Тегетаева, Оксана Руслановна. Акцизное налогообложение и формирование бюджетных доходов субфедерального образования

brief description

Тегетаева, Оксана Руслановна. Акцизное налогообложение и формирование бюджетных доходов субфедерального образования : диссертация ... кандидата экономических наук : 08.00.10 / Тегетаева Оксана Руслановна; [Место защиты: Сев.-Осет. гос. ун-т им. К.Л. Хетагурова].- Владикавказ, 2013.- 223 с.: ил. РГБ ОД, 61 13-8/1275

Содержание к диссертации

Введение
ГЛАВА 1.Сущность и место акцизного налогообложения в современных экономических условиях РФ15
1.1. Социально - экономическая природа, генезис и методы акцизного алогообложения в РФ 15
1.2. Роль акцизного налогообложения в регулировании экономических процессов 49
1.3. Акцизно-распределительный механизм как элемент государственного регулирования бюджетных доходов региона 58
ГЛАВА 2.Анализ и оценка показателей формирования доходов бюджетов на основе акцизов71
2.1. Общая динамика и структура формирования налоговых доходов бюджета РФ 71
2.2. Эффективность применения ставки акцизов в механизме акцизного налогообложения 76
2.3. Анализ формирования доходов субфедерального образования на базе акцизных поступлений (на примере РСО-Алания) 82
ГЛАВА 3.Совершенствование регулятивных механизмов акцизного налогообложения в сфере алкогольного производства113
3.1. Социально-экономическая эффективность государственного регулирования акцизного налогообложения алкогольной продукции 113
3.2. Приоритетные направления совершенствования механизма акцизного налогообложения алкогольного производственного комплекса 147
Заключение 169
Список использованных источников 178
Приложения 191

Роль акцизного налогообложения в регулировании экономических процессов
Акцизно-распределительный механизм как элемент государственного регулирования бюджетных доходов региона
Эффективность применения ставки акцизов в механизме акцизного налогообложения
Приоритетные направления совершенствования механизма акцизного налогообложения алкогольного производственного комплекса

Введение к работе

кандидат экономических наук, доцент М.А. Биганова
Актуальность темы исследования.Экономический рост и эффективное развитие возможны при наличии эффективной экономической политики как на уровне федерации, так и на уровне регионов. Наиболее действенным инструментом в этом отношении является налоговая составляющая, поэтому поиск резервов финансовых ресурсов субфедерального образования должен быть направлен на развитие собственной налогооблагаемой базы в разрезе тех налогов, которые являются бюджетообразующими для региона. В указанном аспекте особого внимания заслуживают вопросы стратегического управления комплексом алкогольной промышленности в регионах, где он сложился и функционирует.
Практика подтверждает, что административные преобразования, продиктованные изменением социально-экономических целей государства, часто не имеют под собой основу долгосрочной акцизной налоговой политики, имеющей цель всестороннее использование потенциала данного налога. В условиях экономических трудностей наблюдается развитие вектора на иррациональное использование ограниченных финансовых ресурсов что, как следствие, ведет к углублению экономической неустойчивости.
Указанные проблемы вызывают необходимость дополнительного теоретического обоснования основных направлений модернизации механизма акцизного налогообложения в сфере алкогольной промышленности, оценки использования государственных инструментов регулирования алкогольного рынка с целью разработки практических рекомендаций, обеспечивающих совершенствование российской модели акцизного налогообложения и государственного регулирования рынка алкогольной продукции как в России в целом, так и на уровне региона.
Степень разработанности темы исследования.Вопросы устойчивого развития экономических систем и бюджетов в условиях динамичных преобразований представляют стабильный интерес для многих ученых.
Рассмотрение и оценка отдельных элементов российской модели акцизного налогообложения проводились такими отечественными учеными, как И.М. Александров, П.В. Акинин, М.В. Аликаева, А.В. Аронов, С.В. Барулин, Е.Н. Голик, А.З. Дадашев, В.А. Кашин, В.А. Королев, И.Д. Кузнецова, В.В. Кузьменко, Г.Н. Куцури, В.Г. Пансков, Г.Б. Поляк, И.В. Синицина, Н.Х. Токаев, Д.Г. Черник, С.Д. Шаталов, Е.Н. Шереметьев и др.
В отечественной науке проблемы акцизного налогообложения в сфере производства, оборота алкогольной продукции наиболее полно освещены в трудах Г.Л. Азоева, С.Х. Алдатова, А.А. Бондарь, И.К. Беляевского, С.Д. Бешелева, А.И. Ковалева, Е.В. Романенко, Н.Ю. Сабурова, В.М. Поповой, К.А. Раицкого, Э.А Уткиной и других.
При всем многообразии научных публикаций, посвященных проблемам изучения сущности, назначения и практической реализации методов акцизного налогообложения с целью раскрытия потенциала и роста деловой активности субъектов хозяйствования, многие аспекты акцизного налогообложения и формирования бюджетных доходов субфедерального образования недостаточно исследованы: уровень разработанности научно-методических основ и способов реализации акцизного налогообложения с целью обеспечения экономики; регулирующая роль акцизного налогообложения; проблематика экономической эффективности государственной политики ценообразования, что и предопределило актуальность, выбор темы, цель и задачи исследования.
Цель и задачи исследования.Целью работы является теоретико-методологическое обоснование вопросов формирования доходов субфедерального образования посредством применения эффективной модели акцизного налогообложения алкогольной и спиртосодержащей продукции.
Для достижения этой цели были поставлены и решены следующие задачи:
обобщить теоретические представления по определению сущности акцизного налогообложения в налоговой системе РФ;
уточнить фискальную и регулирующую роль акцизного налогообложения в экономических процессах и бюджетной практике;
исследовать механизм распределения акцизных поступлений в формировании доходов субфедеральных образований;
проанализировать формирование доходов на базе акцизных поступлений и выявить факторы, влияющие и препятствующие экономическому росту и деловой активности участников производственного комплекса;
раскрыть проблематику экономической эффективности государственной политики ценообразования на подакцизную продукцию и регулирования акцизного налогообложения в сфере алкогольной продукции;
разработать и предложить меры совершенствования государственной политики в сфере акцизного налогообложения по регулированию деятельности участников алкогольного рынка.
Объектом исследованияявляется состояние акцизного налогообложения в экономической системе и формирование доходов субфедерального образования.
Предметом исследованияявляются отношения, возникающие и характеризующие акцизное налогообложение, ее качественные и количественные показатели и механизм функционирования в процессе формирования бюджетных доходов.
Соответствие темы диссертационного исследования требованиям Паспорта специальностей ВАК.Область исследования диссертационной работы соответствует требованиям паспорта ВАК Министерства образования и науки РФ по специальности 08.00.10 «Финансы, денежное обращение и кредит», а именно: п. 2.5. Налоговое регулирование секторов экономики; п. 2.6. Теория построения бюджетной и налоговой системы; п. 2.9. Концептуальные основы, приоритеты налоговой политики и основные направления реформирования современной российской налоговой системы.
Теоретико-методологической основой диссертационного исследованияпослужили материалы научных и научно-исследовательских конференций, научные положения, содержащиеся в трудах ведущих отечественных ученых-экономистов в области управления и развития экономики, теории налогообложения, вопросов государственного управления промышленным комплексом алкогольного производства.
Инструментарно-методологический аппарат диссертационного исследования.В ходе выполнения диссертационной работы получили применение различные методы и инструменты экономических исследований: наблюдение, сравнение, обобщение, методы дедукции и индукции, метод абсолютных и относительных величин, метод сводки и группировки, методы анализа и синтеза, монографический балансовый метод, графический и табличный метод, метод экспертных оценок, экономико-статистическое моделирование.
Информационно-эмпирическая базасформирована на основе положений, содержащихся в трудах российских и зарубежных авторов, материалах научных конференций, нормативно-правовых документах, федеральных и региональных законах, данных Федеральной налоговой службы Российской Федерации, отчетности Территориального органа Федеральной службы государственной статистики по РСО-Алания, опубликованных в периодической печати, электронных сетевых информационных системах и сети Интернет.
Рабочая гипотеза исследованиясостоит в обосновании положений, согласно которым совершенствование акцизного налогообложения является необходимым и перманентным процессом и направлено на формирование бюджетных доходов всех уровней бюджетной системы страны, а механизм и методы решения возникающих проблем требуют согласования путем разработки экономически эффективной модели стимулирования производителей подакцизной продукции и совершенствования ценообразования на нее.
Основные положения диссертации, выносимые на защиту.
1. Определение бюджетных целей акцизного налогообложения требует соответствующего уточнения экономической природы и сущностных характеристик акциза как налога. Меняются цели и задачи бюджетов бюджетной системы Российской Федерации, диктуемые социально-экономическим развитием страны и в соответствии с этим использование акцизного налогообложения вносит корректировки в оценку фискальной природы и регулирующего значения акцизного налогообложения. Наибольшего внимания заслуживает сущностная характеристика акциза с позиции его косвенного характера обложения и изъятия в бюджеты. Это соответствует пониманию необходимости недопущения чрезмерно расширительного истолкования понятия акциз по его природной экономической характеристике.
2. Функционирующая система налогообложения вносит корректировки в оценку фискальной природы и регулирующего значения акцизного налогообложения. Практика акцизного налогообложения в разной степени усиливает или смягчает необходимость реализации фискальной функции акцизов. Специфика и методы формирования государственных бюджетных интересов, безусловно, накладывают соответствующий нагрузочный фактор на усиление фискальной природы акциза и акцизного налогообложения, но это не снимает проблематики ее (нагрузки) ограничения. Экономическая целесообразность повышения фискальной нагрузки методами акцизного налогообложения должна быть соизмерима как с целями бюджетной политики, уровнем налогового потенциала и налогового бремени, так и достигнутыми показателями покупательной способности населения.
3. Противоречивость действия механизма акцизного налогообложения обнаруживается каждый раз, и это реально подтверждается через акт опосредованной оплаты налога потребителем производителю продукции продавцу. Механизм акцизного налогообложения, с одной стороны, оказывает ограничивающее воздействие на производство подакцизной продукции, с другой, способствует регулированию изъятия акцизного налога посредством устанавливаемых и применяемых ставок акцизов. Ограничивающее регулирование посредством акциза может иметь как отрицательное воздействие на товаропроизводителей, так и положительное, что необходимо в полной мере учитывать. В российской практике сокращение производства подакцизной продукции часто стимулирует рост цен, при прочих равных условиях снижая спрос. Однако эффективность этого направления регулирующего воздействия акциза существенно зависит от того, насколько эффективно осуществляется государственный контроль в сфере обращения подакцизной продукции. Возрастающее значение имеет роль акцизно-распределительного механизма как элемента регулирования бюджетных доходов субфедерального образования, с применением обоснованных нормативов распределения акцизных доходов, в том числе от алкогольной и спиртосодержащей продукции.
4. Модель эффективного регулирования акцизного налогообложения в сфере производства и оборота алкогольной продукции должна учитывать имеющуюся специфику отрасли, условия и факторы решаемых задач как на общегосударственном уровне, так и на региональном и местном. Надо исходить из той реальности, что применяемые в последние годы методы акцизного налогообложения используются неэффективно, не в достаточной мере задействован потенциал производства и оборота высококачественной продукции, что требует доработки концепции развития отрасли, уточнения и обоснования приоритетности целей (фискальные цели или сдерживание отраслевых масштабов производимой продукции, борьба с алкоголизмом) в применяемом механизме регулирования, в том числе определение степени вмешательства государства в реализуемые рыночные механизмы. Меры регулирования алкогольного рынка должны соответствовать процессу реализации единой результативной государственной акцизной политики, в рамках которой необходимо полнее учитывать текущие и долгосрочные задачи социально-экономического развития. Построение модели должно включать в себя механизмы, а также инструменты распределения властных полномочий в сфере производства и оборота алкогольной продукции.
5. Приоритетные направления развития производства и оборота алкогольной продукции необходимо оценивать с позиции уточнения взаимосвязей объемов доходов регионов, местных бюджетов и тенденций, которые складываются в практике акцизного налогообложения и реального поступления акцизных налогов в бюджеты. В этом контексте следует полнее учитывать, что в российской практике при формировании доходов субфедеральных бюджетов применяется одновременно три модели распределения налоговых полномочий: разделение налогов на федеральные, региональные и местные; применение модели «пересекающихся» налогов; распределение налоговых доходов в разноуровневые бюджеты по установленным нормативам. Проблема обостряется тем, что внутри этих моделей не существует единого подхода к формированию налоговых доходов, что сказывается и на практике целесообразности акцизного налогообложения, в том числе на доходы от алкогольной продукции.
Научная новизна исследованиязаключается в разработке теоретических и методологических положений, направленных на достижение развития и экономического роста в сфере формирования доходов бюджета на основе эффективной акцизной политики путем модернизации элементов налога, используемых на практике.
Наиболее существенные положения, обладающие научной новизной, заключаются в следующем:
Уточнена, на основе обобщения действующей системы формирования бюджетных доходов, роль акцизного налогообложения в процессе регулирования экономических и финансовых отношений в России, что позволило выявить преобладающую фискальную функцию современного акцизного налогообложения и низкую эффективность механизма регулирования экономических процессов и явлений посредством обложения акцизами. Данное положение дало возможность обоснования приоритетных направлений стимулирования качества производимой и реализуемой подакцизной продукции.
Разработана, на основе исследования существующей концепции распределения акцизных поступлений между бюджетами различных уровней в форме региональных акцизных доходов, модель эффективного распределения акцизных доходов, составляющими факторами которой являются структура и объемы потребления, платежеспособный спрос и уровень жизни населения в территориальном аспекте РФ, что позволит обеспечить сбалансированное формирование бюджетов субфедеральных образований.
Предложена, на основе анализа механизма формирования бюджетов субъектов РФ, кластерная модель, базирующаяся на той отрасли производства, в которой у региона имеются преимущества в специализации производства и видах бюджетообразующих налогов, что дает возможность реализации производственного потенциала и, как следствие, роста бюджетных доходов.
Выявлена, на основе систематизации элементов механизма акцизного налогообложения, взаимосвязь объемов теневого рынка и налоговой нагрузки акцизного бремени, что позволило предложить способы подсчета масштабов деятельности нелегальных производств как резервов роста акцизных поступлений.
Определены методы и пути эффективной реализации акцизной политики в сфере производства и реализации алкогольной продукции с учетом выбора конкретной модели распределения налоговых полномочий между субъектами и федеральным центром, что позволило предложить направления модернизации акцизного налогообложения и механизма ценообразования на подакцизные товары в направлении стимулирования развития алкогольпроизводящих производств, представляющий собой высокодоходный кластер в экономике субъекта РФ.
Теоретическая и практическая значимость диссертационного исследованиясостоит в том, что основные научные положения и выводы позволяют дополнить и уточнить существующие научные представления о социально-экономической роли акцизов в процессе гармоничного сбалансированного формирования доходов субфедеральных образований РФ.
Непосредственное практическое значение имеют выводы и предложения по совершенствованию акцизной политики с целью достижения устойчивого роста бюджетных доходов, позволяющие стабилизировать экономическую ситуацию в РФ, сгладить регионально-пространственные экономико-бюджетные диспропорции и обеспечить устойчивый экономический рост.
Основные выводы и предложения, содержащиеся в диссертации, могут быть использованы в качестве научно-исследовательского материала и информационного источника при разработке нормативных документов, программ, региональных целевых отраслевых программ экономического развития, а также в учебном процессе при чтении курсов по дисциплинам специальностей: «Финансы и кредит» и «Налоги и налогообложение», таких как «Налоговая политика Российской Федерации», «Бюджетные доходы РФ», «Федеральные налоги и сборы с организаций», «Финансовые проблемы региона».
Апробация основных результатов работы.Основные теоретические и практические положения и результаты диссертационного исследования апробированы в научных публикациях, а также отражены в докладах автора на: научно-практических конференциях экономического факультета ФГБОУ ВПО «Северо-Осетинский государственный университет им. К.Л. Хетагурова» (2008-2012 гг.), научных семинарах кафедры «Финансы и кредит» ФГБОУ ВПО «Северо-Осетинский государственный университет им. К.Л. Хетагурова» (2009-2010 гг.), региональной научно-практической конференции «Влияние налоговой политики на финансовое состояние региона» на кафедре «Налоги и налогообложение» ФГБОУ ВПО «Северо-Осетинский государственный университет им. К.Л. Хетагурова» (2012 г.), межрегиональной научно-практической конференции «Экономическое и социальное развитие республик Юга России в переходный период и в условиях инновационного роста» (Элиста, 2013).
Публикации.По теме исследования опубликовано 6 научных работ, общим объемом 3,4 п. л. (из них 3,1 п. л. лично автора) в ведущих научных журналах, рекомендованных Высшей аттестационной комиссией Министерства образования и науки Российской Федерации.
Структура диссертацииопределена актуальностью рассматриваемой проблемы, ее практической значимостью, целью и логикой изложения. Диссертационное исследование состоит из введения, трех глав, заключения, списка использованных источников и 16 приложений, иллюстрирована аналитическим материалом (26 рисунков и 24 таблицы). Работа изложена на 190 страницах печатного текста.

Роль акцизного налогообложения в регули