Варакса, Наталия Геннадьевна. Теория и методология формирования налогового механизма реализации налоговой политики на макро- и микроуровне в сельском хозяйстве

brief description

Варакса, Наталия Геннадьевна. Теория и методология формирования налогового механизма реализации налоговой политики на макро- и микроуровне в сельском хозяйстве : диссертация ... доктора экономических наук : 08.00.10 / Варакса Наталия Геннадьевна; [Место защиты: ГОУВПО "Орловский государственный технический университет"].- Орел, 2012.- 313 с.: ил. РГБ ОД, 71 13-8/120

Содержание к диссертации

Введение
1Теоретические основы формирования налогового механизма для сельского хозяйства в рыночной экономике18
1.1 Закономерности формирования налогового механизма для сельского хозяйства 18
1.2 Системная концепция налогового механизма для сельского хозяйства 42
1.3 Теоретические основы формирования структуры налогового механизма макро- и микроуровня, нормативная методология взаимодействия уровней налогового механизма 57
2Методология формирования системы индикаторов налогового механизма78
2.1 Система индикаторов оценки функционирования налогового механизма в сельском хозяйстве 78
2.2 Анализ и оценка налогового механизма в сельском хозяйстве 90
2.3 Структурные факторы налоговой нагрузки и модель ее распределения в сельском хозяйстве 109
3Методологические основы функционирования элементов налогового механизма макроуровня123
3.1 Система налогового анализа в сельском хозяйстве 123
3.2 Аналитическое обеспечение и регулирование задолженности по налоговым платежам 138
3.3 Методология налогового прогнозирования и планирования в сельском хозяйстве 148
4.Разработка научно-методических рекомендаций по развитию налогового механизма в сельском хозяйстве169
4.1 Методика обоснования предоставления налоговых льгот в вертикальной и горизонтальной плоскости 169
4.2 Анализ формирования налоговой базы и налоговой нагрузки по земельному налогу 196
4.3 Инструменты налогового стимулирования рационального использования земель сельскохозяйственного назначения 214
5.Научно-методические основы формирования инструментов налогового механизма на микроуровне227
5.1 Методические основы анализа и планирования налоговых обязательств на микроуровне для выбора оптимального режима налогообложения или их сочетания 227
5.2 Рекомендации по изменению механизма исчисления единого сельскохозяйственного налога 247
5.3 Система информационно-аналитического обеспечения налогового учета при специальном режиме налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей 261
Заключение 276
Список литературы 286
Приложения 308

Системная концепция налогового механизма для сельского хозяйства
Система налогового анализа в сельском хозяйстве
Анализ формирования налоговой базы и налоговой нагрузки по земельному налогу
Рекомендации по изменению механизма исчисления единого сельскохозяйственного налога

Введение к работе

Актуальность темы диссертационного исследования. В условиях интеграции экономических процессов и активного реформирования налоговой системы России, направленного на приближение форм и методов налогообложения к наиболее рациональным мировым налоговым режимам, актуальным является раскрытие основных инструментов налогового механизма, способствующих экономическому росту и инновационному развитию отраслей народного хозяйства. Современный характер налогообложения сельского хозяйства в Российской Федерации в определенной степени соответствует мировому уровню, однако его основным отличием является чрезмерная фискальная направленность, перманентное изменение законодательства о налогах и сборах и отсутствие четко обозначенной системной налоговой политики, адекватной условиям работы сельскохозяйственных товаропроизводителей. В связи с этим эффективность и результативность функционирования налогового механизма в мультирежимной налоговой системе определяется стабильностью, системностью, прозрачностью и прогнозируемостью налоговой политики, определенностью условий ведения деятельности участниками налоговых отношений, а также конструктивной взаимосвязью последствий налоговых преобразований с показателями развития отрасли.
Налоговый механизм как составная часть финансового механизма представляет собой сложную систему взаимосвязанных и взаимозависимых элементов, призванную гармонизировать налоговые отношения между налогоплательщиком - сельскохозяйственным товаропроизводителем и государством на основе конвергенции функций налога и эластичности налоговой системы.
Приоритетным направлением развития налоговой политики на среднесрочную перспективу является сохранение оптимальной налоговой нагрузки по секторам экономики и поддержание сбалансированности бюджетной системы как основы для реализации программ поддержки сельского хозяйства и комплекса мероприятий по повышению финансовой устойчивости сельскохозяйственного товаропроизводителя. В связи с этим первостепенное значение приобретает разработка четкой концепции налогового механизма, на базе которой должна реализовываться налоговая политика.
Недостаточная теоретико-методологическая проработанность и отсутствие комплексного подхода к исследованию налогового механизма, позволяющего моделировать и управлять процессом принятия решений на федеральном, региональном и местном уровнях с учетом налогового стимулирования развития отрасли и устойчивого роста налоговых поступлений, свидетельствуют о недостаточно полном использовании всех имеющихся рычагов и стимулов функционирования налогового механизма в сельском хозяйстве. В связи с этим становится очевидным необходимость разработки теоретико-методологических основ взаимодействия элементов налогового механизма на макро- и микроуровне, направленного на создание эффективной и стабильной налоговой политики в отрасли.
Таким образом, актуальность реализации налогового механизма в сельском хозяйстве обуславливает необходимость теоретического обоснования концепции его формирования, а также совершенствование методологии элементов и инструментов налогового механизма, их взаимодействия на макро- и микроуровне.
Степень научной разработанности проблемы. Вопросы формирования налогового механизма и его структурных составляющих, реформирования инструментов налогового механизма и оценка их воздействия на развитие отраслей экономики рассматривались с момента становления теорий налогообложения и налоговой системы, остаются актуальными и в настоящее время в связи с необходимостью их переосмысления и проведения налоговых преобразований, учитывающих отраслевую специфику.
Фундаментальные исследования по проблемам сущности и роли налогов в выполнении государством своих функций, формирования сбалансированности государственного бюджета, оптимальных налоговых изъятий и стимулов фискальной политики нашли отражение в трудах выдающихся зарубежных и отечественных ученых: А. Буковецкий, А. Вагнер, Дж. Кейнс, А. Лаффер, К. Маркс, А. Маршалл, П. Микеладзе, И. Озеров, У. Петти, Д. Рикардо, Ж. Руссо, Ж. Симонд де Сисмонди, А. Смит, А. Соколова, Н. Тургенев, М. Фридман, У. Шульц, И. Янжул и другие.
Значительный вклад в развитие теоретических основ налогового механизма и формирование налоговой политики внесли такие ученые-экономисты, как С.В. Барулин, А.В. Брызгалин, Е.С. Вылкова, Л.И. Гончаренко, Л.В. Давыдова,
1. И. Закиров, О.В. Качур, В.Г. Крючков, А.Л. Лазаренко, О.П. Овчинникова,
2. Г. Пансков, В.А. Полежаев, А.И. Пономарев, В.М. Романовский, А.Э. Сердюков, А.Л. Тарасевич, Н.Н. Тюпакова, Д.Г. Черник, Т.Ф. Юткина и другие.
Отдельные аспекты становления и развития рыночного механизма в сельском хозяйстве отражены в работах А.В. Бачурина, М. Бакетта, М. Беккера,
Г.Ф. Белоусенко, В.Ф. Бондарева, Л.Н. Ветровой, Л.В. Гончарова, Е.Ф. Злобина, Н.Л. Макаренкова, М.Н. Малыш, В.В. Милосердова, И.А. Минакова, В.И. Назаренко, И.Г. Ушачева и других экономистов.
Особенностям налогообложения, налоговой политики для сельского хозяйства и вопросам влияния налоговых платежей на производственные процессы сельскохозяйственных производителей посвящены работы В.А. Базиян, Е.Ю. Бирюковой, Г.И. Болдырева, С.М. Бычкова, Г.А. Гончаренко, Л.В. Дуканич, О.В. Завгородней, Т.Б. Курманбекова, И.А. Масловой, Л.В. Мельничук, Л.П. Павловой, Л.В. Поповой, М.В. Пизенгольца, В.П. Синчака, П.И. Трубицина, И.В. Черногорцева и других.
Теоретико-методологические аспекты налогового регулирования, моделирования и налогового планирования в сельском хозяйстве раскрыты в работах О.Ф. Бочаровой, Е.С. Головиной, М.А. Ерофеевой, О.А. Карпенко, Г.Н. Карповой,

1. А. Коротина, Б.Г. Маслова, А.В. Носова, Е.В. Перескоковой, А.Ю. Рыманова,
2. Н. Тарамонова, О.А. Торгашевой, А.Д. Хлопова и других.
Вопросы организации налогового прогнозирования и налогового анализа на макро- и микроуровне исследовали М.В. Васильева, Г.С. Вечканов, Н.В. Войтоловский, Н.В. Бондарчук, А.А. Горохов, А.З. Дадашев, Е.Г. Дедкова, В.Е. Едронова, А.П. Калинина, З.М. Капрасова, Л.С. Кирина, И.А. Коростелкина, Н.А. Лытнева, И.И. Мазурова, В.И. Мишин, Н.В. Парушина, А.Б. Паскачев, Ф.К. Садыгов, Р.А. Саикян, В.Н. Касаткина и др.
В области реформирования единого сельскохозяйственного налога, преобразования земельного налога работают Ю.Д. Бахтеев, М.А. Богатырев, О.И. Бундина, А.П. Воронцов, Р.Г. Габбасов, Е.А. Голубева, Н.Н. Корнева, И.В. Кузнецова, Н.В. Малышева, С.В. Маркелова, А.С. Миндрин, Ю.А. Лютых, В.В. Пилипенко, А.Ю. Рыманов, И.А. Толкачев, Е.В. Шаповал, Р.Р. Яруллин, Р.Р. Яхина, другие.
Несмотря на значительный объем и глубину проведенных видными учеными исследований, непосредственно связанных с формированием налогового механизма и его структурных элементов, до сих пор не определены методологические основы налогового механизма с учетом отраслевой и региональной специфики. Инструменты налогового механизма для сельского хозяйства не способствуют активизации товаропроизводителей и стабилизации сектора, а вопросы их реформирования носят дискуссионный характер.
Недостаточная разработанность методологии и организационно-методических подходов, отсутствие научно обоснованной концепции формирования налогового механизма реализации налоговой политики в сельском хозяйстве, учитывающей особенности и закономерности развития отрасли, определили выбор темы, цель и задачи диссертационного исследования.
Целью диссертационного исследования является разработка теоретико- методологических положений формирования налогового механизма реализации налоговой политики на макро- и микроуровне с учетом отраслевой и региональной специфики, направленного на достижение оптимальных налоговых пропорций в реализации интересов участников налоговых отношений.
В соответствии с поставленной целью в диссертационном исследовании решаются следующие комплексные задачи:
на основе историко-логического анализа трансформации налогообложения в сельском хозяйстве определить и научно обосновать приоритетные направления развития налогового механизма;
выявить и научно обосновать категориально-понятийный аппарат налогового механизма, обуславливающий его структуру с учетом особенностей функционирования на макро- и микроуровне;
разработать системную концепцию формирования налогового механизма, базирующуюся на комплексном использовании элементов реализации налоговой политики;
предложить нормативную методологию функционирования налогового механизма на макро- и микроуровне;
сформировать методологию налогового прогнозирования и планирования на макроуровне, позволяющую разрабатывать среднесрочные прогнозы с целью повышения результативности политики регулирования и поддержки отрасли;
предложить систему индикаторов оценки функционирования налогового механизма;
разработать систему налогового анализа на макроуровне и определить структурные составляющие налоговой нагрузки для сельского хозяйства;
разработать методику обоснования предоставления налоговых льгот в вертикальной и горизонтальной плоскости;
предложить и обосновать применение инструментов налогового механизма, направленных на стимулирование рационального использования земель сельскохозяйственного назначения;
разработать методику анализа и планирования налоговых обязательств на микроуровне в целях определения оптимального режима налогообложения или их сочетания;
предложить информационно-аналитическое обеспечение налогового учета как элемента налогового механизма на микроуровне при специальном режиме налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей.
Область исследования соответствует п. 2.4. Бюджетное и налоговое прогнозирование и планирование в рыночной экономике, п. 2.5. Налоговое регулирование секторов экономики, п. 2.9. Концептуальные основы, приоритеты налоговой политики и основные направления реформирования современной российской налоговой системы, п. 2.10. Концепция и системный анализ государственных финансов, п. 3.14 Теория, методология и базовые концепции налогообложения хозяйствующих субъектов, п. 3.15. Оптимизация налогового портфеля хозяйствующих субъектов, п. 3.30. Налоговый учет как элемент налогообложения паспорта специальности ВАК РФ 08.00.10 - Финансы, денежное обращение и кредит (экономические науки).
Объектом исследования выступают элементы и инструменты налогового механизма на макро- и микроуровне.
Предметом исследования являются теоретико-методологические и прикладные аспекты взаимоотношений государственных органов с сельскохозяйственными товаропроизводителями в процессе формирования и функционирования налогового механизма.
Теоретическую и методологическую основу исследования составляет применение теории и методологии научного познания в процессе разработки предмета диссертационной работы.
Теоретически исследование основывается на работах ведущих российских и зарубежных ученых в области теории, методологии и практики налогообложения отраслей экономики, формирования налоговой политики и налогового механизма на макро- и микроуровне, функционирования экономики сельского хозяйства, налогового анализа, прогнозирования и планирования, налогового регулирования, рационального землепользования. При подготовке диссертационной работы также использовались законодательные и нормативные акты государственных органов Российской Федерации и ее субъектов, справочные и монографические материалы, публикации научно-практических конференций и периодических изданий.
Обоснование теоретико-методологических положений, аргументация выводов, решение задач исследования базируется на применении комплексного подхода и использовании следующих общенаучных и частных методов налогового анализа и прогнозирования: наблюдение, сравнение, логические построения, группировка, формализация, диалектический подход, моделирование, экстраполяция, методы факторного анализа, корреляционно-регрессионный анализ и другие.
Информационную базу диссертационного исследования составили официальные данные Министерства сельского хозяйства РФ, Федерального казначейства РФ, Федеральной налоговой службы РФ, Управления Федеральной налоговой службы по Орловской области, Федеральной службы государственной статистики РФ, Территориального органа Федеральной службы государственной статистики по Орловской области, налоговой и бухгалтерской отчетности сельскохозяйственных товаропроизводителей Орловской области.
Научная новизна диссертационного исследования заключается в разработке теоретико-методологических положений, научно-методических рекомендаций по формированию налогового механизма для сельского хозяйства, учитывающего современные методы и инструменты реализации налоговой политики и обеспечивающего оптимальное соблюдение интересов субъектов налоговых отношений посредством воздействия на экономические процессы макро- и микроуровня.
Наиболее существенные результаты, содержащие научную новизну диссертационного исследования и положения, выносимые на защиту:
на основе историко-логического анализа трансформации налогообложения в сельском хозяйстве определены и научно обоснованы приоритетные направления развития налогового механизма с учетом периодизации процесса эволюции его инструментов (08.00.10, пп. 2.9, 3.14);
выявлен и научно обоснован категориально-понятийный аппарат налогового механизма, обуславливающий его структуру с учетом особенностей функционирования на макро- и микроуровне, что позволило заложить теоретическую основу дальнейшим исследованиям в этом направлении (08.00.10, п. 2.9);
разработана системная концепция формирования налогового механизма, базирующаяся на комплексном использовании элементов реализации налоговой политики и направленная на повышение финансовой устойчивости и инвестиционной привлекательности сельскохозяйственных товаропроизводителей (08.00.10, п. 2.9);
предложена нормативная методология функционирования налогового механизма на макро- и микроуровне, включающая взаимосвязанные и взаимодополняющие элементы, и используемая в целях оперативности принятия решений в сфере организации налоговых отношений на основе конструктивной взаимосвязи налоговых поступлений с основными показателями деятельности экономических субъектов (08.00.10, п. 2.9);
сформирована методология налогового прогнозирования и планирования на макроуровне, базирующаяся на экономическом обосновании сумм налоговых поступлений и анализе прямого и косвенного влияния последствий налоговых преобразований на динамику экономического потенциала сельскохозяйственных товаропроизводителей, позволяющая разрабатывать среднесрочные прогнозы с целью повышения результативности политики регулирования и поддержки отрасли (08.00.10, п. 2.4);
предложена система индикаторов оценки функционирования налогового механизма, которая позволяет определить уровень налогообложения в сельском хозяйстве, степень влияния налоговой политики на результаты развития отрасли, выявить факторы, лимитирующие такое развитие, и резервы роста налогового потенциала (08.00.10, п. 2.10);
разработана система налогового анализа на макроуровне, позволяющая осуществлять контроль, своевременно реагировать и корректировать ситуацию в сфере налогообложения в случае изменения экономических условий и тактических приоритетов, и в рамках которой определены структурные составляющие налоговой нагрузки для сельского хозяйства как основного индикатора состояния налоговой системы (08.00.10, п. 2.10);
разработана методика обоснования предоставления налоговых льгот в вертикальной и горизонтальной плоскости, включающая этапы комплексного анализа и прогнозирования результативности их введения для доходной и расходной части бюджета в совокупности с ее экономическим эффектом для отрасли (08.00.10, п. 2.5);
предложено и обосновано применение инструментов налогового механизма, направленных на стимулирование рационального использования земель сельскохозяйственного назначения, способствующих получению социально значимого результата и обеспечению доходной части бюджетов муниципальных образований (08.00.10, п. 2.9);
разработана методика анализа и планирования налоговых обязательств на микроуровне в целях определения оптимального режима налогообложения или их сочетания, позволяющая маневрировать в выборе формы и стратегии деятельности, достигая оптимизации налоговых платежей (08.00.10, п. 3.15)
предложено информационно-аналитическое обеспечение налогового учета как элемента налогового механизма на микроуровне при специальном режиме налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей, позволяющее рационализировать систему учета и снизить риски налогового контроля (08.00.10, п. 3.30).
Достоверность полученных результатов определяется полнотой и достоверностью исходной информации о формировании направлений налоговой политики и элементов налогового механизма с учетом региональной и отраслевой специфики, логической непротиворечивостью процесса ее обработки, а также успешным практическим использованием разработанной методологии и методики аналитической и прогностической составляющей налогового механизма на макро- и микроуровне в условиях гармонизации интересов участников налоговых отношений.
Теоретическая и практическая значимость диссертационной работы заключается в применении различных приемов и методов при оценке функционирования налогового механизма в сельском хозяйстве, анализе эволюции налогообложения, определении приоритетных направлений реализации налогового механизма, индикаторов налогового прогнозирования, регулирования, контроля и анализа, критериев эффективности применения налоговых льгот и налогообложения земель сельскохозяйственного назначения, рекомендаций по формированию элементов налогового механизма на макро и микроуровне.
Предложенные и обоснованные автором теоретико-методологические и научно-методические положения существенно дополняют применяемые подходы, методы и модели формирования элементов и инструментов налогового механизма на макро- и микроуровне и трансформируют их в соответствии с отраслевой спецификой.
Теоретическая зн