Завгородняя Оксана Викторовна. Особенности налогообложения сельскохозяйственных производителей в аграрном секторе России

brief description

Завгородняя Оксана Викторовна. Особенности налогообложения сельскохозяйственных производителей в аграрном секторе России : Дис. ... канд. экон. наук : 08.00.10 : Черкесск, 2003 157 c. РГБ ОД, 61:03-8/3670-6

Содержание к диссертации

Введение
Глава 1. Основы функционирования налоговой системы России в переходный период.
1.1. Эволюция налогообложения, роль и место отдельных видов сельскохозяйственных налогов 12
1.2. Формирование современной налоговой системы страны
1.3. Особенности налогообложения предприятий АПК
Глава 2. Практика организации налогообложения для сельскохозяйственных производителей.
2.1. Оценка современного состояния АПК в системе рыночных отношений
2.2. Налогообложение предприятий и организаций АПК в свете НК
РФ
Глава 3. Направления развития политики и механизма налогообложения АПК.
3.1. Проблема оценки земли для целей налогообложения 90
3.2.Оптимизация системы налогообложения в АПК 116
Заключение 135
Список использованных источников

Введение к работе

Актуальность темы исследования.Кардинальные изменения в системе экономических отношений и способов хозяйствования, происходящие в России, вызывают беспрецедентный интерес к налоговой системе. Почти все методы воздействия государства на развитие экономики прямо или косвенно включают налоговое регулирование. Устанавливая налоги, определяя субъекты и объекты налогообложения, налоговые базы, ставки налогов, льготы и санкции, изменяя условия налогообложения, государство стимулирует предпринимательскую деятельность в одних направлениях и сдерживает ее в других, исходя из общенациональных интересов. От успешного функционирования налоговой системы во многом зависит результативность принимаемых экономических решений.
Изучение общей направленности теоретических разработок по поводу обоснования дифференциации налогообложения субъектов рынка, показывает, что она зависит от многих факторов, определяющих некоторые различия в целостной системе налогов. Эти различия обусловлены организационно-правовой формой собственности, видом деятельности, номенклатурой производимых товаров или оказываемых услуг. Сегодня практически отсутствуют фундаментальные работы, посвященные различиям налогообложения субъектов народного хозяйства, все еще мало трудов, анализирующих специфику отраслевого налогообложения и совокупностей отношений, скрывающихся за этим понятием. В современном налогообложении не учитывается отраслевой фактор. Различия во взимаемых налогах обусловлены только принадлежностью данного предприятия или организации к производственной сфере или непроизводственной. Бюджетные организации имеют более льготный режим налогообложения в части их основной деятельности, чем коммерческие. Поскольку пока слабо изучены классические функции налогообложения с учетом отраслевого аспекта, необходимо взвешенно подходить к налоговым преобразованиям в ряде отдельных отраслей народного хозяйства России.
Сельское хозяйство с его промышленным сектором, осуществляющим переработку сельхозпродукции, является особой отраслью, результатами дея-
4тельности которой пользуются все остальные сферы. Отрасль, от которой во многом зависит благосостояние всего общества, в условиях транзитивной экономики переживает глубокий кризис. Поэтому очень важно, чтобы налоговый механизм здесь работал наиболее эффективно, способствовал выходу отрасли из кризиса. Анализ действующего налогообложения АПК позволит определить степень его эффективности и влияния на уровень деятельности сельскохозяйственных товаропроизводителей. Как известно, налоги, взимаемые с плательщика, представляют собой перераспределение необходимого и прибавочного продукта между предприятием и государством. Это перераспределение наиболее сложно производить в сельскохозяйственном производстве. Объясняется такая сложность различиями в климатических условиях, плодородии почв, в условиях производства.
Переход аграрного сектора к рыночным отношениям обострил несовершенства существующей налоговой системы. В системе экономических феноменов многосубъектной рыночной экономики налоговая система имеет особый статус, поскольку фискальный импульс, проходя через региональную подсистему рыночных отношений, оказывает как прямое, так и косвенное влияние на все сферы жизнедеятельности регионального рыночного субъекта. В свою очередь это придает определенную теоретическую и практическую значимость вопросам исследования места, роли и статуса налоговых отношений в агропромышленном секторе.
Общеизвестно, что сельское хозяйство более всего льготировано по налогообложению. Но здесь более остро, чем где-либо, стоят вопросы оптимизации налогооблагаемых баз, рентных платежей, объёма льгот, размеров централизации дохода юридических лиц бюджетами различных уровней, требующих научного обоснования.
Проблематика совершенствования системы налогообложения в контексте реализации структурно-инновационных приоритетов весьма актуальна и для тех регионов страны, чья экономика, претерпела глубокие структурные деформации и стала депрессивной. Сложившаяся в агропромышленном производстве
5кризисная ситуация, а также императивы ее успешного преодоления с опорой на эффективное использование налоговых инструментов определил актуальность избранной для диссертационного исследования темы.
Кроме того, недостаточная изученность проблем касающихся выявления факторов экономического роста; теории налогового обложения; структуры и структурных изменений в экономики и обществе, а также современных условий перехода к рыночным отношениям ведущих отраслей производства, в частности сельского хозяйства.
Рассматриваемые в данной работе проблемы требуют комплексного подхода к их решению, включая уже разработанные направления экономической науки, которые получили свое отражение в публикациях. Среди крупных концептуальных работ по проблемам налогообложения можно выделить труды Л. Абалкина, А. Брызгалина, В. Высокова, В. Галкина, В. Гусева, О. Дмитриевой, В. Дьяченко, А. Лаффера, А. Лившица, В. Овчинникова, Л. Павлова, В. Панскова, В. Твердохлебова, Н. Тургенева, В. Раевского, Д. Рикардо, П. Саму-эльсона, А. Смита, Д.Черника, С. Шаталова, Е. Ясина, и др.
Проблемы налогового законодательства рассматривались такими ученными, как Горский И.В., Мухин М.С., Осетрова Н.И., Пансков В.Г., Пепеляев С.Г., Тимофеев В.О., Топорнин Б.В. Анализ проблем и эффективного функционирования процесса налогообложения представлен в трудах Боресковой Е.В., Дуканич Л.В., Китовой Е.Н., Клюкович З.А., Матеюк В.И., Починка А.П., Прониной Д.И., Шаталова С.Д. и др.
Проблемы современного налогообложения и использования международного опыта анализировались Понаморевым А.И., Ситаряном С.А., Шеховцо-вым К.Г. и др. Экономико-правовые вопросы совершенствования налогового механизма раскрываются в работах Брызгалина А.В., Витрянского В.К., Исаева А.А., Соколова А.В. Российская специфика налогов в историческом аспекте отражена Березиным В.П., Сабанти Б.М., Федоровым В.А.
Отдельным актуальным аспектом становления и развития рыночного механизма АПК, повышения его действенности социальной направленности по-
священы труды М. Бакетта, А. Бачурина, М. Бекера, О. Белокрыловой, Л. Бока-рева, Ж. Гастальди, В. Гончарова, В. Демьяненко, Э.Касло, Н. Кетовой, Р.Коуза, Д. Львова, А. Нелсона, А Огаркова, А. Осборна, К. Панкова и других экономистов, анализировавшиеся в настоящем исследовании.
Данные работы свидетельствуют о крупных достижениях в исследовании проблем налогов и налогообложения. Продуктивность этих исследований проявилась в том, что в каждом из них выявился новый спектр проблем, требующих своего теоретического осмысления. Однако ряд аспектов дискуссионен, мало трудов, посвященных различиям налогообложения субъектов народного хозяйства, анализирующих специфику отраслевого налогообложения и совокупностей отношений. В современном налогообложении еще не достаточно учитывается отраслевой фактор. Поэтому данная проблема и явилась предметом исследования.
Происшедшие в последнее время в стране радикальные рыночные преобразования стимулировали изучение проблемы налогообложения и проблемы налогов и налогообложения в АПК. Проводимые исследования позволяют вести речь как о наличии исходной концептуальной базы налогообложения, так и эм-пирико-информационных "пробелов", открывающих определенный простор для самостоятельного научного поиска диссертанта. Многие вопросы реализации налоговой политики еще не достаточно изучены, по-прежнему остается актуальным ряд проблем налогообложения в условиях функционирования переходной экономической системы, степени их воздействия на социально-экономическое развитие субъектовРФ.
Цель и задачи диссертационного исследования. Цельзаключается в формировании концептуальных основ, исследовании организации, функционирования и совершенствования механизма налогообложения АПК с учетом его природы и специфики, определении тенденций его становления на современном этапе, а также разработке предложений по реформированию налоговой системы и использованию ее для стимулирования развития аграрного сектора эконо-
7мики. Для достижения поставленной цели в работе определены следующиезадачи:
анализ эволюции отечественной налоговой системы от административно-командной до его современного состояния;
определение направлений и условий совершенствования налоговой системы на современном этапе социально-экономического развития России;
выявление динамики развития хозяйственной деятельности АПК, тенденций и особенностей его развития в условиях перехода к рыночной экономике для определения налогооблагаемой базы;
изучение состояния действующей системы налогообложения в АПК и существующих противоречий;
исследование методико-методологических подходоввоценке земли для целей налогообложения;
разработка предложений по созданию эффективной рыночной модели налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей.
Объектом исследованияявляется действующая система налогообложения аграрного сектора экономики страны.
Предмет диссертационного исследования- экономические отношения и механизм налогообложения действующий в АПК в переходной экономике.
Теоретико-методологическую основуисследования составили теоретические положения и выводы, изложенные в трудах как отечественных, так и зарубежных авторов, реализующих классические направления по изучаемой проблеме.
Инструментарно-методический аппарат.Исследования проводились с применением общих методов научного познания: наблюдения, сравнения, системного и логико-смыслового анализов и синтеза, теоретических и эмпирических методов. Статистические данные проанализированысприменением методов выборки, группировки, сравнения и обобщения, исследования рядов динамики, а также графических методов.
Информационно-эмпирической базойисследования послужили нормативные документы, законодательные акты, решения правительств Российской Федерации и ее отдельных регионов по актуальным проблемам совершенствования системы налогообложения, статистические и аналитические материалы Госкомстата РФ, отраслевых региональных органов и институтов управления АПК, Министерства экономики, Государственного комитета по земельным ресурсам и землеустройству, Государственной налоговой инспекции, бухгалтерские отчеты агропромышленных предприятий, материалы, опубликованные в экономической литературе и периодической печати.
Рабочая гипотеза диссертационного исследованиясостоит в учете теоретических положений и позиции автора, согласно которой введение единого сельскохозяйственного налога повысит эффективность налоговых изъятий, упростит технологию расчетов, режим взимания и будет способствовать улучшению воспроизводственного процесса в АПК.
Основные положения диссертации, выносимые на защиту.
1. Дифференциация налогообложения субъектов налоговых отношений зависит от факторов, определяющих различия в целостной системе налогов, действующих в налоговой системе России в переходной экономике. Эти различия обусловлены организационно-правовой формой собственности, направлением деятельности, уровнем специализации, видами производимой и перерабатываемой сельскохозяйственной продукции. Эволюция налогообложения в системе АПК повлияла на объемы финансирования, концепции ценообразования, механизмы субсидирования.
2. Формальный характер аграрных преобразований усугубил положение дел в сельском хозяйстве России. Нанесенный этой отрасли вред свидетельствует о том, что аграрная политика должна формироваться в рамках экономической реформы, учитывающей отраслевые особенности сельскохозяйственного производства, переработки продукциииее реализации. Именно поэтому законодательство в области АПК должно ориентироваться на защиту ин-
9тересов сельскохозяйственных производителей и не может быть в полной мере реализовано без реформы налогообложения.
3. Становление нового, адекватного рыночной экономике России налогового механизма как социально-экономического института, дифференцированного по отраслям народного хозяйства и территориям страны, характеризуется противоречиями, неоднородностью развития отдельных его элементов, не стабильностью налогового законодательства, и сложностью ее практическо го применения, ярко выраженной фискальной направленностью, отсутстви ем стимулов деловой активности у налогоплательщиков.
4. Несмотря на отраслевую специфику налогообложения сельскохозяйственных товаропроизводителей, отраслевую систему налогообложения АПК следует рассматривать как один из элементов налоговой системы России. В кризисной ситуации, сложившейся в настоящее время в сельскохозяйственном секторе страны, должен быть сделан акцент на совершенствование существующей системы налогообложения АПК, поскольку кардинальное изменение действующей системы может сопровождаться финансовыми потерями для предприятий и организация, что и без того усугубит их финансовое положение.
5. Оптимизация налогообложения сельскохозяйственных производителей должна осуществляться в рамках общих концептуальных подходов к совершенствованию систем налогообложения в АПК и России в целом. В основу концептуальных подходов должны быть положены критерии по эффективности использования земельной ренты, качеству и местоположению земли как особо устойчивого источника гарантированных поступлений финансовых средств налогоплательщиков в аграрном секторе. Исследование показало, что данные средства могут быть источником для финансирования земле-охранных и землеустроительных работ; выравнивания условий экономического развития пользователей сельхозугодий; экономической защиты сельхозтоваропроизводителей, работающих на худших по рентным характеристикам землях.
106. Совершенствование методико-методологического подхода в системе налогообложения сельскохозяйственных производителей, использующих единый сельскохозяйственный налог предполагает введение механизма, основанного на корректировке налоговой ставки для налогоплательщиков в зависимости от суммы полученного дохода за налоговый период в расчете на сопоставимый по кадастровой стоимости гектар сельскохозяйственных угодий, находящийся в пользовании плательщика.
Научная новизна диссертационного исследованиязаключается в формировании методико-методологических основ совершенствования механизма налогообложения сельскохозяйственных производителей аграрного сектора в период рыночной трансформации экономики и разработке приоритетных направлений фискальной политики.
К числу положений, содержащих элементы реального приращения нового научного знания, можно отнести следующие:
1. установлено, что критериями дифференциации налогообложения в аграрном секторе России выступают: форма собственности, уровень специализации, виды продукции, направление деятельности;
2. рассчитаны и обоснованы нормативы налоговых поступлений от применения единого сельскохозяйственного налога сельскохозяйственными товаропроизводителями в зависимости от объема полученного дохода и кадастровой стоимости сельскохозяйственных угодий;
3. на основе синтеза существующих и принципиально новых методов налоговых освобождений, стимулирующих активизацию деятельности хозяйствующих субъектов производственного процесса и реализуемых в рамках общего налогового законодательства, сформулированы направления налогового льготирования в АПК;
4. предложена методика взимания единого сельскохозяйственного налога в случае владения сельскохозяйственными угодьями двумя и более субъектами РФ, основанная на пропорциональном распределении
сумм налогов и сборов между субъектами в зависимости от площади сельхозугодий и корректирующих коэффициентов; 5) разработаны и обоснованы направления совершенствования системы налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей в целях обоснованности и простоты расчетов налоговых изъятий, повышения материальной заинтересованности налогоплательщиков, усиления процессов воспроизводства в АПК страны.Теоретическая значимость диссертационной работызаключается в научном анализе и обобщении процесса становления и развития налогообложения, в определении основных проблем и недостатков действующей системы налогообложения сельскохозяйственных товаропроизводителей, что может служить методологической основой для разработки налоговой политики соответствующими органами государственного управления.
Практическая значимостьработы состоит в том, что отдельные разделы могут послужить базой для дальнейших исследований в области налоговой системы. Реализация предложений и выводов, содержащихся в диссертации, будет способствовать принятию более эффективных управленческих решений, активизации хозяйственной деятельности в АПК. Материалы диссертационного исследования могут использоваться в процессе преподавания курсов "Экономическая теория", "Региональная экономика", "Налоги и налогообложение"
Апробация результатов работы.Основные положения, теоретические обобщения и практические выводы и рекомендации, сформулированные в диссертации, докладывались на научно-практических конференциях в Ставрополе, Ростове-на-Дону, Нальчике, Черкесске.
Основные положения диссертации и результаты проведенных исследований изложены в 6 публикациях, общим объемом1,2п.л.
Структура работы.Структура и содержание работы определены целью и задачами исследования. Диссертация состоит из введения, трех глав, заключения и списка использованной литературы.

Эволюция налогообложения, роль и место отдельных видов сельскохозяйственных налогов

Со времен глубокой древности и по наши дни вопросы налогообложения занимают умы передовых мыслителей и экономистов, волнует каждого человека, независимо от социального положе