Сальников Константин Евгеньевич. Методические аспекты развития экономической экспертизы в налоговых расследованиях органов внутренних дел

brief description

Сальников Константин Евгеньевич. Методические аспекты развития экономической экспертизы в налоговых расследованиях органов внутренних дел : диссертация ... кандидата экономических наук : 08.00.10 / Сальников Константин Евгеньевич; [Место защиты: Акад. эконом. безопасности МВД РФ].- Москва, 2010.- 160 с.: ил. РГБ ОД, 61 10-8/1586

Содержание к диссертации

Введение
Глава 1.Система налоговых расследований в РФ13
1.1. Понятие и содержание налогового расследования 13
1.2. Применение специальных познаний в области экономики в налоговых расследованиях ОВД 37
Глава 2.Общенаучные методы в развитии экономической экспертизы57
2.1. Типологизация задач экономического экспертного сопровождения налоговых расследований ОВД России 57
2.2. Классификационный подход в экономической экспертизе 73
Глава 3.Развитие методических основ экономической экспертизы94
3.1. Научно-методические принципы экономической экспертизы... 94
3.2. Методические рекомендации по экспертизе исполнения обязательств по исчислению налога на добавленную стоимость ... 114
Заключение 130
Приложения 137
Список использованных источников 151

Введение к работе

Актуальность темы исследования.Актуальность выбранной темы исследования обуславливается особенностями современного этапа развития экономической системы страны: появляются и развиваются новые виды предпринимательской деятельности, сделки и формы расчетов, происходят структурные изменения в роли отдельных субъектов экономики, в частности, финансово-кредитных учреждений. Сложившиеся условия ведения финансово-хозяйственной деятельности не только являются стимуляторами диверсификации экономических отношений и предпосылками развития всех сегментов финансового рынка, но и способствуют появлению сложных схем правонарушений в сфере экономики.
Согласно данным, опубликованным на официальном сайте МВД России, в периодс2006 по 2009 гг.1количество выявленных преступлений экономической направленности в общем количестве зарегистрированных преступлений за календарный год составляет в среднем 13,2%, из которых на долю тяжких и особо тяжких преступлений приходится в среднем 37,1%. Очевидна необходимость оценки возможных последствий преступлений для финансовой системы России.
В период с 2007 по 2009 гг. доля налоговых доходов консолидированного бюджета Российской Федерации и бюджетов государственных внебюджетных фондов составляла в среднем 71,6%. В этой связи очевидно, что уклонение от уплаты налогов и (или) сборов с физического лица и организации, как разновидность преступлений в сфере экономической деятельности, является одной из наиболее значимых угроз финансового благополучия России.
Следует отметить, что осознанное совершение каких-либо действий, связанных с планированием, формированием и изменением налоговых показателей, возможно только при достаточной квалификации, прежде всего, в области налогов и налогообложения. Следовательно, установление причинно-следственных связей, а также количественная и качественная оценка влияния действий налогоплательщика и плательщика сборов на показатели налоговой отчетности и, как следствие, — на объем обязательств по уплате налогов и сборов, также требуют применения специальных знаний в соответствующей предметной области. Это, в свою очередь, свидетельствует о необходимости применения специальных познаний также правоохранительными органами в процессе борьбы с указанными
' URL:
преступлениями. При этом основным условием обеспечения эффективности их применения выступают адекватная реакция и высокая степень адаптивности со стороны правоохранительных органов.
Согласно данным Министерства внутренних дел России2, в период с 2006 по 2009 гг. удельный вес преступлений экономической направленности, выявленных органами внутренних дел Российской Федерации, в общем количестве данных преступлений, выявленных правоохранительными органами, составляет около 95,6%. Следовательно, система ОВД выступает в качестве основного субъекта выявления, предупреждения и расследования такого рода преступлений и испытывает наибольшую потребность в использовании экономических познаний.
На сегодняшний день в ОВД России наработана серьезная практика применения различных видов специальных познаний для борьбы с преступностью. При этом некоторые из них только зарождаются и требуют разработки соответствующей базы, начиная с понятийного аппарата и заканчивая организационными и технологическими (методическими) аспектами. В частности, в числе таковых следует выделить специальные познания в области экономики.
Экспертные исследования в области экономики, вошедшие в арсенал правоохранительных органов после расформирования ФСНП России, на сегодняшний день активно развиваются и играют важнейшую роль при расследовании преступлений экономической направленности. Их успешное применение требует соответствующего управления, в том числе в форме методического регулирования. Однако ввиду ряда причин, среди которых особо следует выделить относительно недавнее появление данных экспертиз и ряд внутренних социально-экономических факторов, действующих в системе ОВД России, система использования специальных познаний в области экономики в форме экспертизы при проведении налоговых расследований сегодіи несовершенна. Это обстоятельство свидетельствует о своевременности постановки проблемы выработки единого научно обоснованного подхода к решению указанной проблемы.
Степень разработанности выбранной темы.Вопросы экспертизы, проводимой в процессе расследования правонарушений экономической направленности, отражены в литературе, в том числе в трудах специалистов, имеющих непосредственное отношение к практике осуществления экспертной деятельности. Тем не менее, несмотря на значимость
2URL:
проведенных исследований, большая их часть касается бухгалтерской экспертизы. Ввиду роста потребности правоохранительных органов в экспертизах иных направлений, уже в начале 2000-х гт. приобрели актуальность вопросы, связанные с развитием экономического класса экспертиз, структурным анализом его составляющих и формированием необходимых научных основ. Указанной тематике в первую очередь были посвящены диссертационные исследования таких авторов, как: Михайлова Л.Л., Чадин М.В., Климович Л.П., Волга В.М., Скворцова Н.Н., Михайлова Л.Л., Пустовалова Е.П., Тетеркина Л.Б. и др., проведенные по специальности 12.00.09 - «Уголовный процесс, криминалистика и судебная экспертиза; оперативно-розыскная деятельность».
На сегодняшний день становится очевидным своевременность постановки вопросов на уровне отдельных составляющих экономического класса экспертиз, с выявлением частных проблем и с учетом особенностей отдельного рода экономической экспертизы. Анализ работ перечисленных выше авторов показал, что результаты проведенных исследований носят скорее общий характер и не затрагивают вопросов решения типовых экспертных задач. Учитывая вышеизложенное, выбранная тема оценивается автором как требующая проведения научных исследований, обеспечивающих решение наиболее актуальных проблем на основе обобщения достижений прошлых лет и получения нового знания.
Объект и предмет исследования.Объектом исследований выступает система налоговых расследований ОВД России. Предметом исследования являются научно-теоретические и методические аспекты экономического экспертного сопровождения налоговых расследований ОВД России.
Цель и задачи.Цель исследования состоит в разработке основных направлений повышения эффективности налоговых расследований ОВД России на основе развития теоретических и методических основ экономической экспертной деятельности. Наличие наименее разработанных теорией и практикой вопросов экономической экспертизы определило круг задач диссертационной работы, к которым можно отнести следующие:
1. анализ понятия и содержания налоговых расследований, осуществляемых правоохранительными органами России, определение их субъектного состава с целью оценки необходимости использования специальных познаний в области экономики в различных формах;
2. анализ задач, решаемых в процессе участия ЭКП ОВД России в налоговых расследованиях, выделение их типов и обоснование на их основе технологии методического регулирования экономических экспертиз;
3. оценка полноты и достаточности существующей классификационной системы в области экономической экспертизы и ее адекватности современным условиям проведения налоговых расследований;
4. оценка состояния научно-методического обеспечения экономических экспертиз и обоснование направлений его совершенствования для обеспечения высокого качества и эффективности экспертных исследований;
5. формирование алгоритма решения типовых экспертных задач при исследовании исполнения налоговых обязательств, дополненного необходимыми экспертными обоснованиями.
Методы и методологические основы исследования.Исследование основано на системном подходе и последовательном применении методов, отвечающих современным требованиям, в том числе эффективности и научности:
1. всеобщий диалектический метод;
2. общенаучные методы: методы эмпирического познания (наблюдение, сравнение, описание), методы теоретического познания (формализация, аксиоматический метод), общелогические методы (анализ, синтез, дедукция, индукция, аналогия, абстрагирование, обобщение, идеализация (типологизация), классификация, системный подход);
3. частнонаучные методы: качественные (эвристические) методы (метод интервью, метод комиссии), расчетно-аналитические методы (группировка, детализация, табличное представление данных), методы обобщения исследования (сводка, группировка, систематизация).
Гипотеза исследования. Предполагается, что существующая система налоговых расследований ОВД России не адекватна современным характеристикам и тенденциям в сфере преступлений экономической направленности, и ее совершенствование должно осуществляться на основе разработки единой концепции экономического экспертного сопровождения налогового расследования.
База исследования.Информационной базой работы являются научные исследования в области экспертизы, заключения экспертов отдела экономических экспертиз и исследований ЭКЦ (Экспертно-криминалистический центр) ГУВД по г.Москве и материалы их рецензирования, отражающие не только сущность экономической ситуации и механизм правонарушения, но и процесс решения конкретных экспертных задач, а также документы нормативного и ненормативного характера, ведомственная и вневедомственная периодическая литература, материалы
стажировок, конференций и семинаров, проводимых с участием ЭКП (экспертно-криминалистические подразделения) регионов России.
Научная новизпа исследования. Впроцессе проведенного исследования обоснованы новые подходы к решению затронутых рядом авторов вопросов, а также выявлены новые направления в области предмета исследования и предложены пути решения поставленных задач:
4. предложен авторский подход к определению налогового расследования, дана характеристика системы налоговых расследований в РФ, проводимых в режиме налогового и уголовного процесса, определены роль и место ОВД России как наиболее значимого субъекта расследований;
5. сформулированы предложения по развитию системы налоговых расследований, основанные на выявлении внутренних резервов, связанных с возможностью осуществления экспертного сопровождения процедуры налогового расследования на основе последовательной категоризации экспертных выводов в зависимости от этапа налогового расследования;
6. проведена типологизация экспертных задач иерархического типа, предполагающая деление задач на основные и сопутствующие группы, с их содержательным анализом, учитывающим опыт экономической экспертной деятельности, выступающая как основа методического регулирования экспертной деятельности;
7. выявлены и уточнены критерии классификации в области экспертной деятельности экономического направления, а также обоснована необходимость корректировки классификационной системы путем формирования нового классификационного уровня, учитывающего как качественные, так количественные характеристики экспертных выводов;
8. сформулированы научно-методические принципы производства экономических экспертиз в налоговых расследованиях ОВД России, позволяющие решать широкий спектр экспертных задач в условиях высокой степени методической неопределенности;
9. разработаны методические рекомендации по экспертизе исполнения налоговых обязательств по налогу на добавленную стоимость (НДС) для ЭКП ОВД России с учетом особенностей налогового администрирования и фискальной роли данного налога.
Теоретическая н практическая значимость.Учитывая ориентацию диссертационного исследования на решение ряда актуальных практических задач, полученные результаты целесообразно использовать в различных направлениях правоохранительной деятельности. Сформулированное определение налогового расследования, обеспечивающее однозначное
понимание изучаемого предмета, может быть использовано как элемент категориального аппарата при проведении научных исследований, при формировании учебных, учебно-практических материалов и методических руководств. Представленная характеристика системы налоговых расследований в РФ дает возможность проводить анализ эффективности процедур налогового расследования и формулировать вопросы, требующих научной проработки.
Предложения по развитию системы налоговых расследований могут быть использованы при разработке концепций научно-методического развития экспертной деятельности экономического направления, методическом регулировании деятельности субъектов налоговых расследований и экспертно-криминалистических подразделений ОВД России.
Результаты типологизации экспертных, задач, способствующие более полному пониманию особенностей взаимодействия субъектов налогового расследования и ЭКП ОВД России, рассматриваются как основа методического регулирования экспертной деятельности. Применение скорректированной классификационной системы обеспечивает однозначную трактовку экспертных выводов при оценке материалов выполненных экономических экспертиз инициаторами назначения экспертиз и судом, а также высокую эффективность учебного процесса при изучении основ экономической экспертизы.
Реализация научно-методических принципов проведения экономических экспертиз в налоговых расследованиях ОВД России позволит решать широкий спектр экспертных задач в условиях высокой степени методической неопределенности. Так, эти принципы могут быть использованы, в том числе, в качестве элемента системы контроля качества экономических экспертиз. Разработанные методические рекомендации по экспертизе исполнения налоговых обязательств по НДС, отражающие накопленный опыт проведения экспертных исследований, не только будут способствовать разрешению ряда дискуссионных вопросов, но и могут рассматриваться как успешный пример реализации научно-методических принципов при создании методических руководств для экспертных подразделений.
Апробация и внедрение результатов.Результаты проведенного исследования были использованы в итоговых отчетах по научно-исследовательским работам, проведенным в АЭБ МВД России по заявкам ГУВД по г. Москве, по темам: «Разработка математического и программного обеспечения организации и производства экспертных исследований в
экономике», «Разработка теоретических основ методологии и методики экспертных исследований в экономике». Полученная научная продукция внедрена в практическую деятельность ГУВД по г. Москве, о чем составлен и утвержден акт внедрения, подтверждающий факт непосредственного участия автора и использования его научных разработок в указанных работах.
Результаты диссертационного исследования были использованы в итоговом отчете по научно-исследовательской работе «Организация и методы налоговых проверок предприятий оптовой и розничной торговли», проведенной в Академии экономической безопасности МВД России, а также применяются при преподавании дисциплин «Автоматизированные модели и схемы налоговых проверок» и «Организация и методы выявления налоговых преступлений» в указанной Академии. В Московском университете МВД России и АЭБ МВД России автором были прочитаны лекции по тематике, соответствующей теме диссертационного исследования, в количестве 94 часов.
В рамках курса «Европейское право» в МГИМО (У) при МИД России с использованием научных разработок и при непосредственном участии автора была подготовлена аналитическая справка на тему: «Правовые и организационные основы экспертных исследований в экономике на стадии досудебного производства в России и странах ЕС: сравнительно-правозой анализ».
Промежуточные и итоговые результаты проводимых автором исследований опубликованы в виде монографий, учебных пособий и статей общим объемом 26,5 п.л., из которых авторских - 11,1 п.л., а также докладывались автором на конференциях, семинарах и стажировках при участии профессорско-преподавательского состава, научных работников ведущих ВУЗов и учреждений, практических работников и представителей различных специальностей, в том числе - сотрудников органов налоговых расследований государств-участников СНГ и стран Балтии.
Объем и структура диссертации.Диссертационная работа состоит из введения, трех глав, выводов, списка использованных источников и приложений.

Применение специальных познаний в области экономики в налоговых расследованиях ОВД

В результате проведенного исследования в рамках первого параграфа установлено, что налоговые расследования ОВД представляют собой определенную систему, основными элементами которой являются субъекты и формы их взаимодействия. При этом цели и задачи ее построения соответствовали потребностям ОВД России в момент ее создания. Очевидно, что предпосылки формирования на сегодняшний день изменились: произошла трансформация преступной деятельности, изменилась глубина теневых процессов. В связи с этим требуется оценка необходимости корректировки созданной системы на основе определения ее ключевых элементов, развитие которых за счет выявления внутренних резервов и потенциала позволит создать иные формы функционирования уже существующего механизма.
Актуальность развития системы налоговых расследований обуславливается сложившимися условиями ведения финансово-хозяйственной деятельности, которые выступают не только стимуляторами диверсификации экономических отношений и предпосылками развития всех сегментов финансового рынка, но и способствуют появлению сложных схем правонарушений в сфере экономики. Данные, опубликованные на официальном сайте МВД России, свидетельствуют, что за период с 2007 по 2009 год количество выявленных преступлений экономической направленности в общем количестве зарегистрированных преступлений за календарный год составляет стабильно высокий процент. Анализ структуры количественных показателей показал, что 18,3% в количестве зарегистрированных преступлений экономической направленности составляют преступления в сфере экономической деятельности (см. Приложение 1 Таблица 1). Указанные соотношения являются индикаторами наличия угроз для финансовой системы России.