Учетно-аналитическое обеспечение внутреннего контроля состояния расчетов с бюджетом предприятий малого бизнеса

brief description

Год:

2009

Автор научной работы:

Воскресенская, Наталия Валерьевна

Ученая cтепень:

кандидат экономических наук

Место защиты диссертации:

Чебоксары

Код cпециальности ВАК:

08.00.12

Специальность:

Бухгалтерский учет, статистика

Количество cтраниц:

225

Оглавление диссертациикандидат экономических наук Воскресенская, Наталия Валерьевна

ВВЕДЕНИЕ
1. ПРОБЛЕМЫ ОРГАНИЗАЦИИ УЧЕТА ИКОНТРОЛЯНА ПРЕДПРИЯТИЯХ МАЛОГО БИЗНЕСА
1.1. Малыйбизнескак основа российской экономики и специфический объект управления
1.2. Особенности информационного обеспечения управления предприятиямималогобизнеса
1.3. Проблемы нормативного обеспечениябухгалтерскогоучета малых предприятий
1.4. Внутренний контроль в системе управления предприятиями малогобизнеса
2.ОРГАНИЗАЦИОННЫЕАСПЕКТЫ УЧЕТА НА ПРЕДПРИЯТИЯХ МАЛОГО БИЗНЕСА
2.1. Современные подходы к организации бухгалтерского учета на предприятиях малого бизнеса
2.2. Влияниеучетнойполитики на формирование информации в системе учетапредприятиймалого бизнеса
2.3. Совершенствование отражениярасчетовс бюджетом по налогам и сборам в системе бухгалтерского учета малого предприятия
3. ИСПОЛЬЗОВАНИЕ УЧЕТНО-АНАЛИТИЧЕСКОЙ ИНФОРМАЦИИ В ОБЕСПЕЧЕНИИВНУТРЕННЕГОКОНТРОЛЯ РАСЧЕТОВ С БЮДЖЕТОМ ПРЕДПРИЯТИЙ МАЛОГО БИЗНЕСА
3.1. Расширение информационного поля контролясостояниярасчетов с бюджетом вбухгалтерскойотчетности предприятий малого бизнеса
3.2. Информационноеобеспечениеуправления финансовыми результатами и налоговыми рисками малого предприятия
3.3. Организация внутреннего контроля полноты исвоевременностирасчетов с бюджетом поналогами сборам на малых предприятиях

Введение диссертации (часть автореферата)На тему "Учетно-аналитическое обеспечение внутреннего контроля состояния расчетов с бюджетом предприятий малого бизнеса"

Актуальность темы. В современных рыночных условиях малыйбизнесполучает все большее распространение, что во многом обусловлено его динамичностью, быстротой адаптации к меняющейся рыночнойконъюнктуре, а также определенными льготами, предоставляемыми государством данномусекторуэкономики. Малые предприятия, не требующие крупных стартовыхинвестицийи гарантирующие высокую скоростьоборотаресурсов, способны наиболее быстро и экономно решать проблемыреструктуризацииэкономики, формирования и насыщения рынкапотребительскихтоваров в условиях ограниченности финансовых ресурсов. Значительное влияние на развитие малогопредпринимательстваокажет введенный в действие с 1 января 2008 года Федеральный закон от 24 июля 2007 г. № 209-ФЗ «О развитии малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации», который определил новые критерии отнесения субъектовбизнесак малым.
В соответствии с нормативной базой регулирования и сложившейся практикойхозяйствованияв деятельности малых предприятий имеется целый ряд особенностей организациибухгалтерскогоучета. Это касается вопросов порядка формированияучетнойполитики, выбора формы бухгалтерского учета и составленияотчетности. Для малых предприятий характерно отсутствие возможностей для организации одновременно финансового,управленческогои налогового учета, что заставляет отдавать предпочтение одному из них. Зачастую основное внимание при этом уделяется вопросамисчисленияналогов, что обусловлено целым рядом причин.
Несовершенство налогового законодательства приводит к тому, что в действующие нормативные документы периодически вносятся поправки и изменения, требующие постоянного вниманиябухгалтеров. Кроме того, неправильное исчислениеналоговили их несвоевременная уплата влекут за собой штрафные санкции, способные в значительной степени ухудшить финансовое положение малого предприятия. Таким образом, налоговые риски занимают значительное место в системе финансовых рисков субъектов малого бизнеса.
Все это приводит к тому, что многие малые предприятия, стремясь облегчить ведение учета и пользуясь правом не использоватьПБУ18/02, ведут текущий бухгалтерский учет непосредственно по правилам налогового учета. Однакоприоритетнойцелью организации является неуплатаналогов, а получение прибыли. Следовательно,бухгалтерскийучет должен быть организован так, чтобы максимально способствовать этому. Для обеспечения же эффективности бухгалтерского учета и работы предприятия необходима рациональная система внутреннего контроля.
Вопросы специфики ведения учета и составления отчетности в малых предприятиях нашли отражение в научных и практических трудах таких авторов как В.А.Быков, М.А. Бахрушина, В.Г. Гетьман, С.К.Егорова, Е.А. Еленевская, Д.А. Ендовицкий, В.Р.Захарьин, В.Б. Ивашкевич, Г.Ю. Касьянова, Д.В.Кислов, C.B. Ключников, В.В. Ковалев, М.И.Кутер, В.И. Макарьева, Л.И. Малявкина, А.Н.Медведев, М.В. Мельник, Е.А. Мизиковский, Т.В.Морозова, С.А. Николаева, В.Д. Новодворский, В.Ф.Палий, В.В. Патров, JI.B. Пашкова, M.JI.Пятов, P.JI. Сабанин, В.Т. Слабинский, И.А.Слабинская, Я.В. Соколов, А.Н. Хорин, JI.3.Шнейдмани др.
Среди специалистов, комплексно исследовавших вопросы организации внутреннего контроля, следует отметить И.А.Белобжецкого, Н.Т. Белуху, В.В. Бурцева, Ю.А.Данилевского, Р.В. Калиничеву, H.JI. Маренкова, М.В.Мельник, М.Ф. Овсийчук, В.И. Подольского, JI.B.Сотникову, А.Е. Суглобова, В.П. Суйца, А.Д.Шеремета, Р. Адамса, Э. Аренса, Дж.Лоббекаи др.
Основная проблема, по нашему мнению, в настоящее время состоит в том, что отсутствует единая система учета, адаптированная к предприятиям малого бизнеса. Особого внимания заслуживают вопросы организации налоговых расчетов в рамках бухгалтерского учета в условиях применения разных режимовналогообложения.
Актуальность и неразработанность многих методических вопросов организации бухгалтерского учета и внутреннего контроля на предприятиях малого бизнеса определили выбор темы диссертационного исследования, его цель, задачи, предмет и объект.
Цель и задачи исследования. Целью работы является разработка и обоснование исследование теоретических, методологических и методических рекомендаций по учету, анализу и контролю в малых предприятиях, позволяющих повысить учетно-аналитическое обеспечение управления полнотой исвоевременностьюрасчетов с бюджетом поналогами сборам.
В соответствии с поставленной целью определены следующие задачи диссертационного исследования:
- выявить особенности -функционирования и управления малыми предприятиями в современных условиях и их влияние на системы учета и контроля;
- исследовать проблемы взаимодействия бухгалтерского и налогового учета на малых предприятиях и предложить пути их решения;
- раскрыть особенности формирования системы внутреннего контроля и ведения учета малыми предприятиями в условиях различных организационно-правовых форм, видов деятельности, многовариантности налоговых режимов, разработать рекомендации по формированию учетной политики для целей бухгалтерского и налогового учета;
- предложить порядок учета доходов и расходов, позволяющий формировать информацию о расчетах сбюджетомпо налогам и сборам в системе бухгалтерского учета;
- внести предложения по совершенствованию формбухгалтерскойи внутренней отчетности, позволяющих приниматьуправленческиерешения по расчетам с бюджетом, адекватные соответствующим налоговым режимам;
- предложить методику анализа налоговых рисков и налоговой нагрузки малых предприятий в целях их оптимизации;
- разработать предложения по организации внутреннего контроля полноты исвоевременностирасчетов малого предприятия по налогам и сборам.
Предметом диссертационного исследования являютсяхозяйственнаядеятельность предприятий малого бизнеса, совокупность теоретических, методических и практических вопросов учета и внутреннего контроля их расчетов с бюджетом.
Объект исследования - предприятия малого бизнеса Чувашской Республики, применяющие различные режимы налогообложения. Более предметные исследования проведены по 50 из них.
Теоретические и методологические основы исследования. Теоретической основой диссертации являются нормативные и законодательные акты, научные труды и практические разработки российских и зарубежных авторов, учебная и периодическая литература, материалы научных и научно-практических конференций, различные статистические и справочные материалы систематизированные и обработанные автором. Методологической базой исследования служат общенаучные методы экономических исследований.
Научная новизна проведенного исследования находит свое отражение в постановке, теоретическом обосновании и практическом решении комплекса методических вопросов, связанных с совершенствованиемучетноI аналитического обеспечения внутреннего контроля полноты и своевременности расчетов с бюджетом предприятий малого бизнеса в целяхминимизацииналоговых рисков. Получены следующие основные результаты, выносимые на защиту:
- определены особенности функционирования, количественные и качественные характеристики малых предприятий, их значимость в отечественной экономике; отмечены наиболее значимые риски деятельности малого бизнеса;
- исследованы этапы развития, понятийный аппарат бухгалтерского и налогового учета; изучены проблемы их взаимодействия в разных странах и в отечественной практике; разработаны рекомендации по выбору модели взаимодействия применительно к малым предприятиям; выделены основные проблемы нормативного обеспечения;
- установлено влияние научетнуюсистему малого предприятия выбранной формы бухгалтерского учета и применяемого режима налогообложения; определены особенности формирования основных элементов учетной политики в целях бухгалтерского и налогового учета предприятий малого бизнеса;
- разработаны варианты организации учета доходов и расходов малого предприятия, обеспечивающие возможность определения налоговых баз для расчетаналогана прибыль по общей системе налогообложения или единого налога при применении специальных налоговых режимов в рамках информации, формируемой в системе бухгалтерского учета;
- предложен порядок отражения расчетов с бюджетом во внешней и внутренней отчетности малого предприятия; уточнена методика анализа налоговых рисков и налоговой нагрузки малых предприятий;
- дано авторское определение содержания внутреннего контроля своевременности и полноты расчетов с бюджетом по налогам и сборам.
Практическая значимость диссертации определяется тем, что разработанные в ней рекомендации и предложения позволят предприятиям малого бизнеса создать оптимальную систему учета и внутреннего контроля, обеспечивающуювладельцеви менеджеров информацией, необходимой для принятия оптимальныхуправленческихрешений, и минимизирующую налоговые риски.
Результаты исследования могут быть использованы в учебном процессе при изучении дисциплин «Учет на предприятиях малого бизнеса», «Бухгалтерскоедело», «Налоговый учет», «Аудит», «Внутреннийаудит».
Апробация результатов исследования. Основные положения и выводы научного исследования обсуждались на методических семинарах, научных конференциях профессорско-преподавательского составаФГОУВПО
Чувашский государственный университет им. И.Н. Ульянова» и Чебоксарскогокооперативногоинститута Российского университета кооперации 2005-2008 гг., всероссийских научных конференциях, таких как «Финансовый потенциал региона: оценка и перспективы развития» (2007г.), «Финансовый мониторинг винновационномразвитии региона» (2008г.), международной научно-практической конференции «Вызовы современности в свете истории,■ философии и мировой экономики» (2007г.), проводимых на базе Чувашского госуниверситета, межвузовской научно-практической конференции, посвященной 95-летию Российского университетакооперации, «Интеграция науки и практики как механизм эффективного развития экономики» (2008 г.), всероссийской научно-практической конференции студентов и аспирантов «Россия: варианты и сценарии развития» (г. Казань, 2007 г.) и других. По результатам диссертационного исследования опубликовано 19 работ, общим объемом 12,6 п.л. (авторских - 10,74 пл.), в том числе 3 работы в изданиях, рекомендуемыхВАК, общим объемом 1,8 п.л.
Результаты исследования используются в учебном процессе ФГОУВПО«Чувашский государственный университет им. И.Н. Ульянова» при изучении дисциплин «Учет на предприятиях малого бизнеса», «Аудит».
Содержащиеся в диссертационной работе рекомендации приняты к внедрению в практическую деятельность малых предприятий Чувашской Республики -ООО«Палитра» и ООО «Стройснаб».
Структура и объем работы. Диссертация состоит из введения, трех глав, выводов и предложений, списка литературы, приложений, иллюстрируется таблицами, рисунками.

bibliography

Заключение диссертациипо теме "Бухгалтерский учет, статистика", Воскресенская, Наталия Валерьевна

Результаты исследования показали следующие варианты применения малыми предприятиями упрощенной системыналогообложения(рис. 17).
Рисунок 17 - Статистика вариантов применения обследованными малыми предприятиями упрощенной системы налогообложения
Первый вариант построенияучетнойсистемы, на наш взгляд, является наиболее простым. Ведениебухгалтерскогоучета сводится только к участку основных средств инематериальныхактивов, который не занимает убухгалтерамного времени; основным регистром налогового учета является
Книга учета доходов и расходов. Расчет величины единогоналогатакже является достаточно простым, так как напрямую зависит только от общей величины доходов предприятия. Однако в основе выбора объекта налогообложения должна лежать не простота расчетов, а оптимизация налоговыхплатежей. Именно этим фактором при выборе объекта налогообложения руководствовалось 94,5% обследованных нами малых предприятий.
Если малое предприятие приняло решение не вестибухгалтерскийучет и в качестве объекта налогообложения выбрало «доходы за минусом расходов», то в отличие от первого варианта сложность ведения учета в целом состоит в отслеживании расходов, уменьшающихналогооблагаемуюбазу по единому налогу. Это тем более сложно сделать, поскольку форма Книги учета доходов и расходов не всегда позволяет достоверноисчислитьналоговые обязательства организации [144]. Это вызвано тем, что:
1) согласно п.2 ст.346.17 НК РФ расходами признаются затраты только после ихфактическойоплаты;
2) суммаоплатыможет не совпадать с суммой фактически произведенных расходов;
3) некоторые расходы (например, нормируемые) признаются в зависимости от величины других показателей за налоговый период, поэтому их оценка в разныеотчетныепериоды может меняться.
По нашему мнению, несмотря на предоставленную законодательством возможность, отказываться от ведения бухгалтерского учета нецелесообразно.
Во-первых, если показатели деятельности (доходы, остаточная стоимость основных средств и нематериальныхактивов, численность работников) организации превысят критериальные значения для применения упрощенной системы.
Во-вторых, у организации может измениться составучредителей, в частности, доля участия другого юридического лица превысит 25%. При этом организация, лишаясь права на применение упрощенной системы налогообложения, будет вынуждена восстанавливать бухгалтерский учет и пересчитыватьналоги.
Кроме того, в случаях установленных нормативными документами, малое предприятие при примененииУСНобязано вести бухгалтерский учет в полном объеме. В частности, в соответствии с письмомМинфинаРФ от 10.10.2006г. №03-11-04/2/203 организация, применяющая по разным видам деятельности два специальных налоговых режима, один из которых не освобождается от ведения бухгалтерского учета, должна вести бухгалтерский учет, составлять и представлять в налоговый органбухгалтерскуюотчетность в целом по всей организации. Отдельные статьи (ст. 18, 23, 25, 26, 45, 46) Федерального закона «Об обществах с ограниченной ответственностью» предусматривают использование обществами данных бухгалтерского учета ибухгалтерскойотчетности.
Это подтверждается и результатами нашего исследования: все предприятия, применяющие УСН, ведут бухгалтерский учет в полном объеме.
По нашему мнению, для каждого предприятия выбор системы налогообложения и учета исключительно индивидуален. При этом следует исходить не только из оптимизации налогообложения и снижения затрат на ведение учета, но и учитывать специфику веденияхозяйственнойдеятельности. Выбранная форма счетоводства и особенности ведения налогового учета должны быть определены в учетной политике малого предприятия для целей бухгалтерского и налогового учета.
2.2. Влияние учетной политики на формирование информации в системе учета предприятий малогобизнеса
Каждый экономический субъект для достижения достоверного отражения своего финансового положения должен учитывать присущие ему особенности в виде и объеме его деятельности, структуры управления, специфике проводимыххозяйственныхопераций, избранной экономической политике, возможности использования современных систем обработки и передачи данных и т.п. Это обуславливает необходимость представления экономическим субъектам права выбора совокупности способов и методов ведения бухгалтерского учета в зависимости от условий хозяйственной деятельности и усиливает роль учетной политики организации как внутреннего документа, регламентирующего бухгалтерский учет как систему.
По мнению Я.В. Соколова и М.Л.Пятова, учетная политика — это возможность за счет выбора методологических приемов представить в определенном свете финансовое положениехозяйствующегосубъекта и его финансовый результат. [168]
Таким образом, эффективность учетной политики малого предприятия зависит от того, насколько четко сформулированы ее элементы, отражающие систему ведения бухгалтерского учета, налогообложения и управления в организации (табл. 11).
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
Малые предприятия для обеспечения достоверности отражения своего финансового положения вотчетностидолжны учитывать особенности своей деятельности, структуры управления, специфики хозяйственных операций, экономической стратегии, возможность использования современных систем обработки и передачи данных. Они зачастую не располагают значительным объемом финансовых ресурсов, вследствие чего их финансовое положение может резко ухудшиться при наступлении негативных последствий различных видов рисков, в том числе налоговых. Игнорирование налогового риска или недостаточное внимание к его последствиям может привести ксокращениювнутренних источников инвестирования хозяйствующего субъекта и даже к егобанкротству. Внутренний контроль за правильностью,своевременностьюи полнотой расчетов поналогами сборам является частью системывнутрифирменногофинансового контроля. Проведенное исследование учетно-аналитического обеспечения внутреннего контроля расчетов по налогам и сборам малых предприятий позволило сделать следующие выводы.
1. Малыйбизнеспредставляет самый многочисленный слой мелкихсобственников, которые в силу своей массовости в значительной мере определяют социально-экономический и отчасти политический уровень развития страны. Кпреимуществаммалого предпринимательства можно отнести: 1) мобильность и способность быстро реагировать на изменениеконъюнктурырынка; 2) создание значительного количества рабочих мест, снижение уровнябезработицы; 3) усиление конкуренции на рынке, ограничениемонополиикрупных предприятий; 4) мобилизация значительных финансовых и производственных ресурсов. В мировой практике нет единого подхода к определению малых предприятий; основным критериальным показателем является средняячисленностьработников, занятых за отчетный период. Наиболее общими критериями также являются: размеруставногокапитала, величина активов, объемоборота(прибыли, дохода). Все эти факторы учтены в Федеральном законе от 24 июля 2007 г. N 209-ФЗ «О развитии малого и среднегопредпринимательствав Российской Федерации», вступившем в силу с 2008 года. Новый закон в значительной степени приблизил отечественные критерии отнесения предприятий к малым к нормам, принятым, в частности, в ЕС.
Поскольку одной из мерподдержкималого предпринимательства в области налоговой политики как в России, так и зарубежных странах, является применение специальныхльготныхрежимов, проведено исследование их влияния на численность и результаты работы малых предприятий. Определены также наиболее эффективные организационно-правовые формыхозяйствованиямалых предприятий. Проанализированы роль и место малого бизнеса вотраслевоми региональном аспектах на основании данных о числе малых предприятий, ихобороте, численности занятых, отраслевой структуре, распределении по регионам.
2. Реализация целей деятельности любого малого предприятия осуществляется через функцию управления, неотъемлемой составной частью которой являетсяхозяйственныйучет. Отсутствие финансовых возможностей для организации одновременно финансового, налогового,управленческогоучета вынуждает малые предприятия отдать предпочтение одному из них. Как показывает практика, наибольшее внимание при этом уделяетсяналогообложению. Тесная взаимосвязь и взаимопроникновение бухгалтерского и налогового видов учета является отличительной чертой ведения учета на предприятиях малого бизнеса. В связи с этим в работе проведена сравнительная характеристика этапов развития, понятийного аппарата и задач бухгалтерского и налогового учета.
Изучены проблемы взаимодействия бухгалтерского и налогового учета в разных странах (в отношении англо-американской и континентально-европейской моделей) и в отечественной практике. В Россиизаконодательнопредусмотрены различные варианты построения налогового учета, которые специалисты сводят в основном к трем следующим моделям:
1) параллельное ведение бухгалтерского и налогового учета; при этом для формирования аналитических регистров налогового учета используются непосредственно данные первичных документов;
2) ведение налогового учета на основекорректировкиданных, формируемых системой бухгалтерского учета;бухгалтерскиерегистры в необходимых случаях могут дополняться показателями, необходимыми для расчета налоговой базы;
3) использованиебухгалтерскихрегистров в отношении учета объектов и хозяйственных операций, по которым нет расхождений в порядке ведения бухгалтерского учета и налогообложения, а также регистров налогового учета, если расхождения есть; налоговые регистры формируются на основе бухгалтерских путем внесения в нихкорректировокс помощью бухгалтерских справок. Данный способ позволяет в максимальной степени сблизить бухгалтерский и налоговый учет, и при рациональном его использовании вести оба вида учета с минимальными затратами, что позволяет считать его наиболее эффективным для малых предприятий.
3. В настоящее время существует довольно большое количество пробелов в правовых актах, затрагивающих финансово-хозяйственную деятельность субъектов малого бизнеса. Разночтения норм действующего нормативного налогового и бухгалтерского законодательства одновременно открывают возможности оптимизации налоговой нагрузкихозяйствующихсубъектов и могут стать причиной разногласий с контролирующими органами. В работе определены основные проблемы нормативного обеспечения двухучетныхсистем и определены уровни регулирования. Дана, в частности, критическая оценка Типовым рекомендациям по организации бухгалтерского учета для субъектов малого предпринимательства, утвержденным приказом Министерства финансов РФ от 21 декабря 1998 г. №64н, которые, по сути, являются единственным документом, регламентирующим ведение учета именно малыми предприятиями. Поскольку с момента издания они не редактировались, в современных условиях их положения по многим аспектам не применимы на практике.
4. Организация бухгалтерского учета на предприятиях малого бизнеса зависит от разных факторов, основными из которых, по нашему мнению, являются формасчетоводстваи режим налогообложения.
Малым предприятиям в отличие от другихкоммерческихорганизаций предлагается более широкий выбор форм бухгалтерского учета, отчетности и налогообложения, однако абсолютное большинство, как показало исследование, им не пользуется. Использование малыми предприятиями журнально-ордерной и упрощенной форм учета хоть и значительносократилось, но в отдельных организациях все еще встречается и иногда может быть вполнеэкономическиоправдано. В связи с этим нами проведена систематизация применяемых счетов и учетных регистров в условиях данных форм учета. Несомненно, автоматизированная форма с применением специальных бухгалтерских программ в настоящее время наиболее распространена и в наибольшей степени соответствует современным требованиям к эффективности ведения бухгалтерского учета. Однако в ряде случаев малые предприятия, исходя из принципа рациональности или отсутствия возможностиприобретенияпрограммы, могут вести учет в журнально-ордерной или упрощенной форме вручную или автоматизировать составление соответствующих учетных регистров собственными силами.
В результате исследования влияния на организацию бухгалтерского учета применяемого малым предприятием режима налогообложения установлено, что наименьшее влияние оказывает система налогообложения в видеЕНВД, наибольшее - общий режим. Малым предприятиям, использующим упрощенную систему налогообложения, несмотря на предоставленную законодательством возможность, не рекомендуется отказываться от ведения бухгалтерского учета. Наибольший эффект от организации бухгалтерского и налогового учета в условиях применения общего режима или УСН с объектом налогообложения «доходы завычетомрасходов» достигается при максимальном сближении правил оценки бухгалтерских и налоговых расходов.
5. Многие противоречия и конфликтные вопросы, вытекающие из нормативной базы регулирования учета, бухгалтера могут сгладить посредством разработки грамотно выстроенной учетной политики организации. Эффективность учетной политики зависит от того, насколько четко сформулированы ее элементы, отражающие систему ведения бухгалтерского учета, налогообложения и управления в организации. В работе рассмотрены особенности формирования учетной политики малыми предприятиями, наибольшее внимание при этом уделено разработке основных элементов организационного-технического аспекта учетной политики — выборе способа ведения учета, формы учета, рабочего плана счетов, правилдокументооборота, порядка контроля хозяйственных операций.
Сблизить бухгалтерский и налоговый учет на малых предприятиях в том числе позволяет унификация тех способов их ведения, в отношении которых действующим законодательством предоставлено право выбора. По данным элементам методического аспекта учетной политики рекомендуем выбрать одинаковые способы и вбухгалтерском, и в налоговом учете, что позволит свести к минимуму расхождения в этих видах учета.
6. Важной проблемой качественного информационного обеспечения управления малыми предприятиями, по нашему мнению, является организация грамотного учета доходов и расходов организации, обеспечивающего возможность расчета налога наприбыльпо общей системе налогообложения или единого налога при применении специальных налоговых режимов.
Считаем наиболее приемлемым вариантом для малых предприятий организацию эффективной системы получения информации для целей налогообложения в рамках бухгалтерского учета. Это возможно в связи с тем, что спектр хозяйственных операций у предприятий малого бизнеса относительно невелик, количество расхождений междубухгалтерскимучетом и порядком определенияналогооблагаемойприбыли незначительно. Для отражения этих расхождений предлагаем использовать один из следующих способов (с учетом специфики деятельности малого предприятия):
- дополнительные аналитические счета (при- минимальных расхождениях в бухгалтерском и налоговом учете);
- дополнительныесубсчета(для малых предприятий, осуществляющих один вид деятельности, имеющих большое количество расхождений в бухгалтерском и налоговом учете);
- дополнительные счета 30-39 (для многопрофильных малых предприятий с большим, количеством расхождений в бухгалтерском и налоговом учете).
Предлагаемые счета (субсчета) при этом будут аккумулировать информацию, необходимую для заполнения соответствующих налоговых деклараций. Таким образом, если малое предприятие приняло решение, что формирование показателей налогового учета будет осуществляться на основе данных бухгалтерского учета, данное решение следует отразить в учетной политике и внести соответствующие счета или субсчета в рабочий план счетов организации.
7. Управление любой социально-экономической системой невозможно без надлежащего информационного, обеспечения лиц, фактически или потенциальнозаинтересованныхв ее функционировании. Информационные запросы основных групп пользователей информации о деятельности малых предприятий различаются, но одним из, важнейших источников для всех типов пользователей служитбухгалтерскаяотчетность. Частью эффективного управления малым предприятием, по нашему мнению, является разработка собственных форм бухгалтерской отчетности, не противоречащих действующим нормам по составлению бухгалтерской отчетности и отражающих данные, необходимые для формирования полного и достоверного представления об имуществе иобязательствах(в том числе перед сбюджетом), финансовых результатах деятельности и изменениях финансового положения, малого предприятия. Автором предложены формы бухгалтерскогобалансаи отчета о прибылях иубытках, отвечающие указанным условиям, а также порядок раскрытия в пояснительной записке информации о налоговых рисках организации.
Большое значение для обеспечениясвоевременностии полноты уплаты налогов и сборов имеет анализденежныхпотоков. В связи с этим малым предприятиям рекомендуется составление формы внутренней отчетности о движении денежных средств прямым и косвенным методом.
8. Финансовое положение малых предприятий, зачастую не располагающих значительным объемом финансовых ресурсов, может резко ухудшиться при наступлении негативных последствий различных видов рисков. Значительное место в системе финансовых рисков малого предприятия, по нашему мнению, занимают налоговые риски, которые можно определить как возможностьпонестифинансовые и иные потери, связанные с процессомуплатыи оптимизации налогов, выраженную вденежномэквиваленте. Игнорирование налогового риска или недостаточное внимание к его последствиям может привести к сокращению внутренних источниковинвестированиямалого предприятия и даже к его банкротству.
Оценку уровня налогового риска рекомендуем осуществлять на основе качественного и количественного анализа по двум направлениям:
1) расчет и анализ критериев самостоятельной оценки налоговых рисков дляналогоплательщиков, позволяющих оценить вероятность включения налоговыми органами данного малого предприятия в план выездных налоговых проверок;
2) анализ рисков налоговой оптимизации на основе предлагаемой нами системы показателей.
Отрицательные последствия налоговых рисков могут значительно снизить показателиприбылималых предприятий и ухудшить их финансовое положение. Для того чтобы определить взаимосвязь показателей прибыли и показателей уровня налогообложения (налоговыхиздержек, денежных потоков в процессе уплатыналогов, остатков задолженности по налогам и сборам), предлагается использовать систему показателей налоговой нагрузки. Под налоговой нагрузкой на уровне хозяйствующего субъекта при этом мы понимаем относительные показатели, характеризующие долюначисленныхналогов в показателях абсолютного экономического эффекта.
9. Особенностью внутреннего контроля на малом предприятии является его менее формализованный характер по сравнению с крупными предприятиями, что может проявляться в отсутствии внутреннего документа, регламентирующего порядок организации системы внутреннего контроля, а также отсутствии ворганизационнойструктуре службы внутреннего аудита или отдельной должности ревизора в штате предприятия.
Внутренний контроль полноты и своевременности расчетов с бюджетом по налогам и сборам - это совокупность методик и процедур, применяемых руководством организации в качестве средств для обеспечения правильностиисчисленияналогооблагаемых баз и составления налоговой отчетности, своевременности и полноты перечисления налогов, а также мер, направленных на оптимизацию налогообложения.
Основной целью при разработке методики внутреннего контроля за расчетами по налогам и сборам является установление контрольных процедур, выполняемых ответственными сотрудниками в части проверки правильности, полноты и своевременности исчисления сумм налогов.
В работе исследованы основные составляющие системы внутреннего контроля расчетов по налогам и сборам — контрольная среда, система учета и средства контроля, процесс оценки риска и мониторинг средств контроля. Дана характеристика элементов контрольной среды, в том числе определены основные функции участников системы внутреннего контроля малого предприятия. Классифицированы ошибки, возникающие при расчетах с бюджетом; для их выявления и предотвращения предложены процедуры внутреннего контроля полноты и своевременности расчетов с бюджетом в разрезе превентивного, выявляющего и корректирующего видов контроля. Разработаны формы внутренних контрольных документов, в частности,платежногоналогового календаря и отчета о состоянии расчетов по налогам и сборам.
Внедрение разработанных в диссертационном исследовании рекомендаций по организации бухгалтерского и налогового учета, формированию системы внутреннего контроля расчетов по налогам и сборам малыми предприятиями позволит обеспечивать последовательную и эффективную работу малых предприятий; обеспечение сохранности активов; формировать своевременную, полную и достоверную бухгалтерскую и налоговуюотчетность.

Список литературы диссертационного исследованиякандидат экономических наук Воскресенская, Наталия Валерьевна, 2009 год

1. Гражданский кодекс Российской Федерации. Части первая, вторая, третья и четвертая: текст с изменениями и дополнениями на 1 июня 2008 года: справочно-информационное издание. М.: Эксмо , 2008. - 669 с.
2. Кодекс Российской Федерации об административных правонарушениях: официальный текст по состоянию на 25 февраля 2008 г. М.: Омега-Л , 2008. - 368 с.
3. Налоговый кодекс Российской Федерации. Части первая и вторая: официальный текст по состоянию на 25 февраля 2008 года. М.: Омега-Л, 2008. - 700 с.
4. Федеральный закон от 14 июня 1995 г. № 88-ФЗ «О государственнойподдержкемалого предпринимательства в Российской Федерации».
5. Федеральный закон «Обакционерныхобществах» от 26.12.95 г. №208-ФЗ.
6. Федеральный закон «Обухгалтерскомучете» от 21.11.96 г. №129-ФЗ.
7. Федеральный закон «Об обществах с ограниченной ответственностью» от 8.02.98 г. №14-ФЗ.
8. Федеральный закон от 24 июля 2007 г. №209-ФЗ «О развитии малого и среднегопредпринимательствав Российской Федерации».
9. О предельных значенияхвыручкиот реализации товаров (работ, услуг) для каждой категории субъектов малого и среднего предпринимательства. Постановление Правительства РФ от 22.07.08 №556.
10. Федеральное правило (стандарт) №8аудиторскойдеятельности в Российской Федерации «Оценкааудиторскихрисков и внутренний контроль, осуществляемыйаудируемымлицом». Утверждено Постановлением Правительства РФ от 04.07.2003 г. №405.
11. Положение по ведениюбухгалтерскогоучета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации. Утверждено приказомМинфинаРоссии от 29 июля 1998 г. №34н.
12. Положение побухгалтерскомуучету ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации». Утверждено приказом Минфина РФ от 06.10.2008г. №106н.
13. Положение по бухгалтерскому учетуПБУ4/99 «Бухгалтерская отчетность организации». Утверждено приказом Минфина РФ от 06.07.99г. №43н.
14. Положение по бухгалтерскому учету ПБУ 5/01 «Учет материально-производственныхзапасов». Утверждено Приказом Министерства финансов РФ от 09.01.2001 г. №44н.
15. Положение по бухгалтерскому учету ПБУ 6/01 «Учет основных средств». Утверждено приказом Министерства финансов РФ от 30 марта 2001 г. №26н.
16. Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99. Утверждено приказом Министерства финансов РФ от 6 мая 1999 г. №32н.
17. Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99. Утверждено приказом Министерства финансов РФ от 6 мая 1999 г. №33н.
18. Положение по бухгалтерскому учету ПБУ 14/2007 «Учетнематериальныхактивов». Утверждено приказом Министерства финансов РФ от 27 декабря 2007 г. № 153н.
19. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкция по его применению: с учетом всех последних изменений российского законодательства. Изд. 6-е, перераб. и доп. - М.:ГроссМедиа, 2008. - 95 с.
20. Концепция развития бухгалтерского учета иотчетностив Российской Федерации насреднесрочнуюперспективу. Одобрена приказом Министерства финансов РФ от 1 июля 2004 г. №180.
21. Типовые рекомендации по организации бухгалтерского учета для субъектов малого предпринимательства. Утверждены приказом Министерства финансов РФ от 21 декабря 1998 г. №64н.
22. Приказ Министерства финансов РФ от 22.07.03г. №67н «О формахбухгалтерскойотчетности организаций».
23. Правило (стандарт) аудиторской деятельности «Особенностиаудитамалых экономических субъектов» (одобрено Комиссией по аудиторской деятельности при Президенте РФ 11 июля 2000 г., протокол №1).
24. Концепция системыпланированиявыездных налоговых проверок. Утверждена приказом Федеральной налоговой службы от 30 мая 2007 г. N ММ-3-06/333@ (с изменениями от 14 октября 2008 г.).
25. Адаме, Р. Основы аудита: пер. с англ. / Р. Адаме; ред. Я. В. Соколов. М.:Аудит, ЮНИТИ, 1995. - 398 с.
26. Азарян, Р. Одна система для всех / Р.Азарян, А. Ерицян // Экономика и жизнь. 2002. - №9. - С.5.
27.Алборов, P.A. Принципы и основы бухгалтерского учета: учебное пособие / P.A. Алборов. 2-е изд., перераб. и доп. - М.:КНОРУС, 2006. - 344 с.
28.Андреев, В.Д. Система внутрихозяйственного контроля: основные понятия / В.Д. Андреев, C.B.Черемшанов. // Аудиторские ведомости. 2004. - №2.
29. Артельных, И.В. Грозит ли вам выездная налоговая проверка: оцениваем риски. // Российский налоговый курьер. — 2007. №18.
30. Астахов, В.П.Бухгалтерский(финансовый) учет: Учебник. — 7-е изд., перераб. и доп. -М.:МЦФЭР, 2006. 1072 с.
31. Аудит: Учебник для вузов / В.И.Подольский, A.A. Савин, JI.B. Сотникова и др.; Под ред. проф. В.И. Подольского. 3-е изд. перераб. и доп. — М.: ЮНИТИ-ДАНА, Аудит, 2007. - 583 с.
32.Бабаев, Ю.А. Бухгалтерский учет и контрольдебиторскойи кредиторской задолженности: учебно-практическое пособие / Ю.А. Бабаев, A.M.Петров. Под ред. Ю.А. Бабаева. M.: ТК Велби, Издательство проспект, 2004. -424 с.
33. Бакаев, A.C. Регулирование бухгалтерского учета: роль государства и профессионального сообщества. // Бухгалтерский учет. — 2005. №1.- С.5-10.
34.Балакирева, Н.М. Учетная политика: Практическое руководство / Н.М. Балакирева, И.Э.Гущина. М.: ИД ФБК-ПРЕСС, 2004. - 344 с.
35.Бетге, И. Балансоведение: Пер. с нем. / Научный редактор В.Д.Новодворский; вступление A.C. Бакаева; прим. В.А. Верхова. М.: Издательство «Бухгалтерский учет», 2000. — 454с.
36. Бланк, И.А. Управление финансовыми рисками. К.: Ника-Центр, 2005. — 600 с.
37.Бодрова, Т.В. Налоговый учет и формированиеучетнойполитики для целей налогообложения / Т.В. Бодрова, Ю.В.Силантьев. М.: Издательско-торговая корпорация «Дашков и К», 2006. — 260 с.
38. Большой экономический словарь: 24800 терминов / Под ред. А.Н.Азрилияна. 5-е изд., перераб. и доп. — М.: Институт новой экономики, 2002. - 1280 с.
39.Бондарчук, Н.В. Финансовый анализ для целей налогового консультирования / Н.В. Бондарчук, З.М.Карпасова. — М.: Вершина, 2006. 192 с.
40. Бочаров, В.В. Комплексный финансовый анализ / В.В. Бочаров. — СПб.: Питер, 2005.-432 с.
41.Брызгалин, A.B. Налоговый учет и налоговая политика предприятия. / A.B. Брызгалин, В.Р.Берник, А.Н. Головкин, Е.В. Демешева. Изд. 2-е, перераб. и доп. -М.: «Аналитика-Пресс», 1997. - 120 с.
42.Брызгалин, В.В. Учетная политика организаций на 2006 год. / В.В. Брызгалин, O.A.Новикова. -М.: Вершина, 2005. 160 с.
43. Бурцев, В.В. Система внутреннего финансового контролякоммерческойорганизации. // Аудит и финансовый анализ. 2004. - №1. - С.83-169.
44. Бухгалтерский и налоговый учет для практиков / Под ред. Г.Ю. Касьяновой. М.: ИД «Аргумент», 2006. - 664 с.
45. Бухгалтерский финансовый учет: Учебник для вузов / Под ред. проф. Ю.А. Бабаева. — М.: Вузовский учебник, 2005. — 525 с.
46.Бычкова, С.М. Планирование в аудите / С.М. Бычкова, A.B.Газарян. — М.: Финансы и статистика, 2001.- 263 с.
47. Васильев, В.Н.Учетнаяполитика организаций, применяющих упрощенную системуналогообложения. // Консультант бухгалтера. — 2005. №11. -С.116-119.
48.Васина, E.H. Автоматизированные информационные системы бухгалтерского учета. Учебное пособие / E.H. Васина, Т.Л.Партыка, И.И. Попов. М.: ФОРУМ: ИНФРА-М, 2006. - 432 с.
49.Бахрушина, М.А. Учет на предприятиях малогобизнеса: Учеб. пособие / М.А. Бахрушина, Л.В.Пашкова. Под ред. д.э.н. М.А.Бахрушиной. М.: Вузовский учебник, 2006. - 368 с.
50. Волошина, А.Н. Налоговый учет. // Налоговый вестник. — 2003. №7. -С.77-90.
51. Воропаев, Ю.Н. Система внутреннего контроля организации. // бухгалтерский учет. 2003. - №9. - С.56-60.
52.Вылкова, Е.С. Налоговое планирование / Е.С.Вылкова, М.В. Романовский. СПб: Питер, 2004. - 634 с.
53.Галдина, A.A. Организация системы внутреннего контроля за финансово-хозяйственными операциями / A.A. Галдина, Л.А.Дубовенко. // Финансовые и бухгалтерские консультации. — 2004. №12. — С.33-43.
54. Галимзянов, Р.Ф. Контроль заналогамина предприятии. Изд. 2-е, перераб. и доп. - М.: Издательство «Эксперт», 1999. - 415 с.
55. Гетьман, В.Г. О новой редакции проекта Закона «О бухгалтерском учете». // Бухгалтерский учет. 2006. - №8. - С.45-48.
56. Головач, A.M. Внутренний контроль и внутренний аудит в организации: разграничение компетенции. //Аудиторскиеведомости. — 2007. №1. — С.33-39.
57.Гранатуров, В.М. Экономический риск: сущность, методы измерения, пути снижения: : учебное пособие / В. М. Гранатуров . 2-е изд., перераб. и доп . - М. : ДИС , 2002. - 154 с.
58.Гретченко, А.И. Совершенствование системы налогообложения предприятий и организаций малого и среднего бизнеса в России / А.И.Гретченко, C.B. Манахов. // Аудит и финансовый анализ. 2008. - №1. -С.19-26.
59. Григалашвили, Л.П. Об особенностях бухгалтерского учета и налогообложения малых предприятий. //Финансы. 2004. - №4. - С.75-76.
60. Гримальский, В.Л. Становление и этапы развития налогового учета в финансовом законодательстве в 1992-1997 гг. // Бухгалтерский учет вторговле. 1997. - №3. - С.82-91.
61.Давыдова, Л.В. Малое предпринимательство вреформируемойэкономике: роль и значение / Л.В. Давыдова, Л.А.Будовская. // Финансы и кредит. — 2007. С.48-53.
62.Данилевский, Ю.А., Аудит: Учебное пособие. / Ю.А. Данилевский, С.М.Шапигузов, H.A. Ремизов, Е.В. Старовойтова. — 2-е изд., перераб. и доп. — М.: ИД ФБК-ПРЕСС, 2002. 542 с.
63. Дворецкая, В.В. Анализ показателей эффективности предприятий малого и среднего бизнеса. // Официальные материалы длябухгалтера. Комментарии и консультации. — 2003. №15. — С.50-53.
64.Денежныесредства и расчеты: учет, анализ, аудит. Учебное пособие для вузов / Под общ. ред. проф. В.А.Пипко. Ростов н/Д: «Феникс», 2002. — 416 с.
65.Джамурзаев, Ю.Д. Об эффективности мероприятий по сближению бухгалтерского и налогового учета / Ю.Д.Джамурзаев, Г.Н. Хубаев, О.В. Родина. // Налоговый вестник. — 2006. №5. — С.91-100.
66. Дивинский, Б.Д. Внутренний контроль в организации. // Налоговый вестник.-2004. -№11.-С. 119-122.
67. Дубова, Д. Повышение эффективности управления предприятием: внутренний контроль и контрольные процедуры. // Проблемы теории и практики управления. — 2007. №4. - С.60-68.
68.Еваленко, М. Потенциал малого предпринимательства и экономика российских регионов. // Российский экономический журнал. — 2003. -№9/10. С.30-51.
69.Ендовицкий, Д.А. Бухгалтерский и налоговый учет на малом предприятии: научное издание / Д.А.Ендовицкий, P.P. Рахматулина; под ред. Д.А.Ендовицкого. М.: КНОРУС, 2006. - 264 с.
70.Епифанов, О.В. Бухгалтерский и налоговый учет на производстве / О.В. Епифанов, Л.Ф.Терентьева, О.В. Васенко, М.И. Захарова. М.: Издательство «Альфа-Пресс», 2006. — 256 с.
71.Жарылгасова, Б.Т. Международные стандарты аудита: учебное пособие / Б. Т.Жарылгасова, А. Е. Суглобов. Изд. 3-е, стер. - М.: КноРус, 2007. - 400с.
72. Забродин, И.П. Отражение прямых и косвенных расходов в бухгалтерском и налоговом учете. //Аудитор. — 2005. №7. — С.22-27.
73. Зайцева, Т.И. Взаимосвязь показателей в финансовом иуправленческомучете. // Бухгалтерский учет. — 2007. №19. - С.49-51.
74. Захарьин, В.Р. Вопросы организациидокументооборотадля целей налогового учета. // Новое в бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации. 2007. - №12. - С.7-14.
75. Захарьин, В.Р. Учетная политика организации (с учетом требований главы 25 Налогового кодекса РФ) / В.Р. Захарьин. — М.: Журнал «Налоговый вестн