ЗАГАЛЬНА ХАРАКТЕРИСТИКА РОБОТИ

Актуальність теми дослідження. У сучасних умовах економічного розвитку одним із напрямів підвищення ефективності фінансово-господарської діяльності підприємств є оптимізація системи управління ними завдяки інтеграції основних її функцій – планування, обліку, аналізу та контролю. При цьому функція контролю за зворотнім зв’язком забезпечує інформацією суб’єкт управління і суттєво впливає на вироблення управлінських рішень. Тому належна організація системи внутрішнього контролю (ВК) є одним із найбільш ефективних заходів, який дозволяє підприємствам здійснювати суцільне спостереження за фінансовими потоками (ФП), своєчасно виявляти і попереджати порушення, знижувати рівень внутрішньогосподарських ризиків, підвищувати якість і оперативність прийняття рішень щодо ефективного використання ресурсів підприємства. На жаль, сьогодні спостерігається тенденція збільшення фінансових зловживань і неефективного використання коштів підприємствами різної форми власності, що впливає на результати їх діяльності і на економіку країни в цілому. Саме тому і виникає необхідність удосконалення організації внутрішнього контролю за фінансовими потоками, що й обумовлює актуальність теми дисертаційного дослідження.

Дослідження окремих аспектів і проблем внутрішнього контролю проводили такі вітчизняні і закордонні вчені, як: І.А. Бєлобжецький, М.Т. Білуха, В.В. Бурцев, Ф.Ф. Бутинець, А.М. Герасимович, Д. Ірвін, Є.В. Калюга, Л.М. Крамаровський, М.В. Кужельний, В.І. Лишиленко, В.Ф. Максімова, Н.М. Малюга, М.Л. Маренков, М.В. Мельник, Л.В. Нападовська, М.А. Поукок, В.М. Родіонова, В.С. Рудницький, В.В. Сопко, Л.В. Сотнікова, Л.К. Сук, А.Х. Тейлор, Д. Хан, В.О. Шевчук, М.М. Шигун та ін. Питання управління фінансовими потоками в своїх працях розглядали Г.М. Азаренкова, А.Г. Бутрін, О.В. Васюренко, О.Р. Горбунов, М.С. Дороніна, Н.А. Потєхін, Ю.В. Смірнова, Є.М. Сорокіна, Т.Ш. Тінікашвілі, С.А. Уваров, Д.О. Чухланцев, Л.Г. Шемаєва та ін.

Незважаючи на високий рівень дослідження проблем, пов’язаних із ВК, недостатньо вирішеними залишаються питання: розробки методичних підходів до організації системи внутрішнього фінансового контролю (ВФК) на підприємствах, формування інформаційного забезпечення контролю з урахуванням формалізації нормативно-правових актів, удосконалення його процедур та їх регламентації, застосування автоматизованих інформаційних технологій та економіко-математичних методів на етапах контрольного процесу.

Необхідність удосконалення організації внутрішнього контролю в системі управління фінансовими потоками підприємств підкреслює актуальність проблеми і визначає обрання теми дослідження.

Зв’язок роботи з науковими програмами, планами, темами. Наукові результати, теоретичні положення і висновки дисертації використані при розробці наукових тем і програм. Дисертантом виконувалась науково-дослідна робота за темою “Сучасні технології фінансово-банківської діяльності в Україні” (№ ДР 0102U006965), зокрема здійснювалась розробка підтеми для Сумської філії ВАТ “Укртелеком” “Удосконалення системи внутрішнього контролю фінансових потоків та розробка заходів щодо підвищення ефективності потоків платежів за послуги зв’язку”, в рамках якої автором запропоновано науково-методичний підхід до застосування аналітичних методів в процесі здійснення ВК ефективності ФП і використання його результатів як інформаційного забезпечення прийняття ефективних управлінських рішень.

Мета і завдання дослідження. Метою дисертаційного дослідження є обґрунтування теоретичних положень і розробка рекомендацій щодо удосконалення організації внутрішнього контролю в системі управління фінансовими потоками підприємств для підвищення ефективності контролю та поглиблення його інтеграції в просторово-часовому вимірі з іншими функціями управління для покращення результатів фінансово-господарської діяльності підприємств.

Для досягнення поставленої мети дисертації визначено наступні завдання:

дослідити теоретичні засади формування фінансових потоків як об’єкта внутрішнього контролю підприємств;
визначити поняття і складові організації внутрішнього контролю в системі управління фінансовими потоками підприємств;
проаналізувати стан організації ВК на вітчизняних підприємствах;
обґрунтувати стратегію внутрішнього фінансового контролю для його ефективної організації;
визначити і обґрунтувати напрями організації внутрішнього фінансового контролю на підприємствах;
розробити науково-методичний підхід до здійснення внутрішнього контролю за фінансовими потоками підприємств з метою оптимізації їх руху та підвищення рівня внутрішнього контролю;
дослідити рівень використання автоматизованих інформаційних систем як засобу підвищення ефективності організації внутрішнього фінансового контролю;
удосконалити систему інформаційного забезпечення ВФК і розробити алгоритми його автоматизованого здійснення;
розробити науково-методичний підхід до використання результатів контролю як інформаційного забезпечення прийняття ефективних управлінських рішень.

Об’єктом дослідження є фінансові потоки підприємств, які підлягають відображенню в бухгалтерському обліку і фінансовій звітності.

Предметом дослідження є сукупність теоретичних, практичних і методичних питань з організації внутрішнього контролю в системі управління фінансовими потоками підприємств.

Методи дослідження. Методологічну основу дисертації сформували сучасні концепції економічної кібернетики. В процесі її виконання використані методи наукового дослідження: аналіз і синтез, індукція і дедукція (для опрацювання фактичного і теоретичного матеріалу, зокрема для аналізу фінансових порушень, стану ВК на приватних і бюджетних підприємствах Сумської області, для аналізу фінансового стану Сумської філії ВАТ “Укртелеком”). Для теоретичного узагальнення понять, відображених в об’єкті дослідження, і розробки рекомендацій щодо удосконалення організації ВК використано: теорію ігор (для обґрунтування стратегії ВК); матричне моделювання (при розробці інформаційного забезпечення ВФК); теорію графів (при побудові карти фінансових потоків); економіко-математичні методи (для розробки системи показників оцінки ефективності ФП, ефективності розподілу завдань контролю; алгоритмів автоматизації процедур контролю); графічний метод (для побудови моделей організації ВК).

Інформаційно-фактологічну базу дослідження сформували: економіко-правове забезпечення діяльності суб'єктів підприємництва; звіти Головного контрольно-ревізійного управління України; оприлюднені в періодичних наукових виданнях та монографічній літературі результати досліджень фахівців з ВК; матеріали внутрішньої документації Сумської філії ВАТ “Укртелеком”; самостійно зібрані та опрацьовані автором результати анкетування, проведеного серед підприємств Сумської області на тему “Аналіз стану і перспективи розвитку ВФК підприємств”.

Наукова новизна одержаних результатів полягає в теоретичному обґрунтуванні та розробці науково-методичних підходів і практичних рекомендацій щодо удосконалення організації внутрішнього контролю в системі управління ФП підприємств.

На основі дослідження одержано основні результати, що становлять наукову новизну:

вперше:

науково обґрунтовано і розроблено модель організації попереднього контролю фінансових потоків на основі інформаційної інтеграції планування, регулювання та обліку з використанням автоматизованої інформаційної системи, що забезпечує безперервний контроль на рівні окремих господарських операцій (С. 9-10);
розроблено науково-методичний підхід до організації внутрішнього контролю діяльності шляхом використання матриці розподілу завдань контролю, які закріплюються за робочими місцями персоналу всіх рівнів управління підприємством, що забезпечує формування ефективних внутрішніх зворотних зв’язків, надає змогу регламентувати процес контролю, рівномірно розподіляти завдання з виконання контрольних функцій та визначати ступінь контрольованості первинних даних, які є основою формування результатних показників бухгалтерської звітності (С. 10-11);

удосконалено:

економічний зміст поняття “фінансовий потік” з урахуванням його елементів, координат простору, часу, і у відповідності з цим запропоновано його структуру, класифікацію, модель ідентифікації об’єктів контролю з використанням рахунків бухгалтерського обліку, що забезпечує визначення елементів вибірки і процедур контролю за фінансовими потоками, створення інформаційної бази для контролю (С. 6-7);
науково-методичний підхід до організації контролю фінансових потоків підприємств шляхом створення та використання еталонної карти потоків, розрахунку коефіцієнтів ефективності їх функціонування, кластеризації, розробки карти ризиків, що забезпечує інформаційну інтеграцію функцій управління, оцінку структури потоків на предмет їх відображення в бухгалтерському обліку, вироблення заходів контролю для відповідної інформаційної сукупності, визначеної виходячи з ознак і характеристик елементів ФП та груп ризиків (С. 11-13);
концептуальні положення щодо створення інформаційного забезпечення внутрішнього фінансового контролю шляхом формалізації вхідних даних і представлення їх у вигляді матриць бінарних відношень, та автоматизовані процедури контролю фінансових потоків, що надає змогу однозначного, наочного сприйняття інформації контролерами, оперативно актуалізувати інформаційну базу контролю у відповідності з вимогами законодавства в умовах їх інтенсивних змін, забезпечує можливість якісної перевірки більших обсягів інформації (С. 13-14);

набули подальшого розвитку:

стратегія організації внутрішнього фінансового контролю, розроблена з використанням теорії ігор з метою обґрунтування критеріїв ефективності внутрішнього контролю (витрат часу на контроль, достовірності отриманих даних, знайдених відхилень, трудовитрат контролера), що надає змогу визначити напрями організації внутрішнього контролю і підвищити ефективність управління фінансовими потоками підприємства (С. 9);
розробка структури стандарту внутрішнього контролю, яка відповідає основним компонентам внутрішнього контролю, що підвищує її рівень і забезпечує регламентацію задач контролю, розподілу прав та обов’язків контролерів, уніфікацію методик перевірок (С. 11);
науково-методичний підхід до використання аналітичних методів як інструмента внутрішнього контролю ефективності потоків платежів і формува ння інформаційної основи для прийняття рішень, що забезпечує підвищення якості управління ефективністю функціонування фінансових потоків (С. 14-15).

Практичне значення одержаних результатів полягає в тому, що запропоновані в дисертації практичні рекомендації можуть бути використані підприємствами для підвищення ефективності організації ВФК.

Результати дослідження впроваджено у практичну діяльність:

Сумської філії ВАТ “Укртелеком” – розроблено еталонну карту ФП, за результатами контролю та аналізу запропоновано нові технології платежів від абонентів і організацію контролю за ними (довідка № 62/4-2366-1 від 14.01.2008);
ВАТ “Сумигазмаш” – розроблено матрицю завдань контролю показників для формування податків, коефіцієнти навантаження контрольними функціями та інтенсивності зворотних зв’язків (довідка № 46/03-216 від 15.01.2008);
Контрольно-ревізійного управління в Сумській області – розроблено матриці: кореспонденцій, допустимих відповідно до Інструкції про застосування Плану рахунків бухгалтерського обліку активів, капіталу, зобов'язань і господарських операцій підприємств і організацій; відношень для формування показників податкового обліку, фінансової звітності, розрахунку показників фінансового стану підприємств (довідка № 09-14/65 від 24.12.2007).

Науково-методичні положення дисертації використано при підготовці фахівців з обліку і аудиту в навчальному процесі Державного вищого навчального закладу “Українська академія банківської справи Національного банку України” під час викладання дисциплін “Контроль і ревізія”, “Управлінські інформаційні системи в аналізі та аудиті”, “Моделі і методи прийняття рішень в аналізі та аудиті” (акт № 178 від 10.12.2007); Сумського національного аграрного університету під час викладання дисциплін “Економічний контроль”, “Управлінські інформаційні системи в аналізі та аудиті” (акт № 7 від 11.01.2008)

Особистий внесок здобувача. Дисертаційна робота є самостійно виконаним науковим дослідженням. Запропоновані положення та рекомендації теоретичного і практичного характеру щодо удосконалення організації внутрішнього контролю для підвищення ефективності управління фінансовими потоками підприємств розроблені автором самостійно.

Апробація результатів дисертації. Основні положення і результати дисертації доповідались, обговорювались та одержали позитивну оцінку на наукових та науково-практичних конференціях: Міжнародній науковій студентсько-аспірантській конференції “Інтеграція країн з перехідною економікою у світовий економічний простір: стан і перспективи” (м. Львів, 2005 р.), Всеукраїнській науково-практичній конференції “Комп’ютерне моделювання та інформаційні технології в науці, економіці та освіті” (м. Кривий Ріг, 2002 р., 2005 р.), Другій Всеукраїнській науково-практичній конференції студентів, аспірантів та молодих вчених “Проблеми глобалізації та моделі стійкості розвитку економіки” (м. Луганськ, 2006 р.), Науково-практичній конференції “Контроль за використанням державного майна: сучасний стан і напрями вдосконалення” (м. Київ, 2006 р.), Міжнародній науково-практичній конференції “Інноваційні технології в науці, підготовці та перепідготовці фахівців” (м. Одеса, 2007 р.).

Публікації. Результати дослідження опубліковано в 16 наукових працях загальним обсягом 5,97 друк. арк., з яких особисто дисертанту належить 5,19 друк. арк., у тому числі 8 статей надруковані у фахових виданнях (з них 2 – у співавторстві), 1 публікація – в колективній монографії, 7 публікацій – у збірниках матеріалів конференцій (з них 1 – у співавторстві).

Структура та обсяг дисертації. Дисертація складається зі вступу, трьох розділів, висновків, додатків, списку використаних джерел із 192 найменувань (з них іноземних 10) на 17 сторінках. Робота містить 17 таблиць (з них 5 – на окремих сторінках), 59 рисунків (з них 3 – на окремих сторінках) і 12 додатків на 60 сторінках. Основний зміст дисертації викладено на 188 сторінках друкованого тексту.