Жихорева Татьяна Анатольевна. Прогнозирование и контроль в системе социальных налоговых платежей

brief description

Жихорева Татьяна Анатольевна. Прогнозирование и контроль в системе социальных налоговых платежей : диссертация ... кандидата экономических наук : 08.00.10 / Жихорева Татьяна Анатольевна; [Место защиты: Орлов. гос. техн. ун-т].- Орел, 2007.- 160 с.: ил. РГБ ОД, 61 07-8/5849

Содержание к диссертации

Введение
1 МЕТОДИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ ФОРМИРОВАНИЯ СИСТЕМЫ ПРОГНОЗИРОВАНИЯ И КОНТРОЛЯ СОЦИАЛЬНЫХ НАЛОГОВЫХ ПЛАТЕЖЕЙ 10
1.1 Мобилизация процесса прогнозирования в налоговой системе Российской Федерации 10
1.2 Сущность процесса прогнозирования налоговых платежей на государственном уровне 30
1.3 Теоретико-методические аспекты налогообложения и контроля единого социального налога в России и зарубежных странах 41
2 АНАЛИЗ ПРОГНОЗИРОВАНИЯ И КОНТРОЛЯ В СИСТЕМЕ СОЦИАЛЬНЫХ НАЛОГОВЫХ ПЛАТЕЖЕЙ 65
2.1 Анализ налогообложения единого социального налога во взаимодействии разных режимов налогообложения и его планирования .. 65
2.2 Анализ контрольной работы за соблюдением законодательства выполнением назначений по ЕСН и страховым взносам 86
2.3 Прогнозирование налоговых поступлений по единому социальному налогу 97
3 СОВЕРШЕНСТВОВАНИЕ ПРОГНОЗИРОВАНИЯ И КОНТРОЛЯ В
СИСТЕМЕ СОЦИАЛЬНЫХ НАЛОГОВЫХ ПЛАТЕЖЕЙ 108
3.1 Совершенствование системы показателей по прогнозированию единого социального налога 108
3.2 Прогнозирование единого социального налога на основе детерминистических моделей 118
3.3 Комплексная оценка эффективности контрольной работы по единому социальному налогу 132
ЗАКЛЮЧЕНИЕ 145
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ 149
ПРИЛОЖЕНИЯ 141

Введение к работе

Актуальность темы диссертационного исследования.При
осуществлении налоговой реформы и реформы межбюджетных отношений, проходящих в настоящее время, особенно важным является вопрос об адекватной оценке возможностей бюджетов всех уровней по мобилизации налогов и иных платежей в бюджетную систему.
Главные принципы налоговой реформы заключаются в выравнивании условий налогообложения, снижении общего налогового бремени и упрощения налоговой системы. При этом система администрирования налогов должна обеспечивать уровни издержек налогового законодательства, как для государства, так и для налогоплательщиков.
Нормальное функционирование любых хозяйствующих субъектов, в том числе государственных органов исполнительной власти, невозможно без всестороннего экономического анализа их деятельности. Оценка показателей многогранного процесса формирования доходов бюджетной системы в части социальных платежей и их интерпретация проводится при анализе поступлений налогов. Особое значение приобретают исследования поступлений налогов при налоговом планировании и контроле, разработках прогнозных оценок поступлений в бюджетную систему Российской Федерации на перспективу, а также при определении Федеральной налоговой службой России заданий по мобилизации налогов для Управлений ФНС России по субъектам РФ.
В связи с изложенным наибольшую актуальность приобретают прогнозирование и контроль поступлений над системой социальных платежей, как одна из немногих, но чрезвычайно действенных хозяйственных функций государства в условиях экономики рыночного типа. Планирование поступлений социальных платежей в бюджетную систему РФ, наряду с обеспечением доходной части бюджетов, увеличением и обеспечением стабильности налоговых поступлений, включает в себя также
4 налоговое прогнозирование и генерирование мер по совершенствованию
действующей системы налогообложения. Эффективность налогового
планирования во многом зависит от квалифицированного налогового
прогнозирования и мер, направленных на компенсацию выпадающих
доходов по социальным платежам бюджетной системы, прежде всего за счет
расширения налоговой базы и отмены неоправданных и неэффективных
налоговых льгот, а также за счет перекрытия имеющихся в налоговом
законодательстве каналов ухода от налогообложения.
Степень научной разработанности проблемы.Значительный вклад в исследования теоретико-методических основ формирования системы налогообложения внесли отечественные и зарубежные авторы А.Смит, Д. Риккардо, В. Пети, Дж. С. Милль, К. Маркс, И.Б. Бабурин, М.Б. Орлов и другие классики рыночной экономики.
Организация налогообложения в странах с рыночной экономикой рассматривалась впоследствии в трудах таких зарубежных авторов, как А. Лаффер, Р.А. Масгркейв, И. Броузон, Р. Холл и другие.
Деятельности налоговых органов в социалистическом государстве посвящены работы А.С. Бекаревича, A.M. Дунаевского, Г.Л. Марьяхина, П.А. Фотиева и др.
В 90-е годы отечественные авторы уделили достаточно много внимания проблеме формирования налоговой системы России, в частности эта тема освящалась в работах А.В. Брызгалина, И.Н. Куксина, И.А. Масловой, Л.П. Окуневой, Л.П. Павловой, Л.В. Поповой, К.В. Сомика, Д.Г.Черника, С.Д. Шаталова, Т.Ф. Юткиной.
Вопросами налогового контроля в рыночной экономике занимались Алексюткина Е.В., Бирюков А.И., Букаев П.И., Гусев В.В., Доброхотова В.Б., Пансков В.Г. и другие.
Налоговое прогнозирование и планирование освещается в трудах следующих экономистов: Владимиров Л.В., Ксенофонтов М.Ю., Липатова
5 И.В., Райзберг Б.А., Тимохин И.В., Ходов Л.Г., Шапорова О.А., Шепот Д.В.,
Яковлева О.Н.
Вопросами налогообложения социальных платежей занимались Константинова Л.В., Митяев Ю.В., Орлова Е.В., Шикалова Н.И., Шукалов П.В., Юдин А.Н.
Они рассматривали организацию налогообложения, прогнозирования и наполнение бюджетной системы в условиях финансовой нестабильности. Однако, современная ситуация требует системного подхода и дальнейшего совершенствования имеющихся методик прогнозирования налогообложения, что и легло в основу диссертационного исследования.
Целью диссертационного исследованияявляется разработка методических рекомендаций по формированию эффективной системы прогнозирования и контроля в системе социальных налоговых платежей, учитывающих влияние изменений налогового законодательства на доходы бюджета.
Для достижения сформулированной цели были поставлены следующиезадачи:
исследовать методические основы формирования системы прогнозирования налоговых поступлений по единому социальному налогу с учетом международной практики и эволюции налогообложения в Российской Федерации;
- провести сравнительный анализ методов прогнозирования налоговых платежей на государственном уровне;
- выявить особенности налогообложения и контроля единого социального налога;
- проанализировать систему налогообложения единого социального налога во взаимодействии разных режимов налогообложения и его планирования;
- провести исследование контрольной работы за соблюдением законодательства, выполнением назначений по единому социальному налогу и страховым взносам на обязательное пенсионное страхование;
- оценить действующую систему прогнозирования поступлений по единому социальному налогу;
выявить направления совершенствования налогового прогнозирования и контроля над реализацией системы социальных платежей;
- разработать модель прогнозирования социальных налоговых платежей на основе детерминистического подхода;
предложить механизм проведения комплексной оценки эффективности контрольной работы налоговых органов в системе социальных налоговых платежей.
Область исследования.Исследование соответствует п. 2.3 Бюджетно-налоговая система и бюджетная политика государства в рыночной экономике, 2.9 Концептуальные основы, приоритеты налоговой политики и основные направления реформирования современной российской налоговой системы специальности 08.00.10 «Финансы, денежное обращение и кредит» паспорта специальностей ВАК России.
Предмет исследования- экономические отношения, возникающие в процессе прогнозирования и контроля поступлений социальных налоговых платежей.
Объект исследования- социальные налоговые платежи в части прогнозирования и контроля налоговых поступлений.
Теоретической и методологической основой исследованияявляются положения, содержащиеся в трудах ведущих отечественных и зарубежных авторов по теории, методологии и организации системы налогообложения; законодательные и нормативные акты органов государственной власти Российской Федерации.
В ходе исследования использовались общенаучные методы - анализ, синтез, аналогия, абстрактно- логический метод и специальные методы
7 познания, предполагающие использование возможностей моделирования
прогнозирования. Положения аргументированы результатами исследований и наблюдений, полученных сравнительно- историческим, абстрактно-логическим методами.
Информационной базой исследованияпослужили официальные материалы Государственного комитета статистики РФ, Федеральной налоговой службы РФ, Министерства финансов РФ.
Научная новизна диссертационного исследованиязаключается в совершенствовании теоретико-методических положений прогнозирования и контроля социальных налоговых платежей, предусматривающих использование системного комплексного подхода и сравнительной оценки существующих методов планирования налоговых поступлений в бюджетную систему Российской Федерации, с выработкой конкретных методических рекомендаций по повышению эффективности прогнозирования и контроля единого социального налога.
Научная новизна подтверждена следующими наиболее существенныминаучными результатами, выносимыми на защиту:
на основе обобщения различных теоретических взглядов отечественных и зарубежных научных исследований обоснована необходимость введения социально-ориентированных платежей и представлены факторы, влияющие на эффективность деятельности налоговых органов по прогнозированию налоговых платежей (п. 2.3 паспорта специальности 08.00.10);
выявлена взаимосвязь прогнозирования и планирования налоговых платежей, а также предложены методы прогнозирования налогов на государственном уровне, на основе которого проведен комплексный анализ системы прогнозирования и контроля поступлений по единому социальному налогу (п. 2.3 паспорта специальности 08.00.10);
в рамках налогового планирования обобщены формы уменьшения налоговых платежей хозяйствующими субъектами, с учетом которых
8 проведен анализ налогового администрирования единого социального налога
(п. 2.3 паспорта специальности 08.00.10);
с учетом проведенного исследования контрольной работы за соблюдением законодательства, выполнением назначений по единому социальному налогу и страховым взносам на обязательное пенсионное страхование выявлены основания взаимосвязи между прогнозированием и контролем по ЕСН и определены направления совершенствования налогового прогнозирования и контроля над реализацией системы социальных платежей (п. 2.9 паспорта специальности 08.00.10);
разработана модель прогнозирования социальных налоговых платежей на основе детерминистического подхода, позволяющая получать прогнозные значения агрегированных налоговых поступлений (п. 2.9 паспорта специальности 08.00.10);
- предложен механизм проведения комплексной оценки эффективности контрольной работы налоговых органов в системе социальных налоговых платежей (п. 2.9 паспорта специальности 08.00.10).
Теоретическое значение диссертационного исследованиязаключается в уточнении и дополнении теоретических положений, описании методических приемов, совершенствовании принципов контроля и прогнозирования в системе социальных налоговых платежей.
Практическое значение диссертационного исследованиязаключается в том, что научные положения и выводы могут использоваться органами Федеральной налоговой службы в качестве методического обеспечения прогнозирования и контроля в системе социальных налоговых платежей.
С практической точки зрения наибольший интерес представляет методика использования детерминистических моделей при прогнозировании налоговых поступлений по ЕСН для целей влияний возможных последствий изменения налогового законодательства на доходы бюджета. Особое
9 внимание уделяется системе комплексной оценки эффективности
контрольной работы налоговых органов по ЕСН.
Достоверность полученных результатов диссертационного исследования подтверждается их практическим использованием. Предложенная система прогнозирования и контроля успешно внедрена и используется в работе инспекций Федеральной налоговой службы.
Апробация результатов исследования.Основные положения, теоретические выводы и практические рекомендации, сформулированные в диссертации, опубликованы, доложены и получили одобрение на:
Международной научно-практической конференции «Бухгалтерский учет и налогообложение: теория и практика применения» (г. Орел, 2006г.);
Международной научно-практической конференции «Формирование в учетно-аналитической системе налогооблагаемых показателей при переходе на МСФО для целей финансового менеджмента и налогового администрирования предприятий АПК» (г. Орел, 2006г.);
Международной научно-практической конференции
«Совершенствование системы взаимодействия процессов формирования учетно-аналитических и налоговых показателей деятельности предприятий АПК в условиях формирования глобальной высокоинтегрированной экономической системы» (г. Орел, 2007г.),
Публикации.Основные результаты исследования опубликованы в 6 работах, в том числе в научных изданиях, рекомендованных ВАК РФ - 1 , общим объемом - 2,6 п.л., авторский объем составляет более 2,2 п.л.
Объем и структура диссертационного исследования.Диссертационная работа состоит из введения, трех глав, заключения и списка использованных источников, содержащих 118 наименований. Объем работы 157 страниц основного текста, 31 таблица, 21 рисунок.

Мобилизация процесса прогнозирования в налоговой системе Российской Федерации

Проблема повышения эффективности мобилизации налоговых поступлений в государственный бюджет вызвана появлением самих налогов, начиная с Древней Греции и до христианской Римской империи. Эта проблема стояла на повестке дня и в средние века, она не утратила своей актуальности и в настоящее время. Существовавшая в СССР задача сбора налогов и их прогнозирования, трансформировалась в злободневную проблему мобилизации налоговых поступлений в бюджетную систему для рыночной России [3].
Теоретические основы построения налоговой системы государства с рыночной экономикой заложены в работах А. Смита, Д. Риккардо, В. Пети, Дж. С. Миля, К. Маркса, Н. И. Тургенева и других классиков рыночной экономики. Организация налогообложения в странах с рыночной экономикой рассматривалась в последствии в трудах таких зарубежных авторов, как А. Паффер, Р.А. Масгркейв, И. Броузон, Р. Холл и другие. Определенный вклад в теорию и практику формирования налоговой системы российского государства внесли такие ученые и специалисты царской России (конец XIX и начало XX вв), как И.Х. Озеров, СЮ. Витте, Н.П. Дружинина, П. Казаков, А.А. Соколов. Деятельности налоговых органов в социалистическом государстве посвящены работы А.С. Бекаревича, A.M. Дунаевского, Г.Л. Марьяхина, П.А. Фотиева и др. В 90-е годы отечественные авторы уделили достаточно много внимания проблеме формирования новой налоговой системы для рыночной России, в частности эта тема освящалась в работах А.В. Брызгалина, И.Н. Куксина, Л.П. Окуневой, К.В. Сомика, Д.Г. Черника, С.Д. Шаталова, Т.Ф. Юткиной. Они рассматривали организацию налогообложения, прогнозирования и наполнение бюджетной системы в условиях финансовой нестабильности [6].
Повышение эффективности налоговых поступлений в бюджетную систему страны зависит от формирования и применения на практике гибкой стратегии налоговых органов по мобилизации налоговых поступлений, основанной на качественном анализе и прогнозирования заданий поступления налогов в бюджетную систему страны [26].
С 1991 года налоговая система РФ развивалась с учетом отечественного опыта 1920-х годов и практики функционирования налоговых систем зарубежных стран с рыночной экономикой. Тем не менее при создании постсоциалистической налоговой системы в РФ возникли серьезные трудности:
1) постсоциалистическая налоговая система была сформирована при слабом развитии налоговых отношений;
2) она требовала строго учета и контроля при налогообложении;
3) внедрялась в условиях нестабильной экономики и высоких темпов инфляции;
4) формировалась при низкой правовой грамотности населения, недостаточной подготовленности налогового