Шахватова Мария Владимировна. Методология формирования и исполнения бюджетов как инструмента управления доходами, расходами и финансовыми результатами деятельности предприятия

brief description

Шахватова Мария Владимировна. Методология формирования и исполнения бюджетов как инструмента управления доходами, расходами и финансовыми результатами деятельности предприятия : Дис. ... канд. экон. наук : 08.00.10 : Н. Новгород, 2004 215 c. РГБ ОД, 61:04-8/3597

Содержание к диссертации

Введение
ГЛАВА 1. МЕСТО КОММЕРЧЕСКОГО БЮДЖЕТИРОВАНИЯ В СИСТЕМЕ УПРАВЛЕНИЯ ФИНАНСАМИ ПРЕДПРИЯТИЯ 10
1.1. Сущность коммерческого бюджетирования 10
1.2. Сравнительная характеристика бюджета и плана 28
1.3. Роль и проблемы бюджетирования 44
ГЛАВА 2. МЕТОДОЛОГИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ ФОРМИРОВАНИЯ БЮДЖЕТОВ 57
2.1. Классификация бюджетов 57
2.2. Методика формирования исходной информационной базы 73
2.3. Моделирование бюджетных связей с использованием теории графов 91
ГЛАВА 3. МЕТОДИКА КОНТРОЛЯ, АНАЛИЗА И РЕГУЛИРОВАНИЯ БЮДЖЕТОВ НА ЭТАПЕ ИХ ИСПОЛНЕНИЯ 105
3.1. Алгоритмы контроля, анализа и регулирования исполнения бюджетов 105
3.2. Алгоритмы расчета нормативов переменных расходов 118
3.3. Особенности оценки финансовых результатов и финансового состояния субъектов бюджетирования 131
ЗАКЛЮЧЕНИЕ 150
ЛИТЕРАТУРА 156
ПРИЛОЖЕНИЯ 170

Введение к работе

Актуальность темы исследования
Отличительной чертой рыночных отношений, достаточно сложно формирующихся в нашей стране, является финансовая самостоятельность хозяйствующих субъектов, что обуславливает необходимость нового взгляда на управление финансами, поиска новых инструментов финансового менеджмента.
В условиях возрастающей роли планирования, учета, контроля, анализа, регулирования корпоративных финансов переосмысливаются задачи этих функций управления, возрастает их интеграция, взаимосвязь и взаимообусловленность, что также требует применения инструментария, адекватного новым задачам и требованиям к их решению.
Опыт развитых стран свидетельствует, что динамичность рыночных процессов ведет не только к возрастанию роли управления предприятием, в том числе и его финансами, но и качественным изменениям в структуре и методах управления, интеграции методов в единую систему сбора, обработки, обобщения информации и принятия на ее основе управленческих решений.
Система управления финансами должна быть ориентирована на достижение не только текущих, но и стратегических корпоративных целей, а отсюда преобладающим должно стать не узкое конкретное мышление отдельных менеджеров, а системное, комплексное решение проблем планирования, учета, контроля, анализа и регулирования финансов предприятия.
Сложность и многообразие задач финансового менеджмента обуславливают необходимость применения адекватного инструментария и разработки методологии его реализации. Как показывает опыт развитых стран одним из эффективных инструментов управления корпоративными
4 финансами является бюджетирование, в настоящее время внедряющееся,
хотя и недостаточно быстрыми темпами, и на отечественных предприятиях.
Возникает необходимость в выработке общих принципов и методов формирования и исполнения бюджетов в системе управления финансами предприятия и его структурных подразделений, отражающих рыночные условия их деятельности и отвечающих потребностям совершенствования методологии финансового менеджмента хозяйствующих субъектов.
Разработанность темы исследования
Вопросы коммерческого (корпоративного) бюджетирования начали рассматриваться в рамках управленческого учета и финансового менеджмента зарубежными учеными немногим более 10 лет назад. Виды и форматы бюджетов, технология бюджетирования как последовательность определенных шагов в разработке бюджетов описаны английским профессором К. Друри, американскими профессорами Джай К. Шимом и Джойлом Г.Сигелом.
В отечественной литературе вопросы коммерческого бюджетирования в той или иной мере рассматриваются такими ведущими учеными в области управленческого учета, финансового менеджмента, финансового анализа, как проф. И.Т. Балабанов, проф. И.А. Бланк, проф. В.В. Ковалев, проф. Е.С. Стоянова, проф. А.Д. Шеремет.
Практические аспекты бюджетирования на российских предприятиях отражены в книгах В.Е. Хруцкого, Т.В. Сизовой, В.В. Гамаюнова, а также К.В. Щиборща, в статьях П.А. Фомина, В.В. Бурцева, О.Г. Крюковой, Г.Р. Хамидуллиной, С.А. Бороненковой и других авторов.
В рамках контроллинга как гибкого инструмента управления предприятием, роль и принципы коммерческого бюджетирования исследуются В.Н. Самочкиным, Ю.Б. Прониным, A.M. Карминским, СВ. Данилочкиным, Е.А. Ананькиной.
Внимание к внутрифирменному бюджетированию специалистов различных областей (финансов, учета, управления, анализа) свидетельствует
5 о значимости бюджетирования, но в то же время порождает различные
подходы к формулировке сущности и принципов бюджетирования,
определению его места в системе управления хозяйствующим субъектом.
Работы зарубежных авторов, хотя и представляют безусловный интерес, требуют адаптации к специфике деятельности отечественных предприятий.
В специальной литературе и публикациях в периодических изданиях по финансам, анализу, учету, рассматриваются в основном организационные и практические вопросы постановки бюджетирования на предприятии, методологические проблемы по сути не исследуются.
Целью диссертационного исследованияявляется разработка методологии формирования и исполнения бюджетов предприятия и элементов его финансовой структуры как инструмента управления доходами, расходами и финансовыми результатами в единстве функций планирования, учете, контроля, анализа и регулирования деятельности хозяйствующих субъектов.
Задачи исследования. Всоответствии с целью диссертации поставлены и решены следующие задачи:
исследование сущности, логики и принципов бюджетирования;
выявление и определение элементов системы бюджетирования: целей объектов и субъектов, функций в их взаимосвязи и взаимообусловленности;
определение соотношения понятий «бюджет» и «план», их сравнительная характеристика; формулировка требований к бюджетным форматам;
выявление и дифференциация проблем бюджетирования на отечественных предприятиях;
разработка единой классификации бюджетов, отвечающей принципам бюджетирования;
разработка методики формирования исходной для бюджетирования информационной базы, выявление ее структуры;
разработка методики моделирования бюджетных связей с использованием теории графов на этапе формирования бюджетов;
разработка алгоритма контроля, анализа и регулирования исполнения бюджетов на основе формулы гибкого бюджета и дифференциации затрат на переменные и постоянные;
построение информационной модели операционного анализа финансовых результатов;
задание алгоритма CVP (Costs - Volume - Profit) - анализа бюджетов;
выработка предложений по использованию методики аналитических финансовых коэффициентов для прогнозирования финансового состояния предприятия и центров ответственности на основе финансовых бюджетов.
Предметом исследованияв работе является бюджетирование как инструмент управления корпоративными финансами, его принципы и методы на этапе формирования и исполнения бюджетов.
Объектом исследованияявляются коммерческие предприятия разных отраслей и организационно-правовых форм.
Теоретической и методологической основой исследованияявились труды зарубежных и отечественных ученых в области финансов, финансового менеджмента, финансового анализа, управленческого и бухгалтерского учета, статистики, управления и контроллинга, экономико-математических методов. В процессе исследования были использованы результаты аналитических научных исследований и обзоров, опубликованных в периодической печати, данные бюджетов и финансовой отчетности предприятий, внедривших системы бюджетирования, результаты опроса специалистов и руководителей хозяйствующих субъектов, использующих бюджетирование как инструмент управления финансами, законодательные и нормативные документы Российской Федерации.
В качестве методологической базы диссертационной работы использованы экономико-математические методы и модели, методы финансового анализа и менеджмента, статистики, позволяющие реализовать
7 системный подход к бюджетированию как инструменту управления доходами и расходами, а также финансовыми результатами деятельности предприятия и центров ответственности.
Научная новизна исследованиязаключается в разработке методологии коммерческого бюджетирования как совокупности методов, позволяющих реализовать планирование, учет, контроль, анализ и регулирование доходов и расходов и финансовых результатов предприятия и элементов его финансовой структуры на этапе формирования и исполнения бюджетов.
К наиболее важным результатам, характеризующим новизну исследования, относятся:
І.Дано авторское определение бюджетирования как инструмента управления доходами, расходами, а также финансовыми результатами, основанного на процессе формирования и исполнения бюджетов предприятия и элементов его финансовой структуры;
2.Принципы функционирования бюджетной системы,
сформулированные в теории государственных и муниципальных финансов, адаптированы и дополнены применительно к корпоративному бюджетированию;
3.Разработана классификация бюджетов, отвечающая принципам бюджетирования, определяющая генеральные и соподчиненные группировочные признаки, однозначно идентифицирующая виды и разновидности бюджетов как на уровне предприятия, так и подразделений его финансовой структуры;
4.Разработана универсальная методика формирования
информационной базы бюджетирования, позволяющая выявить структуру и содержание входных данных; формулы расчета бюджетных показателей; закрепить исходную информацию за ее поставщиками; выделить последовательность шагов и сопровождающих их документов, связи шагов через документы.
5. Для моделирования бюджетных связей применена теория графов,
позволяющая для предприятия в целом и подразделений финансовой структуры выявить исходную и результатную информацию, установить информационные, а следовательно, и логические связи между бюджетами, выявить последовательность формирования бюджетов, для каждого бюджета выявить входные и исходящие бюджеты;
6. Определены предпосылки контроля исполнения бюджетов на основе формулы гибкого бюджета, введенной зарубежными специалистами, разработан алгоритм контроля, анализа и регулирования исполнения бюджетов на основе выделения и корректировки переменных затрат в соответствии с уровнями производства или сбыта; дифференциации регулируемых (контролируемых) и нерегулируемых (неконтролируемых) затрат, методов факторного анализа.
7. Метод анализа «Издержки - объем - прибыль» адаптирован к бюджетам: разработаны информационная модель и алгоритм реализации метода в условиях бюджетирования;
8. Определен состав показателей мониторинга финансового состояния субъектов бюджетирования, заданы формулы расчета аналитических финансовых коэффициентов с привязкой к бюджетным формам, заданы ориентировочные значения коэффициентов, которые могут быть использованы в практике бюджетирования.
Практическая значимость исследования.Предложенная в работе методология формирования и исполнения бюджетов как инструмента управления доходами, расходами и финансовыми результатами может быть использована при постановке бюджетирования в целом и разработке отдельных бюджетов предприятий независимо от объема и видов их деятельности, отраслевой принадлежности, организационно-правовой формы.
Методология как совокупность методов по заданию входной бюжетной базы, алгоритмов реализации формирования и исполнения бюджетов,
9 моделей бюджетных связей может быть положена в основу разработки
программного продукта бюджетирования.
Теоретические положения диссертации в части определения сущности коммерческого бюджетирования, его роли, функций, принципов, требований к форматам бюджетов, классификации бюджетов могут использоваться в учебном процессе при чтении дисциплины «Финансовый менеджмент».
Апробация результатов исследования.Основные теоретические и методологические положения диссертации докладывались на научных и научно-практических конференциях Нижегородского государственного университета, Нижегородского государственного политехнического университета, Нижегородского коммерческого института, Воронежского государственного университета, а также использовались при проведении практических семинаров по «Коммерческому бюджетированию» для руководителей и специалистов предприятий г. Нижнего Новгорода и Нижегородской области.
Разработанные методики прошли опробацию при постановке бюджетирования на ОАО «Промис», ЗАО «Виза».
Публикации.Основные результаты исследования опубликованы в 8 работах общим объемом - 3,9 печ. листа, в том числе вклад соискателя - 3,1 печ. листа.
Объем и структура диссертации.Диссертационная работа состоит из введения, трех глав, содержащих 9 параграфов, заключения, библиографического списка литературы из 149 наименований и 8 приложений. Общий объем работы составляет 169 страниц, включая 26 рисунков, 22 таблицы.

Сущность коммерческого бюджетирования

Бюджет (от фр. «bogett» - кожаная сумка) в его сегодняшнем толковании появился в Англии в 1870 году как документ, содержащий утвержденный парламентом план доходов и расходов государства [18, с. 184-185].
На уровне предприятия вопросы бюджетирования начали рассматриваться в рамках прикладной науки «финансовый менеджмент», начиная с конца 70-х - начала 80-х гг. XX века. В 1994 году в США вышла книга профессора Калифорнийского университета Джай К. Шима и профессора Королевского колледжа университета Нью Иорка Джойла Г.Сигела «Budgeting basics & beyond», в 2001 году переведенная на русский язык. Авторы определяют бюджет как «количественный план деятельности предприятия о выполнении программ, представляющий собой связанный набор финансовых (активы, собственный капитал, доходы и расходы и т.д.) и/или натуральных (объем произведенной продукции и оказанных услуг и пр.) экономических показателей деятельности компании. Бюджет описывает цели компании в терминах выполнения конкретных финансовых и операционных задач» [139, с.456].
В приведенном определении, на наш взгляд, подчеркнуты важнейшие черты бюджетных показателей:
количественное представление;
различные единицы измерения;
взаимосвязанность;
подчиненность единым целям компании;
плановый характер;
дифференциация на операционные и бюджетные.
Более общее определение дается R.Anthony: «бюджет есть план, выраженный в количественных, обычно денежных показателях, охватывающий определенный период времени, обычно один год» [148, с.898], а также B.Needles, M.Powers, S.K.Hills, H.R.Anderson: «бюджет - это план действий, который прогнозирует будущие операции, активы и результаты в финансовых и нефинансовых показателях» [149, с.264].
В учебном пособии под редакцией А.Д. Шеремета «Управленческий учет» совершенно справедливо подчеркнуто, что для однозначного понимания термина «бюджет» и облегчения чтения специальной литературы следует пользоваться определением бюджета, принятым в западной практике [106, с.85]. Далее акцентируются основные черты бюджета: «финансовый документ, созданный до того, как предполагаемые действия выполняются»; «финансовый план действий»; «лист бумаги, на котором представлены финансовые данные»; «спланированная серия событий, которые свершаться в будущем, т.е. прогноз будущих финансовых операций».
Приведенные определения подчеркивают финансовую направленность бюджета, характеризуют его как финансовый плановый документ.