Соловьева Ольга Витальевна ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ МЕЖДУНАРОДНЫХ СТАНДАРТОВ ФИНАНСОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ КАК СИСТЕМЫ

Краткое содержание

2. Основные положения диссертации, выносимые на защиту

Формирование понятийного аппарата.

Анализ российских нормативных документов и российской специализиро-ванной бухгалтерской литературы, проведенный в диссертационной работе, продемонстрировал отсутствие единообразного понимания и трактовки поня-тия «Международные стандарты финансовой отчетности (МСФО)».

Проблематика данного понятия была исследована автором в следующих аспектах:

•

используемая терминология;

•

сфера применения МСФО;

•

статус МСФО.

Терминологические проблемы связаны с многообразием используемых в российской литературе названий данных стандартов, обозначаемых как: меж-дународные стандарты финансовой отчетности, международные стандарты учета и отчетности, международные стандарты учета, международные стандар-ты бухгалтерского учета, международные стандарты бухгалтерского учета и отчетности, международные учетные стандарты, международные бухгалтер-ские стандарты. При разработке унифицированного подхода к используемым терминам автором предлагается как опираться на официальный английский текст международных стандартов, так и использовать наиболее устоявшееся их обозначение в русском переводе.

В официальном тексте международных стандартов на английском языке для общего названия стандартов используется термин Международные стан-дарты финансовой отчетности (Inte ational Financial Reporting Standards – IFRS). Данные стандарты включают в себя:

•

Международные стандарты учета (Inte ational Accounting Standards – IAS), которые были разработаны предшественником действующего в настоящий момент Комитета – Комитетом по международным стандар-там учета (Inte ational Accounting Standards Committee – IASC), и

•

Международные стандарты финансовой отчетности (Inte ational Finan-cial Reporting Standards – IFRS), которые разрабатываются Советом (In-te ational Accounting Standards Board – IASB) действующего Комитета (Inte ational Accounting Standards Committee Foundation – IASCF).

Следует подчеркнуть, что и те, и другие стандарты имеют одинаковый ста-тус и назначение, а отличие в их названии обусловлено, в первую очередь, ис-торической хронологией их разработки старым и новым Комитетами соответ-ственно. Исходя из этого, автором предлагается для общего названия стандар-

15

тов использовать термин «Международные стандарты финансовой отчетности (МСФО)», при этом в составе МСФО выделять МСФО (IAS) – стандарты, раз-работанные предшественником действующего Комитета, и МСФО (IFRS) – стандарты, разработанные действующим Комитетом. Такой подход позволяет продемонстрировать общность этих групп стандартов, адекватно отражает но-вое английское название стандартов, соответствует сфере их применения, не противоречит термину, используемому в российских нормативных документах, и достаточно часто в литературе, и одновременно позволяет снять проблему проведения различия между двумя этими группами стандартов за счет указания английской аббревиатуры в скобках.

Сфера применения МСФО в росиийской литературе также специфициру-ется неоднозначно. На основе выделения двух основных групп мнений: МСФО регламентируют требования к учету и подготовке финансовой отчетности и МСФО регламентируют требования к формированию финансовой отчетности, автором обосновано, что однозначно корректным является второй подход. Вы-бор в качестве сферы применения МСФО финансовой отчетности обусловлен следующими факторами:

•

данный подход заложен в самих международных стандартах (в Преди-словии к МСФО (Preface to IFRSs, par.8)1 указывается, что «МСФО ус-танавливают требования к признанию, оценке, представлению и рас-крытию информации о важных операциях и событиях в финансовой от-четности общего назначения»);

•

понятие финансовой отчетности шире, чем набор показателей, полу-чаемых из бухгалтерских регистров (в качестве примера можно привес-ти различные варианты рыночной оценки статей баланса, раскрытие информации о связанных сторонах в примечаниях и др.);

•

требования к содержанию финансовой отчетности первичны, а органи-зация и правила ведения бухгалтерского учета вторичны, поскольку од-нозначные требования к отражению статей в отчетности могут предпо-лагать различные варианты отражения в учете (например, МСФО (IAS) 39 (par.46) требует отражения финансовых инвестиций, которые дер-жатся до даты погашения (held-to-maturity investments), по амортизи-руемой стоимости приобретения, что предполагает амортиза-цию/списание дисконта или премии, представляющих собой разницу между номиналом ценной бумаги и стоимостью ее приобретения, за время «держания» инвестиций; для достижения этого требования воз-

1 Inte ational Financial Reporting Standards (IFRSs) 2008. – IASCF, 2008; здесь и далее по тексту приводится авторский перевод.

16

можны различные варианты учета: отражение дисконта/премии на от-дельном регулирующем счете к счету инвестиций или отражение общей текущей суммы на счете инвестиций).

Таким образом, автором предлагается в определении МСФО подчеркивать, что это совокупность требований к признанию, оценке, представлению и рас-крытию информации в финансовой отчетности.

Статус МСФО является еще одним неоднозначным предметом определе-ния: МСФО называются правилами, правилами, действующими на междуна-родном уровне, общепринятыми правилами, нормативными документами и др. В работе аргументировано, что МСФО не являются ни нормативными докумен-тами, ни правилами. Автором предложено для обозначения их статуса исполь-зовать термин «документы» с указанием организации, их разрабатывающей. С целью спецификации названия данной организации в работе представлена по-этапная история развития Комитета, занимающегося разработкой МСФО, и его современная структура. Это позволило определить субординацию различных органов, входящих в состав Комитета (в настоящий момент Комитет является сложной организацией, в состав которой входит Совет, отвечающий за разра-ботку собственно стандартов, а также ряд других подкомитетов), а также снять ряд терминологических проблем в переводе названия данной организации и ее органов. Автором предлагается опустить в названии Комитета и Совета слово-сочетание «стандарты учета» (что подразумевается дословным переводом на-званий этих организаций с английского языка: Inte ational Accounting Standards Committee (IASC); Inte ational Accounting Standards Committee Foundation (IASCF); Inte ational Accounting Standards Board (IASВ)), и переводить их со-ответственно как Комитет по международным стандартам (IASC), Комитет по международным стандартам (IASCF) (указание соответствующей аббревиатуры в скобках позволяет определить, о каком, старом или новом, реформированном, Комитете идет речь), и как Совет по международным стандартам (IASВ).

Исследование вышеназванных проблем позволило предложить промежу-точное авторское определение совокупности Международных стандартов фи-нансовой отчетности:

Международные стандарты финансовой отчетности – это совокупность документов, регламентирующих требования к признанию, оценке, пред-ставлению и раскрытию информации в финансовой отчетности, которые разрабатываются Комитетом по международным стандартам (IASCF).

На основе анализа документов, входящих в сборник «Международные стандарты финансовой отчетности», издаваемый Комитетом по международ-

17

ным стандартам, сформулированы рекомендации по расширению перечня дан-ных документов и включения в их состав комплексной информации об истории развития и изменениях в МСФО.

Автором разграничены понятия Международных стандартов финансовой отчетности в узком и широком смысле исходя из критерия обязательно-сти/необязательности использования документов, входящих в сборник, при формировании финансовой отчетности (если делается заявление о соответствии финансовой отчетности требованиям МСФО):

•

Международные стандарты финансовой отчетности в узком смысле – это совокупность документов, регламентирующих требования к признанию, оценке, представлению и раскрытию информации в финансовой отчетно-сти, и базирующихся на единых Концептуальных основах, которые раз-рабатываются Комитетом по международным стандартам (IASCF) и яв-ляются обязательными для использования при формировании финансо-вой отчетности.

•

Международные стандарты финансовой отчетности в широком смысле – вся совокупность документов, которые разрабатываются Комитетом по международным стандартам (IASCF).