Учет и стратегический анализ денежных потоков в организациях оптовой торговли

brief description

Год:

2009

Автор научной работы:

Соколова, Анастасия Александровна

Ученая cтепень:

кандидат экономических наук

Место защиты диссертации:

Самара

Код cпециальности ВАК:

08.00.12

Специальность:

Бухгалтерский учет, статистика

Количество cтраниц:

310

Оглавление диссертациикандидат экономических наук Соколова, Анастасия Александровна

Введение.
Глава 1. Теоретические и методологические аспекты исследованияденежныхпотоков организаций оптовой торговли
1.1.Денежныйпоток как учетно-аналитическая категория.
1.2. Классификация денежныхпотоковв целях формирования учетно-аналитического обеспечения управления ими.
1.3. Характеристика факторов, оказывающих влияние на формирование информации о денежных потоках.
Глава 2. Совершенствование учета денежных потоков организацийоптовойторговли
2.1 Разработкатоварногоклассификатора для учета денежных потоков посегментам.
2.2 Систематизация требований к качеству информации о денежных потоках и этапы формированияотчетности.
2.3 Организациядокументооборотаи учет денежных потоков в разрезе товарного и географическогосегментов.
Глава 3. Методикастратегическогоанализа денежных потоков организаций оптовойторговли
3.1. Методология системного подхода кстратегическомуанализу денежных потоков.
3.2 Формированиесбалансированнойсистемы показателей анализа денежных потоков.
3.3Результативностьприменения методики стратегического анализа денежных потоков ворганизацияхоптовой торговли системами кондиционирования.

Введение диссертации (часть автореферата)На тему "Учет и стратегический анализ денежных потоков в организациях оптовой торговли"

Актуальность темы исследования.Оптоваяторговля имеет особое значение в экономике любой страны, выполняя социально значимую функцию, заключающуюся впродвижениитовара от производителя кпотребителючерез организации, занимающиеся розничнойпродажей. Ее роль в российской экономике возрастает. По данным федеральной службы Государственного комитета статистики в среднемоборотоптовой торговли за последние три года прирастает на 24-26% в год.
Развитие сферыоптовойторговли сопровождается активным совершенствованием ее форм. Так, в условиях жесткойконкурентнойборьбы на региональных рынкахсбытарешающее значение стало приобретать не только качество ипотребительскиесвойства товаров, но и возможность ихприобретенияс минимальными накладными расходами за короткий период времени. С этой целью ведущие российские и зарубежные компании уделяют внимание применению новых формторговличерез создание оптовых торговых сетей, что способствует равномерному распределению своихтоваровпо всей территории страны, росту объемупродажи удовлетворению потребностей покупателей. Примером такой формы оптовой торговли является российская группа компаний попродажесистем кондиционирования: Даичи, Инрост, Нимал, Русклимат, Чербрук,ЮнайтедЭлементе и другие. Однако в настоящее время снижениепокупательскогоспроса и проблемы сбалансированностиденежныхпотоков, вызванные кризисным состоянием мировой экономики, негативно сказались на их финансовом состоянии. В этих условиях особо важное значение приобретает грамотное управлениеденежнымипотоками, их учет истратегическийанализ, что позволит своевременно решать возникающие проблемы и адаптировать стратегию развития к меняющимся условиям.
Достижение оптимального размера денежных потоков невозможно при отсутствии рационально организованного учета, формирующего информационную базу длястратегическогоанализа. Очевидно, что традиционныйбухгалтерскийучет не может решить возникшую проблему. В связи с этим возникает потребность в создании системы учета, которая обеспечит принятие эффективныхдолгосрочныхрешений по оптимизации денежных потоков и сохранениюплатежеспособностиорганизаций оптовой торговли в будущем при изменении условий.
Актуальность исследования учета для формирования информационной базы стратегического анализа денежных потоков организаций оптовой торговли обусловлена:
- отсутствием четкого определенияденежногопотока в отечественной практике учета, а также потребностью дополнения и уточнения имеющихся классификаций рассматриваемого вида имущества в разрезе стратегии;
- необходимостью совершенствования методики учета денежных потоков исследуемых организаций посегментам, позволяющей принять во внимание факторы деловой среды, сформироватьучетныерегистры и формы стратегическойотчетности;
- отсутствием методики стратегического анализа денежных потоков организаций оптовой торговли в современномбизнесе.
Таким образом, данные обстоятельства определили актуальность выбранной темы диссертационного исследования, посвященного разработке, развитию учета и методики стратегического анализа денежных потоков организаций оптовой торговли.
Степень разработанности проблемы. В ряду зарубежных представителей, рассматривающих сущность денежных потоков и их управления, находятся И.Ансофф, Б. Колас, Дж. Кейнс, А.Маршал, Г.Минцберг, М. Портер, Б.Райн, А.Дж.Стрикленд, Дж. Ван. Хорн и другие.
Важную роль в развитие теории, методологии и практикибухгалтерскогоучета денежных средств сыграли отечественные ученые: П.С.Безруких, Н.А. Бортник, В.Г. Гетьман, В.Б.Ивашкевич, Н.Т. Лабынцев, Н.П. Кондраков, В.Ф.Палий, Т.М. Садыкова, Я.В. Соколов, В.И.Ткач, Н.Н. Хахонова и другие.
В работах С.Б.Барнгольц, В.И. Бариленко, В.В. Бочарова, JI.T.Гиляровской, Д.А. Ендовицкого, О.В. Ефимовой, В.В.Ковалева, Н.П. Любушина, А.Д. Шеремета результаты исследований в области экономического анализа денежных потоков связаны с перспективным управлением деятельности предприятия. Такие авторы, как О.С.Виханский, Г.Я. Гольдштейн, В.Э. Керимов, М.В.Мельник, Р.А. Фатхутдинов, А.Н. Хорин раскрывают проблемы стратегического анализа, что позволяет выявить и сформулировать основные его принципы.
Не умаляя научно-практической ценности исследований учета и стратегического анализа денежных потоков, следует отметить, что разработки вышеназванных ученых осуществлялись применительно к различным предприятиям, в должной степени не освещая аспектыхозяйствованияорганизаций оптовой торговли в условиях финансовогокризиса. Поэтому, признавая исследования в данной области незаконченными, можно констатировать, что выбранная тема является актуальной и практически значимой для эффективного функционирования этих организаций.
Все это обусловило выбор темы и структуру диссертационного исследования, постановку цели и задач работы.
Цель и задачи диссертационного исследования. Целью работы является разработка теоретических и практических рекомендаций совершенствования учета и стратегического анализа денежных потоков с использованием изменяющихся условий, информации, отражением особенностей деятельности организаций оптовой торговли.
В рамках сформулированной цели поставлены и решены следующие задачи:
- адаптировать определение денежного потока применительно к организациям оптовой торговли;
- дополнить классификацию денежных потоков новыми классификационными признаками с целью создания необходимой информации для стратегического анализа;
- выявить и систематизировать факторы, влияющие на формированиесбалансированногоразмера денежных потоков;
- предложить методику составления сегментарной отчетности на основетоварногоклассификатора; рекомендовать требования, способствующие качеству информации, используемой встратегическоманализе денежных потоков; выделить этапы формирования отчетности иотчетныхциклов;
- раскрыть специфику взаимосвязи оперативного и стратегического учета;управленческогои финансового учета, обосновав схему построенияинтегрированнойсистемы учета, включая разработку первичных документов, регистров учета, рекомендовать перечень счетов по учету денежных потоков и предложить формы отчетности о сегментарных денежных потоках длятекущегои стратегического управления;
- определить методологические подходы кстратегическомуанализу денежных потоков;
- разработать методику стратегического анализа денежных потоков в организациях оптовой торговли с учетом особенностей их деятельности.
Предметом исследования выступает комплекс теоретических и методологических вопросов совершенствованияучетногопроцесса и разработки стратегического анализа денежных потоков организаций оптовой торговли в современных условиях хозяйствования, в т.ч. и в условиях финансового кризиса.
Объектом исследования являются организации оптовой торговли Самарской области.
Теоретическую и методологическую основу исследования составляют концептуальные подходы, принципы и методы в области бухгалтерского учета, стратегического анализа денежных потоков, представленные в отечественной и зарубежной литературе; используемые научно-практические подходы к процессу информационного обеспечения принятия обоснованных решений в области управления денежными потоками. В работе примененыфактическиеданные, характеризующие деятельность объектов исследования.
В процессе подготовки диссертации использовались методы диалектического познания социально-экономических явлений, сравнения, моделирования, прогнозирования,позиционирования, обобщения, системного подхода, матричного представления данных, расчетно-аналитические, графические, а также анализ и синтез, индукция и дедукция.
Научная новизна исследования заключается в разработке авторской концепции учетного отражения денежных потоков, решении важных теоретических и методологических проблем их стратегического анализа, что имеет существенное значение для эффективной деятельности организаций оптовой торговли.
В процессе исследования получены следующие научные результаты:
- данаучетнаятрактовка категории "денежный поток", основанная на его понимании как совокупности генерируемого входящего и регулируемого исходящего потока, включаясальдовыйоборот денежных средств с учетомотраслевыхособенностей деятельности;
- разработан необходимый в целях стратегического анализа классификатор денежных потоков, включающий такие новые классификационные признаки, какассортиментнаяпрограмма (по товарному классу, типу, группе, подгруппе, позиции), тип движения (ламинарный и турбулентный), учитывающие принципсегментации, а также уточнены признаки: условия расчетов (100%оплата, рассрочка оплаты, нарушение условийоплаты), структурный уровень управления (в целом по организации, по географическим сегментам);
- систематизированы факторы, влияющие на формирование сбалансированного размера денежных потоков организаций оптовой торговли, с учетом их деления: внешние (политические, экономические, финансовые,отраслевые, социальные); внутренние (организационные, организационно-технологические, учетно-аналитические,маркетинговые), вытекающие из отраслевой специфики деятельности исследуемых организаций;
- предложентоварныйклассификатор, способствующий формированию информацию о денежных потоках в разрезе географического и товарногосегмента;
- разработаны рекомендации по внесению дополнений в отечественное положение побухгалтерскомуучету (ПБУ 12/2000), уточняющие понятие информации о денежных потоках и показатели, отражающиеденежныйпоток по сегментам (чистый, входящий, исходящий денежный поток);
- выделены новые требования к формированию качественной информации о денежных потоках для стратегического анализа ("правовая корректность", "мобильность", "сегментация"), которые должны быть пригодными для ее объективного контроля;
- определены этапы формирования отчетности о денежных потоках, процесс еепредоставленияруководству разделен на отчетные циклы (оперативный,управленческийи финансово-стратегический);
- разработана методика учетного отражения информации о денежных потоках потоварномуи географическому сегментам с введениемсубсчетовпервого, второго и третьего порядка к соответствующим счетам учета денежного потока;
- предложены формы первичных документов, регистров учета, внутреннего документа "Отчет о сегментарных денежных потоках",стратегическихведомостей и отчетности;
- разработанвнутрифирменныйстандарт "Положение по учету денежных потоков в организациях оптовой торговли системами кондиционирования", содержащий правила функционирования интегрированной системы учета денежных потоков на основе взаимосвязи оперативного и стратегического, а также управленческого и финансового учета;
- теоретически обосновано развитие методологии стратегического анализа денежных потоков, содержащей цель, задачи, предмет, объект, основные этапы и егоинструментарий;
- в системусбалансированныхпоказателей стратегического анализа денежных потоков включены дополнительно следующие показатели: коэффициентыстратегическойликвидности, коэффициент стратегической платежеспособности, коэффициентпрогнознойстабильности;
- предложенашестифакторнаямодель анализа коэффициента прогнозной стабильности и формы аналитических таблиц для определениятемповроста (снижения) показателей.
Теоретическая и практическая значимость работы. Теоретическая значимость состоит в обобщении достижений экономической науки, связанных с методологическими вопросами учета и стратегического анализа денежных потоков организаций оптовой торговли. Помимо научных исследований полученные в диссертации результаты могут быть востребованы при совершенствовании отраслевых нормативных и методических документов, а также в практической деятельности организаций оптовой торговли.
Практическое значение имеют разработанный товарный классификатор, систематизирующийассортименттоваров; внутрифирменный стандарт "Положение по учету денежных потоков в, организациях оптовой торговли системами кондиционирования", позволяющий организоватьинтегрированнуюсистему учета в соответствии со спецификой деятельности и ееприоритетныминаправлениями развития; субсчета первого, второго и третьего порядка, открытые к соответствующим счетам для учета денежных потоков по товарному и географическомусегменту; первичные документы, регистры учета и их кодировка, необходимые для формирования внутреннего отчета о сегментарных денежных потоках; методика стратегического анализа денежных потоков и платежеспособности организаций оптовой торговли.
Апробация и внедрение результатов исследования. Основные положения и результаты диссертационного исследования докладывались и обсуждались на конференциях. Опубликованы в сборниках научных работ и журналов.
Вучетномпроцессе организаций оптовой торговли Самарской области (ООО"Даичи-Волга", ООО "Русклимат-Тольятти") используются рекомендации по совершенствованию учета денежных потоков и отчетности, методика стратегического анализа.
Результаты исследования используются в учебном процессефилиалаНОУ ВПО "Самарская гуманитарная академия" в г. Тольятти в рамках преподавания дисциплин "Бухгалтерский финансовый учет", "Бухгалтерский управленческий учет", "Финансовыйменеджмент", "Контроллинг", "Комплексный экономический анализхозяйственнойдеятельности".
По теме диссертации опубликовано 9 научных статей общим объемом 4,59 пл., из них 3 статьи в изданиях, рекомендованныхВАКРФ, общим объемом 1,95 пл.
Объем и структура диссертации. Диссертация состоит из введения, трех глав, заключения, списка использованных источников и приложений. Работа содержит 12 рисунков, 51 таблица, 219 использованных источников и 16 приложений.

bibliography

Заключение диссертациипо теме "Бухгалтерский учет, статистика", Соколова, Анастасия Александровна

Заключение
В соответствии с целью и задачами исследования в диссертационной работе рассмотрены группы вопросов.
Первая группа проблем связана с теоретическими и методологическими аспектами исследованияденежныхпотоков организаций оптовой торговли.
Анализ существующего многообразия трактовок понятия "денежныйпоток" показал отсутствие общепризнанного определения в российских нормативных актах, в т.ч. иПБУ. На основе обобщения признаков, присущихденежномупотоку, по трактовке его сущности выявлены три научных подхода: 1) денежный поток - разница между приходом и расходом денежных средств в результате одной или совокупности операций за определенный период времени, который отражает лишьучетнуюсторону и концентрирует внимание на конечном результате существования такого потока; 2) объем поступлений иплатежей, представленных в функции времени; 3) включает в себя начальные и конечные остатки, а также движение денежных средств, однако он не затрагивает такой параметр как их размер и скорость движения. Исходя из рассмотренных выше характеристик и принимая во внимание выявленные критерии (движение, направление, скорость и фактор времени), а также особенности денежных потоков в организацияхоптовойторговли, сформулировано авторское определение: "Денежный поток - совокупность генерируемого входящего и регулируемого исходящего потока, включаясальдовыйоборот денежных средств с учетом такихотраслевыхпараметров, как конкретный рыноксбытаи ассортимент товаров".
К особенностям ипреимуществамданного определения, по сравнению с уже сформулированными ранее, можно отнести то, что наличие начальных и конечныхсальдо, суммы входящего и исходящегоденежногопотока по деятельности в целом позволяют количественно оценить исследуемую категорию (объем, скорость, интенсивность), а конкретный рынок сбыта (город, область) и оптимальная структураассортиментнойпрограммы помогают ознакомиться с тенденциямипотребительскогоспроса, выявить перспективный сегмент в общем географическом пространствехозяйствованияорганизации. Кроме этого предложена формула, отражающая формирование исследуемой категории, учитывающаяотраслевуюспецифику деятельности ООТ.
Совершенствование учета и анализа денежных потоков предполагает, помимо уточнения экономической сущности, их классификацию. Анализируя существующие классификации исследуемой категории, отметим, что они в основном сводятся к оценке финансовых аспектов функционирования промышленных предприятий, банков, управляющих компаний. Таким образом, у нас есть все основания утверждать, что данные классификации требуют дополнений и уточнений, которые позволят учесть влияние денежных потоков на бизнес-процессы оптовойторговли. В связи с этим в диссертации рекомендован классификатор денежных потоков, раскрывающий специфику деятельности исследуемых субъектов хозяйствования.
В предложенном классификаторе особое внимание заслуживают новые признаки, оказывающие существенное воздействие на формированиесбалансированногоденежного потока и финансовое состояние организаций оптовой торговли. Так,ассортиментнаяпрограмма (класс, тип, группа, подгруппа, позиция) помогает определить оптимальную структуруассортиментатоваров для определенного потребителя, необходимую при ростеконкурентоспособностидеятельности предприятий оптовой торговли; тип движения (турбулентный, ламинарный) позволяет выявить скрытые дестабилизирующие процессы, наметить пути преодолениякризисныхявлений еще до появления их явных признаков, задать упорядоченное направлениеденежнымпотокам с учетом факторовнеопределенности, в связи с чем может проводиться поиск нового состояния устойчивости, отвечающее изменяющимся условиям бизнес-среды. В данном классификаторе уточнены признаки: условия расчетов (100%оплата, рассрочка оплаты, нарушение условийоплаты) позволяют оценить уровень расчетно-платежной дисциплины иплатежеспособностиорганизации; структурный уровень управления (в целом по организации, географическимсегментам) оказывает весомое влияние на их интенсивность, степень охвата рынка сбыта, что способствует повышению деловой активности. Отметим, что выделение денежного потока по направленности движения (внешний и внутренний) обязательно, т.к. способствует исключению изсовокупногоего объема суммы внутреннего потока, что является основным требованиемстратегическогоанализа. Для определения сбалансированного размера денежного потока следует учитывать факторы, влияющие на него. В результате изучения теории учета и практических данных, полученных при обследовании целого ряда организаций оптовой торговли Самарской области, выделены две группы факторов с соответствующими подгруппами в каждой.
К первой группе отнесены внешние факторы (политические; экономические; финансовые,отраслевые, социальные), своевременная оценка которых, по нашему мнению, в условияхкризисапозволит предусмотреть случаи неопределенности, что поможет адаптироватьхозяйственнуюдеятельность исследуемых предприятий к изменениям внешней среды с минимальнымиденежнымипотерями.
Из внутренних факторов выделеныорганизационные(организационно-правовая форма собственности, организационная структура управления предприятием, стадии жизненного цикла,кадроваяполитика, географическое расположение), организационно-технологические (создание оптимальныхтоварныхзапасов, хранение товаров, оптимальная структуратоваров, логистика, сегментация, диверсификация товарных групп),маркетинговые(вид стратегии, стратегические цели,сегментациярынка, ценовая политика, сбытовая политика,конкурентоспособностьтоваров, реклама), акцентировано внимание раскрытию содержания учетно-аналитических факторов (амортизационнаяполитика, длительность финансового цикла, система расчетов сконтрагентами, предпринимательский риск, платежеспособность организации,оборачиваемостьтоваров, финансовый леверидж, операционныйлеверидж, темпы роста выручки отпродажитоваров), позволяющих выявить внутренний потенциалхозяйственнойдеятельности организаций оптовой торговли с учетом современных тенденций развития. Выделенные группы отражают факторы, оказывающие влияние на объем и интенсивность денежных потоков по всем видам деятельности (текущей, инвестиционной, финансовой) с учетомотраслевойспецифики и географического расположения.
Вторая группа проблем посвящена совершенствованию учета денежных потоков в организациях оптовой торговли.
Специфика деятельности таких предприятий, а именно влияние на их стратегию развития условий продажи на конкретных рынках с учетом соответствующей ассортиментной программы, позволила сгруппировать информацию о денежных потоках на основе принципасегментации: по товарному и географическому сегментам. ПБУ 12/2000 "Информация по сегментам" выделяет географический и операционныйсегменты, которые раскрываются более подробно в разрезе доходов, расходов,активови обязательств. Следует указать, что в нем не идет речь о денежных потоках. Поэтому для устранения данного пробела нами сформулировано авторское определение информации о них по сегментам: "Информация о денежных потоках - информация о начальных, конечных сальдо, входящих и исходящих денежных потоках, которые возникают при производстве ипродажеопределенной продукции (товаров), выполнении определенных работ, оказании определенных услуг или при производстве и продаже продукции (товаров), выполнении работ, оказании услуг в определенном географическом регионе деятельности организации". Это обусловлено тем, что исследуемая категория является основой для оценкиликвидностии платежеспособности хозяйствующего субъекта, а также служит ключом к решению вопросов благополучия любойкоммерческойорганизации.
Как свидетельствует практика, операционныйсегментв основном предполагает разделение определенных видов деятельности. Для организаций оптовой торговли это деление не возникает, поэтому возможно только разграничение по конкретным видам товаров специального назначения. Следовательно, в нашем случае правильнее будет данный сегмент называтьтоварным. В связи с этим разработантоварныйклассификатор, который позволил увязать исследуемую категорию с влиянием на нее движения товаров,покупательскогоспроса и конкретных рынков сбыта, что является исходной составляющей учета денежных потоков по сегментам. Также предложена детализация информации в разрезе входящего, исходящего ичистогопотока для всех организаций, что должно найти свое отражение как дополнение в ПБУ 12/2000.
Однако учет истратегическийанализ денежных потоков определяется не только количеством информации, но и ее качеством. Рассмотрев существующие требования к информации, формируемой в оперативном истратегическом; управленческом и финансовом учете, мы систематизировали и адаптировали их к денежным потокам с целью выделения наиболее важных для организаций оптовой торговли (своевременность, релевантность, адресность, ясность, достоверность, проверяемость, конфиденциальность,комплексность, оперативность, предсказуемость, сравнимость, надежность, краткость, обратная связь, значимость). Также в диссертации предложены и обоснованы новые требования "мобильность" (оперативностьсбора, обработка и применение информации, связанной с процессом принятия решений), "правовая корректность" (необходимость принятия во внимание правового аспекта, т.к. это в дальнейшем может повлиять наналогообложение, взаимоотношения с контрагентами, а также на ответственность за неправомерные решения) и "сегментация" (четкое разделение информационного потока на географические итоварныесегменты, что позволит усовершенствоватьдокументооборотпо денежным потокам).
Таким образом, вышеперечисленные требования заложены в основу систематизацииинтегрированныхданных на каждом этапе формированияотчетности, ответственность за достоверность и качество которых возложена на центры ответственности (ЦО). Так, основываясь на специфике деятельности исследуемых организаций и ихорганизационнойструктуре, предложено выделение следующих ЦО: "Центр расчетов и оперативной отчетности" (ЦРиОО) занимается обработкой заказов назакупку, продажу товаров, составлением платежного календаря и контролем соблюдения расчетно-платежной дисциплины; "Центрбухгалтерскойслужбы" (ЦБС) осуществляет финансовый учет, основываясь на данных оперативного иуправленческогоучета; "Центр сегментации, стратегического развития и анализа" (ЦССРиА) производит обработку информации оперативного, стратегического, управленческого и финансового учета, трансформируя ее вуправленческуюи стратегическую отчетность по сегментам, анализирует сложившееся финансовое состояние и контролирует процесс стратегии развития организаций оптовой торговли. Результаты деятельности трех ЦО создаютинтегрированнуюсистему учета денежного потока.
Основные функции каждого центра и распределение обязанностей в период подготовки отчетности раскрыты в одном из разделоввнутрифирменногостандарта "Положение по учету денежных потоков в организациях оптовой торговли системами кондиционирования". Отметим, что формирование итоговой информации по денежным потокам производится поэтапно, а процесс обеспечения руководителей иучредителейтакими данными нами разделен наотчетныециклы: оперативный (Fast Close - еженедельное подведение итогов осбалансированностиденежных потоков с аналитическими сведениями по сегментам),управленческий(ежемесячное подведение итога по сбалансированности денежного потока с детализацией по сегментам) и финансово-стратегический (ежеквартальныеи годовые отчеты, стратегический иплановыйдиалоги).
Особое значение в диссертации занимает разработка системы кодификации первичных документов, которая послужила основой для организациидокументооборотана предприятиях оптовой торговли и позволила рассмотреть информацию о денежных потоках не только в целом, но и постратегическиважным сегментам деятельности предприятия.
Благодаря кодировке первичных документов, ЦРиОО формируетплатежныйкалендарь и регистры оперативного учета, передаваемые в ЦССРиА для дальнейшей обработки, в результате которой составляетсясводнаяведомость по сегментарным входящим денежным потокам.
Аналогичным образом формируется ведомость по исходящему денежному потоку. Все это позволило разработать, в дополнение к существующей форме №4, внутренний документ "Отчет о сегментарных денежных потоках" в разрезе текущей, финансовой и инвестиционной деятельности по каждой области, городу с учетомтоварногокласса. >
В связи с тем, что качеству информации отвечает требование сегментации и соответствующая кодификация первичных документов, возникает потребность в совершенствованииучетногопроцесса, а именно аналитического учета. Отметим, чтосубсчета, открытые к счетам финансового учета денежных средств и расчетов, не позволяют систематизировать сведения данным образом. Для устранения этого недостатка на основе товарного классификатора и выделения географическихсегментовпредложено введение субсчетов первого, второго и третьего порядка к счетам: 50 "Касса", 51 "Расчетные счета", 60 "Расчеты споставщикамии подрядчиками", 62 "Расчеты спокупателямии заказчиками", 66 "Расчеты пократкосрочнымкредитам и займам", 67 "Расчеты подолгосрочнымкредитам и займам", 76 "Расчеты с разнымидебиторамии кредиторами". Кроме этого предложена соответствующая система записей.
Благодаря такому аналитическому учету, достигается оптимальный вариант организацииинтегрированнойсистемы учета и создания информационно-аналитической базы, формирующей данные для изучения денежных потоков по конкретным товарным классам, типам и группам, регионам и городам.Преимуществоданного учетного отражения состоит в том, что он позволит выявить факторы, влияющие насезонностьи определять, какие группы более подвержены сезонным колебаниям. В конечном итоге, на основе систематизированной информации, возможно произвестикорректировкустратегии организации, направленной на успешное развитие деятельности в будущем.
Взаимосвязь оперативных итекущихданных со стратегическими является заключительным этапом в формировании информации интегрированной системы учета. Так, на основании финансовой иуправленческойотчетности ЦССРиА осуществляет процесспланирования, бюджетирования и разработки стратегии, что в свою очередь является прерогативой стратегического учета.
Для этого нами разработаны формы первичных документов, регистров учета, а также стратегический платежный календарь организации оптовой торговли, в основу которого заложены вариантыпрогнозногопериода с условиями изменения его показателей (темпыроста, снижения, в %);стратегическаяведомость входящего денежного потока по сегментам, включающая в себя данныеотчетногопериода в разрезе товарных групп, условия их изменения (темпы роста, снижения, в %),прогнозныйпериод; стратегическая ведомость исходящего денежного потока по сегментам оптовой торговли охватывает его конкретные виды по направлениям, условия изменений по вариантам, географический сегмент.
Кроме этого разработаны формыстратегическойотчетности: стратегический бухгалтерский баланс организации оптовой торговли (форма № 1 С), который включает в себя группировку в десяти разделах активов ипассивовпо данным отчетного периода, условия изменения (темпы роста, снижения, в %, по вариантам), прогнозный период по вариантам; стратегический отчет оприбыляхи убытках (форма №2С), содержащий данные отчётного периода, условия изменения (темпы роста, снижения, в %, по вариантам), прогнозный период по вариантам; стратегический отчет о сегментарных денежных потоках (форма №4С), затрагивающийденежныепотоки по отдельным географическим сегментам (область, город), по данным отчетного периода всего и в разрезе товарного типа, условий их изменения (темпы роста, снижения, в %), прогнозный период. Они формируются с учетом конкретных вариантов динамики развития ООТ и являются основными источниками информации третьего этапа стратегического анализа.
Все предложения по организации документооборота и совершенствованию учета, отчетности денежных потоков предприятий оптовой торговли отражены вовнутрифирменномстандарте "Положение по учету денежных потоков в организациях оптовой торговли системами кондиционирования", содержащий правила функционирования интегрированной системы учета денежных потоков на основе взаимосвязи оперативного и стратегического, а также управленческого и финансового учета.
Третья группа проблем, рассмотренных в диссертации, связана с раскрытием методики стратегического анализа денежных потоков организаций оптовой торговли.
В работе теоретически обосновано развитие методологии стратегического анализа денежных потоков в организациях оптовой торговли, содержащей цель, задачи, предмет, объект, основные этапы иинструментарий. Цель такого анализа заключается в определении оптимального объема денежного потока, дающего характеристику его направлениям с учетом факторов внешней и внутренней среды, нахождение устойчивых закономерностей и тенденций, способных оказать существенное воздействие на удержание платежеспособности организации в будущем. Предметом стратегического анализа деятельности являются финансовые процессы, складывающиеся под воздействием внутренних и внешних факторов, получающие отражение через систему стратегической информации. К объектам данного вида анализа следует относить денежные потоки в целом и в разрезе трех видов деятельности, побизнесединицам, товарным группам, по географическомусегменту, по типу движения и другим признакам, соответствующим разработанной классификации.
В ходе исследования сформулированы четыре основные задачи и соответствующие им этапы стратегического анализа денежных потоков, а также систематизирован аналитический инструментарий. На основе проведенного сравнения различных методов обосновано, что на первом этапе целесообразно использовать совмещенный метод ABC- XYZ анализа. Для этого в диссертации рекомендованы: вариантыпроцентногосочетания по группам А, В и С; расчетные таблицы по удельному весу каждого товарного типа или позиции повыручкеи прибыли от продажи;сводныетаблицы по формированию ассортиментных групп А, В и С поприбылии выручке от продажи; таблица по расчету коэффициента вариации по каждомутоварномутипу или позиции для формированияассортиментныхгрупп X, У и Z, что позволило рекомендовать формусводнойтаблицы по совмещенному методу анализа.
Особое значение для организаций оптовой торговли имеет составление прогнозов денежных потоков, осуществляемых на втором этапе. Его результаты получают свое отражение впрогнозныхбюджетах с учетом тенденций роста и снижения деловой активности. При этом предложены варианты их построения в разрезе товарного и географического сегментов бизнес-процессов. В случае выявления отрицательного чистого денежного потока по текущей деятельности в справке-расчете производится определение размера требуемогофинансированияна будущий период времени для каждого неблагоприятного сценария. Особое внимание уделено установлению минимального остатка денежных средств впрогнозномпериоде при разных тенденциях развития деятельности (увеличение, снижение объемапродажс конкретными %-ми значениями).
Сущность третьего этапа заключается в проведении прямого и косвенного анализа данных формы №4С, формирующих количественную и качественную информацию для руководителей. На основании полученных сведений и, основываясь на принципе ликвидности, расчете коэффициента стратегической платежеспособности, предложено выделить пять групп активов (СА) и пассивов (СП) по признаку ликвидности исрочностипогашения обязательств, учитываемых специфику деятельности организации оптовой торговли. Анализ стратегической ликвидностибалансапозволяет выявить платежный излишек (недостаток) в прогнозном периоде. Расчеты в аналитической таблице способствуют определению относительных показателей стратегической ликвидности (коэффициент стратегической абсолютной ликвидности; коэффициент стратегической критической ликвидности; коэффициент стратегической ликвидности), которые оценивают уровень стратегической платежеспособности исследуемой организации по данным предложенной формы №1С.
В диссертации сделан акцент на расчет коэффициента стратегической платежеспособности (Ксп) по данным формы №4С как отношение суммы прогнозного начального сальдо и генерируемого входящего денежного потока кпрогнозномурегулируемому исходящему денежному потоку. Расчет предложенного коэффициента и его факторный анализ позволят выявить причины негативного воздействия наплатежеспособностьпредприятия оптовой торговли в прогнозном периоде с учетом влияния географического и товарного сегментов.
Особое место на четвертом этапе стратегического анализа отводится модели факторного анализа коэффициентапрогнознойстабильности (Кет), характеризующейся соответствующей расчетной формулой.
В формуле исследуются факторы влияния: первый фактор -прогнознаярентабельность от продаж характеризуетдоходность; второй фактор -оборачиваемость долгосрочныхкредитови займов указывает на скорость их использования в деятельности организации; третий фактор - долядолгосрочныхкредитов и займов взаемномкапитале выявляет структуру заемных средств по длительности использования; четвертый фактор - долязаемногокапитала в валюте баланса определяет зависимость от внешнего финансирования; пятый фактор - доля собственногокапиталав валюте баланса важен, как дляинвесторов, так и для кредиторов, свидетельствует о части собственных средств,вложенныхв капитал (независимость предприятия отзаемныхисточников финансирования); шестой фактор -отношение собственного капитала кчистымденежным потокам означает обеспеченность собственных средств денежными средствами.
Далее в диссертации разработаны формы аналитических таблиц положительных (отрицательных в условиях финансового кризиса) сценариев коэффициента прогнозной стабильности при определенно-заданных параметрах с учетом предложенных шести факторов, которые служат главным источником при разработке рекомендаций на заключительном этапе стратегического анализа денежных потоков в организациях оптовой торговли.
Рекомендованная методика стратегического анализа денежных потоков имеет практическое применение, что подтверждают проведенные исследования в диссертации на примереООО"Даичи-Волга".
Совокупность направлений совершенствования учета, по нашему мнению, позволит решить проблему формирования информационной базы стратегического анализа денежных потоков организации оптовой торговли в разрезеприоритетныхнаправлений развития и специфики деятельности исследуемых организаций.

Список литературы диссертационного исследованиякандидат экономических наук Соколова, Анастасия Александровна, 2009 год

1. Гражданский Кодекс РФ: Часть I и II.
2. Налоговый кодекс РФ. Часть I и II.
3. Кодекс РФ «Об административных правонарушениях» от 30 декабря 2001 г. № 195 ФЗ (в ред. от 07.05.2009 г.).
4. Федеральный закон РФ «Обухгалтерскомучете» от 21.11.1996 г. №129-ФЗ (в ред. Федерального закона №183-Ф3 от 03.11.2006 г.).
5. Федеральный закон РФ «О применении ККТ при осуществленииналичныхденежных расчетов и (или) расчетов с использованиемплатежныхкарт» № 54-ФЗ от 22.05.2003 г.
6. Положение по ведениюбухгалтерскогоучета и бухгалтерской отчетности в РФ. Приказ Министерства Финансов РФ от 29.07.1998 г. № 34н (в ред. ПриказаМинфинаРФ от 26.03.2007 г. № 26н).
7.ПБУ1/2008 «Учетная политика организации». Приказ Министерства Финансов РФ от 06.10.2008 г. № 106н (в ред. Приказа Министерства финансов РФ от 11.03.2009№ 22н), действует с 01.01.2009 г.
8. ПБУ 3/2006 «Учетактивови обязательств, стоимость которых выражена в иностраннойвалюте». Приказ Министерства Финансов РФ от 27.11.2006 г. № 154н (в ред. Приказа Минфина РФ от 25.12.2007 г. № 147н).
9. ПБУ 4/99 «Бухгалтерскаяотчетность организации». Приказ Министерства Финансов РФ от 06.07.1999 г. № 43н (в ред. Приказа Минфина РФ от 18.09.2006 г. № 115н).
10. ПБУ 9/99 «Доходы организации». Приказ Министерства Финансов РФ от 06.05.1999 г. № 32н (в ред. Приказа Минфина РФ от 27.11.2006 г.№ 156н).
11. ПБУ 10/99 «Расходы организации». Приказ Министерства Финансов РФ от 06.05.1999 г. № ЗЗн (в ред. Приказа Минфина РФ от 27.11.2006 г. № 156н).
12. ПБУ 12/2000 «Информация посегментам». Приказ Министерства Финансов РФ от 21.01.2000 г. № 11н (в ред. Приказа Минфина РФ от 18.09.2006 г. № 115н).
13. ПБУ 19/02 «Учет финансовыхвложений». Приказ Министерства Финансов РФ от 10.12.2002 г. № 126н (в ред. Приказа Минфина РФ от 27.11.2006 г. № 156н).
14. ПБУ 20/03 «Информация об участии в совместной деятельности». Приказ Министерства Финансов РФ от 24.11.2003 г. № 105н (в ред. Приказа Минфина РФ от 18.09.2006 г. № 116н).
15. ПБУ 21/2008 «Изменения оценочных значений». Приказ Министерства Финансов РФ от 06.10.2008 г. № 106н, действует с 01.01.2009 г.
16. Концепция развития бухгалтерского учета иотчетностив РФ на среднесрочную перспективу (2004 2010гг.). Приказ Министерства Финансов РФ от 01.07.2004 г. № 180.
17. Методические рекомендации о порядке формирования показателейбухгалтерскойфинансовой отчетности организации. Приказ
18. Министерства финансов РФ от 28.06.2000 г. № 60н., действовал до 22.07.2003 г.
19. О формах бухгалтерской отчетности организации. Приказ Министерства Финансов РФ от 22.07.2003 г. № 67н (в ред. Приказа Минфина РФ от 18 .09.2006 г. № 115н).
20. Об утверждении методических рекомендаций по составлению и представлениюсводнойбухгалтерской отчетности. Приказ Министерства Финансов РФ от 30.12.1996 г. №112 (в ред. Приказа Минфина РФ от 12.05.1999 г. № 36н).
21. Об утверждении методических указаний поинвентаризацииимущества и финансовых обязательств. Приказ Министерства Финансов РФ от 13 .06.1995 г. №49.
22. План счетов бухгалтерского учёта финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению. Приказ Министерства Финансов РФ от 31.10.2000 г. № 94н (в ред. Приказа Минфина РФ от 18.09.2006 г. № 115н).
23. Об утверждении унифицированной формы первичнойучетнойдокументации № ИНВ-26. ПостановлениеГоскомстатаРФ от 27.03.2000 г. № 26.
24. Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учетукассовыхопераций, по учету результатов инвентаризации. Постановление Госкомстата РФ от 18.08.1998 г. № 88 (в ред. Постановления Госкомстата РФ от 03.05.2000 г.).
25. Положение обезналичныхрасчетах в Российской Федерации. Приказ Центрального банка РФ от 03.10.2002 г. № 2-П (ред. Приказа Центрального банка РФ от 22.01.2008 г.).
26. Положение о правилах организации наличногоденежногообращения на территории РФ. Приказ Центрального банка РФ от 05.01.1998 г. № 14-П (в ред. Приказа Центрального банка РФ от 30.10.2002 г.).
27. Об утверждении порядка ведения кассовых операций в Российской Федерации. Инструкция Центрального банка РФ от 04.10.93 г. № 18. (в ред. Инструкции Центрального банка РФ от 26.02.1996 г. № 40).
28.АгееваО.А. Международные стандарты финансовой отчетности: Учеб. Пособие. М.: Изд-во "Бухгалтерскийучет", 2008. - 464 с.
29. Анализ финансовой отчетности: учеб. пособие / В.И.Бариленко, С.И. Кузнецов, JI.K. Плотникова, О.В.Кайро; под общ. ред. В.И.Бариленко. -2-е изд., перераб. М.:КНОРУС, 2006. - 416 с.
30. Анализ финансовой отчетности: учеб. пособие для студентов / под ред. О.В.Ефимовой, М.В. Мельник. 2-е изд., испр. и доп. - М.: Омега-Л, 2005.-449 с.
31. Анализ финансовой отчетности: учебник / Л.В.Донцова, Н.А. Никифорова. 6-е изд., перераб. и доп. - М.: Издательство "Дело исервис", 2008. - 368 с.
32.АнтониР.Н. Основы бухгалтерского учета / Р.Н. Антони; Пер. с. Англ.; Науч. Ред. Т. Крылова. М.: СП "ТриадаНТТ", 1993. - 318 с.
33.АстаховВ.П. Теория бухгалтерского учета. М.:ИКЦМаРТ, 2004.- 512 с.
34.АстаховВ.П., Макаренко Е.Н., Ткаченко Е.М. Бухгалтерский учетденежныхсредств и расчетов. — М.: Изд-во ПРИОР, 1998. 256 с.
35.БабкоА.Т., Богушевский И.И. Финансовое управление промышленнойфирмой: Учеб пособие; в 2-х ч. СПб.: Изд-во ПИМаш, 1999. -96 с.
36.БакаевА.С. Бухгалтерские термины и определения / А.С. Бакаев. М.: Бухгалтерский учет, 2002. - 158 с.
37.БакановМ.И. Экономический анализ вторговле: Учеб. Пособие.- М.: Финансы и статистика, 2005. 400 с.
38.БакановМ.И. Экономический анализ. (Теория, история, современное состояние, перспективы). М.:Финансы, 1976 — 264 с.
39.БакановМ.И., Мельник М.В., Шеремет А. Д. Теория экономического анализа: Учебник. / Под ред. М.И.Баканова. 5-е изд., перераб. И доп. — М.: Финансы и статистика, 2005. — 536 с.
40.БалабановИ.Т Основы финансового менеджмента: учеб. пособие- М: Финансы и статистика, 2001. 525 с.
41.БалабановИ.Т. Финансовый анализ ипланировниехозяйствующего субъекта. — 2-е изд., доп. — М.: Финансы и статистика, 2001. -208 с.
42.БанкВ.Р. Оборотные и внеоборотныеактивы: бухгалтерский, налоговый учет иаудит: учебное пособие / В.Р. Банк, С.В. Банк. М.:Экономистъ, 2007. - 219 с.
43.БанкВ.Р. Проблемы учета иаудитаоборотных и внеобротных активов организации: (Монография) / В.Р. Банк, Л.И.Федорова; Астрахань: Факел, 2000. 247 с.
44.БарнгольцС.Б. Экономический анализ хозяйственной деятельности на современном этапе развития. М.: Финансы и статистика, 1984.-214 с.
45.БарнгольцС.Б., Мельник М.В. Методология экономического анализа деятельностихозяйствующегосубъекта: Учеб. пособие. М.: Финансы и статистика, 2003. - 240 с.
46.БасовскийЛ.Е. Комплексный экономический анализхозяйственнойдеятельности: Учеб. Пособие для вузов / Л.Е.Басовский, Е.Н. Басовская. М.: ИНФРА-М, 2004. - 366 с.
47.БернстайнЛ. Анализ финансовой отчетности. Теория, практика и интерпритация: Пер. с англ./Научный ред. Перевода чл.-корр.РАНИ. И,
48. Елисеева; Гл. редактор серии проф. Я.В. Соколов. М.: Финансы и статистика, 1996. - 623 с.
49.БертонешМ., Найт Р. Управлениеденежнымипотоками. — СПб.: Питер, 2004. 240 с.
50.БетгеЙ. Балансоведение: пер. с нем. / науч. Ред. В.Д. Новодвордский; вступ. А.С. Бакаева; прим. В. А. Верхова. — М.: Бухгалтерский учет, 2000. — 454 с.
51.БланкИ.А. Основы финансового менеджмента. В 2 т. К.: Ника-центр, 1999. -Т.1.-592 е., Т.2. 512 с.
52.БланкИ.А. Управление денежными потоками. Киев: Ника-Цент:Эльга, 2002. - 734 с.
53.БлаугМ. Экономическая мысль в ретроспективе. — М.: Дело, 1994. 684 с.
54.БогатаяН.Н. Бухгалтерский учет: Учеб. Пособие для вузов / И,Н, Богатая, Н.Н.Хахонова. Ростов н/Д.: Феникс, 2002. - 608 с.
55.БогатаяН.Н. Стратегический учет собственности предприятия. -Ростов н/Д.: Феникс, 2001. 320 с.
56.БороненковаС.А. Управленческий анализ: Учеб. Пособие. М.: Финансы и статистика, 2004. — 384 с.
57.БороненковаС. А. Экономический анализ в управлении предприятием. М.: Финансы и статистика, 2003. - 224 с.
58.БортникН.А., Бортник А.Н., Мех Я.В. Внутренниерезервыпредприятия: учет, контроль и анализ. Саратов: изд. ЦентрСГЭУ, 2000 88 с.
59.БортникН.А., Туктарова А.Е. Учет и анализиздержекинновационной деятельности в системеконтролинга: учебн. пособие / Под ред Е.С. Исаева. Саратов:СГСЭУ, 2003. - 92 с.
60.БочаровВ.В. Коммерческое бюджетирование. СПб.: Питер, 2003. -368 с.
61.БочаровВ.В. Комплексный финансовый анализ. СПб: Питер, 2005.-432 с.
62.БочаровВ.В. Управление денежным оборотом предприятия икорпораций. М.: Финансы и статистика, 2001. - 144 с.
63.БочаровВ.В. Финансовый анализ. Спб.: Питер, 2007. - 240 с.
64.БочароваТ. А. Организация денежногооборотапроизводственной