ОБЛІКОВО-АНАЛІТИЧНЕ ЗАБЕЗПЕЧЕННЯ ДІЯЛЬНОСТІ БАНКУ НА КАРТКОВОМУ РИНКУ

Краткое содержание

ЗАГАЛЬНА ХАРАКТЕРИСТИКА РОБОТИ

Актуальність теми. Для сучасного світового фінансового ринку характерні процеси інтенсивного технологічного переозброєння. Суттєву роль у цих   процесах відіграють банківські установи, які успішно реалізують програму запровадження високотехнологічних платіжних інструментів. Як загалом у світі, в Україні найбільшого поширення набувають платіжні картки, які в умовах жорсткої конкуренції мають безперечні переваги  над традиційними  банківськими інструментами. 

Банк, який не випускає та не обслуговує платіжні картки, нині не може сприйматись як сучасна  фінансово-кредитна установа. Сьогодні понад 127 вітчизняних банків є членами  внутрішньодержавних  та  міжнародних  платіжних  систем (далі – МПС). За показниками емісії та еквайрингу Україна навіть випереджає окремі країни СНД та Євросоюзу. Проте, безготівкові розрахунки з використанням платіжних карток поки що не набули масового характеру і розвиваються значно меншими темпами, а ніж емісія платіжних карток.  Це свідчить про слабку активність механізму реалізації основної функції карткових систем - переведення роздрібного грошового обігу в безготівкову форму. У вирішенні зазначеної проблеми важливу роль повинні відіграти банки як основні центри організації платіжного обороту країни.

 Водночас, інноваційні проекти, спрямовані на становлення та розвиток  карткових платіжних систем  пов’язані зі значними витратами. Їх прибутковість поки що  не  забезпечує  банкам    швидкої  окупності   інвестованих  коштів. Підвищення ефективності діяльності банків на картковому ринку можливе за умов спрямування зусиль менеджменту на створення ефективної системи управління. Передусім слід визначитись із функціональним навантаженням важливих складових системи – обліком, аналізом та контролем. Від належної їх організації і методичного забезпечення значною мірою залежить якість прийнятих  рішень та стратегічний вибір власної моделі розвитку банку.  

 Загальні принципи функціонування платіжних систем ґрунтовно досліджені провідними економістами сучасності. Наукові праці зарубіжних вчених М.Дж. Ауріємма, А.В. Вавілова, О.С. Вороніна, А.І. Гінзбурга, О.С. Рудакової, В.М.Усоскіна, С.Петера, та  вітчизняних  науковців А.М. Берези,  М.С.Вертузаєва,  А.С. Гальчинського, В.М. Кравця,  В.І. Міщенка, О.М. Мозго­вого, А.С. Савченка, В.А. Ющенка становлять теоретичну і методологічну основу даного дослідження.

Водночас загальні теоретико-методологічні проблеми обліку й аналізу та банківських операцій зокрема, висвітлені в працях багатьох вітчизняних учених:   Ф.Ф. Бутинця, В.В. Вітлінського, А.М. Герасимовича, З.В.Гуцайлюка, О.В. Дзюблюка,  Л.М. Кіндрацької, М.В.Кужельного, Ю.А. Кузьмінського,  А.М.Мороза,  Є.В. Мниха,      І.М. Парасій-Вергуненко,     Л.О. Примостки,    В.І. Ричаківської, М.І. Савлука,   В.В. Сопка,  Р.І. Тиркала,  М.Г. Чумаченка.

Практика здійснення банківських операцій  змінюється одночасно зі зміною умов функціонування банків та фінансових ринків в процесі активізації дії ринкових відносин. Це обумовлює необхідність подальших ґрунтовних досліджень банківської діяльності, зокрема у сфері запровадження банківськими установами новітніх платіжних інструментів.   

  Актуальність, практична значущість і недостатня розробленість питань обліку, аналізу та контролю діяльності банку на картковому ринку у сучасних ринкових умовах зумовили вибір теми дисертаційної роботи.

Зв’язок роботи з науковими програмами, планами, темами. Дисертаційна робота є складовою науково-дослідних робіт  ДВНЗ ”Київський національний економічний університет імені Вадима Гетьмана” кафедри обліку в кредитних і бюджетних установах та економічного аналізу  з теми “Концепція розвитку обліку, аналізу та аудиту в умовах міжнародної інтеграції” (державний реєстраційний номер 0106U004356). У межах наукової програми автором  досліджено методологічні та організаційні положення бухгалтерського обліку, аналізу та контролю діяльності банку на картковому ринку. 

 Мета і завдання дослідження. Метою дисертаційної роботи є узагальнення теоретико-методологічних  положень та розробка практичних рекомендацій, спрямованих на вдосконалення обліку і аналізу  діяльності банку на картковому ринку з метою підвищення  його ефективності і конкурентоспроможності.

         Відповідно до поставленої мети у дисертації поставлено та вирішено низку завдань методологічного, теоретичного та практичного характеру, спрямованих на її досягнення :

–                   на основі систематизації та узагальнення практичного досвіду з досліджуваної тематики визначити проблемні питання обліку та аналізу  діяльності банків на картковому ринку, які потребують теоретико-методичного вирішення;

–                   удосконалити понятійний апарат через уточнення сутності ключових термінів та понять, характерних для карткових платіжних систем;

–                   виявити перешкоди розвитку карткового ринку в Україні та обґрунтувати необхідність перегляду стратегій вітчизняних банків на користь національних платіжних систем;

–                   дати сутнісну інтерпретацію діяльності банку на ринку платіжних карток та  на цій  основі  побудувати  структурно-функціональну схему, яка уможливлює визначення її складових об’єктами обліку, аналізу та контролю;

–                   на основі вивчення функціональних можливостей кореспондентської мережі МПС запропонувати варіант оптимізації обліково-операційного процесу розрахунків між учасниками МПС;

–                   формалізувати обліково-операційні процедури через розроблення технологічних карт з основних операцій банку з платіжними картками та запропонувати систему бухгалтерських проведень за операціями претензійного циклу та вилучення карток;

–                   розробити пропозиції щодо удосконалення чинного плану рахунків бухгалтерського обліку банків України та змісту нормативно-правових актів з питань обліку операцій банків з платіжними картками;

–                   поглибити існуючі підходи до системи внутрішнього контролю та розробити комплекс процедур контролю у сфері карткового бізнесу банку;

–                   удосконалити інструментарій економічного аналізу діяльності банку на картковому ринку і на цій основі запропонувати комплексну методику аналізу  діяльності банку за операціями емісії та еквайрингу;

–                   обґрунтувати теоретичну та практичну доцільність сприйняття банкомату як інструменту  генерації прибутку на роздрібному сегменті банківських послуг та розробити методику аналізу банкоматного еквайрингу.

         Об’єктом дослідження є діяльність  банків на картковому ринку.

Предметом дослідження  є сукупність теоретичних, методологічних і практичних положень бухгалтерського обліку, аналізу та контролю операцій банку з платіжними картками.

 Методи дослідження. У процесі дослідження використовувались наукові методи, які дозволяють системно вирішувати проблемні завдання з обраного напряму дослідження, а саме: діалектичного пізнання – для визначення змісту діяльності банку на картковому ринку; аналізу і синтезу – для вивчення чинної методики обліку за операціями з платіжними картками; логічного моделювання – при розробленні варіанту оптимізації обліково - операційного процесу розрахунків між учасниками МПС; експерименту – при впровадженні в практику банку технологічних карт за операціями емісії; групування, порівняння, середні і відносні величини - при формуванні основних теоретичних концепцій аналізу операцій емісії та   еквайрингу.

Інформаційною базою дослідження є положення класичної економічної теорії, наукові здобутки зарубіжних та вітчизняних учених з питань  методології бухгалтерського обліку та економічного аналізу; рекомендації, положення і стандарти бухгалтерського обліку та фінансової звітності, закони України, постанови Верховної Ради, Кабінету Міністрів, Національного банку України, нормативно-правові акти інших пострадянських країн; операційні правила МПС, статистичні матеріали Української міжбанківської Асоціації членів платіжних систем та НБУ, офіційні статистичні дані, матеріали науково-практичних конференцій та періодичних видань за досліджуваною тематикою.

Наукова новизна одержаних результатів  полягає у  розробленні  теоретичних положень і обґрунтуванні практичних рекомендацій з удосконалення методики  обліку та аналізу діяльності банку на картковому ринку.

   Результатами дослідження, які характеризують наукову новизну дисертаційного дослідження, є: 

         уперше:

–                    дано сутнісну інтерпретацію діяльності  банку на картковому ринку як багатофункціонального процесу забезпечення безготівкових розрахунків з використанням платіжних карток з метою виконання макроекономічних функцій банку щодо удосконалення платіжного обороту та отримання прибутку. На цій основі запропоновано структурно-функціональну схему видів діяльності банку на картковому ринку, яка уможливлює визначення об’єктами обліку, аналізу та контролю її складових, а саме емісії, еквайрингу, процесингу, клірингу  та надання послуг з набуття і підтримки членства у МПС;

–                   запропоновано варіант оптимізації обліково-операційного процесу  розрахунків між учасниками МПС на основі узгодженості валюти операції, кореспондентських рахунків розрахункових банків та рахунків клієнтів у багаторівневій ієрархії платіжних систем, що скорочує кількість конвертацій та суттєво впливає на зниження витрат на її проведення;

–                   розроблено методику аналізу банкоматного еквайрингу на основі розрахунку показників його продуктивності, дохідності та якості (працездатності), що  сприяє формуванню об’єктивних оцінок і підвищенню  ефективності цієї діяльності й уможливлює вияв резервів її поліпшення; 

         удосконалено:

–                   понятійний апарат уточненням сутності  термінів ”платіжна картка”, ”дебетна картка”, ”кредитна картка”, ”еквайринг” та формулюванням  дефініції карткового ринку;

–                     обліково-операційні процедури через розроблення технологічних карт з емісії платіжних карток та операцій претензійного циклу які слугуватимуть для розробки внутрішніх банківських документів (положень, регламентів);

–                   методику аналітичного обліку та контролю коштів на транзитному рахунку. Запропоновано окремий рахунок для обліку операцій з платіжними картками, що здійснюються через ПОС - термінали. Це створить додаткові умови для підвищення достовірності облікової інформації, попередження зловживань з боку працівників банку та посилить контроль за завершенням розрахунків;

–                   методику бухгалтерського обліку операцій з платіжними картками  включенням до об’єктів обліку операцій вилучення платіжних карток  з обігу та обґрунтовано необхідність їх позабалансового обліку, внаслідок чого забезпечується реалізація  принципу повного висвітлення і поглиблюється контроль за всім комплексом операцій;

         набуло подальшого розвитку:

–                   застосування монетарно-немонетарного методу, а саме його поширення  на статті балансу, за якими обліковуються розрахунки в іноземній валюті за операціями із застосуванням корпоративних платіжних карток та послуг МПС;

–                   концептуальні засади  функціонування системи внутрішнього контролю банку за операціями з платіжними картками через розроблення комплексу заходів контролю технологічного та організаційного характеру для прийняття виважених управлінських рішень та оптимізації операційних ризиків;

–                    методологічні підходи формування статистичної звітності,  в частині  надання інформації про шахрайські операції з платіжними картками, що забезпечить об’єктивність даних про діяльність банку на картковому ринку та сприятиме  запровадженню ефективних заходів контролю;

–                   інструментарій економічного аналізу операцій з платіжними картками в банках, зокрема систематизовано й уточнено класифікацію доходів і  витрат з орієнтацією на специфіку банківської діяльності. У підсумку поглиблюється  методика комплексного аналізу доходів і витрат та створюються умови для оперативного вияву чинників впливу на ефективність діяльності банку на картковому ринку.

         Практичне значення одержаних результатів полягає в удосконаленні облікових, контрольних та аналітичних процедур  діяльності банку на картковому ринку. Нові підходи, а також розроблені в дисертації схеми, методики та практичні рекомендації  сприятимуть оптимізації управлінських рішень у процесі діяльності банку на картковому ринку.   

 Запропонована методика  бухгалтерського обліку операцій з платіжними картками та розроблені технологічні карти за операціями емісії   використані  у практичній діяльності ВАТ "Ощадний банк України" (довідка №  18/1-753 від 21.04.07 р.), комплекс   заходів   внутрішнього   контролю   та   методика   аналізу операцій  банкоматного еквайрингу впроваджені у практичну діяльність АКБ ”Родовідбанк” (довідка № 08 - 11- 6598/8294 від 12.04.07 р.). Основні  положення дисертації застосовуються у навчальному процесі та використані при підготовці методичних матеріалів з дисциплін “Облік і аудит у банках”, “Аналіз банківської діяльності” у ДВНЗ “Київський національний економічний університет імені Вадима Гетьмана” (довідка № 14/7 від 15.12.06 р., довідка  № 1/37 від 19.12.06 р.) і   кваліфікаційному  курсі “Операції з платіжними картками” у Національному центрі підготовки банківських працівників (довідка  № 16/35 від  04.01.07 р.).   

 Особистий внесок здобувача. Дисертаційна робота є результатом самостійно виконаного наукового дослідження, у якому викладено авторський підхід до вирішення наукового завдання – вдосконалення методики обліку, аналізу та контролю діяльності банку на картковому ринку. Обсяг і зміст особистого внеску в наукових працях, опублікованих у співавторстві, наведено у списку. З наукових праць, опублікованих у співавторстві, в дисертаційній роботі використано лише  ідеї й положення, отримані автором особисто.

Апробація результатів дисертації. Основні положення і результати дослідження доповідалися на міжнародних і всеукраїнських науково-практичних конференціях: Всеукраїнській науково-практичній конференції  “Розвиток грошово-кредитних відносин в Україні” (Київ, 27 лютого 2004 р.); міжнародній науково-практичній конференції ”Становлення та розвиток обліку, контролю і аналізу в Україні” (Київ, 16 – 17 березня 2006 р.); VIII міжнародній науково-практичній конференції “Теорія  і практика сучасної  економіки” (Черкаси, 26 – 28 жовтня 2007 р.); міжнародній науково-практичній конференції ”Проблеми та шляхи вдосконалення економічного механізму підприємницької діяльності в умовах глобалізації економіки” (Ужгород, 3 – 6 жовтня 2007 р.); VI міжнародній науковій конференції ”Наукові дослідження в сфері бухгалтерського обліку, контролю та аналізу: теоретико-практичне   значення   і   напрями подальшого розвитку” (Житомир, 18 – 19 жовтня 2007 р.), І міжнародній науково-практичній конференції “Формування єдиного наукового простору Європи та завдання економічної науки” (Тернопіль, 24 – 26 жовтня 2007 р.).

  Публікації. За результатами дисертаційної роботи опубліковано 14 наукових праць обсягом 4,84 д.а., зокрема в наукових фахових виданнях –  8 наукових статей обсягом 3,5 д.а. та 6 – в інших виданнях обсягом – 1,34 д.а.

 Структура роботи. Дисертація складається із вступу, трьох розділів,   висновків, списку використаних джерел, додатків. Загальний обсяг роботи становить 190 сторінок друкованого тексту,  в тому числі 30 таблиць на 19 сторінках і  17 рисунків на 14 сторінках. Дисертація містить 10 додатків на 23 сторінках, список використаних джерел включає 185 найменувань на 12 сторінках.