Вазарханов, Ислам Салаудинович. Компетентностно-сервисная концепция модернизации российских налоговых институтов

brief description

Вазарханов, Ислам Салаудинович. Компетентностно-сервисная концепция модернизации российских налоговых институтов : диссертация ... доктора экономических наук : 08.00.10 / Вазарханов Ислам Салаудинович; [Место защиты: ГОУВПО "Ростовский государственный экономический университет "РИНХ""].- Ростов-на-Дону, 2012.- 432 с.: ил. РГБ ОД, 71 13-8/34

Введение к работе

Актуальность темы исследования. В настоящее время процесс модернизации экономики России с учетом продолжающегося мирового финансового кризиса проявляется в смене адаптивной модели на модель устойчивого роста за счет применения эффективных экономических инструментов, в том числе селекции налоговых, являющихся результатом развития фискальных институтов.
С этих позиций рассматриваются различные подходы к разработке концептуальной базы модернизации налоговых институтов ключевых регуляторов (правил) деятельности в налоговой сфере, обеспечиваемых налоговыми органами и всей системой государственного регулирования. Отечественная налоговая система перманентно развивается, однако значительно медленнее, чем необходимо для обеспечения инновационного подъема социально-экономической системы страны. Причиной является и недостаточная действенность инструментария модернизации, и дефицит теоретических разработок алгоритма преобразований, и усложнение задач, возникающих в процессе модернизации. Теоретическая разработка компетентностно-сервисной концепции модернизации налоговых институтов, поиск приемов и методов разрешения возникающих проблем в системе налоговых отношений выбраны в качестве направления исследования, что определяет его практическую востребованность.
В условиях модернизационных преобразований хозяйственной жизни ощутима необходимость инновационных инструментов и методов, способных эффективно содействовать социально-экономическому росту. Создание концепции модернизации налоговых институтов требует уточнения возможностей и компетенций всех участников налоговых отношений. Направленность разработки инструментария разнообразна и касается как усиления фискальной функции взыскания налогов, так и новых векторов налоговой деятельности антикризисного и антитеневого воздействия на экономические процессы.
Необходимость изучения налоговых институтов обусловлена тем, что в рыночном механизме налоги выполняют ключевую функцию по реализации государственной экономической политики. От эффективности и действенности налоговой системы, полноты реализации ею функций как регулятивного института и основы финансово-кредитного механизма государства зависит стабильность функционирования народного хозяйства в целом, его региональных подсистем и хозяйствующих субъектов. В условиях модернизирующейся экономики, характеризующейся динамизмом изменений социально-политической, хозяйственной систем, востребованы механизмы, способные обеспечить стабильность экономического роста, преодолеть кризисные ситуации в различных секторах экономики. Противодействие экономическим кризисам требует всесторонней концентрации усилий государства по воздействию на экономические процессы, в том числе в результате изменения режима действий налоговых органов, структуры и состава налогов, порядка исполнения налоговых обязательств.
Налоговая система выступает важным элементом антикризисной деятельности государства. Ее значимость существенно возрастает в ситуациях крайнего обострения социально-политической обстановки, в частности, в условиях преодоления последствий мирового финансово экономического кризиса 2007-2009гг.
Антикризисное воздействие налоговых органов выходит за рамки экономических мер регулирования, оказывая стабилизирующее влияние на всю общественную жизнь. Изучение способности предупреждения и применения мер антикризисного и антитеневого воздействия, реализуемых налоговыми органами, определяет востребованность выбранной темы исследования, целесообразность разработки концепции модернизации налоговых институтов
Степень разработанности проблемы.Вопросы развития налоговых отношений, роли и значения налогов, поиск способов формирования оптимальных налоговых механизмов всегда были в центре внимания как теоретических экономических исследований, так и прикладных разработок ученых и практиков. В исследуемой области научные публикации можно сгруппировать по следующим направлениям.
Фундаментальные вопросы функционирования хозяйственных систем и роли налогов в их развитии раскрыты в трудах классиков экономической науки: Кейнса Дж.М., Кене Ф., Маршалла А., Смита А.
Значительная часть теоретических исследований, основанных на анализе долгосрочных процессов и явлений развития рыночной экономики, посвященных современным аспектам трансформации финансово-бюджетных отношений, развитию налоговых механизмов в условиях перехода к сервисной, информационной, инновационной экономике, алгоритмам формирования методов влияния государства с помощью налогов на процессы функционирования свободных рыночных механизмов, представлена в трудах таких зарубежных ученых, как: Макконел К., Брю С., Самуэльсон П., Фридман Дж., Лаффер,А. Тобин Д., Стиглиц Дж., Харрод Р.
Ключевые положения институционального подхода к исследованию экономических процессов, способов модернизации хозяйственной жизни общества, возможностей перехода к более совершенным формам экономической деятельности отражены в трудах отечественных и зарубежных ученых: А. Аузана А., Белокрыловой О., Гайдара Е., Завельского М., Нуреева Р., Норта Д., Кирдиной С., Львова Д., Олейника А., Полтеровича В., Радаева Р., Рихтера Р., Ходжсона Дж.М., Фуруботна Э., Ясина Е.
Формированию основ отечественной налоговой системы, ключевым вопросам теории и методологии совершенствования инструментария организации и регулирования налоговых отношений посвящены работы отечественных ученых: Брызгалина А., Дадашева А., Клюкович З., Мишустина М., Мокрецова М., Панскова В., Паскачева А., Починка А., Соколова А., Шаталова С., Черника Д., Юткиной Т.
Использование современных теоретико-методологических подходов в налогообложении получило отражение в работах Васильевой М., Гашенко И., Голик Е., Пинской М., Французова Д.
Актуальные вопросы развития отдельных направлений функционирования налоговой системы, прежде всего, контроля и способов совершенствования работы налоговых органов нашли отражения в трудах Белоусова С. Бурцева Д., Зерщикова Ю., Кашина В.. Карташовой Г., Кузнецова Н., Нестерова Г., Перонко И., Пороло Е., Лыгиной Н., Мальцевой А.
Теоретическим аспектам налогового администрирования и его становлению посвящены исследования Александровой И., ГончаренкоЛ., Жуковой Л., Красницкого В., Калашниковой И., Князева В., Крылова Д., Куклиной Т., Маршавиной Л., Синицыной Е., Мироновой О., Морозова М., Невской М., Титова А., Угрюмовой А., Фролова А.
Определению роли и возможностей противодействия налоговой системы теневой экономике посвящены работы Градосельской Г., Дадалко В., Елисеевой И., Красавиной Л., Латова Ю., Пешко Д., Румянцевой Е., Суринова А., Щириной А.
В условиях кризиса активизировалась работа с проблемными налогоплательщиками, потребовалось усиление антикризисной деятельности, концептуальные положения которой сформулированы исследователями: Ансоффом И., Балдиным К., Бандуриным А., Беляевой С., Друкером П., Захаровым В., Кошкиным В., Коротковым Э., Поповым Р., Талем Г.
Отмечая глубину разработки и фундаментальность содержания ведущих научных концепций современных налоговых отношений, представленных в научных трудах, многообразие подходов к формированию основных направлений совершенствования налоговой деятельности, можно констатировать, что целый ряд проблем, связанных с изменением роли и значения налогов в жизни общества, с новыми возможностями налоговых органов по обеспечению экономического роста, с развитием сознания и поведения налогоплательщиков, с формированием системного и комплексного подхода к созданию механизмов модернизации налоговой деятельности, не нашли должного отражения в научной литературе, что и определило актуальность и целесообразность проведения настоящего исследования.
Цель и задачи исследования.Целью диссертационного исследования является создание концепции модернизации налоговых институтов на базе компетентностного подхода и сервисной парадигмы в целях повышения качества налогового администрирования путем расширения информационно - аналитических инструментов налоговых органов и дополнения инструментарных средств налогового мониторинга приемами диагностирования теневых и кризисных процессов для адекватного использования мер воздействия.
В рамках поставленной цели выделены следующие задачи:
-расширить понятийно-категориальный аппарат исследования дефиниции «налоговый институт» путем выявления ее содержания на базе концептуально- системного подхода;
- проанализировать эволюцию отечественных налоговых институтов, особенности каждого этапа, уточнить специфику институционального подхода к
развитию российской налоговой системы;
- разработать концепцию модернизации налоговых институтов: сформулировать цели, задачи, методологические принципы и основное ее содержание;
- обосновать компетентностный подход в качестве ведущего методологического приема реализации концепции модернизации налоговых институтов;
- разработать сервисную парадигму как компоненты компетентностно-сервисной концепции модернизации налоговых институтов;
- обосновать меры повышения эффективности деятельности налоговых органов на основе оценки качества и результативности налоговых процессов;
- ранжировать методические приемы измерения результативности ключевых компетенций отечественных налоговых институтов;
- раскрыть востребованность развития антитеневой компетенции налоговых институтов, определить основные направления и методы ее реализации;
- сформулировать содержание и предложить инструментарий усиления антикризисной компетенции налоговых институтов;
- определить основные направления информационно-аналитического обеспечения реализации функциональных компетенций налоговых институтов;
- обосновать алгоритм использования расширенного налогового мониторинга как инструментарий реализации концепции модернизации налоговых институтов;
- сформировать методику оценки эффективности и качества деятельности налоговых органов, предложить меры организационного обеспечения процессов их модернизации.
Объектом исследованиявыступает сфера налоговой деятельности, включающая институционально-организационный механизм ее государственного регулирования.
Предметом исследованияявляется алгоритм процесса модернизации российских налоговых институтов на основе разработки компетентностно сервисной концепции в целях совершенствования их фискальной миссии и усиления антикризисной и антитеневой функциональных компетенций.
Диссертационное исследование выполнено в соответствии с Паспортом научной специальности 08.00.10 «Финансы, денежное обращение и кредит», раздела « 1. Теория и методология финансов», п. 1.5. « Институциональные аспекты финансовой системы»; раздела 2. «Государственные финансы», п. 2.9. «Концептуальные основы, приоритеты налоговой политики и основные направления реформирования современной налоговой системы»; п.2.11.«Финансовые исследования».
Теоретико-методологическую базуисследованиясоставили труды ученых по теории финансов и налогообложению, современные публикации по модернизации налоговой системы. При работе над диссертацией использовались результаты теоретических исследований принципов построения и функционирования налоговой системы, развития налогового контроля, налогового администрирования. Использованы классические труды по институциональной теории, государственному регулированию экономики, разработки в области антикризисного управления и противодействия теневой экономике.
При разработке направлений совершенствования организационных аспектов функционирования налоговых институтов использованы ключевые положения теории управления качеством, концепции развития и оценки эффективности государственного сервиса.
Инструментарно методический аппаратдиссертационного исследования включает принципы системно функционального подхода, разработанные отечественными и зарубежными учеными. При обосновании теоретических положений и аргументации выводов активно использовались общенаучные методы: сравнительный, структурно функциональный; анализ и синтез, а также частные методические средства экономических разработок: экономико статистические группировки, динамические ряды, прогнозные и экспертные оценки, моделирование экономических явлений, графические интерпретации.
Информационноэмпирическая база исследованиясформирована на основе указов Президента Российской Федерации, постановлений Правительства РФ, Налогового кодекса РФ, приказов и распоряжений Министерства финансов РФ, Федеральной налоговой службы РФ, официальных данных Федеральной службы государственной статистики (Росстата) и ее региональных органов, фактических материалов, содержащихся в справочниках, ежегодниках, аналитических обзорах, тематических докладах, материалов монографий, статей в периодических изданиях отечественных и зарубежных экономистов, научнопрактических конференций, а также результатов собственных эмпирических исследований автора.
Эмпирической базой исследования послужили отчетные формы ФНС РФ, УФНС России по Южному федеральному округу, Северо-Кавказскому федеральному округу, бухгалтерская и налоговая отчетность организаций различных отраслей экономики Ростовской области, Чеченской Республики.
Использованные эмпирические данные обработаны, проанализированы, интерпретированы и обеспечивают обоснованность научных результатов, рекомендаций по модернизации деятельности институтов налоговой системы России.
Концепция диссертационного исследованиязаключается в парадигме модернизации налоговых правоотношений на основе разработки и реализации компетентностного подхода к совершенствованию ключевой (фискальной) компетенции налоговых органов в результате освоения сервисных механизмов взаимодействия с налогоплательщиками, а также усиления функциональных компетенций, наиболее значимыми из которых являются антитеневая и антикризисная, что может быть достигнуто дополнением существующего инструментария новыми информационно-аналитическими средствами в виде формирования расширенного налогового мониторинга, позволяющего не только выявлять налоговые риски в деятельности налогоплательщиков, но и динамику индикаторов теневой деятельности, признаки зарождения кризисных процессов, что будет способствовать обеспечению эффективности мер воздействия.
Основные положения, диссертационного исследования, выносимые на защиту.
1. На основе фундаментальных положений институциональной теории, научных трудов зарубежных и отечественных ученых определено содержание дефиниции «налоговый институт» как: правила действий и санкции за неисполнение (налоговое законодательство и система санкций, включая штрафы, административную и уголовную ответственность), действия гаранта по исполнению правил (налоговые органы, процедуры и взаимодействия с государственными структурами, судебной и законодательной властью) и практически реализуемые действия налогоплательщиков, оцениваемые с точки зрения соответствия установленным правилам, что предопределяет взаимосвязанное развитие правил и механизмов налоговой деятельности, а также ставит новые цели: формирование предпочтительных моделей действий налогоплательщиков в рамках законодательно установленных правил, которые им ясны и понятны, осознаются как важная обязанность и соблюдение которых им выгодно по сравнению с риском санкций из-за уклонения от них. Необходимость взаимосвязи правил и практических действий налогоплательщика обусловливает важность обновления и адаптации регулирующих норм к изменяющимся условиям хозяйствования, а также перманентное совершенствование деятельности налоговых институтов.
2. Для создания условий подъема экономики страны сложившиеся в процессе рыночных реформ отечественные налоговые институты должны быть преобразованы на базе формирования эффективных правил и нового качества взаимодействий с налогоплательщиком. Принципиальной проблемой модернизации налоговых институтов является постановка и решение задач по обеспечению максимилизации бюджетных поступлений при одновременном создании комфортных условий ведения предпринимательской деятельности. Модернизация налоговых институтов должна основываться на четко определенных приоритетах развития налоговых отношений в рамках компетентностного подхода.
3. Компетенция налоговых институтов новое понятие, обозначающее уровень развития знаний институциональных субъектов системы налогообложения и их способности обеспечивать решение задач устойчивого развития в постоянно изменяющихся экономических условиях. Сущностная трактовка категории «компетенция налоговых институтов» значительно шире используемого на практике понятия «компетенция налоговых органов», представляющего собой перечень их полномочий и ответственности, поскольку компетенция налоговых институтов базируется на единой системе знаний всех налоговых агентов, технологий действий, информационно-ресурсной и аналитической обеспеченности их деятельности. При этом компетенция налоговых органов как гарантов правил включает высокий квалификационный уровень налоговых специалистов, использование информационных технологий, нацеленность на развитие и совершенствование выполняемой работы.
4. Компетентностный подход позволил сформировать трехуровневую структуру компетенций: ключевую (фискально-регулятивную), функциональные, периферийные. Установление иерархии компетенций важно, так как в истории отечественной налоговой системы были прецеденты, когда налоговые органы выполняли дополнительные надзорные функции за определенными видами хозяйственных процессов (например, в сфере оборота алкогольной продукции, контроля валютной выручки), что снижало эффективность реализации ключевой компетенции. Гармоничное их сочетание обеспечивается в процессе уточнения параметров и способов усиления ключевой и развития функциональных компетенций в сфере проведения антитеневой и антикризисной деятельности.
5. Гарантом реализации правил в налоговой среде являются налоговые органы, их функционирование в значительной степени влияет на эффективность налоговых институтов в целом. Они должны обладать наивысшей компетенцией, иметь соответствующие знания и технические возможности взаимодействия с другими государственными организациями, прежде всего, правоохранительными органами, с налогоплательщиками, общественными организациями, проводить аналитическую работу по оценке и совершенствованию самих правил, определению их соответствия экономическим условиям. Это обусловливает необходимость уточнения иституциональной роли налоговых органов, выступающих гарантами соблюдения правил, обладающих высоким уровнем знаний нормативно-правовых условий налоговой деятельности и эффективным инструментарием их соблюдения.
6. Компетентностный подход обеспечивает функциональную действенность модернизации налоговых институтов, нацелен на выявление приоритетных направлений деятельности, в которых компетенция должна быть наибольшей, иных направлений налоговой работы, в которых компетенция должна быть достаточной для решения определенного круга задач.
Модернизация налоговых органов на основе усиления ключевой и развития функциональных компетенций опирается на механизм взаимодействия с налогоплательщиком предоставление налоговых сервисов и дополнение инструментарных средств обеспечения функциональных компетенций. Современная институционализация и модернизация отечественных налоговых институтов неразрывно связаны с формированием нового понимания роли государства в жизни общества, восприятия его как продуцента особого вида сервисов государственных услуг.
7. Сложившаяся трактовка содержания понятия налогового сервиса ограничивается операционным взаимодействием налоговых органов и налогоплательщиков, оценивается с позиции комфортности данного взаимодействия и характеризует один из уровней реализации сервисов налоговых институтов, включающих соблюдение правил ведения хозяйственной деятельности в масштабах всего общества и обеспечение доходов бюджета как важнейшего сервиса для государства и всего общества. Более того, сервис налоговых органов по обеспечению единства и обязательности правил для всех налогоплательщиков значим для субъектов хозяйствования как важное условие справедливой конкурентной борьбы. Придание налоговому сервису многоуровневой структуры позволяет изменить подходы к эффективности институциональной среды налоговой деятельности, предполагая единство в оценках качества и результативности налоговых процессов для обеспечения доходов бюджета, взаимодействия с налогоплательщиками и влияния государства на экономические процессы. Такое структурирование отвечает сервисной концепции модернизации налоговых органов и обусловливает необходимость расширения существующей системы оценок эффективности и качества п