзадолженностив последнее время носит устойчивый характер. К началу 2004 г.дебиторскаязадолженность организаций Краснодарского края достигла 43 292,1 млн. руб., к концу года она возросла на 42,5%. 20,5% этой суммы составилипросроченныедолги дебиторов.
Значительное количество предприятий, имеющих большие объемыпросроченнойзадолженности, является серьезной проблемой для экономики Краснодарского края. Многим предприятиямвыгоднынеплатежи, которые выступают в ролидешевогокредита, компенсирующего дефицит денежных средств. Для снижения объема взаимныхнеплатежей, наряду с укреплением финансовой и платежной дисциплины целесообразно более активно использовать формы безналичных расчетов, позволяющие значительно сократить время расчетов и осуществлять контроль выполнения договорных обязательств.
4. Расчетные отношения представляют собой факты возникновения и прекращения обязательств.Обязательства, отражаемые в бухгалтерском учете, определяются с двух позиций — юридической и экономической. Исторически сложилось, что в отечественном учете юридическое содержание обязательства превалирует над экономическим. Требования правовых норм предполагают, что обязательства должны отражаться на счетах расчетов в суммах, определенных договором, т.е. в суммах,причитающихсяк получению или выплате на каждый конкретный момент времени. Таким образом, обязательства организаций всегда учитываются пономиналу, или в суммах, в которых они были установлены. Следовательно, вбухгалтерскомучете невозможно отразить влияниепокупательнойсилы денег (номинальная величина обязательства не равна его реальной величине, изменяющейся с течением времени), а такжерентабельности(не производится процедура дисконтирования).
Финансовый результат от исполнения договоров будет отличаться от реально полученных экономическихвыгод. Для оценки реального финансового состояния предприятия, а также рентабельности решающее значение приобретает экономическая трактовка обязательств. Экономический подход определяет правила оценки обязательств хозяйствующих субъектов, построенных на принципе временной ценностиденег. Расчет оценочной величины предполагаетисчисление«сегодняшней» суммы в «завтрашних»деньгах— процедура наращения, либо расчет «завтрашней» суммы в «сегодняшних» деньгах — процедурадисконтирования. Такой подход (с определенной степенью относительности) позволяет увидеть, насколько за период с даты возникновения обязательства до даты егопогашенияобесценится причитающаяся к получению сумма.Обесценениеденег во времени относительно деятельности конкретногохозяйствующегосубъекта определяется двумя факторами:инфляциейи процентом прибыли предприятия. При условии сохранения нормыприбылиможно рассчитать сумму, которую организация могла бы получить за период, если быденежныесредства поступили сразу.
Сопоставление юридических и экономических характеристик обязательств приводит к важным выводам, которые всегда должны приниматься во внимание при оценке финансового состояния любой организации: обязательства как объект бухгалтерского учета в их экономической и юридической трактовке не равны и не могут быть равны между собой; анализируя информацию о состоянии расчетов предприятия, следует проводить различие между номинальным и реальным значением обязательств.
5. В работе внесено уточнение в определение дебиторской задолженности. Согласно Концепции развития бухгалтерского учета и отчетности в России, имущество признается в бухгалтерскомбалансе, когда вероятно получение субъектом хозяйствования экономических выгод в будущем от этого имущества, и когда стоимость его может быть определена с достаточной степенью надежности. Отсюда следует, что было бы более правильно применять в соотношении термины «имущественные требования» и «кредиторскаязадолженность».
Рекомендуется определятьдебиторскуюзадолженность как входящие в состав имущества организации ее имущественные и другие требования к лицам, признанными ее должниками в правоотношениях, возникающих из различных оснований. При этом в бухгалтерском учете предприятия она должна отражаться как следствие ее обязательств, возникающих в результате определеннойсделки. Уточнено определение кредиторской задолженности, как предстоящий отказ хозяйствующего субъекта от будущих экономических выгод в пользу других субъектов хозяйствования в соответствии с существующим в настоящее времяобязательством, которое обусловлено предшествующими хозяйственными операциями илипрочимисобытиями.
6. Исследование теории учета безналичных денежных средств позволило прийти к обобщению: безналичные денежные средства носят больше обязательственный (правовой), нежели вещный характер, что подтверждается аргументами, согласно которым: права могут быть реализованы только в результате действий банка-кредитора; круг участников правоотношения заранее установлен договоромбанковскоговклада; нарушение данного права возможно только со стороны лица, с которым заключено соглашение (относительные правоотношения - характерные для обязательственного права); уклиентаотсутствует право следования на переданные банку наличныеденьги, так как отсутствует материальная вещь, за которой право может следовать; права в отношении банка устанавливаются по воле участников отношений в силу договора банковского вклада (счета).
7. Различные формы безналичных денежных средств призваны сократить наличнуюденежнуюмассу в расчетах. Одним из эффективных путейсокращенияналично-денежного оборота и, соответственно, увеличения доли безналичных расчетов следует признать расчеты затоварыи услуги при помощибанковскихплатежных карточек. Они все больше вытесняют как наличные деньги, так и другиеинструменты(средства) безналичных платежей, в частности,банковскиечеки.
В России отказ от использованияналичныхденег проходит медленно. Связано это со стремлением уйти отналогов(использование наличных денег затрудняет контроль со стороны государства за действиями конкретного лица),неразвитостьюинфраструктуры по обслуживанию пластиковых карточек, отсутствием у физических лиц опыта работы сбанковскимисчетами, да и просто с элементарной привычкой пользоватьсяналичными. Последнее свидетельствует о необходимости разработки методики учета расчетов при помощи данныхинструментов.
8. В условиях неплатежей особенно предпочтительна аккредитивная форма расчетов, так как создает возможность скорейшего получения платежапоставщикомпосле исполнения обязательств по договору. Важно отметить экономическую эффективность применения аккредитивной формы расчетов при проведенииавансовыхплатежей по экспортным контрактам. Данная форма расчетов способна защитить экспортера-импортера отвалютных, политических и коммерческих рисков.
Учитывая сложность бухгалтерского учета операций, выраженных в иностраннойвалюте(необходимость периодического пересчета средств нааккредитивев рублевый эквивалент, пересчета возникающих обязательств, особый переход правасобственностина отгруженный товар и т.п.), рекомендуется для учета средств нааккредитивахв иностранной валюте ввести дополнительныйсубсчетк счету 55 «Специальные счета в банках» — 55/4 «Аккредитивыв иностранной валюте». Необходимо разграничить отражение в финансовой отчетностиаккредитивов, выраженных в иностранной валюте и врублях. Для более достоверного отражения валютных средств в отчетности предлагается ввести отдельную строку, по которой показывать аккредитивы, открытые в иностранной валюте.
9. Отмечая важность учета временного фактора при проведении расчетных операций, альтернативой расчетам наличнымиденьгамиможет быть чековая форма расчетов. При этом отражается факт расчетов только при снятии (зачислении) денежных средств со счета (на счет) субъектов, так как записи, подтверждающиепогашениезадолженности, делаются на основании выписок банка. Хотя факт снятия (поступления) средств со счета отсутствует, имеет место передачачекакак формы расчетов, поэтому считается актуальным отражение в учете факта выдачи и получения чека. Поскольку время выдачи или получения чека не совпадает с моментомфактическогодвижения денежных средств, чек, выданный (полученный) затовар, некоторое время может быть не отражен в бухгалтерском учете, при этом нарушается принцип непрерывности регистрации в учете. В этом случае фактхозяйственнойжизни и документ, подлежащий регистрации, имеют место, следовательно, его необходимо показывать в учете.
Предлагается отражать факт получения и выдачи расчетныхчековс использованием счета 50/3 «Денежные документы». Корреспонденция счета 50/3 «Денежные документы» и счета 76 «Расчеты с разнымидебиторамии кредиторами» позволяет зафиксировать факт получения чеков, как денежных документов, и факт задолженности по ихоплате. По мнению соискателя, данную информацию нельзя считать избыточной и нарушающей целостность системы учета.
10. Для погашения обязательств применяются нетрадиционные способы, среди которых выделяются договора уступки права требования. Установлено, что дебиторскаязадолженность, приобретенная на основании уступки права требования, относится к финансовымвложенияморганизации и должна приниматься к бухгалтерскому учету на счет 58 «Финансовыевложения». Организациям, регулярно осуществляющим торговлю дебиторскойзадолженностьюпутем заключения договоров уступки права требования, необходимо показывать доходы на счете 90 «Продажи» (как выручку от основных видов деятельности). Организациям, заключающим единичные договора уступки права требования, уступку права требования с целью извлечения выгод следует отражать на счете 91 «Прочиедоходы и расходы». Такой способ позволяет включать доход, полученный по договорам уступки права требования, в базу для распределенияобщехозяйственныхрасходов и наиболее правильно определять базу дляналогообложения.
11. Сопоставление российского и международного опыта расчетных взаимоотношений между организациями позволяет утверждать, что наибольший риск представляет отпуск товаров и услуг безпредоплатыили немедленной оплаты, который возникает в период расстройства денежного обращения,валютногодефолта, других потрясений финансово-кредитной системы страны, а также при расчетах сфирмамигосударств с неустойчивым политическим режимом. В подавляющем большинстве случаев отпускать товар вкредитс разумными сроками оплаты вполне оправдано. Более того, это в определенной степени выражение доверия кпокупателюи его платежным возможностям, которое во всех случаях оценивается им положительно и способствует развитиюхозяйственныхвзаимоотношений.
12. Немаловажной проблемой считается вопрос включения в состав дебиторской задолженности товаровотгруженных, учтенных на счете 45 «Товарыотгруженные». По мнению соискателя, включение товаров отгруженных в состав дебиторской задолженности не целесообразно, так как в соответствии с пунктом 2ПБУ5/01 «Учет материально-производственных запасов» отгруженные товары относятся к материально-производственнымзапасам.
В момент перехода предприятий наМСФОтовары отгруженные должны быть переведены в дебиторскую задолженностьпокупателя. Здесь необходимо отметить, что МСФО ориентируется на цивилизованное ведениебизнесаи соответствующее такому бизнесу правовое обеспечение. К сожалению, сегодняшнее положение дел в России не отвечает требованиям ни первого, ни второго, а ускоренныетемпы, направленные на сокращение переходного на МСФО периода, также не способствуют решению проблемы. В подобных условиях отказ от применения счета «Товары отгруженные» представляется не только нецеленаправленным, но и нереальным на практике.
13. В западном учете, уделяющем большое внимание теоретическому обоснованию любого понятия, в определении сущности дохода существуют три концепции: концепция продукта; концепциявыбытия; концепция прироста. В работе рассмотрена взаимосвязь концепций определения дохода и концепций признания дохода (производства, продажи и реализации). Исходя из принципа осторожности, при определении момента признания дохода, т.е. момента, когда новая стоимость (выручка) замещает себестоимость, выделяются три возможные варианта: или получение денег, т.е.оплату(высшая степень осторожности); илиотгрузкуценностей (относительная осторожность); или сдачу продукции насклад(низкая осторожность). Первый подход {концепция реализации) характерен для статической доктрины бухгалтерскогобаланса. Концепция реализации к признанным доходам относит только окончательно завершившиеся сделки, то естьинкассированныеили оплаченные.
Третий подход к признанию дохода {концепция производства) ориентирован на динамическую доктрину и распространяется не только наоплаченныеили начисленные доходы, но и на потенциальныевыгоды(готовая продукция или товары дляперепродажина складе). Данная концепция демонстрирует низкую степень осторожности, поскольку нет уверенности в том, что вся произведенная продукция будетпродана, кроме того, вероятную стоимостьпродаждо заключения контрактов спокупателяминевозможно определить с достаточной степенью достоверности.
Концепция выбытия исключает признание дохода без перехода права собственности на предмет хозяйственной сделки: нет перехода права собственности (выбытия) — нет признания дохода. Тем самым концепция выбытия не позволяет включать в состав доходов потенциальные выгоды. До того момента, пока право собственности не перешло к покупателю, нет обоснованной уверенности в получении дохода, следовательно, нецелесообразно переводить стоимостьактивовв их продажную цену. После подтверждения перехода права собственностипроданныйактив перестает отражаться в учете посебестоимостии выражается в цене продажи.
Господствующий сегодня правовой метод признания дохода или методначислений, основанный на концепции продажи, нельзя признать элементом статической или динамической доктрины учета, он находится между ними и считается методом относительной осторожности. Данный метод обособлен от статического признания дохода по реализации, но не скатывается до уровня динамического взгляда, основанного на максимальном риске по концепции производства.
14. В российском бухгалтерском учете понятия «продажи» и «реализация» большинством исследователей воспринимаются как синонимы. Такой взгляд не случаен, так как формировался в период доминирования статической доктрины бухгалтерского учета: для признания дохода были необходимы и переход права собственности на продукт, и егооплата, т.е. оба понятия определяли одно событие. Некоторые западные исследователи проводят четкую линию разграничения между «продажами» и «реализацией». Так, Э.С.Хендриксени М.Ф. Ван Бреда утверждают, что «возникновение дебиторской задолженности не означает ее реализацию».
По нашему мнению, принцип реализации определяет не сумму дохода от продаж, а скорее указывает на факторы, приводящие к уменьшению объема реализации по отношению к сумме признанных продаж. Допускается, что сумма реального (реализованного) дохода, если руководствоваться принципом реализации, окажется меньше стоимостипроданныхтоваров и услуг (уменьшение суммы доходовотчетногопериода на величину сомнительныхдолгов; продажа в кредит сотсрочкойсрока платежа и соскидкойза досрочную оплату и т.п.).
15. В течение последних 60-ти лет задолженность показывалась в суммах возникших долгов, независимо от реальности платежей. Другими словами, исключалась всякая возможность формированиярезервовпо сомнительным долгам и дисконтирования сумм, исходя из количества дней просроченной задолженности. Это было связано с тем, что в административной системе гарантом платежей, как правило, выступали вышестоящие органы управления, которые выдавали предприятиям наряды, фонды,заказына поставку той или иной продукции (товаров). Современные рыночные отношения в корне меняют указанный подход.
Исходя из требований МСФО, Налогового Кодекса РФ и практики создания и учета резервов по сомнительнымдолгамв условиях российской экономики, соискатель приходит к выводу, что попытки отдельных авторов построить совмещенную методику формирования и использованиярезервапо сомнительным долгам для покрытиябезнадежныхдолгов не приведут к желаемым результатам, и будут противоречить требованиям МСФО, где предусмотрено покрытие всех безнадежных долгов, а не нормативно установленной части.
16. В связи с необходимостью представлениязаинтересованнымпользователям достоверной и полной информации о величинебезнадежнойзадолженности и резерве сомнительных долгов экономического субъекта и с отсутствием необходимых для этого показателей в отчетности, составленной как по российским, так и по международным стандартам, предложены дополнительные формыотчетныхданных, которые могут входить в состав внутренних отчетов организаций.
Раскрытие в отчетности существенной информации призвано помочьзаинтересованномупользователю оценить и сопоставить возможные перспективы и альтернативы вложения своих средств. При этом, как показывает выполненное исследование, важную роль играет не только финансовая информация, представленная по соответствующим строкам формбухгалтерскойфинансовой отчетности, но и дополнения к ним, раскрываемые в справках.
17. Действующие методики бухгалтерского учета не в полной мере отражают специфику правовых,общеэкономических, учетных, аналитических и контрольных аспектов разных форм и механизмов безналичных расчетов, без которых становится невозможным формирование информации, необходимой для их эффективного управления.
С целью устранения указанных недостатков соискателем сделана попытка определить факторы, оказывающие влияние на организацию учета. Изучив содержание каждого фактора, механизмы их влияния и последствия воздействия на организацию бухгалтерского учета, можно решить многие проблемыучетногохарактера, повысить качество учетно-экономической информации, обеспечиваемой им, а также приблизить отечественный учет кмировымстандартам.

Список литературы диссертационного исследованиякандидат экономических наук Семенцова, Татьяна Александровна, 2005 год

1. Гражданский Кодекс Российской Федерации (часть первая): Федеральный закон №51-ФЗ от ЗОЛ 1.94 г. (в ред. от 30.12.04 г.).
2. Гражданский Кодекс Российской Федерации (часть вторая): Федеральный • закон №14-ФЗ от 26.01.96 г. (в ред. от 23.12.03 г.).
3. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая): Федеральный закон №146-ФЗ от 31.07.98 г. (в ред. от 29.06.04 г.).
4. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая): Федеральный за-L. кон №117-ФЗ от 05.08.00 г. (в ред. от 20.08.04 г.).
5. О банках ибанковскойдеятельности: Федеральный закон №395-1 от 02.12.1990 г. (в ред. от 29.12.04 г.).
6. Обезналичныхрасчетах в Российской Федерации: Положение ЦБ РФ №2* П от 03.10.02 г. (в ред. от 11.06.04 г.).
7. Об улучшении расчетов в хозяйстве и повышении ответственности за их своевременное проведение: Указ Президента РФ №1662 от 19.10.1993 г. (в ред. Указа Президента РФ от 15.08.97 г. №888).
8. Об установлении предельного размера расчетовналичнымиденьгами в ^ Российской Федерации между юридическими лицами по однойсделке:
9. Указание ЦБ РФ №1050-у от 14.11.01 г. (в ред. от 30.06.03 г.).
10. О Центральном Банке Российской Федерации: Федеральный закон №86-ФЗ от 10.07.02 г. (в ред. от 29.07.04 г.).
11. О переводахденежныхсредств по поручению физических лиц без открытиябанковскихсчетов: Письмо ЦБ РФ №17-44/1 от 04.01.03 г.
12. О порядке осуществления безналичных расчетов физическими лицами в Российской Федерации: Положение ЦБ РФ №222-П от 01.04.03 г.
13. О порядкеэмиссиикредитными организациями банковских карт и осуществления расчетов по операциям, совершаемым с их использованием: Положение ЦБ РФ №23-П от 09.04.98 г.
14. Программареформированиябухгалтерского учета в соответствии с международными стандартами финансовойотчетности: Постановление Правительства РФ №283 от 06.03.98 г.
15. О стратегии развитиябанковскогосектора Российской Федерации: Заявление Правительства РФ, ЦБ РФ от 30.12.2001 г.
16. Концепциябухгалтерскогоучета в рыночной экономике России: Одобрено Методологическим советом побухгалтерскомуучету при Минфине РФ от 29.12.97 г.
17. Концепция развития бухгалтерского учета и отчетности в Российской Федерации насреднесрочнуюперспективу: Приказ Минфина РФ от 01.07.2004 г. №180.
18. Положение по ведению бухгалтерского учета ибухгалтерскойотчетности в РФ: ПриказМинфинаРФ №34н от 29.07.98 г. (в ред. от 24.03.00 г.).
19. Положение по бухгалтерскому учету «Учетнаяполитика организации» (ПБУ 1/98): Приказ Минфина РФ №60н от 01.12.98 г. (в ред. от 30.12.99 г.).
20. Положение по бухгалтерскому учету «Учет имущества иобязательств, выраженных в иностранной валюте» (ПБУ3/00): Приказ Минфина РФ №2н от 10.11.00 г.
21. Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерскаяотчетность организаций» (ПБУ 4/99): Приказ Минфина РФ №43н от 06.07.99 г.
22. Положение по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственныхзапасов» (ПБУ 5/01): Приказ Минфина РФ №44н от 09.06.01 г.
23. Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» (ПБУ 6/01): Приказ Минфина РФ №26н от 30.03.01 г. (в ред. от 18.05.02 г.)
24. Положение по бухгалтерскому учету «События послеотчетнойдаты» (ПБУ 7/98): Приказ Минфина РФ №56н от 25.11.98 г.
25. Положение по бухгалтерскому учету «Условные фактыхозяйственнойдеятельности» (ПБУ 8/01): Приказ Минфина РФ №96н от 28.11.01 г.
26. Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» (ПБУ 9/99): Приказ Минфина РФ №32н от 06.05.99 г. (в ред. от 30.12.99 г.).
27. Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» (ПБУ 10/99): Приказ Минфина РФ №33н от 06.05.99 г. (в ред. от 30.12.99 г.).
28. Положение по бухгалтерскому учету «Учетзаймови кредитов и затрат по ихобслуживанию» (ПБУ 15/01): Приказ Минфина РФ №60н от 02.08.01 г.
29. Положение по бухгалтерскому учету «Учет финансовыхвложений» (ПБУ 19/02): Приказ Минфина РФ №126н от 10.12.02 г.
30. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий и Инструкция по его применению: Приказ Минфина РФ №94н от 31.10.00 г. (в ред. от 07.05.03 г.).
31. О формах бухгалтерской отчетности: Приказ Минфина РФ №67н от 22.07.03 г.
32. Анализ финансового состояния и инвестиционнойпривлекательностипредприятия: Учеб. пособие / Э.И.Крылов, В.М. Власова, М.Г. Егорова и др. — М.:Финансыи статистика, 2003. — 192 с.
33.АбалкинJI.K Экономические воззрения и государственная деятельность С.Ю. Витте. — М.: Российская Академия наук, Институт экономики, 1999.
34.АнуреевС.В. Перспективы и новые возможности средств дистанционного доступа кбанковскомусчету // Бизнес и банки. — 2002. — №44 (626). —1. С. 1—3.
35.АнуфриевВ.Е. Балансовая теория двойной записи //Бухгалтерскийучет. — 2002. —№11. —С. 3—7.
36.АрнольдК.И. Опыт гражданской бухгалтерии. — СПб., 1814.
37.БелолипецкийВ.Г. Платежный кризис: природа, последствия, пути выхода // Финансы. — 1996. — №11. — С. 14—17.
38. Березина МЛ.Безналичныерасчеты в экономике России: Анализ практики. — М.: АО «Консалтбанкир», 1997. — 295с.
39. Бирюкова А.Вексельныйблеф // «Расчет». — 2004. — №7. — С. 39—43.
40.БлатовН.А. Коммерческая корреспонденция. — СПб, 1913.
41. Блейк Д.,АматО. Европейский бухгалтерский учет: Справочник/ пер. сангл. — М.: Информационно-издательский дом «Филинъ», 1997. — 396 с.
42. Большой Российский энциклопедический словарь. — М.: Большая Российская энциклопедия, 2003. — 1888 с.
43. Бухгалтерский учет: Учебник /Под ред. П.С. Безруких. — 5-е изд., пере-^ раб. и доп. — М.: Бухгалтерский учет, 2004. — 736 с.
44. Бухгалтерский учет: Учебник /И.И.Бочкарева, В.А. Быков и др.; Под ред. Я.В. Соколова. — М.: Проспект, 2004. — 768 с.
45. Бухгалтерский учет во Франции / Под ред. Ж.Ф. де Роббера // Экономика и жизнь. — 1997, — №1—15.
46.ВейцманР.Я. Курс счетоводства. —М., 1931.
47. Вильяме Я. Справочник GAAP с комментариями:Выпуск2. / Пер. с англ. Д.Б. Сургановой, С.К.Умрихиной. — San—Diego, 2000. — 117 с.
48.ВоробьевА.Д., Логинова В.А. К вопросу о взаимныхнеплатежахпредприятий и организаций // Российский экономический журнал. — 1995. — №3.1. С. 2—11.
49.ГалаганA.M. Основы бухгалтерского учета. — М: Госпланиздат, 1939.
50.ГущинаИ. Э. Бухгалтерский и налоговый учет операций свекселями// Новое в бухгалтерском учете и отчетности. — 2003. — №1,2.
51.ДымоваИ.Э. Учет в Бельгии // Бухгалтерский учет. — 2001. — №22. — С.44—47.
52.ДымоваИ. Э. Учет в Нидерландах // Бухгалтерский учет. — 2001. — №20. • —С. 48—51.
53. Ерпьглева Н.Ю.Вексельв международном банковском праве: сравнительный анализ женевской и англо-американской систем // Законодатель*ство и экономика. — 2003. — №9, 10.
54.ЕфимоваЛ.Г. Правовые проблемы безналичныхденег// Хозяйство и право. — 1997. — №1, 2. — С.
55.ЖуковВ.Н. Учет расчетов чеками // Бухгалтерский учет. — 2000. — №2.1. С. 1—3.
56.ЗахарьинВ. Р. Бухгалтерский учет иналогообложениеопераций с векселями. //Консультантбухгалтера. — 1998. — №3. — С.5—8.
57. Иванов В. О проблемах, требующих решения до введенияМСФО// Бухгалтерия и банки. — 2003. — №2. — С.20—23.
58.ИвашкевичВ.Б. Анализ дебиторской задолженности. // Бухгалтерский учет. —2003. —№6 —С. 55—59.
59.ИвашкевичВ.Б. Бухгалтерский управленческий учет: Учеб. для вузов. — М.: Юристъ, 2003 . — 618с.
60.ИвашкевичВ.Б., Семенова ИМ. Учет и анализдебиторскойи кредиторской задолженности. — М.: Финансы и статистика, 2003. —192 с.
61. Камфер Ю.Банковскиекарточки: международная практика и правовое регулирование в России. //ФПААКДИ «Экономика и жизнь». — 1999. — Выпуск 13. —С. 13—18.
62. Камфер Ю. Договоры, связанные с применениемвекселей. // ФПА АКДИ «Экономика и жизнь». — 2001. — Выпуск 13. — С.7—11.
63.КамышановП.И. Камышанов А.П. Практическое пособие по бухгалтерскому учету. — М.: Омега — Л, 2005. — 560 с.
64.КачалинВ.В. Финансовый учет иотчетностьв соответствии со стандартами GAAP. Учеб. пособие — М: Дело, 2000. — 432 с.
65.КейнсДж.М. Общая теория занятости,процентаи денег. Пер. с англ. — М.:Гелиос, 2002. —351 с.
66.КовалевВ.В. Анализ и управление дебиторскойзадолженностью. // Бухгалтерский учет. — 1995. — №10. — С.37—42.
67.КожиновВ.Я. Международные стандарты финансовой отчетности: мифы и реальность. // Финансовыйбизнес. — 2001. — №1. — С.48—51.
68. Козелъцева Е.А. Организация бухгалтерского учета во Франции. // Бухгалтерский учет. —2003. — №10. — С. 58—61.
69. Кокорев Н. Безналичныеденежныерасчеты // Финансовая газета. Региональный выпуск. —2002. — №25, 26, 32.
70. Комментарии к новому Плану счетов бухгалтерского учета / А.С.Бакаев,179
71. JI.Г.Макарова, Е.А. Мизиковский и др. / Под ред. А.С. Бакаева. — М.: ИПБ-БИНФА, 2001. — 435 с.
72.КондраковН.П. Бухгалтерский учет: Учебное пособие. — 5-е изд. пере-раб. и доп. — М.: ИНФРА-М