Учетно-аналитическое обеспечение управления издержками производства перерабатывающих предприятий потребительской кооперации

brief description

Год:

2005

Автор научной работы:

Макарова, Елена Николаевна

Ученая cтепень:

кандидат экономических наук

Место защиты диссертации:

Саратов

Код cпециальности ВАК:

08.00.12

Специальность:

Бухгалтерский учет, статистика

Количество cтраниц:

170

Оглавление диссертациикандидат экономических наук Макарова, Елена Николаевна

Введение
Глава 1. Основы формированияиздержекпроизводства в перерабатывающих предприятияхпотребительскойкооперации.
1.1.Место, роль и значениеперерабатывающихпредприятий в деятельности потребительскойкооперации
Саратовской области.
1.2.Издержкипроизводства, их классификация и особенности формирования в перерабатывающих предприятиях потребительской кооперации.
Глава 2.Учетноеобеспечение управления издержками производства в перерабатывающих предприятиях потребительской кооперации.
2.1.Порядок формированияучетнойинформации об издержках производства для принятияуправленческихрешений.
2.2.Проблемы оптимизации материальных иамортизационныхиздержек производства в перерабатывающих предприятиях потребительской кооперации.
2.3.Операционныйбюджеткак инструмент управления издержкамипроизводствана перерабатывающих предприятиях потребительской кооперации.
2.4.Роль учетной и налоговой политики в системеуправленияиздержками производства в перерабатывающих предприятиях потребительской кооперации.
Глава 3.Особенности анализа издержек производства в перерабатывающих предприятиях потребительской кооперации.
3.1.Информационноеобеспечениеи задачи анализа издержек производства в системе потребительской кооперации.
3.2.Методика анализа издержек производства в перерабатывающих предприятиях потребительской кооперации.
3.2.1. Анализ издержек производства по экономическим элементам.
3.2.2. Анализ издержек производства по статьямкалькуляции.
3.3.Анализ издержек производства для принятия управленческих решений.

Введение диссертации (часть автореферата)На тему "Учетно-аналитическое обеспечение управления издержками производства перерабатывающих предприятий потребительской кооперации"

Актуальность темы исследования. Учетиздержекпроизводства, контроль и регулирование являются основными элементами системы управления экономикой предприятия. В современных экономических условиях проблема управленияиздержкамипроизводства имеет важное значение дляхозяйствующихсубъектов страны. Степень эффективности управления ими зависит от уровня информационного обеспечения. Практика деятельности организации различных отраслей и структур показывает, что они нуждаются в оперативной экономической и финансовой информации помогающей оптимизироватьиздержкипроизводства и финансовые результаты для принятия обоснованныхуправленческихрешений. Особую актуальность, данная проблема приобретает дляперерабатывающихпредприятий потребительской кооперации. В последние годы вкооперативныхпредприятиях и организациях сложилась неблагоприятная тенденция роста уровня издержек производства, и, как следствие,убыточнаяработа большинства региональных потребсоюзов. Это обуславливает необходимость систематизированного изучения и разработки теории и практики использования рыночных механизмов применительно к деятельности перерабатывающих предприятийпотребительскойкооперации. Учетно-аналитическое обеспечение информацией руководителей различного уровня управления позволяет им создать условиябезубыточнойработы, сохранить активы организации в наиболее тяжелых условиях ее деятельности, находить пути выхода изкризисныхситуаций, обеспечивая развитие в условиях рыночнойнеопределенности. В связи с отменой ранее действующих положений и методических рекомендаций попланированиюи учету себестоимости возникла проблема создания информационного механизма быстрого и гибкого реагирования на изменение рыночной ситуации и результатов оперативного анализа издержек производства путем совершенствования методики их учета и разработки новых подходов к анализу издержек производства необходимого для создания реальных возможностей по оптимизации результатов деятельности перерабатывающих предприятий потребительскойкооперации. Решение данной проблемы мы видим в научно-обоснованном учетно-аналитическом обеспечении системы управления издержками производства, в рамках которой учет и анализ - функциональные подсистемы, определяющие дальнейший путь развития предприятия.
Степень разработанности темы. Вопросам учета и анализа издержек производства посвящены труды многих отечественныхэкономистов: В. П. Астахова, А. С.Бакаева, М. И. Баканова, В. И.Бариленко, П. С. Безруких, М. А.Бахрушиной, Ф. П. Васина, В. Б.Ивашкевича, В. Э. Керимова, Т. П.Карповой, 3. А. Капелюк, Н.П.Кондраков, С. А. Николаевой, О. В.Николаевой, М.Ф. Ов-сейчук, Д. А.Панкова, М. 3. Пизенгольца, М. С.Пушкаря, В. В. Палия, В. Ф.Палия, Л.Б. Сидельниковой, Я. В.Соколова, С. А. Стукова, А. М.Фридмана, А. Д. Шеремета, Л. 3.Шнейдманаи др. Имеющиеся исследования касаются в большей степени общетеоретических и методологических вопросов учета и анализа издержек производства, так иотраслевыхособенностей управления ими. Появились публикации, рассматривающиеуправленческийучет и анализ издержек производства в потребительской кооперации. Но авторы в своих исследованиях не в полной мере учитывают многообразие особенностей потребительской кооперации, в том числе и перерабатывающих предприятий. Для потребительской кооперации это чрезвычайно важно, так как эта отрасль деятельности затрагивает интересы не только входящих в нее членов -пайщиков, но и значительной части населения, находящегося в зоне ее деятельности, а также интересы регионов, в которых находятсяпотребительскиеобщества.
Недостаточно внимания в специальной литературе уделяется вопросам информационного и организационно-методического обеспечения анализа издержек производства в перерабатывающих предприятиях потребительской кооперации, что в условияхконкуренцииснижает эффективность управления ими.
В экономической литературе еще недостаточно глубоко рассмотрены вопросы учетно-аналитического обеспечения системы управления издержками производства в условиях активно развивающихся отечественных перерабатывающих предприятий.
Актуальность этих вопросов, их недостаточная теоретическая разработанность и большая практическая значимость в современных условиях обусловили выбор темы настоящего диссертационного исследования и определили постановку его целей и задач.
Целью диссертационного исследования является решение методологических,организационныхи методических проблем учетно-аналитического обеспечения системы управления издержками производства в перерабатывающих предприятиях потребительской кооперации.
Задачи исследования. В соответствии с целью диссертационного исследования автором поставлены следующие задачи теоретического и прикладного характера:
- определить место, роль и значение перерабатывающих предприятий в системе потребительской кооперации, обуславливающих специфику организациибухгалтерскогоучета и анализа издержек производства;
- выявить особенности учета и анализа издержек производства в перерабатывающих предприятиях потребительской кооперации с целью совершенствования классификации затрат;
-раскрыть специфические задачи учета издержек производства в данномсектореэкономики;
- разработать систему учетно-аналитического обеспечения управления издержками производства перерабатывающих предприятий потребительской кооперации;
- исследовать, обобщить и расширить информационную базу анализа издержек производства в системе потребительской кооперации;
- усовершенствовать методику анализа издержек производства в перерабатывающих предприятиях потребительской кооперации;
- адаптировать к деятельности перерабатывающих предприятий потребительской кооперации использование результатов анализа издержек производства, на основемаржинальногоподхода и гибкого бюджетирования для принятия оптимальных управленческих решений.
Предметом исследования являются теоретические и практические проблемы учетно-аналитического обеспечения управления издержками производства перерабатывающих предприятий потребительской кооперации.
Объектом исследования избраныперерабатывающиепредприятия потребительской кооперации Саратовской области.
Теоретическую и методологическую основу исследования составляют законодательные и нормативные документы, регулирующиехозяйственнуюдеятельность и бухгалтерский учет в России, в системеЦентросоюзаРФ, международные стандарты финансовойотчетности, труды отечественных и зарубежных ученых по проблемам организации учета и анализа, материалы научно-практических конференций и семинаров по исследуемой проблеме, а также публикации в периодической печати.
При обосновании теоретических положений и разработке практических рекомендаций, обработке и анализе материалов исследования использовался системный подход к изучению рассматриваемых проблем, анализ и синтез, наблюдение, группировка, методы сравнительного и факторного анализа.
Наиболее важные научные результаты диссертационного исследования заключаются в следующем:
-уточненаноменклатуракалькуляционных статей издержек производства, учитывающая рекомендации международных стандартов учета и отчетности и сложившуюся специфику учета издержек производства в перерабатывающих предприятиях потребительской кооперации;
- сформулировано понятие "социальные издержки" и даны рекомендации по их выделению в отдельную классификационную группу для целей управления издержками перерабатывающих предприятий потребительской кооперации;
-разработана схема оперативного отражения отклоненийфактическихзатрат от нормативных и методические рекомендации по их учету в перерабатывающих предприятиях потребительской кооперации;
- рекомендована методикасреднесрочногопрогнозирования издержек производства, адаптированная к деятельности перерабатывающих предприятий потребительской кооперации;
- разработана модель учетно-аналитического обеспечения системы управления издержками производства перерабатывающих предприятий потребительской кооперации, адаптирующая действующую систему учета к новым экономическим условиям;
- предложена методика анализа издержек производства, основанная на отраслевых особенностях перерабатывающих предприятий, позволяющая оптимизировать издержки производства перерабатывающих предприятий потребительской кооперации;
- рекомендовано использование маржинального подхода и гибкогобюджетированияпри проведении анализа производственных затрат перерабатывающих предприятий потребительской кооперации, что позволит повыситьоперативностьучетно-аналитической информации при оптимизации издержек производства.
Практическая и теоретическая значимость проведенного исследования.
Разработанные в диссертации рекомендации могут быть использованы в практике экономической работы перерабатывающих предприятий потребительской кооперации для решения ряда конкретных практических задач, связанных с совершенствованием учета и анализа издержек производства. Кроме того, целый ряд теоретических положений и практических предложений могут использоваться в учебном процессе преподавателями кооперативных вузов, при подготовке специалистовучетногопрофиля на курсах повышения квалификации работников учетно-экономических служб системы потребительской кооперации.
Практическая значимость проведенного исследования состоит в том, что выводы и предложения, сформулированные в диссертации, направлены на совершенствование учета и усиление его контрольных функций в области издержек производства, а также на повышение его аналитичности. Внедрение разработанных предложений будет способствовать дальнейшему развитию системыуправленческогоучета, позволит улучшить информационное обеспечение и экономическую обоснованность решений по оптимизации издержек производства, повысить эффективность производства иконкурентоспособностьпредприятий потребительской кооперации.
Основные положения исследования использованы в учебном процессе при подготовке методического обеспечения дисциплин "Бухгалтерскийуправленческий учет", "Учет затрат,калькулированиеи бюджетирование в отдельных отраслях производственной сферы", "Комплексный экономический анализхозяйственнойдеятельности", а также при выполнении дипломных и курсовых работ для студентов специальности "Бухгалтерский учет, анализ иаудит", для слушателей системы повышения квалификации, руководителей и специалистов потребительской кооперации Саратовской области.
Апробация результатов исследования. Основные результаты проведенного исследования обсуждались на семинарах, научных и практических конференциях Астраханского государственного технического университета (2001 г.), Казанского (2000 г.), Саранского (1999 г.), Ижевского (2002 г.) кооперативных институтов, Поволжскогокооперативногоинститута Центросоюза РФ (19992004 г. г.).
Результаты исследований автора используются в практике учетно-аналитической работы предприятий потребительской кооперации Саратовской области.
Публикации. По теме исследования опубликовано 16 научных работ общим объемом 9,5 печатных листа, из них 7,2 авторских.
Структура и объем диссертации. Диссертационная работа состоит из введения, трех глав, заключения, библиографического списка использованной

bibliography

Заключение диссертациипо теме "Бухгалтерский учет, статистика", Макарова, Елена Николаевна

Заключение
Вопросы учетно-аналитического обеспечения системы управленияиздержкамипроизводства рассмотрены на примереперерабатывающихпредприятий потребительской кооперации, которые являются важным источникомтоварныхресурсов, за счет них обеспечивается более 40%оборотарозничной торговли потребительской кооперации. Это единственная отрасль, которая приноситкооперацииприбыль и обеспечивает сельское населениетоварамимассового спроса. Однако исследования показали, чтоперерабатывающиепредприятия не используют всех имеющихся возможностей заложенных в системепотребительскойкооперации.
Основой формирования учетно-аналитической информации для управления издержками является их классификация. Для перерабатывающих предприятий потребительской кооперации используются те же принципы классификации, что и для перерабатывающих предприятий других отраслей деятельности. Вместе с тем особенности потребительской кооперации, какорганизационнойсистемы требуют иного подхода к классификациииздержек. В связи с этим предложенаноменклатуракалькуляционных статей издержек производства, учитывающая рекомендации международных стандартов учета иотчетностии сложившуюся специфику системы учета издержек производства в перерабатывающих предприятиях потребительской кооперации.
Предложение о выделении специфических для потребительской кооперации статей затрат в комплексную статью «социальныеиздержкипроизводства» позволяет учитывать или не учитывать их при обоснованииуправленческихрешений. В соответствии с предлагаемой классификацией уточнена существующая организация учета издержек производства перерабатывающих предприятий. В частности, предлагается формировать учет издержек производства по следующим разделам:
1. Производственные затраты - прямые, переменные;
2. Затраты на организацию и подготовку производства (общепроизводственныерасходы):
- расходы на содержание и эксплуатациюоборудования;
- общепроизводственные расходы.
3. Затраты на содержание иобслуживаниесистемы потребительской кооперации:
- затраты на обслуживание и управлениепотребительскимобществом;
- затраты на обслуживание и управление системы потребительской кооперации (социальные издержки).
В связи с тем, что на производственных предприятиях потребительской кооперации в основном отсутствует цеховая структура управления, и все статьиобщепроизводственныхрасходов рекомендуется учитывать в составеобщехозяйственныхрасходов. При ведении аналитического учета затрат в производствехлебобулочныхизделий предлагается осуществлять учет по прямым (переменным)затратам. Общие издержки производства рекомендуется выделять отдельной строкой (при расчете полнойсебестоимости), или учитывать только в целом порайПо(при расчете сокращенной себестоимости). В связи с этим предлагается к счету 26 "Общехозяйственныерасходы" открыть следующие субсчета:
- 26.1 затраты на организацию и подготовку производства общепроизводственные расходы)
26.1.1. «Расходы на содержание и эксплуатацию оборудования»
26.1.2. «Общепроизводственные расходы»
- 26.2 затраты на содержание и обслуживание системы потребительской кооперации:
26.2.1 «Затраты на обслуживание и управление потребительским обществом»
26.2.2 «Затраты на обслуживание и управление системы потребительской кооперации (социальные издержки)»
Выделение данныхсубсчетовпозволит:
- получать дополнительную информацию об общихиздержкахпроизводства;
- сделает возможным управление, общими издержками производства, абстрагируясь от «социальных издержек», включаемых в любом случае всебестоимостьпродукции;
- определить круг ответственности за уровень издержек производства в перерабатывающих предприятиях потребительской кооперации.
Таким образом, рекомендуемая классификация издержек производства перерабатывающих предприятий потребительской кооперации обеспечит получение более качественной учетно-аналитической информации о сумме производственных затрат.
Исследование организации учета издержек производства перерабатывающих предприятий потребительской кооперации показало, что основополагающим документом по учету затрат служит сменный производственный отчет. Однако структура отчета представляет информацию в таком виде, который не отвечает требованиям оперативного управления. Предлагаемые изменения формы производственного отчета, позволят повысить егооперативностьи придать ему аналитический характер. В дополнение к отчету диссертантом предлагается один раз в 5-7 дней составлять сводки отклонений от норм расхода муки ипрочихматериалов. Кроме того, чтобы усилить оперативность учета отклонений, предлагается группировать причины и виновников отклонений от норм в соответствии с классификатором предлагаемого диссертантом. Этим обеспечивается использование в практике учета перерабатывающих предприятий потребительской кооперации некоторых элементов нормативного метода, в частности учета отклонений. Обзор экономической литературы по нормативному методу учета, применяемого в отечественной практике, позволяет сделать вывод, что хотя отклоненияфактическихзатрат от нормативных и оформлялись первичными документами, отражения набухгалтерскихсчетах они не находили. По мнению диссертанта,нормативыи отклонения от них следует отражать на счетах и включать в отчет, подготавливаемый для внутреннего пользования. Для этого в диссертации предлагается к счету 16 "Отклонения в стоимости материалов" открытьсубсчетавторого и третьего порядка соответствующие кодам виновников и причинам отклонений от норм расхода муки и прочих материалов. Основноепреимуществопредлагаемой системы учета по отклонениям в том, что при правильной ее постановке увеличивается аналитичность учета и расширяется информационная база экономического анализа.
Для улучшения использования материально-технической базыкооперативнойпромышленности и оптимизации издержек производства предлагается использовать оказание услуг по выработки продукции из «давальческо-го»сырья. Как показали исследования, к проблемам учета расходов попереработкедавальческого сырья следует отнести:
- порядок выделения из общей суммы издержек производства расходов по переработке и расходов на изготовление собственной продукции;
- учет и распределение прямых расходов.
Проблему выделения из общей суммы издержек производства расходов по переработке, можно решить, открыв к счету 20 «Основное производство»субсчетвторого порядка 20/2 «Переработкадавальческогосырья», имея в виду, что только стоимость сырья и материаловзаказчикане относится на затраты предприятия.
Что касается распределения прямых расходов, то для этого предлагается использовать два варианта:
1. Прямые расходы должны быть отнесены на тот или иной вид деятельности, в зависимости от того, какое количество давальческого и собственного сырья пошло навыпускпродукции.
2. Прямые расходы распределяются пропорционально количеству продукции изготовленной из собственного и давальческого сырья. Таким образом, предлагаемые системы учета материальных затрат по отклонениям и использование производственных мощностей путемпереработкидавальческого сырья позволит оптимизировать материальные иамортизационныеиздержки производства перерабатывающих предприятий потребительской кооперации.
Для логического завершения учета издержек производства в системебухгалтерскогоучета предложено отражение информации получаемой на счетах бухгалтерского учета одновременно со счетамиуправленческогоучета (30 "Материальные затраты", 31 "Затраты наоплатутруда", 32 "Отчисления на социальные нужды", 33 "Амортизация", 34 "Прочие затраты"). В отличие от предлагаемых отдельнымиэкономистамизаписей с помощью счетов-экранов, такое отражение информации происходит транзитом. Транзитные записи позволят получать информацию о затратах на производство по экономическим элементам за каждыйотчетныйпериод и за год в целом. Эта информация имеет важное значение для анализа и контроля деятельности предприятия и егоподразделений, особенно для контроля исполнениясметзатрат по центрам ответственности и оценки качества работыперерабатывающегопредприятия за отчетный период.
В диссертационном исследовании предложена схемаучетногообеспечения системы управления издержками производства перерабатывающих предприятий потребительской кооперации, которая объединяет модели учета издержек производства (функциональную, технологическую,организационную, экономическую) с единой целью - управлениесебестоимостьюс целью ее оптимизации. Такая система организации учета издержек производства в перерабатывающих предприятиях потребительской кооперации позволит решить несколько задач управления ими. Во-первых, аккумулировать издержки производства по видам продукции и местам возникновения затрат и определитьфактическуюсебестоимость продукции. Во-вторых, получить информацию для управления издержками производства по отклонениям. В-третьих, сформировать помимо полной себестоимости, себестоимость по прямымиздержкампроизводства (маржинальная себестоимость) для обоснования вариантов управленческих решений.
Усилениеконкуренцииприводит к необходимости использования новых методов управленческого учета издержек производства. К ним, в частности относится системабюджетирования. Практика показывает, что постановка системы бюджетирования вызывает значительные затруднения, а для многих предприятий потребительской кооперации она стала почти неразрешимой. Тогда как внедрение бюджетирования ресурсов обеспечит целый рядпреимуществ: позволит заранее оценить финансовуюсостоятельностьотдельных видов деятельности и продукции; дает более точные предполагаемые объемы и структуру затрат; упрощает систему контроля. В диссертации рассмотрена методикасреднесрочногопланирования (на год) и произведен расчет операционногобюджета.
Представленнаяучетнаясистема управления издержками производства в перерабатывающих отраслях потребительской кооперации отвечает целям организации бухгалтерского учета (финансового и управленческого). Решения, необходимые для организации бухгалтерского учета, обосновываютсяучетнойполитикой организации, которая формируется по конкретному направлению ведения и постановки бухгалтерского учета путем выбора одного из нескольких способов допускаемых законодательством и нормативными актами побухгалтерскомуучету. С появлением налогового учета изаконодательноутвержденных главой 25 НК РФ способов формированияналогооблагаемойбазы по налогу наприбыльвозникает необходимость обособления налоговых требований в учетной политике для целейналогообложения. Необходимость формирования учетной политики для целей налогообложенияприбылиобусловлена также различием целей и задач налоговой системы и системы бухгалтерского учета. В ходе исследования было произведено сравнение способов признания, отражения и раскрытия расходов и сформированы элементы учетной политики для целей ны элементы учетной политики для целей бухгалтерского и налогового учета расходов для перерабатывающих предприятий потребительской кооперации. Это позволило сформулировать порядок оформления учетной политики для целей налогообложения для предприятий потребительской кооперации.
Построение эффективной учетно-аналитической системы управления издержками производства перерабатывающих предприятий потребительской кооперации невозможно без рационального потока информации об издержках производства. Исследование системы формирования информации в конкретных условиях перерабатывающих предприятий позволило обобщить и дополнить источники информации, отвечающие потребностям анализа издержек производства в системе потребительской кооперации с учетом современных требований.
В ходе исследования структуры затрат по экономическим элементам, были определены направления оптимизации издержек производства перерабатывающих предприятий потребительской кооперации, путем использования предложенной автором методики анализа прямой и косвенной части материальных и трудовых затрат. К прямой части элемента затрат, отнесены только те, которые связаны непосредственно с производством продукции. К косвенной части отнесены затраты не связанные с производством конкретной продукции. Поэтому анализировать их можно, только сопоставляя базовую и фактическую величины.
Анализируя прямую часть элементов затрат было выявлено влияние следующих факторов:
- изменение объема производства;
- изменение структуры произведенной продукции;
- изменение уровня затрат по отдельным видам продукции.
Для принятия управленческих решений по устранению конкретных отрицательных причин и созданию благоприятных условий для закрепления и развития положительных факторов, рассмотрение общего отклонения от плана по прямым затратам с позиции отдельных факторов, необходимо дополнить изучением и измерением причинно-следственных связей в них.
Для этого были выявлены факторы оказывающие наибольшее влияние на изменение материальных затрат, занимающих наибольший удельный вес в себестоимости продукциикооперативныхпредприятий. В перерабатывающих предприятиях потребительской кооперации уровень прямых материальных затрат в основном зависит от следующих факторов:
- изменение норм расхода сырья и материалов;
- изменение цен насырьеи материалы;
- замены сырья и основных материалов;
- изменение стоимости возвратных отходов.
Основными причинами изменения норм на перерабатывающих предприятиях является изменение рецептуры и нарушение технологии. Поэтому выявление причин повлиявших на это и их устранение приведет к снижению прямых материальных затрат.
Повышение цен приводит к росту издержек производства, однако этот фактор практически не зависит от предприятия. Но, тем не менее, в себестоимостизаготовленияматериалов кроются резервы экономии, связанные с выборомпоставщиков, вида транспорта или способаперевозки.
Одним из путей сниженияматериалоемкостипродукции является организация повторного использования в производстве отходов, возникающих в ходе технологических процессов, их величина непостоянна и зависит от того, насколько прогрессивны нормы расхода материала, уровня применяемой технологии и особенностей производства.
При этом следует подчеркнуть, что часть отходов производства предприятия используют самостоятельно, изготавливая из них те или иные виды продукции, а часть реализуется другим предприятиям по цене возможного использования в виде сырья и материалов.
Однако даже при повторном использовании отходов не удается избежать потерь. Поэтому их анализ следует включить в анализ эффективности использования материалов по показателямматериалоотдачии материалоемкости.
Проведенные исследования позволили определитьсверхплановыеотходы, ликвидация которых являетсярезервомснижения издержек производства перерабатывающих предприятиях потребительской кооперации.
На основании результатов факторного анализа издержек производства по основным экономическим элементам составлен классификатор причин и виновников отклонений от норм материальных затрат, позволяющий оперативно принять меры по их устранению и установить ответственных за произошедшее.
В ходе исследования проведен анализ покалькуляционнымстатьям. В соответствии с предлагаемой диссертантом классификацией издержек производства для перерабатывающих предприятий потребительской кооперации проведен анализ издержек производства учитываемых при обосновании управленческих решений (релевантных) и не учитываемых (нерелевантных). Такая группировка характеризует назначение затрат и их роль в процессе производства, отражает связь затрат и результатов, определяет их экономическую целесообразность. Кроме того, такое деление позволяет проанализировать издержки производства и определить факторы, повлиявшие на их релевантную часть. Так как эти издержки зависят от изменения объема деятельности, то можно выявить влияние изменения объема, структуры иассортиментапродукции. Нерелевантные издержки предлагается анализировать только в динамике, определяя удельный вес этих издержек в общей сумме и отклонения от базисных данных.
Таким образом, проведение анализа релевантной и нерелевантной частикалькуляционныхстатей издержек производства позволит влиять на определенные затраты в зависимости от цели деятельности предприятия и принимать оптимальныеуправленческиерешения.
В современных условиях при проведении анализа издержек производства по калькуляционным статьям нередко используется деление их на переменные и постоянные в зависимости от изменения объема производства. Этот анализ предлагается дополнить определением степени эффективности использования издержек производства. Определить ее можно, используя принципэластичности, под которым подразумевается зависимость между величиной издержек производства и рядом факторов, влияющих на них. Наличие такой зависимости и определяет деление издержек производства по степени реагирования на изменение объема производства на переменные и постоянные.
Данный принцип положен в основу методики сравнительной эластичности предлагаемой нами для анализа издержек производства перерабатывающих предприятий. Суть ее состоит в том, что опережающиетемпыроста издержек определенного типа по сравнению стемпомроста общей суммы издержек предприятия свидетельствуют об их более существенном вкладе в размер последней и являются внутренним резервом ростарезультативностихозяйственной деятельности предприятия.
Целью данного метода является оптимизация общей суммы издержек предприятия. Для ее достижения необходимо решить следующие задачи:
1. отслеживание механизма формирования издержек производства по типам иукрупненнымэлементам;
2. понимание природы и характера взаимодействия издержек разного типа;
3. установление причины и места возникновенияперерасходасредств и ресурсов (ориентиром здесь служит превышение коэффициента эластичности конкретного типа издержек единичного уровня);
4. обнаружение узких мест технологического процесса и системы управления предприятием, порождающих избыточные (чрезмерные) издержки производства;
5. формирование рациональной структуры производственных издержек
Мерой эластичности служит предлагаемый нами коэффициент эластичности конкретного вида издержек (Ке):
А ОН где Ке- коэффициент эластичности по видам издержек (переменные, постоянные),
АИ - изменение издержек по видам (переменные, постоянные), ЮИ - изменение общей величины издержек предприятия.
Дополнение традиционного анализа калькуляционных статей издержек производства исследованиями сравнительной эластичности позволит изыскатьрезервыоптимизации издержек производства в зависимости от качественного их состава, что поможет предотвратитьперерасходыи непроизводительные выплаты в перерабатывающих предприятиях потребительской кооперации.
В ходе исследования были проанализированы варианты управленческих решений на основемаржинальногоподхода. Предложено использование маржинального метода в перерабатывающих предприятиях потребительской кооперации.
Предлагаемая классификация издержек производства и методика составленияоперационныхбюджетов для перерабатывающих предприятий потребительской кооперации взято за основу расчета гибкого бюджета с учетом изменений для целей оптимизации деятельности предприятия. Назначение гибкого бюджетирования - создание операционныхбюджетовпри различных допущениях относительно уровнейвыпуска, которые располагаются через определенные интервалы. Данная процедура позволяет измерять чувствительность общего бюджета к различным изменениям экономической ситуации, что позволит решить широкий спектр управленческих задач, основными из которых являются:
1) сопоставление эффективности различных видов деятельности, производства продукции при различных объемных показателях;
2) выявление влияния элементов стоимости на прибыль:
- эффект уменьшения постоянных издержек производства;
- эффект снижения переменных издержек производства;
- эффект роста объемапродаж.
Расчеты проведенные на основе гибкого бюджетирования могут быть использованыперерабатывающимипредприятиями в процессе разработки бизнес-планов и различных прогнозов, что позволит определить дополнительные резервы и увидеть экономическое положение предприятия при различных вариантах деятельности.
Использование маржинального подхода (ограниченной себестоимости) в практике экономической работы предприятий позволяет решать множество управленческих задач. Учитывая специфику перерабатывающих предприятий потребительской кооперации, предложены решения задач характерных только для системы потребительской кооперации: «приобретениесырья на свободном рынке или егозаготовлениеу населения (пайщиков)» и «дополнительный выпуск или услуги по переработке давальческого сырья».
Аналитические возможности учетной информации имеют для всех отраслей деятельности общую методологическую основу, опирающуюся на диагностику затрат и результатов, основанную на информационной взаимосвязи подсистем управления предприятием, с одной стороны и подсистем бухгалтерского учета с другой. Такой подход позволяет формировать требуемые для расчетов исходные данные (нормативные,плановые, фактические), в результате чего возможно прогнозирование затрат на основе их анализа. В диссертации предлагается блок-схема учетно-аналитического обеспечения управления издержками производства перерабатывающих предприятий потребительской кооперации расширяющая возможности учета и анализа при обосновании конкретных управленческих решений.
Исследованные в диссертации вопросы не исчерпывают всех аспектов проблемы учетно-аналитического обеспечения управления издержками производства в системе потребительской кооперации. Практическая реализация предложений, сделанных по результатам исследования, позволит повысить оперативность учета и эффективность производства, улучшить информационное обеспечение управления издержками производства, будет способствовать достижениюбезубыточнойработы кооперативных организаций.

Список литературы диссертационного исследованиякандидат экономических наук Макарова, Елена Николаевна, 2005 год

1. Закон РФ «Обухгалтерскомучете» от 21 ноября 1996г. №129-ФЗ в ред. от 23 июля 1998г.
2. Федеральный закон «О сельскохозяйственнойкооперации» от 08 декабря 1995г. № 193-Ф3.
3. Федеральный закон «Онекоммерческихорганизациях» от12 января 1996г. №7-ФЗ.
4. Закон РФ «Опотребительскойкооперации (потребительских обществах, их союзах) в РФ» от 11 июля 1997г. №97-ФЗ (в ред. Фед. закона от 28 апреля 2000г. №54-ФЗ).
5. Положение побухгалтерскомуучету «Доходы организации» (ПБУ 9/99) от 06 мая 1999г. № 32н (в ред. ПриказаМинфинаРоссии от 30 декабря 1999г. №107н)
6. Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» (ПБУ10/99) утв. Приказом Минфина России от 06 мая 1999г. №33н (в ред. Приказа Минфина РФ от 30 декабря 1999г. №107н)
7. План счетовбухгалтерскогоучета финансово-хозяйственной деятельности организации утв. приказом Минфина РФ от 31.10.2000г. №94н.
8. Инструкция по применению плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственнойдеятельности организации утв. приказом Минфина РФ от 31.10.2000г. №94н.
9. И. Постановление Правительства РФ «Вопросы потребительской кооперации РФ» от 24.01.94 №24.
10. Постановление Правительства РФ «Ореформированиипредприятий и иных коммерческих организаций» от 30.10.97 №1373.
11. Постановление правительства РФ «О повышении роли потребительской кооперации в обеспечении населенияпродовольствием» от 07.01.1999г. №24.
12. Методические рекомендации по бухгалтерскому учету затрат, включаемых виздержкиобращения и производства, и финансовых результатов на предприятиях потребительской кооперации утв. ПравлениемЦентросоюзаРФ от 06.06.1995г.№ ЦСЦ-27 в ред. От 28.03.1996г.
13. Инструкция по организации бухгалтерского учета в потребительской кооперации утв. Правлением Центросоюза РФ от 26.11.1979г. № ЦБ 2-1257.
14. Положение овнутрихозяйственныхотчислениях предприятий и организаций потребительской кооперации РФ утв. постановлением Правительства Центросоюза РФ от 28.01.97г. №7.
15. Положение о фонде развития потребительской кооперации РФ утв. постановлением Правления Центросоюза РФ от 04.07.1994г. №37.
16. Программа стабилизации и развития потребительской кооперации РФ на 1998-2002 года // Российскаякооперация.-1998.-№34,35.
17. Концепция развития потребительской кооперации РФ на период до 2010г. утв. постановлением Совета Центросоюза 27.11.2000г. №63с
18.АксененкоА.Ф. Себестоимость в системе управления отраслью: Учет и анализ. -М.: Экономика,1984.-167с.
19. Алексеенко JI.K. Формирование системыуправленческогоучета на предприятии // Налоговые известия Пензенской области. 2002.№1 — с.31 -34.
20.АуловЮ.Л. Методические основы налоговогопланированияв организациях потребительской кооперации.// Деловой вестник «Российской кооперации».-2001. №5-с.58-64.
21.БариленкоВ.И., Наумова Т.Д., Церпенто С.И. Учет и анализ производственных затрат встроительстве: Учебное пособие / под ред. В.И.Бариленко. Саратов: Изд-во Сарат. Ун-та,1991.-160с.
22. Бакаев А. Об отмене Положения о составе затрат // Экономика и жизнь. -2001.№48-с.10.
23.БасмановИ.А. Вопросы учета затрат на производство. М.: «Финансы», 1964.- 108с.
24.БезрукихП.С. Комментарий к Положению по бухгалтерскому учету «Расходы организации» (ПБУ 10/99) // Гл. бух. 1999. №13.- с.80
25.Бухгалтерскийучет в организациях / Е.П.Козлова, Т.Н. Бабченко, E.H. Галанина,- 2-е изд., перераб. и доп. М.: Финансы и статистика. , 2002.-800с.
26. Бухгалтерский учет на производственных предприятиях потребительской кооперации: учеб. для студ. вузов / И.А.Секретарева, В.А.Озеран, И.М. Павлюк, И.В. Трушина.- М.: Экономика, 1988.-319с.
27. Бухгалтерский учет: Учебник / A.C.Бакаев, П.С. Безруких, Н.Д. Врублевский и др.; Под ред. П.С.Безруких. 4-е изд., перераб. и доп. - М.: Бухгалтерский учет, 2002.- 719с.
28.БурцевВ.В. Управленческий контроль как система //Менеджментв России и за рубежом. 1999. №5.с.38.
29. Валшебникова Н.Б.,ВасилевичИ.П. Современные тенденции управленческого учета // Бухгалтерский учет. 2000. №18.с.53-58
30. Валуев И. Оперативный контроль экономической деятельности предприятия. -М.: Финансы и статистика, 1991. 224с.
31.ВасилевичИ.П. Учет расходов, включаемых всебестоимостьпродукции // Бухгалтерский учет. 2002.№8 - с.59 - 60.
32.ВасинФ.П. Классификация затрат на производство в Российском и международном учете // Бухгалтерский вестник. 1999.№5. - с.43- 50.
33.ВасинФ.П. Организация бухгалтерского учета затрат на производство по экономическим элементам // Бухгалтерский вестник. 2001 .№4 - с.67.
34.БахрушинаМ.А. Бухгалтерский управленческий учет: Учебник для вузов.- М.:ЗАО«Финстатинформ», 2000. 533с.
35.ВещуноваН.Л., Фомина Л.Ф. Бухгалтерский учет иналогообложение. М.: изд. дом Торговый Дом «Герда», 1999. 496с.
36.ГусляковМ.К. Отражение в международной финансовойотчетностидоходов и расходов предприятия // Бухгалтерский вестник. 1999.№12 — с.23
37.ГусляковаТ.Н. Учет и отчетность на хлебопекарных предприятиях потребительской кооперации. — М.: Экономика, 1983. 144с.
38.ДруриК. Введение в управленческий и производственный учет: Пер. с анг./ Под ред. С.А.Табалиной. М.: Аудит, ЮНИТИ, 1997. 560с.
39.ДрукерП. Эффективное управление. Экономические задачи и оптимальные решения. / Пер. с англ. М.Котельниковой. М.: Фаир - Пресс, 1998.-288с.
40.ЕфимоваО.В. Анализ безубыточности предприятия // Бухгалтерский учет- 1993.№6 с.18 - 22.
41.ЗубареваЕ.В. Организация управленческого учета в строительстве: Автореф. Дис. канд.экон. наук. М.,1999. 23 с.
42.ЗубкоЕ.И. Организация учета затрат по производствупродовольственныхтоваров в системе потребительской кооперации (на примерехлебопечения) //Бухгалтерский вестник. 1998.№9 - с. 67-71.
43.ЗудилинА.П. Анализ хозяйственной деятельности предприятий развитых капиталистических стран. Учеб.пособие. М.: Изд-воУДН, 1986. - 194с.
44.ИвашкевичВ.Б. Что такое себестоимость продукции. М.: «Экономика», 1972. 54с.
45.ИвашкевичВ.Б. Управленческий учет в информационной системе предприятия // Бухгалтерский учет. 1999.№4 с.99-102
46.ИвашкевичВ.Б. Бухгалтерский управленческий учет: Учеб. для вузов. — М.: Юристъ,2003. 618с.
47.ИндукаевВ.П., Токарев Г.С. Оперативный учет и контроль на предприятии. М.: «Финансы», 1967. 132с.
48.КаракозИ.И., Савичев П.И. Вопросы теории и практики оперативного учета. М.: «Финансы»,1972. 208с.
49.КапелюкЗ.А. Бизнес планирование рентабельности // Деловой вестник «Российской кооперации». - 2001.№10 с.60 - 68.
50.КапелюкЗ.А. Обоснование управленческих решений по обеспечениюбезубыточнойработы промышленных предприятий потребительской кооперации //Деловой вестник «Российской кооперации». 2002.№2 с. 19 -24.
51.КарповаТ.П. Управленческий учет: Учеб. для вузов. М.:АудитЮНИТИ, 1998.-348с.
52.КаширинВ.В. Собственность потребительской кооперации в условиях перехода к рыночным отношениям // Вестник моск.ун-та сер.6, Экономика 1998.№2 — с.93 -112.
53.КеримовВ.Э. Управленческий учет: Учебник. М.: Издательско-книготорговый центр «Маркетинг», 2001. - 268с.
54.КеримовВ.Э. Учет по центрам ответственности //Ябухгалтер. -1999.Ж7 с.151.
55.КеримовВ.Э. Бухгалтерский учет на производственных предприятиях: Учебник. 2-е изд., изм. и доп. - М.: Издательский Дом «Дашкови К», 2002.-368с.
56. Киселев Н. Дружно не грузно: логика развитияпотребкооперациикак системы. // Российская кооперация. - 2000.№23 с.З
57.КирьяноваЗ.В. Теория бухгалтерского учета. Учебник 2-е изд-е перераб. и доп.М.: Финансы и статистика, 1998.256с.
58.КовалевВ.В. Введение в финансовоепланированиеи методы прогнозирования. Сборник задач по финансовому анализу. - М.: Финансы и статистика, 1997. - 128с.
59.КовалевВ.В., Волкова О.Н. Анализ хозяйственной деятельности предприятия: Учебник. М.: ТК Велби, изд-во Проспект, 2004. - 424с.
60.КозловаЕ.П., Парашутин Н.В., Бабченко Т.Н. Бухгалтерский учет в организациях. 2-е изд. перераб. и доп. - М.: Финансы и статистика,2002. -800с.
61.КозинЕ.Б., Козина Т.А. Бухгалтерскийуправленческийучет на пищевых предприятиях. М.: Колос, 2000. - 224 с.
62.КондраковН.П. Бухгалтерский учет: Учебное пособие. М.:ИНФРА. 1997.-560 с.
63.КондраковН.П., Иванова М.А. Бухгалтерский управленческий учет: Учебное пособие. М.: ИНФРА - М, 2003. - 368с.
64.КондратоваИ.Г. Основы управленческого учета. М.: Финансы и статистика. 2000. - 144с.
65.КомароваH.H., Качкова O.E., Керимов В.Э. Основы организации управленческого учета вкоммерческихорганизациях: Лекция. М.: Издательско-книготорговый центр «Маркетинг»МУПК, 2001. - 53с.
66.КомисароваИ.П. Об учете расходов организаций по экономическим элементам//Бухгалтерский учет. 2003.№2 - с.60-62
67.Контроллингкак инструмент управления предприятием / Е.А.Ананькина, C.B. Данилочкин, Н.Г. Данилочкина и др.; Под ред. Н.Г.Данилочкиной. -М.: Аудит, ЮНИТИ. 1999. 297с.
68.КотляровС.А. Управление затратами. СПб: Питер, 2001. - 160 с.
69.КохноП.А. и др. Менеджмент / П.А.Кохно, В.А.Микрюков, С.Е.Комаров. М.: Финансы и статистика, 1993. - 224с.
70.КутерМ.И. Теория и принципы бухгалтерского учета: Учебник. 2-е изд., перераб. и допол. - М.: Финансы и статистика, 2002. - 640с.
71. Лапина О. Осторожно,минимизацияналогов, или Сага о бесплатном сыре. //Бухгалтерскоеприложение «Экономика и жизнь». 1998.№39 -с.17-21
72.ЛевинB.C. Контроль издержек производства в условиях нормативного учета. М.: Финансы и статистика., 1990. - 158с.