Закаръяева Аида Алаутдиновна. Налоговый механизм государственного регулирования деятельности индивидуальных предпринимателей

brief description

Закаръяева Аида Алаутдиновна. Налоговый механизм государственного регулирования деятельности индивидуальных предпринимателей : 08.00.05, 08.00.10 Закаръяева, Аида Алаутдиновна Налоговый механизм государственного регулирования деятельности индивидуальных предпринимателей (На примере Республики Дагестан) : Дис. ... канд. экон. наук : 08.00.05, 08.00.10 Махачкала, 2003 155 с. РГБ ОД, 61:03-8/3677-3

Содержание к диссертации

Введение
Глава 1. Состояние и развитие предпринимательства в условиях формирования рыночной экономической системы9
1.1 .Эволюция понятия и сущность предпринимательства 9
1.2. Индивидуальный предприниматель как субъект малого предпринимательства 19
1.3.Состояние и развитие индивидуального предпринимательства в России 37
Глава 2.Теоретические и методологические вопросы налогообложения индивидуальных предпринимателей54
2 1 .Возникновение и развитие налогообложения 54
2.2 Роль налогов в регулировании предпринимательской деятельности ..б4
2.3 Формы и системы налогообложения индивидуальных предпринимателей 76
Глава 3. Совершенствование системы налогообложения индивидуальных предпринимателей98
3.1. Анализ тенденций в налогообложении доходов индивидуальных предпринимателей 98
3.2 . Механизм совершенствования налогообложения доходов индивидуальных предпринимателей 1С7
Заключение 128
Литература 139
Приложения 149

Введение к работе

Определяющая роль в формировании и становлении многоукладной рыночной экономики принадлежит индивидуальному предпринимательству, призванному без существенных инвестиций заполнять свободные зоны рыночной экономики, создавать новые производства небольших размеров, сглаживать социальные проблемы, связанные с безработицей. Именно поэтому формирование и развитие в России и в ее регионах достаточного слоя предпринимателей - не только условие развития рыночной экономики, но и важнейший фактор решения острейших экономических и социальных проблем переходного периода.
В период строительства социализма предпринимательство и особенно индивидуальное предпринимательство как категории капиталистической рыночной экономики отрицались и практически запрещались. Возрождение и научное осмысление предпринимательства г. современной России началось лишь в годы осуществления экономических реформ. И поэтому, государственное регулирование развития индивидуального предпринимательства является новой и довольно сложной проблемой для нашей страны как в научном, так и в практическим плане. Сложность решения проблемы развития индивидуального предпринимательства обусловлена также тем, что каждый регион России имеет свою специфику, проблемы и приоритеты в экономике и социальной сфере, следовательно, собственные научные и практические подходы в развитии предпринимательства.
Таким образом, научные исследования проблем развития предпринимательской деятельности граждан актуальны как для России в целом, так и для каждого отдельного ее региона. Формирование рыночной экономики способствовало появлению ряда управленческих функций, характерных для такой экономической системы. В их числе видное место занимает налоговая система государства.
В условиях командно-административной экономики, где господствовала лишь государственная собственность на средства производства, роль налогов и налоговой системы в целом была принижена. Налоги не могли играть ни фискальной, ни регулирующей, ни стимулирующей классической своей роли. Эти управленческие функции выполняли другие элементы экономического механизма, включая механизм распределения прибыли, бюджетный механизм и ряд других.
В условиях рыночной экономики налоги выступают одним из главных рычагов реализации государственной экономической, бюджетной, кредитной и социальной политики. Однако эволюция становления налоговой системы современной России свидетельствует о ее несоответствии требованиям рыночной экономической системы. Налоговая система России, с ее фискальной направленностью, становится тормозом в укреплении экономического потенциала субъектов рынка. Особенно явно отрицательная роль действующей налоговой системы обнаруживается в налогообложении доходов индивидуальных предпринимателей. Отсутствие нормативных актов, регулирующих налогообложение индивидуальных предпринимателей, приравнивание их деятельности при налогообложении с деятельностью крупных предприятий и организаций, многообразие форм налогообложения предпринимательства, изменчивость системы налогообложения, достаточно высокий уровень налогового изъятия доходов — вот наиболее существенные и дискуссионные проблемы в налогообложении индивидуальных предпринимателей, решение которых может существенно изменить роль индивидуального предпринимательства в создании рыночной инфраструктуры, адекватной экономическим системам развитых стран мира.
В последние годы ряд ученных России уделяет внимание исследованию проблем предпринимательства. В частности, экономическим проблемам предпринимательства в нашей стране посвящены работы Абалкина Л.И.,Алимовой Т., Ахмедуева А.Ш., Блинова А.О., Гамидовой М.С, Дадашева А.З., Орлова А.,Шахбанова Р.Б., Шулуса А.А. и ряда других экономистов. Однако многие важные стороны этой проблемы, в частности, экономическая и социальная роль индивидуальных предпринимателей, налоговый механизм стимулирования и государственной поддержки индивидуальных предпринимателей и другие, исследованы еще недостаточно.
Таким образом, недостаточная исследованность в экономической теории и ґ.а практике вопросов налогового регулирования деятельности индивидуальных предпринимателей предопределило выбор темы диссертационной работы, ее цель и задачи.
Цель и задачи исследования. Целью исследования является изучение налогового механизма государственного регулирования деятельности индивидуальных предпринимателей как самостоятельных субъектов рыночной экономики. В соответствии с вышеизложенной целью в диссертации поставлены следующие основные задачи:
• изучение социально-экономической роли и сущности индивидуального предпринимательства как самостоятельного субъекта рыночной экономики;
- исследование эволюции развития индивидуального предпринимательства;
- оценка стимулирующей роли налогового механизма в развитии индивидуального предпринимательства; - выявление тенденций в налогообложении доходов индивидуальных предпринимателей;
- обоснование необходимости дифференциации налогообложения деятельности индивидуальных предпринимателей в зависимости от формы осуществления предпринимательской деятельности и величины доходов;
Предмет и объект исследования. Предметом исследования является экономический механизм государственного налогового регулирования деятельности индивидуальных предпринимателей. Объектом исследования является современная налоговая система Российской Федерации.
Методика и методология исследования. Теоретической и методологической базой исследования явились труды отечественных и иностранных ученых по проблемам налогового регулирования экономических процессов; законодательные акты Российской Федерации и Республики Дагестан; инструктивные и методические материалы правительственных органов в области налогообложения.
В процессе исследования для решения поставленных задач использовались следующие методы: диалектический, системный и комплексный подход, исторические и логические методы, метод научной абстракции, анализ, синтез и ряд других.
Положения и выводы диссертации опираются на методы статистического и экономического анализа, количественного и качественного изучения реальных объектов.
Эмпирической и информационной базой исследования явились статистические данные Государственного комитета по статистике Российской Федерации и Республики Дагестан, отчетная информация Управления Министерства по налогам и сборам Российской Федерации по Республике Дагестан, нормативно-правовые документы, регулирующие налоговую практику, а также данные периодической печати, материалы научных конференций.
Научная новизна исследования. Научная новизна работы состоит в обосновании теоретических и методических положений, позволяющих разработать эффективный механизм налогообложения деятельности индивидуальных предпринимателей.
К основным результатам, составляющим научную новизну исследования, можно отнести следующие:
- теоретически обоснована позитивная роль индивидуального предпринимательства в решении социально-экономических проблем рыночной экономики;
- дана авторская точка зрения сущности индивидуального предпринимательства и произведена классификация ее субъектов в зависимости от форм организации предпринимательской деятельности, как основа для дифференциации системы их налогообложения;
- исследована регулирующая роль налогов как механизма обеспечения принципа справедливости и объективности в изъятии чисти доходов предпринимательской деятельности населения;
- предложен механизм налогообложения доходов предпринимательской деятельности, обеспечивающий дифференцированный подход в налогообложении различных видов деятельности и налоговую эффективность.
Теоретическая и практическая значимость. Теоретическая значимость работы состоит в развитии теории и методологии налогового государственного регулирования деятельности субъектов рыночной экономики. Предложенные в диссертации выводы и рекомендации могут послужить основой для принятия эффективных мер в решении проблемы налогообложения доходов индивидуальных предпринимателей. Апробация работы. Основные положения и результаты диссертационного исследования докладывались на научно-практических конференциях в течение 2000-2002 гг. в Дагестанском государственном университете, на семинарах, прошедших в налоговых органах Республики Дагестан.
Результаты диссертационного исследования были приняты
Управлением Министерства по налогам и сборам Российской Федерации по Республике Дагестан для использования в процессе формирования предложений по внесению изменений в действующую налоговую систему.
Отдельные предложения и рекомендации автора используются я учебном процессе при чтении спецкурса «Налогообложение физических лиц» в Дагестанском государственном университете.
Наиболее существенные результаты научного исследования обобщены в опубликованных работах. По теме диссертационной работы опубликовано работы с общим объемом п.л.
Объем и структура работы. Работа изложена на 149 страницах машинописного текста. Количество таблиц составляет 22. Список литературы включает 123 наименований.
Диссертация состоит из введения, трех глав, заключения, списка использованной литературы и приложений.

Индивидуальный предприниматель как субъект малого предпринимательства

В соответствии с особенностями переходной экономики и с учетом мирового опыта в России в настоящее время формируется многоукладная экономика, основанная на развитии различных форм предпринимательства. Многоукладная экономика предполагает не только плюрализм различных форм собственности, но многообразие организационно-правовых форм и типов предпринимательских структур.
Наиболее интенсивно развиваются такие формы, как акционерное общество, хозяйственное товарищество, индивидуальное предприятие и ряд других. Наряду с выделением организационно-правовых форм предпринимательства в рыночной экономике принята группировка субъектов предпринимательства по размерности и объему предпринимательской деятельности. В такой типологии субъектов рыночной экономики важное место занимают субъекты малого предпринимательства, образующие в национальной экономике сектор малого предпринимательства. Сектор малого предпринимательства охватывает самые различные виды производственной и коммерческой деятельности, направленной на удовлетворение широкого спектра рыночных потребностей. Значительная дифференциация сфер деятельности субъектов малого предпринимательства создает большие преимущества перед крупными предприятиями-монополистами, что с точки зрения, требований рыночной экономики весьма нормальное явление. Вместе с тем, особенности субьектов малого предпринимательства усугубляют проблему их функционирования в условиях рыночной экономики. Это предопределяет необходимость установления границ сектора малого предпринимательства, уточнения понятия «малое предпринимательство», определения критериев отнесения хозяйствующих субъектов к данному сектору экономики, без которых невозможна разработка государственной программы поддержки и регулирования его развития. Несмотря на большой исторический опыт развития малого предпринимательства. В зарубежных странах нет единства в определении понятия "малое предпринимательство". Существуют различия в оценке сущности малого предпринимательства, как в законодательствах различных стран, так и в научных подходах. Причем часть исследователей в качестве критерия рассматривают количественные параметры (размеры) предприятий. Другая часть ориентируется на функциональные характеристики субъектов рынка.
В официальной зарубежной статистике для определения принадлежности предприятия к сектору малого предпринимательства используются различные показатели: численность занятых, объем оборота, величины уставного капитала, объем годового дохода и т.д. Для российской теории и практики проблема становления и функционирования малого предпринимательства, ровно, как и других элементов рыночной экономики, является новой и поэтому разработанной недостаточно, что и подтверждается односторонним подходом в её изучении. 1991 Постановление Совета Министров РСФ СР «О мерах по поддержке и развитию малых предприятий в РСФ СФ» №406 от 18.07.1991г. Численность занятых -II 1993 Указ президента Российской Федерации «О некоторых изменениях в налогообложении и во взаимоотношениях бюджетов различных уровней» №2270 от 22.12.1993г. Численность занятых В промышленности -200 чел., в науке -100 чел., в др. отраслях производственной сферы -50 чел., в непроизводственной сфере, в роз. торговле -15 чел. 1993 Постановление Комитета Российской Федерации по Численность занятых Промышленное ь, строительство, статистике «Об утверждении единовременной государственной статистической отчетности о деятельности малых предприятий» транспорт -50 чел., селское хозяйство, и инновационная деятельность- 30 чел., наука,, розничная торговля, общественное питание, бытовое обслуживание -15 чел., оптовая торговля и в остальных отраслях -25 чел. 1995 Федеральный закон РФ «О государственной поддержке малого предпринимательства в Российской Федерации» от 14.06.1995г. № 88 - ФЗ 1. Численность занятых В промышленное, и, строительстве, транспорте-100 чел., в сельском хозяйстве, научно-технической сфере -60 чел., в роз. торговле и бытовом обслуживании - 30 чел., в оптовой торговле и остальных отраслях -50 чел. 2. Доля участия в капитале - не более 25 % РФ,субъектов РФ,общественныхорганизаций;- не более 25 % одногоили несколькихюридических лиц. 3. Физические лица без образования юридического лица. В Российской практике официальное признание малого предпринимательства относится к 1988 году. В этот период к числу малых относились государственные предприятия, на которых число занятых не превышало 100 чел. В последующем, в соответствии с постановление, і Совета Министров РСФСР от 18.07.91 г. "О мерах по поддержке и развитию малых предприятий в РСФСР", к малому предпринимательству относились предприятия со среднесписочной численностью работающих в промышленности не более 200 чел., в науке и научном обслуживании 23 100 чел., в других отраслях производственной сферы - 50 чел., в отраслях непроизводственной сферы - 25 чел., в розничной торговле - 15 чел. Позднее Указом президента РФ № 2270 от 22.12.1993 г. были внесены некоторые изменения, ограничивающие число работающих малых предприятий непроизводственной сферы 15 чел.
Однако в соответствии с Постановлением Комитета РФ по статистике малыми считались предприятия всех отраслей экономики независимо от организационно-правовой формы и формы собственности, имеющие численность работников: в промышленности, строительстве, на транспорте - 50 чел., в сельском хозяйстве и в инновационной деятельности - 30 чел., в науке, розничной торговле, бытовом обслуживании и общественном питании - 15 чел., в оптовой торговле и остальных отраслях - до 25 чел. Таким образом, допущенное в нормативных документах расхождение в количественном определении показателей привело к необъективным статистическим показателям деятельности малого предпринимательства.
В настоящее время Федеральным законом "О государственной поддержке малого предпринимательства в Российской Федерации" от 14.06.95 г. № 88-ФЗ критерии отнесения предприятий к категории малых изменены. Предельные уровни численности работников установлены следующие:

Роль налогов в регулировании предпринимательской деятельности

Переход от централизованного руководства народным хозяйством к рыночным отношениям предопределил необходимость использования методов государственного управления. Среди них важную роль принадлежит налоговым методам. Являясь по форме административным феноменом, налоги по своей экономический сути выступают ка7: важнейший регулятор условий хозяйствования.
В советской науке налоговые методы государственного регулирования экономики были наименее исследованными. Это объясняется тем, что в СССР была законодательно декларирована постепенная отмена налогов, действовавших в дореволюционный период. Особенно такая политика велась, начиная с начала 60-х годов 20 века. В связи с этим налоговую систему в современной Российской экономике приходится создавать заново. Однако это не значит, что восстанавливается та налоговая система, которая существовала в дореволюционной России. Существенное значение имеет для нас в этих условиях изучение и внедрение огромного современного мирового опыта в деле создания налоговой системы в разных странах. Однако его использование в Российской Федерации должно осуществляться с учетом экономических, социальных, национальных и других особенностей России. Налоги выполняют целую систему отношений, воплощающую в себе финансовый, экономический, социальный и организационный аспекты в развитии государства.
Финансовый (фискальный) аспект характеризует налоги с точки зрения источников доходов государственного и местных бюджетов. Экономический аспект характеризует влияние налогов на развитие производства и на воспроизводство производственных фондов. Социальный аспект определяет степень справедливости обложения налогом юридических и физических лиц. Организационный аспект связан с механизмом налогообложения, его внешними организационно - техническими формами. Следовательно, налог - экономическая категория, представляющая собой совокупность взаимосвязанных и относительно противоречивых отношений, складывающихся в процессе обеспечения сбалансированного развития, как государства, так и предприятий, организаций и граждан. (106, с.78).
Налоги призваны выполнять различные функции, среди которых общепризнанными являются: фискальная и регулирующая. Исторически своим происхождением налоги имеют фискальное происхождение, которое состоит в централизации части добавленной стоимости, создаваемой в общественном производстве. Посредством фискальной функции реализуется главное общественное назначение налогов -формирование финансовых ресурсов государства, сосредоточенных в бюджетной системе и внебюджетных фондах и необходимых для реализации общегосударственных задач.
В современных условиях развития экономики, когда доходы от собственных предприятий у государства сокращаются, налоги становятся главным источником формирования государственных централизованных финансовых ресурсов. Обеспечение доходов бюджета лишь одна из многофункциональных задач налоговой системы. Наряду с фискальной функцией налоги играют регулирующую роль в развитии экономики.
Государственное регулирование развития общественного производства основано на использовании стоимостных рычагов воздействия на ход общественного развития. С помощью государственной налоговой политики формируется конкретный механизм влияния налоговой системы на экономику, который обеспечивает ее переход в новое качество. Регулирующая роль налогов стала проявляться, когда механизм их изъятия стали использовать как основной финансовый инструмент государственного вмешательства в экономику в периоды экономических кризисов. Поэтому налоговое регулирование развития экономики многими зарубежными и отечественными исследователями признается одним из важнейших и эффективных рычагов в руках государства. «Органы, формирующие политику, имеют в своем распоряжении два основных метода экономической политики, которые могут влиять на состояние экономики: кредитно - денежная политика и фискальнгт политика. Инструментами фискальной политики являются ставки налогов и правительственные расходы» (40, с.36).
В. Петти подчеркивает, что основная функция налогов заключается в содействии развитию страны. Он считал необходимым обязательно облагать налогами трудящее население, чтобы доказать возможность и даже легкость обложения, многократно проводил такой подсчет: чтобы работник мог уплачивать государству 1/10 общей суммы своих расходов, достаточно чтобы он тратил на потребление на 1/20 меньше и работал на 1/20 больше, чем без налога. При этих условиях уплата налогов населением представлялась ему совсем не обременительной. В то же время он был противником роста налоговых ставок. Чрезмерные налоги могут вызвать возмущение населения, подорвать «общественный порядок» и тем самым оказаться губительными для тех самых целей, которые они преследуют. Поэтому размеры налогообложения, по мысли В.Петти, должны находится как бы в точке равновесия: с одной стороны, не допускать «излишнего» потребления и изымать все сверх необходимого, а с другой стороны - не доводить людей до того, чтобы они брались за оружие в борьбе против чрезмерных налогов (23, с. 53).
Налоговое регулирование экономики - это объективный, закономерный процесс, осуществляемый государством посредством налоговой