Управленческий учет затрат по стадиям жизненного цикла продукта

brief description

Год:

2009

Автор научной работы:

Якупов, Ильяс Замирович

Ученая cтепень:

кандидат экономических наук

Место защиты диссертации:

Казань

Код cпециальности ВАК:

08.00.12

Специальность:

Бухгалтерский учет, статистика

Количество cтраниц:

239

Оглавление диссертациикандидат экономических наук Якупов, Ильяс Замирович

Введение.
Глава 1. Генезисстратегическогоуправленческого учета затрат постадиямжизненного цикла продукта.
1.1. Исторические аспекты возникновения стратегическогоуправленческогоучета затрат.
1.2. Концепция ЬСС как основа создания метода стратегического управленческого учетазатратпо стадиям жизненного циклапродукта.
1.3. Модель управленческого учета затрат по стадиямжизненногоцикла продукта.
Глава 2. Концептуальные и методические подходы к формированию информации о затратах по стадиям жизненногоциклапродукта в рамках управленческого учета.
2.1. Классификация затрат по стадиям жизненного цикла продукта.
2.2. Методикаперераспределениясеквестрируемых затрат по стадиям жизненного цикла продукта.
2.3. Анализ современных подходов к отражению информации о затратах на счетах управленческого учета:стратегическийаспект.
2.4. Методика отражения затрат и результатов в разрезе стадий жизненного цикла продукта на счетахбухгалтерскогоуправленческого учета.
Глава 3.Калькуляционныйучет себестоимости полного жизненного цикла продукта.
3.1.Калькулированиесебестоимости полного жизненного цикла продукта в рамках управленческого учета затрат.
3.2. Оптимизация затрат с использованием метода У-анализа в рамкахисчисленияцелевой и нормативной себестоимости продукта.
3.3. Методначисленияамортизации производственного оборудования в зависимости от стадий жизненного цикла продукта в системе управленческого учета.

Введение диссертации (часть автореферата)На тему "Управленческий учет затрат по стадиям жизненного цикла продукта"

Актуальность темы исследования. Современные условия ведениябизнесавыдвигают все более жесткие требования к качеству и количеству формируемой информации о затратах и результатах деятельности предприятия. На первый план выдвигается задача по формированию информации о затратах и результатах, которая будет способствовать принятию не только оперативных, но, главным образом,стратегическихрешений направленных на успешноедолгосрочноеразвитие предприятия и рост его рыночной стоимости. Решение данной задачи требует разработки новых подходов и методовуправленческогоучета затрат. Поэтому в настоящее время наиболее актуальным вопросом является разработка новых и совершенствование имеющихся методологических подходов и методов управленческого учета, направленных на создание информационных потоков позволяющих приниматьстратегическиерешения и соответствующие им оперативные и тактические решения с учетом особенностей всех стадий жизненного цикла продукта.
Создание метода управленческого учета затрат по стадиям жизненного цикла продукта является одним из наиболее актуальных направлений совершенствования системы управленческого учета, поскольку именновыпускаемыйпродукт является главным источникомтекущейприбыли и будущих денежных потоков организации. Актуальность проводимого исследования определяется и тем, что существующие традиционные системы и методы управленческого учета ориентированы, главным образом, на производственный этап жизненного цикла продукта. Недостатком такого подхода является то, что допроизводст-венные ипослепроизводственныезатраты и результаты, не соотносятся с тем продуктом, который действительно являлся источником их возникновения. Такая ситуация опасна тем, чтоменеджерыпредприятий получают искаженную информацию оплановых(нормативных) и фактических затратах, результатах и других показателях по каждомувыпускаемомупродукту, что приводит к принятию неверныхуправленческихрешений как оперативного, так истратегическогохарактера.
Проведенное исследование показало, что степень изученности вопросов управленческого учета затрат по стадиям жизненного цикла продукта является достаточно низкой. В отечественной науке и практике отсутствуют комплексные исследования, посвященные данному вопросу. К настоящему времени не сформированы и не систематизированы механизмы и принципы реализации данной концепции, дискуссионными остаются цели и задачи, стоящие пред ней, отсутствует четкое целостное представление об особенностях ведения управленческого учета затрат по стадиям жизненного цикла продукта. Поэтому проблема формирования метода управленческого учета затрат по стадиям жизненного цикла продукта является актуальной и требует всестороннего исследования.
Степень разработанности проблемы. Вопросамбухгалтерскогоуправленческого учета затрат икалькулированиясебестоимости продукции посвящено значительное количество трудов отечественных и зарубежных ученых. Значительный вклад в формирование и развитие теории и практики бухгалтерского управленческого учета затрат внесли такие ученые как: P.A.Алборов, А. Апчерч, П.С. Безруких, М.А.Бахрушина, Р.Я. Вейцман, K.M. Гарифуллин, Ч. Гаррисон, Э.К.Гильде, H.A. Ермакова, М.Х. Жебрак, В.Б.Ивашкевич, О.Д. Каверина, Т.П. Карпова, Е.Г.Либерман, Р. Манн, А.Ш. Маргулис, Д. Мидлтон, Е.А.Мизиковский, В.Н. Нестеров, В.Ф. Палий, Дж. Рис, Дж. Г.Сигел, А.Ю. Соколов, Я.В. Соколов, С.А.Стуков, В.И. Ткач, Х.И. Фольмут, Д. Хан, Н.Г.Чумаченко, А.Д. Шеремет, Р. Энтони, С. Янг и др.
Изучением отдельных вопросов управленческого учета жизненных циклов, концепции управленческого учета «life-cycle costing» (LCC) и развития стратегического управленческого учета занимались такие ученые как: О-В. Алексеева, Э.А.Аткинсон, Р.Д. Банкер, Х.П. Баррингер, Б.С.Бланчард, Д.П. Вебер, Ш. Датар, Т. Джонсон, Б. Диллон, К.Друри, P.C. Каплан, В.Э. Керимов, P.P. Ландерс, O.E.Николаева, Д. Нортон, Б. Райан, К.Симмондз, К. Уорд, В.Дж. Фабриски, Дж.Фостер, Ч. Хорнгрен, С. М. Янг и др.
Такие отечественные ученые как A.C.Бородкин, В.И. Видяпин, М.Г. Кар-пунин, К.П.Кедрова, Я.Г. Любинецкий, Б.М. Майданчик, Е.Г.Яковенко, О.В.
Яременко и др. занимались изучением вопросов учета и анализа затрат связанных с проведением научно-технических работ.
Научные труды указанных авторов внесли значительный вклад в исследование различных проблем управленческого учета затрат. Тем не менее, многие вопросы управленческого учета затрат по стадиям жизненного цикла продукта до сих пор не получили достаточно полного и системного решения. Концептуальные и методические вопросы управленческого учета затрат по стадиям жизненного цикла продукта являются мало исследованным новым направлением вбухгалтерскойнауке.
Цели и задачи диссертационного исследования. Целью диссертационного исследования является разработка теоретической концепции и методическихинструментовпо формированию информации о затратах и результатах по стадиям жизненного цикла продукта в системе управленческого учета.
Реализация поставленной цели потребовала решения следующих задач:
- исследовать и развить содержание понятия «стратегическийуправленческий учет», выявить его особенности, место и роль в системе управления предприятием;
- исследовать концептуальные подходы к формированию информации о затратах и результатах по стадиям жизненного цикла продукта, а также разработать и теоретически обосновать концептуальную модель управленческого учета затрат по стадиям жизненного цикла продукта;
- разработать классификацию затрат по стадиям жизненного цикла продукта и представить аналитическую структуру затрат в рамках ведения управленческого учета по стадиям жизненного цикла продукта;
- обосновать подходы к оперативному управлениюсебестоимостьюпродукта на производственном этапе жизненного цикла продукта в системецелевогоуправленческого учета затрат по стадиям жизненного цикла продукта;
- исследовать и теоретически обосновать подходы к отражению информации формируемой системой управленческого учета затрат по стадиям жизненного цикла продукта на счетах бухгалтерского управленческого учета;
- обосновать подходы ккалькулированиюсебестоимости полного жизненного цикла продукта;
- разработать методику оптимизации затрат полного жизненного цикла продукта в процессеисчисленияего целевой и нормативнойсебестоимости;
- исследовать и обосновать методы управленческого учетаамортизационныхзатрат производственного оборудования на различных стадиях жизненного цикла продукта.
Область исследования. Диссертационная работа выполнена в рамках раздела «Бухгалтерскийучет и экономический анализ» Паспорта специальностиВАК08.00.12 «Бухгалтерский учет, статистика»: п. 1.1. «Исходные парадипмы, базовые концепции, основополагающие принципы, постулаты и правила бухгалтерского учета», п. 1.4. «Методологические основы ицелевыеустановки бухгалтерского учета и экономического анализа», п. 1.9. «Проблемы учета затрат и калькулирования себестоимости, методы се статистического анализа».
Предмет и объект исследования. Предметом исследования являются теоретические, концептуальные, методические и прикладные аспекты формирования информации о затратах на различных этапах жизненного цикла продукта в системе управленческого учета. Объектом исследования выступаетхозяйственнаядеятельность промышленных предприятий.
Информационной базой исследования явились действующие в настоящее время законодательные, нормативные и методические документы, данные промышленных предприятий, публикации отечественных и зарубежных ученых, в том числе специальные издания по исследуемым проблемам, материалы научно-практических конференций и семинаров, информация, содержащаяся в сети Интернет, в том числе на иностранных сайтах и другие материалы.
Методология исследования. В диссертации использованы различные общенаучные и специальные методы исследования: принципы и методы системного анализа, метод исследования операций, статистические методы, приемы индуктивного и дедуктивного изучения, диалектический метод, метод экспертных оценок, метод исследования причинно-следственных связей, метод выдвижения и проверки гипотез, метод эмпирического обобщения,балансовогометода, методы функционального и сравнительного анализа, метод абстрактно-логического исследования.
Научная новизна результатов исследования заключается в постановке, теоретическом обосновании и решении комплекса теоретических и методологических вопросов, связанных суправленческимучетом затрат по стадиям жизненного цикла продукта. В процессе исследования получены следующие наиболее существенные научные результаты:
- уточнено содержание понятия «стратегическийуправленческийучет» как системы генерирующей информацию, способствующей росту стоимости компании, выявлены отличительные особенности стратегического управленческого учета затрат, определены его место и роль в общей системе бухгалтерского управленческого учета, предложена концептуальная схема применения методов и инструментов управленческого учета в процессе осуществления стратегического управления предприятием;
- разработана и теоретически обоснована концептуальнаяинтеграционнаямодель управленческого учета затрат по стадиям жизненного цикла продукта, в основу которой положены предлагаемые принципы целевого и функционального подхода, целостности, гибкости, системности, единства подходов к формированию информации оцелевых, нормативных и фактических затратах и принцип покрытия затрат по стадиям жизненного цикла продукта.
- предложена классификация затрат, формирующихсебестоимостьполного жизненного цикла продукта на основе принципа отнесения затрат к различным стадиям жизненного цикла продукта, а также аналитическая структура затрат, в разрезепродуктовыхлиний, расширенной продукции, амортизационных групп продукции, функций и компонентов продукта. Разработаны формыуправленческойотчетности в целях системного отображения информации о целевых, нормативных ифактическихзатратах на допроизводственном и после-производственном этапах жизненного цикла продуктов.
- разработана методикаперераспределениясеквестрируемых затрат по стадиям жизненного цикла продукта на основе определения отклонений фактических затрат от их целевых значений, формирующих себестоимость продукта на производственном этапе жизненного цикла продукта. Обоснован и введен в научныйобороттермин — «себестоимость полного жизненного цикла продукта» и представлена концептуальная схема его формирования.
- обоснована система отражения информации о затратах и результатах в рамках метода управленческого учета затрат по стадиям жизненного цикла продукта на основе использования предложенной системы взаимосвязанных итерационных, периодических инакопительныхсчетов, а также «транспарент-ной» и «латентной» двойной бухгалтерской записи.
- предложена методика оптимизации затрат полного жизненного цикла нового продукта, созданного на базе существующего посредством добавления новых функций (потребительскихсвойств) в процессе исчисления егоцелевойи нормативной себестоимости. В рамках предложенной методики управленческого учета обоснованы и введены в научный оборот понятия «имманентные затраты», увеличивающие ценность только одного конкретного продукта в момент их включения в его себестоимость и «трансцендентные затраты», способные по своей природе увеличить ценность любого продукта.
- разработан метод двухэтапногоначисленияи распределения амортизационных затрат производственногооборудованиямежду амортизационными группами продукции надопроизводственномэтапе жизненного цикла продукта и отдельными продуктами на производственном этапе жизненного цикла продукта, предусматривающий прямое «прослеживание» амортизационных затрат до каждого вида продукции в течение его полного жизненного цикла.
Практическая значимость исследования заключается в возможностях адаптации предлагаемых в диссертации методик управленческого учета затрат по стадиям жизненного цикла продукта к специфике любых промышленных предприятиях всех формсобственности. Положения диссертационного исследования были использованы в учебном процессе экономических вузов при чтении лекций и проведении семинарских занятий по курсам: «Управленческий учет», «Контролинг», «Теория бухгалтерского учета» и ряда других.
Апробация и практическая реализация результатов исследования. Основные положения диссертации докладывались, обсуждались и получили одобрение на: Всероссийской научно-практической конференции «Реструктуризацияпромышленных предприятий» (г. Казань, 2005); Итоговых научно-практических конференциях «Социально-экономические проблемы становления и развития рыночной экономики» (г. Казань, 2006 - 2009); Международной научно-практической конференции «Актуальные проблемы современной экономики России» (г. Казань, 2006); Международных научных конференциях студентов, аспирантов и молодых ученых «Ломоносов» (г. Москва, 2006 -2009); Всероссийской научно-практической конференции «Управление стоимостью бизнеса» (г. Казань, 2008); VII Международной научно-практической конференции «Торгово-экономические проблемы регионального бизнес-пространства» (г. Челябинск, 2009).
Отдельные положения и рекомендации по совершенствованию управленческого учета внедрены или использованы на таких предприятиях как:ФГУП«ПО «Завод имени Серго»,ОАО«Завод Элекон».
Публикация результатов исследования. По теме диссертационного исследования опубликовано 18 научных работ общим объемом 4,62 печ. л., из них авторских 4,54 печ. л., в том числе 2 работы общим объемом 1,4 печ. л. в изданиях, рекомендованных ВАК РФ.
Объем и структура диссертации. Объем работы составил 212 страниц машинописного текста, в том числе 14 таблиц и 29 иллюстраций. Диссертационная работа включает в себя введение, три главы, разделенных на параграфы, заключение, библиографический список из 179 наименований и 8 приложений.

bibliography

Заключение диссертациипо теме "Бухгалтерский учет, статистика", Якупов, Ильяс Замирович

Заключение
В диссертационном исследовании разработана концепция и предложены методическиеинструментыформирования информации о затратах и результатах по стадиям жизненного цикла продукта в рамках методауправленческогоучета затрат по стадиям жизненного цикла продукта. Результаты исследования, выводы, предложения и рекомендации диссертанта можно обобщить следующим образом.
1. Представлен генезис взглядов отечественных и зарубежных ученых на содержание и сущность управленческого учета затрат в особенности на наименее изученные концепции и методыстратегическогоуправленческого учета. В процессе исследования отечественной и зарубежной теории и практики применения управленческого учета диссертантом были выявлены и проанализированы недостатки методологического и методического характера, присущие большинству традиционных систем и методов управленческого учета. На основе проведенного анализа и обобщения научной литературы систематизированы и сгруппированы по выявленным критериям существующие точки зрения о сущности и содержании стратегического управленческого учета, обоснованы необходимость и направления его дальнейшего развития.
В качестве теоретической базы, разрабатываемого в диссертации метода управленческого учета затрат по стадиям жизненного цикла продукта, предложена концептуальная схема применения методов иинструментовуправленческого учета в процессе осуществления стратегического управления. В соответствии с ней система стратегического управленческого учета должна способствовать выбору стратегии, реализации стратегии и контролю над выполнением стратегии, а также предоставлять информацию для принятия необходимых корректирующих мер, в том числе связанных со сменой выбранной ранее стратегии в целях роста стоимости компании. Дано авторское определение понятия «стратегическийуправленческий учет», раскрывающее его сущность и роль в современных условиях ведениябизнесаи в общей системебухгалтерскогоучета. Отличительной особенностью представленного подхода являетсяпозиционированиестратегического управленческого учета, как системы, ориентированной на ростакционернойстоимости компании. В частности, установлено, что задача бухгалтеров-аналитиков состоит в формировании информации о затратах и результатах в различных аналитических разрезах, способствующей принятию решений направленных на стабильный непрерывный ростденежныхпотоков компании в среднесрочной идолгосрочнойперспективе, а не только увеличениетекущейприбыли.
2. Проведено всестороннее исследование набирающей популярность в англосаксонской системе управленческого учета концепциикалькулированиязатрат по стадиям жизненного цикла (life-cycle costing (LCC)). В процессе изучения исторических аспектов возникновения и развития теории LCC, было установлено, что в настоящее время она не представляет собой стройной системы или метода управленческого учета, а существует лишь в виде научной концепции, общего взгляда, подхода к ведению управленческого учета и объединяет три отдельных направления исследования с присущими им объектами. Основными объектами в рамках данной концепции выступают затраты полного жизненного цикла:оборудования, осуществляемых проектов и выпускаемого предприятием продукта. В работе выявлены и проанализированы достоинства и недостатки указанной концепции калькулированиясебестоимостипродукта.
Выявлена одна из ключевых проблем современного управленческого учета - отсутствие комплексного подхода к осуществлениюпланирования, учета, контроля и анализа затрат и результатов позволяющего получать полную объективную информацию о себестоимости ирентабельностивыпускаемой продукции и о величине вклада каждого извыпускаемыхпродуктов в общую стоимость компании. Для решения данной проблемы диссертантом предлагается разработка метода управленческого учета затрат по каждому продукту в основу которого предлагается заложить идеи концепции LCC, т.е. предлагается ; комплексный подход кпланированию, учету, калькулированию, анализу и конt тролю затрат и результатов по каждому продукту на протяжении всего его полного жизненного цикла.
3. В результате проведенного исследования установлено, что в настоящее время вбухгалтерскойнауке и практике наметился переход от дифференциации научных и практических знаний и методов к ихинтеграциив рамках возникающих учетно-аналитических и планово-контрольныхучетныхсистем нацеленных на предоставление комплексной всесторонней информации для решения оперативных истратегическихзадач.
В результате проведенного исследования понятий «система» и «метод» по отношению куправленческомуучету в целом и отдельным его элементам, было выявлено, что данные категории могут в равной степени применяться к одним и тем же методическим подходам (явлениям) управленческого учета в зависимости от изучаемого аспекта решаемой проблемы.
В диссертации разработаны теоретические основы и принципы построенияинтегрированнойсистемы управленческого учета затрат по стадиям жизненного цикла продукта. В частности, разработана и теоретически обоснована концептуальнаяинтеграционнаямодель метода управленческого учета затрат по стадиям жизненного цикла продукта, которая отражает направление всего исследования. В основу предлагаемого метода положенаинтеграцияотдельных элементов методов управленческого учета затрат и результатов и синтез функций планирования, учета, анализа и контроля затрат и результатов по каждому продукту на протяжении всех стадий его жизненного цикла. В качестве элементов рассматриваемого метода управленческого учета выступают отдельные элементы следующих систем и концепций управленческого учета: life-cycle costing (LCC),целевогоучета затрат и результатов (таргет-костинг), процессно-ориентированного учета затрат (activity-based costing (ABC)), метода стандарт-кост (нормативного учета затрат), концепции непрерывногосокращениязатрат «кайзен-костинг», методы распределенияамортизационныхзатрат и ряда других.
Конструктивными элементами предлагаемой модели являются функции, принципы, объекты управленческого учета затрат и результатов по стадиям жизненного цикла продукта, аналитические разрезы затрат, формирующие показатель себестоимости полного жизненного цикла продукта, система отражения информации о затратах и результатах по стадиям жизненного цикла продукта на счетах управленческого учета, а также элементы методов (инструментов) управленческого учета.
Сформулированы принципы управленческого учета затрат по стадиям жизненного цикла продуктов: принципы целевого и процессноориентированного подходов, принципы целостности (интеграции) и единства подходов к формированиюцелевой, нормативной и плановой информации на каждой стадии жизненного цикла продукта, принцип покрытия затрат по стадиям жизненного цикла продукта, а так же принципы системности и гибкости (многовариантности). Принципы гибкости (многовариантности) и покрытия затрат по стадиям жизненного цикла продукта являются авторскими.
В работе предложено формироватьцелевую, нормативно-плановую и фактическую информацию о затратах возникающих на всех этапах жизненного цикла таких объектов управленческого учета как: расширенная продукция, функция продукта, компонент продукта. Для формирования объективной картины об эффективности осуществления всейхозяйственнойдеятельности организации нами предлагается рассматривать в качестве объектов управленческого учетаамортизационныегруппы продуктов, виды деятельности (процессы), стадии жизненного цикла продукта,клиенты(покупатели), места возникновения затрат ипродуктовыелинии.
Дано определение таким новым объектам управленческого учета как «амортизационнаягруппа продукции»'и «расширенная продукция». Подамортизационнойгруппой продукции в диссертации понимается группа продуктов собранных в соответствии с общим для них уровнем поглощения амортизационных затрат по определенному объекту основных средств или иныхамортизируемыхактивов. Расширенная продукция как объект управленческого учета затрат и результатов включает в себя не отдельный продукт, а целую совокупность, состоящую из основного продукта и сопутствующих ему дополнительных продуктов и/или услуг,выпусккоторых вызван производством основного продукта.
Уточнено определение такого относительного нового объекта управлен
I ческого учета как жизненный цикл продукта. Стадии жизненного цикла продукта рассматриваются нами в качестве центров ответственности, выступающих в роле центров затрат, центров результатов (центровпродажи центров прибыли), а также центровинвестиций. В целом, жизненные циклы продукта рассматриваются нами в качестве драйверов различных затрат и результатов.
В рамках предлагаемогоинтегрированногометода управленческого учета в диссертации исследована и раскрыта экономическая сущность понятий «жизненный цикл», «выпуск продукта», представлена и обоснована структура этапов жизненного цикла продукта в разрезе которых предложено формировать информацию о затратах и результатах. Определены основные цели и задачи, стоящие перед методом управленческого учета затрат по стадиям жизненного цикла продукта.
4. В диссертации определено понятие важного объекта разрабатываемого метода управленческого учета — «результата полного жизненного цикла продукта» и представлена концептуальная схема его формирования как суммарной величины дохода, определяемого на допроизводствнном, производственном и по-слепроизводственном этапах жизненного цикла продукта средствами управленческого учета так и системынефинансовыхпоказателей, связанных с выпуском продукта. Данный подход наиболее полным образом соответствуетбухгалтерскомупринципу соответствия доходов расходам, позволяя формировать наиболее полную картину об эффективностивыпускапродукта, поскольку соотносит затраты каждого из этапов жизненного цикла продукта с соответствующими финансовыми инефинансовымирезультатами.
В процессе исследования экономических категорий «затраты», «расходы» и «издержки», в рамках разрабатываемого метода управленческого учета, предложена концептуальная схема непрерывного формирования и трансформации «первоначальных расходов» сначала в затраты и в последующем в «окончательный расход» предприятия. Показатели «первоначального» и «окончательного» расхода выступают в качестве объективных величин и связываются с движением денежных средств на «входе» и на «выходе» организации. «Затраты» и «издержки» рассматриваются в качестве субъективных величин, возникающих в процессе увеличения стоимости различных объектов управленческого учета, например, продуктов в момент калькулирования их себестоимости.
Предложена классификация затрат формирующихсебестоимостьполного жизненного цикла продукта на основе предложенного принципа отнесения затрат к различным стадиям жизненного цикла продукта. Отличительной особенностью предложенной классификации затрат является то, что затраты каждого вида (затратыдопроизводственного, производственного и послепроизводствен-ного этапа жизненного цикла продукта) увязываются с определенными видами деятельности, характеризующими каждый из этапов жизненного цикла продукта. К затратам допроизводственного этапа жизненного цикла продукта нами были отнесены все виды затрат, без осуществления которых не может быть осуществлен переход на производственный этап жизненного цикла продукта. К затратам производственного этапа жизненного цикла продукта отнесены затраты непосредственно связанные с производством продукции, обусловленные технологией и организацией производства. К затратампослепроизводственногоэтапа жизненного цикла продукта нами были отнесены затраты связанные со всем комплексом работ погарантийномусервисному обслуживанию клиентов, а также затраты возникающие при снятии продукта с производства.
Разработаны и представлены формыуправленческойотчетности в целях системного отображения информации о величинецелевых, нормативных и фактических затрат допроизводственного и послепроизводственного этапов жизненного цикла продуктов.
По результатам диссертационного исследования предложена и обоснована аналитическая структура затрат, соотнесенных с такими предлагаемымиучетнымиобъектами как продукты, продуктовые линии, расширенная продукция, амортизационная группа продукции, функции и компоненты продукта, виды деятельности и др. в рамках ведения управленческого учета по стадиям жизненного цикла продукта. Применение предложенной аналитической структуры затрат позволит формировать наиболее точную и оперативную информацию об объектах управленческого учета затрат по стадиям жизненного цикла продукта.
Введены в научныйоборотпонятия «имманентные затраты» и «трансцендентные затраты». Имманентные затраты - это затраты, которые по своей природе (источнику возникновения) способны увеличить ценность только одного конкретного продукта в момент их включения в его себестоимость. Это внутренне присущее какому-либо продукту (предмету) затраты. Трансцендентные затраты по своей природе (источнику возникновения) способны увеличить ценность любого продукта.
5. Обоснована двухэтапная методикаперераспределениясеквестрируемых затрат по стадиям жизненного цикла продукта. Данная методика позволяет оперативно сокращать величину сверхцелевых затрат формирующих себестоимость продукта возникших на производственном этапе жизненного цикла продукта. Указанная методика являетсяинструментомоптимизации себестоимости продуктов, направленным на решение стратегических задач.
На первом этапе предложенной методики предлагаетсякапитализироватьвеличину сверхцелевых затрат по продукту для последующего их включения в состав себестоимости данного продукта, но на более поздних этапах его жизненного цикла (на этапе роста объемов продаж или зрелости продукта). Общая величина затрат подлежащихперераспределениюс одной стадии жизненного цикла на другие обозначена в качестве секвестрируемых затрат подлежащих перераспределению по стадиям жизненного цикла продукта. На втором этапе предлагаемой методики в целях приведения общей величины затрат, относимых к себестоимости продукта на протяжении всего его жизненного цикла к ихцелевомузначению, автором на конкретном примере предлагаются пути устранения выявленных секвестрируемых затрат. Задача данного этапа заключается в снижении себестоимости каждой единицы продукта на величину секвестрируемыхперераспределенныхпо стадиям жизненного цикла затрат.
При этом на первом этапе предлагаемой методики перераспределению подлежат только сверхцелевые затраты (величина отклоненияфактическихзатрат от их целевых значений), асокращениюна втором этапе подлежат также исверхнормативныезатраты.
6. В результате проведенного исследования, был сделан вывод о том, что целый ряд принципиальных положений традиционных методов управленческого, учета связанных с методологией и методикой применения счетов для отражения информации о затратах и результатах не адекватны изучаемому в диссертации методу управленческого учета по следующим причинам:
- идентичность (совпадение) итоговой информации о величине затрат, результатов и финансовых результатов в системах управленческого и финансового учета одного предприятия. В равной степени этот недостаток присущ различным вариантамдвухкруговойи однокруговой систем управленческого учета, в том числе с использованием различных комбинаций «30-х счетов», а также вариантам, основанным на выделении аналитических счетов для формирования информации управленческого учета и синтетических счетов для формирования информации финансового учета в рамках единого плана счетов. Совпадать в рамках финансового учета и предлагаемого метода управленческого учета затрат по стадиям жизненного цикла должна лишь информация о первоначальном расходе ивыручке.
- использование модели описывающейвоспроизводственныйпроцесс, состоящий из этаповснабжения, производства и продажи готовой продукции с основным упором на процесс производства, тогда как в основе предлагаемого метода управленческого учета лежит модель описывающая процесс создания и выпуска продукта на всех этапах его жизненного цикла.
Для решения данной проблемы в диссертации разработана и представлена концепция управленческого учета затрат и результатов с использованием итерационных счетов. Представлены принципы ведения управленческого учета затрат и результатов с использованием предлагаемых итерационных счетов. На основе изучения системных свойств бухгалтерского учета ибалансовогометода, в работе предложены и раскрыты новые для отечественной теории и практики управленческого учета понятия «самостоятельных учетных систем», «базовых» и «итерационных учетных систем». Раскрыто содержание понятия «сторнировочнаяитерационная проводка». Даны рекомендации по использованию итерационныхбухгалтерскихсчетов в рамках общей системы бухгалтерского учета. Представлены схемы отражения затрат и результатов с использованием «транспарентной» двойной бухгалтерской записи и «латентной» двойной бухгалтерской записи в системе управленческого учета затрат и результатов по стадиям жизненного цикла продукта. Предложены механизмы отражения информации на периодических инакопительныхсчетах управленческого учета.
7. Разработана оригинальная методика отражения затрат и результатов в разрезе стадий жизненного цикла продукта на счетах бухгалтерского управленческого учета. В основу предложенной методики положен независимый план счетов и самостоятельнаяучетнаясистема, созданная с использованием итерационных и накопительных счетов. Необходимость введения максимально независимого от финансового учета плана счетов управленческого учета обусловлена тем, что существующие методологические подходы к отражению информации на счетах направленные на подготовку публичной финансовойотчетностине поэтому не позволяют в должной мере отразить процесс жизненного цикла продукта. Предложенная автономная информационная системауправленческихсчетов, направлена на сбор и корректное отображение информации о себестоимости и результатах полного жизненного цикла продуктов ипрочихобъектов рассматриваемого метода управленческого учета. Кроме того, она направлена на эффективное осуществление контрольных и аналитических функций управленческого учета.
8. В результате исследования понятия и сущности экономической категории «себестоимость» был сделан вывод о том, что среди специалистов нет единого ответа на вопрос о том, как методологически верно рассчитывать показатель себестоимости продукта. Было отмечено, что себестоимость продукта и сам продукт являются объективными явлениями, существующими независимо от их восприятия человека и применяемых им методов ее измерения и оценки. При этом информация о величине и значении себестоимости, возникающая в результате применения различных подходов к ее формированию, измерению и оценке носит субъективный характер. Поэтому, в целях теоретического обоснования предлагаемых в работе методик отнесения различных затрат к продуктам, действительно являющихся источником их возникновения, автором диссертации, на основе всестороннего комплексного изучения категории «себестоимость», обоснован и введен в научный оборот термин - «себестоимость полного жизненного цикла продукта», а также обоснована концептуальная схема её формирования.Калькулированиепредложенного показателя себестоимости продукта необходимо для получения наиболее объективной оценки того, какая величина общих затрат (первоначальных расходов) предприятия связана свыпускомкаждого продукта на протяжении его полного жизненного цикла.
9. Разработана и обоснована методика оптимизации затрат полного жизненного цикла нового продукта созданного на базе существующего посредством добавления новых функций (потребительскихсвойств) в процессе исчисления его целевой и нормативной себестоимости. В работе подробно исследованы этапы предлагаемой методики и даны рекомендации по ее применению на примереФГУП«ПО «Завод им. Серго». Предложена методика проведения анализ целевых затратконкурентови обоснована зависимость между выбором одной изконкурентныхстратегий и установленным уровнем целевых затрат по каждой функции продукта и продукта в целом. Раскрыта схема предварительногонормированиязатрат производственного этапа икапитальныхзатрат до-производственного этапа жизненного цикла функции продукта на примере такой функции холодильника, как функция «No frost».
Обоснована методика формирования себестоимости полного жизненного цикла по новому продукту в случаях, если и новый и старый продукты продолжают параллельно выпускаться и в случае, если с началом выпуска нового продукт, старый продукт снимается с производства. Для целей калькулирования себестоимости полного жизненного цикла нового продукта обоснована необходимость выделения новых для управленческого учета имманентных и трансцендентных затрат. Сделан вывод о том, что перераспределению между продуктами подлежат только трансцендентные затраты допроизводственного этапа жизненного цикла базового продукта.
10. Разработан метод двухэтапногоначисленияи распределения амортизационных затрат производственного оборудования междуамортизационнымигруппами продукции на допроизводственном этапе жизненного цикла продукта и отдельными продуктами на производственном этапе жизненного цикла продукта. Обоснован вывод о том, что традиционные методики применяемые для распределения амортизационных затрат между продуктами не позволяют получить объективную картину оплановойи фактической себестоимости продукта.
Необходимость разработки и внедрения данного метода обоснована тем, что установление объективной картины о величине плановой ифактическойсебестоимости продукта требует пересмотра традиционных и функциональных процессно-ориентированных подходов к объяснению природыамортизациии распределению амортизационных затрат междувыпускаемымипродуктами. Существующие методы включения амортизационных затрат в себестоимость продуктовувязываютамортизацию с физическим износом оборудования и поэтому в качестве основных носителей затрат рассматривают объем выпуска продукта наоборудованииили время работы оборудования, что находит отражение в применяемых показателях машино-часов, станко-часов и др. Принципиальным отличием предлагаемой методики является то, что фактором распределения амортизационных затрат между продуктами надопроизводственномэтапе жизненного цикла продукта выступает функциональная значимость производственного оборудования в технологическом процессе производства каждого из продуктов, что позволяет, по мнению автора, добиться более обоснованного учета вклада каждого оборудования в уровень готовности каждого продукта. По результатам исследования доказано, что каждый экземпляр производственного оборудования разбивает все производимые продукты или продуктовые линии на несколько групп продукции в соответствии с общим для них уровнем поглощения амортизационных затрат по определенному объекту основных средств или иных амортизируемыхактивов, что позволяет говорить о появлении нового объекта управленческого учета — амортизационных групп продукции.
В работе предложены методические рекомендации по распределению амортизационных затрат нового производственного оборудования между амортизационными группами продукции в случаях, когда имеющееся на предприятииоборудованиетребует своей замены на новое и в случае когда оно не требует замены на новое и поэтому теоретически может в дальнейшем эксплуатироваться. В диссертации обоснована методика распределения амортизационных затрат на производственной стадии жизненного цикла продукта на основе критерия времени работы каждого вида оборудования, необходимого для создания каждого из продуктов.

Список литературы диссертационного исследованиякандидат экономических наук Якупов, Ильяс Замирович, 2009 год

1.АверчевИ.В. Управленческий учет иотчетность. Постановка и внедрение /АверчевИ.В. -М.: Вершина, 2006. 512 е.:
2.АлборовP.A. Бухгалтерский управленческий учет (теория и практика) / P.A.Алборов. М.: Дело и Сервис, 2005. - 224 с.
3.АпчерчА. Управленческий учет: принципы и практика / А. Апчерч М.:Финансыи статистика, 2002. - 952 с.
4.АткинсонЭнтони А.Управленческий учет, 3-е издание / Э.А. Аткинсон, Р.Д.Банкер, P.C. Каплан, М.С. Янг М.: Издательский дом «Вильяме», 2005. — 879 с.
5.БарышевС.Б. Методика стратегического управленческого учета вторговыхорганизациях /С.Б. Барышев //Бухгалтерскийучет. 2007. — №13. - С.75-79.
6.БасмановИ.А. Теоретические основы учета икалькулированиясебестоимости промышленной продукции / И.А. Басманов. Под ред. В.А. Новака. - М.: Финансы, 1970 г.
7.БезрукихП.С. Комментарий к Положению о составе затрат / П.С. Безруких -М.: Изд-во «Бухгалтерский учет». 1999. - 256 с.
8.БлаженковаН.М. Стратегический управленческий учет на промышленном предприятии / Н.М.Блаженкова// Бухгалтерский учет. 2008. - №11. - С. 72-74.
9. Боброва E.JI.Интегрированнаяи автономная системы организацииуправленческогоучета E.J1. Боброва // Экономический анализ. Теория и практика. -2006.-№23.
10.БогатаяИ.Н. Стратегический учет собственности предприятия / И.Н. Богатая. Серия «50 способов». Ростов н/Д.: «Феникс», 2001. — 320 с.
11.БородкинA.C. Проблемы учета в управлении научно-техническим прогрессом / A.C. Бородкин -М.: Финансы, 1980. 160 с.
12.БородкинA.C. Учет затрат на освоение новой техники / A.C. Бородкин М.: Финансы и статистика, 1985.
13.БримсонД. Процессно-ориентированное бюджетирование. Внедрение новогоинструментауправления стоимостью компании / Д. Бримсон, Д.Антоси др.; под общ. ред. В.В. Неудачина. Москва: Вершина, 2007. - 336 с.
14.БулгаковаC.B. Структурирование управленческого учета и его объектов / Булгакова C.B. //Управленческийучет. 2008. - № 1. - С.3-11.
15.БахрушинаМ.А. Бухгалтерский управленческий учет: учеб. для студентов вузов, обучающихся поэкон. специальностям / М.А. Бахрушина. — 6-е изд., испр. Москва: Омнга-JI, 2007. — 570 с.
16.БахрушинаМ.А. Нормативный учет затрат как способ управления предприятием / Бахрушина М.А. //Бухгалтерскоеприложение к газете «Экономика и жизнь». 2001. -выпуск17.
17.ВетроваИ.Ф. Стратегический управленческий учет интеллектуальнойсобственностиИТ-компаний / И.Ф. Ветрова // Бухгалтерский учет. 2008. - №6.
18.ВидяпинВ.И. Экономический анализ выполнения научно-технических программ /ВидяпинВ.И. М.: Финансы и статистика, 1988.
19.ВолошинД.А. Стратегический управленческий учет / Д.А. Волошин // Экономический анализ: теория и практика. 2007. — № 16. С. 23-27
20.ВрублевскийН.Д. Управленческий учет издержек производства исебестоимостипродукции в отраслях экономики: учебное пособие / Врублевский Н.Д. М.: Изд-во «Бухгалтерский учет», 2004. - 376 с.
21.ВрублевскийН.Д. Управленческий учет издержек производства: теория и практика / Н.Д. Врублевский. М.: Финансы и статистика, 2002. - 352 с.
22.ГарифуллинK.M. Рыночная концепция нормативного учета / K.M. Гарифул-лин // Все длябухгалтера. 2004. - №10.
23.ГарифуллинK.M. Совершенствование классификации затрат на производство / K.M. Гарифуллин, М.Р.Хабибуллина// Вестник КГФЭИ. 2008. -№4(13). - С.40-44.
24.ГарифуллинK.M. Управление затратами / Гарифуллин K.M. Казань: Изд-во Казанского государственного финансово-экономического института, 2005. - 316 с.
25.ГершунА. План счетов МСФО / А. Гершун. Режим доступа: http:// consulting.ru/econsart 515497734, свободный
26.ГрибановскийВ.М. Концепция управленческого учета на современном этапе развития экономики России / Грибановский В.М. // Управленческий учет. -2005. -№1.
27.ДамодаранА. Инвестиционная оценка. Инструменты и техника оценки любыхактивов/ Дамодаран Асват. Пер. с англ. - М.:АльпинаБизнес Букс, 2004. -1342 с.
28.ДойльП. Маркетинг, ориентированный на стоимость / П. Дойль Под ред. Ю.Н.Каптуревского. - СПб: Питер, 2001. - 480 с.
29.ДруриК. Управленческий учет для бизнес-решений: Учебник / Друри К. — М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2003. 655 с.
30.ЕгороваЛ.В. О стратегическом управленческом учете внекоммерческихорганизациях / JI.B. Егорова // Бухгалтерский учет. 2007. - №18.
31.ЕрмаковаH.A. Контрольно-информационные системы управленческого учета / H.A. Ермакова. М.:Экономистъ, 2005. - 296 с.
32.ЖужгинаИ.А. Место и роль общей системы учета встратегическомуправлении организацией / И.А.Жужгина, JI.B. Фомченкова // Менеджмент в России и за рубежом. 2000. - №3.
33.ЗалевскийВ.А. Управленческий учет как информационный базис системы управления предприятием / В.А. Залевский // Управленческий учет. 2008. — №9.
34.ЗалевскийВ.А. Управленческий учет, как часть единой управленческо-учетной системы: сущность, назначение, основы формирования // В.А. Залевский // Управленческий учет. 2008. - №6.
35.ИвашкевичВ.Б. Бухгалтерский управленческий учет: учебник для вузов / В.Б.Ивашкевич. М.: Экономистъ, 2003. - 618 с.
36.ИвашкевичВ.Б. Бухгалтерский управленческий учет: учебник/ В.Б. Ивашкевич 2-е изд., перераб. и доп. - М.: Магистр, 2008. - 574 с.
37.ИсаеваЕ.В. Управленческий учет: стратегический аспект / Е.В. Исаева // Проблемы современной экономики. -2007. — № 1(21).
38.КаверинаО.Д. Актуальные проблемы исчисления себестоимости / О.Д. Каверина // Вестник СПбГУ. 2004. - Сер. 5. 2004. Вып. 4. - С. 146-152.
39.КаверинаО.Д. Управленческий учет: системы, методы, процедуры / О.Д. Каверина // М.: Финансы и статистика, 2003. 352 е.: ил.
40.Калькуляциясебестоимости в промышленности: Учебник / Под ред. проф. А.Ш. Маргулиса. -М.: Финансы, 1980.-228 с.
41.КарповаТ.П. Управленческий учет: Учебник для вузов / Т.П. Карпова М.:Аудит, ЮНИТИ. - 1998. - 350 с.
42.КарпунинМ.Г. Жизненный цикл и эффективность машин / М.Г. Карпунин, Я.Г.Любинецкий, Б.И. Майданчик. -М.: Машиностроение, 1989. 312 с.
43.КедроваК.П. Эффективности финансовых методов управления научно-техническим прогрессом / К.П. Кедрова М.: Наука, 1982.
44.КеримовВ.Э. Организация управленческого учета по системе «стандарт-кост» / Керимов В.Э.,СеливановП.В., Крятов М.С. // Аудит и финансовый анализ. 2001 - №3.- с. 18-26.
45.КеримовВ.Э. Современные системы и методы учета и анализа затрат вкоммерческихорганизациях: Учебное пособие / Керимов В.Э. — М.: Изд-во Экс-мо, 2005.- 144 с.
46.КожухарВ.М. Основы теории организации: учебное пособие / В.М. Кожухар М.: Издательско-торговаякорпорация«Дашков и К°», 2004. - 184 с.
47.КокинзГ. Управление результативностью: Как преодолеть разрыв между объявленной стратегией и реальными процессами /ГэриКокинз. Пер. с англ. - М.: АльпинаБизнесБукс, 2007. - 315 с.
48. Комментарий изменений в плане счетов: основныехозяйственныеоперации / Под ред.НиколаевойС.А. М.: Аналитика-Пресс, 2001. - 240 с.
49.КондраковН.П. Бухгалтерский учет: учебное пособие / Н.П.КондраковМ.: ИНФРА-М, 2000
50.КотлерФ. Основы маркетинга / Котлер Ф. Общ. ред. и вступит, ст. Е.М.Пеньковой. - М.: Прогресс, 1990. - 736 с.
51.КоуплендТ. Стоимость компаний: оценка и управление / Коупленд Т., Кол-лер Т.,МурринДж. 3-е изд., перераб. и доп. / Пер. с англ. - М.:ЗАО«Олимп-Бизнес», 2005. - 576 с.
52. Коупленд Т. Стоимость компаний: оценка и управление / Коупленд Т., Кол-лер Т., Муррин Д. / Пер. с англ. -М.: ЗАО «Олимп-Бизнес». 1999. - 576 с.
53.КутерМ.И. Теория бухгалтерского учета: Учебник / М.И.Кутер3-е изд., перераб. и доп. — М.: Финансы и статистика. - 2004. - 592 е.: ил.
54.ЛьюисД.С. Коммерческая организация фабрик и заводов / Д.С. Льюис //Счетоводство. 1902. - №7-8. С.92-93.