Шашкова Татьяна Николаевна. Совершенствование системы планирования налогового контроля организаций

brief description

Шашкова Татьяна Николаевна. Совершенствование системы планирования налогового контроля организаций : дис. ... канд. экон. наук : 08.00.10 Москва, 2007 154154 с. РГБ ОД, 61:07-8/2485

Содержание к диссертации

Введение
Глава 1. Анализ современной системы планирования налогового контроля. Проблемы повышения эффективности налогового контроля и пути их решения... 10
1.1. Сущность налогового контроля 10
1.2. Анализ существующих методологических положений планирования налогового контроля на современном этапе 26
1.3. Особенности налогового контроля в условиях становления рыночной среды РФ 40
Глава 2. Теоретические основы формирования системы отбора налогоплательщиков для контроля полноты и правильности начисления налогов на основе моделирования деятельности налогоплательщиков 52
2.1. Методологические принципы отбора налогоплательщика к выездной налоговой проверке 52
2.2. Теоретические положения отбора налогоплательщиков на основе аналого-статистического моделирования их деятельности 65
2.3. Принципиальный алгоритм отбора налогоплательщиков для выездной налоговой проверки 74
Глава 3. Моделирование процесса отбора налогоплательщиков для выездной налоговой проверки на примере предприятий строительной отрасли....94
3.1. Технология построения экономической и экономико-математической моделей отбора налогоплательщиков на примере предприятий строительной отрасли 94
3.2. Формирование информационного массива при отборе налогоплательщиков для выездной налоговой проверки по математической модели первого порядка 104
3.3. Построение математической модели отбора налогоплательщиков для выездной налоговой проверки на примере предприятий строительной отрасли..114
ЗАКЛЮЧЕНИЕ 124
Литература 128
Приложение 1 139
Приложение 2 144
Приложение 3 146
Приложение 4 148
Приложение 5 151
Приложение 6153

Введение к работе

Актуальность темы исследования.В условиях становления рыночных отношений в России и общего увеличения стохастичности экономической среды, а также перехода на инновационный путь развития важнейшей социально-экономической проблемой является неустойчивое состояние налоговой системы, ее неадекватность потребностям бюджета РФ.
На современном этапе существенно возрастают требования к организации налогового контроля, в том числе повышению его методического обеспечения. В решениях ряда коллегий Министерства Российской Федерации по налогам и сборам отмечалось, что наряду с усилением ориентации налоговых органов на качественное возрастание роли камеральных проверок в процессе осуществления налогового контроля на основе использования эффективных механизмов сбора и обработки информации о налогоплательщиках, актуальной проблемой является совершенствование технологии планирования налогового контроля.
За более чем десятилетнюю историю развития налоговой системы в РФ произошли качественные изменения в масштабах деятельности по осуществлению контроля за соблюдением налогового законодательства. Этот период характеризовался:
экспоненциальным ростом числа объектов и субъектов налогообложения;
высокой динамикой изменений налогового законодательства (только за 2005-2006 годы было внесено более 600 изменений в НК РФ));
низкой законопослушностью многих предприятий (платить налоги еще не стало гражданской обязанностью налогоплательщика);
постепенным накоплением практического опыта налогового контроля (на сегодня практически 100% выездных налоговых проверок заканчиваются доначислениями налогов в бюджет, хотя не всегда существенным по размеру).
Однако сложившийся к настоящему времени механизм налогового планирования не обеспечивает требуемого сегодня повышения эффективности деятельности налоговых органов.
Современная деятельность налогоплательщиков характеризуется увеличением неопределенности внешней и внутренней среды. Результатом этих тенденций является увеличение разброса выходных параметров экономической
деятельности предприятий, что во многих случаях предопределяет высокий риск низкой результативности налоговых проверок. Задачи налогового контроля носят творческий характер, требуют применения обширных знаний, большого опыта и развитой интуиции специалиста. Поэтому переход к экономико-математической формализации этапов принятия решений, необходимость которого диктуется сложностью стоящих задач, наталкивается на ряд трудностей, связанных с проблемой моделирования при наличии плохо формализуемых ограничений.
Применяемые в настоящее время в ФНС РФ информационные технологии по операциям камеральных проверок, отбора налогоплательщиков для выездных проверок сводятся в основном к автоматизации мониторинга декларируемых отчетных данных, их анализу на логическую непротиворечивость в запросном режиме, когда каждый субъект налогообложения анализируется поочередно. Однако главный недостаток существующих методик налогового контроля состоит в следующем: вся технология планирования налоговых проверок носит субъективный характер.
К влиянию человеческого фактора в действующей системе отбора в ближайшем будущем добавится фактор изменения социально-экономической (деловой) среды, которая будет выражаться в следующем: в усложнении, диверсификации деятельности налогоплательщика; увеличении многообразия юридических аспектов совершаемых сделок между налогоплательщиками; повышении рискоемкости деятельности налогоплательщика; повышении стохастичности состояния международной конкурентной среды. Все это увеличивает налоговую неопределенность.
В таких условиях необходимы новые технологии отбора налогоплательщиков и новый стиль налогового контроля в целом.
Цель диссертационной работы- разработка научно-методических основ технологии отбора налогоплательщиков для выездной налоговой проверки (ВНП) с целью повышения эффективности налогового контроля в условиях неопределенности внешней экономической среды.
Поставленная цель определила следующие задачи:
Уточнить роль и место планирования налогового контроля в налоговой системе.
Проанализировать существующую в РФ практику отбора налогоплательщиков для ВНП.
Определить экономическую среду, в условиях которой производится налоговый контроль.
Определить методические положения технологии отбора налогоплательщиков для ВНП.
Сформулировать требования к подготовке информационного массива налогоплательщиков для моделирования их деятельности и осуществления отбора к ВНП.
Разработать предложения по применению компьютерных технологий моделирования деятельности налогоплательщиков в условиях неопределенности внешней экономической среды.
Апробировать разработанную технологию отбора налогоплательщиков при решении практической задачи.
Объектом исследованияявляется финансово-экономическая деятельность налогоплательщиков.
Предметом исследованияявляется процесс планирования отбора налогоплательщиков для выездной налоговой проверки.
Теоретической и методологической основой исследования являются научные работы российских и зарубежных авторов раскрывающих теорию и практику налогового администрирования и налогового контроля. В работе были использованы труды, раскрывающие теоретические аспекты и проблемы налогового контроля: А.В. Брызгалина, Э.А. Вознесенского, В.П. Иваницкого, М.Н. Карасева, В.И. Колесникова, Колчина СП., М.В. Мишустина, О.А. Ногиной, В.Г. Панскова, И.Р. Пайзулаева, Б.М. Райзберга, А.Н. Романова, Б.М. Сабанти, А.Э. Сердюкова, Г.И. Тиктина, Г.М. Точильникова, А.А. Тривуса, И.К. Чумака и др., а также работы зарубежных авторов: А. Вагнера, А. Лаффера, В. Мирабо, В. Парето, П.А. Грин; Риккардо, П.А. Самуэльсона, А. Смита, Дж. Стиглица и др. Использовались работы, посвященные отбору налогоплательщиков: Д.А. Аленчикова, В.К. Бабаева, И.А. Белобжецкого, Г.И. Букаева, Н.Д. Бублика, Г.Б. Поляка, А.П. Починка, М.В. Романовского, В.В. Сашичева, Д.Г. Черника и др. Также были использованы публикации по современному математическому обеспечению отбора налогоплательщиков: С.А. Горбаткова, И.И. Голичева.
Исследование и анализ действующего в России контроля за полнотой и
правильностью начисления налогов проведены в диалектическом развитии и
взаимосвязи с другими социально-экономическими категориями и процессами.
При оценке и обработке материалов использовались методы: экономического
анализа, теории вероятностей и математической статистики, нейросетевого и непараметрического моделирования, эконометрики.
Информационной базойисследования являются законодательные и нормативные акты РФ по налогообложению, материалы Федеральной Налоговой Службы по Республике Башкортостан, Федеральной службы государственной статистики, а также статистические и фактические данные, опубликованные в отечественных и зарубежных монографиях и периодических изданиях.
В процессе исследования автором достигнут ряд результатов, позволяющих определитьнаучную новизнудиссертационной работы:
1. Установлены качественные изменения, интенсивно происходящие в системах налогового контроля экономически развитых стран. В условиях стохастичности и неопределенности деятельности налогоплательщиков и экономической среды, а также особенностей становления рыночной экономики РФ определяющим этапом системы налогового контроля становится подсистема «Отбор налогоплательщиков для выездной налоговой проверки». Предложено в существующей системе налогового контроля выделить процесс отбора в отдельный самостоятельный этап наряду с камеральными и выездными проверками.
2. Доказана необходимость перехода от принципа самоначисления, как системообразующего принципа налогового контроля, к принципам моделирования деятельности налогоплательщиков в однородной статистической совокупности в условиях повышения динамичности и стохастичности деятельности налогоплательщиков.
3. Раскрыты причины, снижающие эффективность применения статистических методов моделирования в системах налогового контроля. Поскольку результаты налогообложения определяются не только экономическими процессами, но и индивидуальными особенностями финансового планирования, бухгалтерского и налогового учетов, гражданско-правовыми действиями налогоплательщика, то результаты налоговых начислений даже в сходных условиях их экономической деятельности существенно различаются. Предложены механизмы смягчения индивидуальных особенностей налогоплательщиков, что приводит к более однородной их совокупности.
4. Введено понятие налоговой неопределенности, как результата взаимодействия нормативной базы налогообложения и экономической неопределенности, определены и рассмотрены факторы, формирующие налоговую
неопределенность и процессы снятия ее. Предложен методологический подход к моделированию процессов отбора как процесса формирования снятия неопределенности.
5. Разработаны методологические принципы, методические основы, алгоритм и структура информационного массива по отбору налогоплательщиков на основе моделирования их деятельности.
6. Определена область эффективного применения отбора налогоплательщиков на основе статистического моделирования их деятельности: средние и крупные предприятия, обеспечивающие жизнедеятельность регионов и крупных населенных пунктов.
Теоретическая значимостьработы состоит в дальнейшем развитии теоретических аспектов планирования налогового контроля применительно к условиям нарастания стохастичности (нестабильности) экономической среды и особенностям становления рыночных отношений в России. Это позволило автору разработать практические рекомендации по совершенствованию отбора налогоплательщиков для выездной налоговой проверки.Практическая значимостьисследования заключается в возможности использования предложенной технологии отбора налогоплательщиков, позволяющей производить эффективные (с точки зрения доначисления налогов) выездные налоговые проверки в условиях стохастичности и неопределенности внешней экономической среды.
Апробация диссертационного исследования.Работа выполнялась в рамках следующих хоздоговорных научно-исследовательских работ по заказу ГНИЙ РНС:
«Разработка методологии при автоматизированном проведении камеральных проверок и отбора налогоплательщиков для планирования и подготовки выездных налоговых проверок соблюдения законодательства о налогах и сборах» (2003 г.),
«Создание автоматизированной системы анализа показателей для отбора налогоплательщиков с целью проведения налоговых проверок соблюдения законодательства о налогах и сборах, выявления признаков правонарушений и оценки потенциальных сумм доначислений» (2004 г.),
«Разработка опытно-конструкторского образца автоматизированной
системы отбора налогоплательщиков для проведения выездных проверок»
(2005г.).
Основные положения диссертационной работы обсуждались и получили одобрение ФНС РФ при разработке программы развития налогового контроля РФ.
По теме диссертации опубликовано две авторские и четыре в соавторстве научные работы общим объемом 51,83 п.л. (9,77 а.л.). Из них одна авторская работа опубликована в издании, рекомендованном ВАК.
Объем и структура работы.Диссертационная работа выполнена на 154 страницах машинописного текста, включает 16 рисунков, 2 диаграммы и 12 таблиц в тексте и состоит из введения, трех глав, заключения, списка используемой литературы из 154 наименований и 6 приложений, содержащих 6 таблиц.
Впервой главедано определение налогового контроля, как системы применительно к решаемой задаче; проведен анализ практики отбора налогоплательщиков на современном этапе; обосновано возрастание динамизма и стохастичности внешней и внутренней среды налогоплательщика, возрастание налоговой неопределенности.
Вовторой главе
обоснованы методологические принципысоздания системы отбора налогоплательщиков:
принцип аналогии,
принцип двойственности (налоговый механизм формирования системы отбора, ресурсное определение результатов деятельности),
принцип иерархии (экономическая модель, экономико-математическая модель, математическая модель),
принцип моделирования всей статистической совокупности;
предложены методические положениятехнологии отбора налогоплательщиков.
В третьей главеописана реализация технологии отбора налогоплательщиков на примере реальных данных - статистической совокупности налогоплательщиков строительной отрасли РБ; предложен математический инструментарий моделирования «аналого-усредненной» величины налога (налоговой базы), использующий непараметрическое моделирование.
Взаключениипредставлены основные выводы и результаты проведенных исследований.
В приложениях приводятся исходные данные, используемые для построения
моделей и проведения расчетов, результаты практической реализации
предлагаемых методов.

Сущность налогового контроля

Возникновение и развитие государства требует финансового обеспечения своих функций. Определяя общественные потребности, их структуру, государство вырабатывает концептуальные основы налогообложения и налогового контроля. Причём, состояние и развитие финансов, налоговой системы взаимосвязано с развитием государства и общества в целом.
Любая страна характеризуется наличием налоговой системы, которая определяется системой налогов, и специальных органов, контролирующих их взимание.
Сбор налогов является одной из комплексных функций, в процессе которой взаимодействует сборщик налогов (в лице налоговой службы) и н