Созарукова Гюльнара Алимуратовна Бухгалтерский учет в некоммерческой организации

Краткое содержание

2. Основное содержание диссертации

В диссертационном исследовании сформулированы основы и характер-ные особенности проблематики нормативно-правовой базы и законодатель-ного регулирования бухгалтерского учета в некоммерческих организациях в России.

Одной из основных составляющих функционирования экономики и социаль-ных отношений в России являются организации. С помощью организаций образо-вана структура рыночных и социальных взаимосвязей в стране. В работе автором рассмотрены некоммерческие организации (далее - НКО), их законодательное ре-гулирование, определение характерных особенностей, развития бухгалтерского учета и др.

Проблематика ведения бухгалтерского учета в НКО рассмотрена автором для всех видов таких организаций, в частности для общественных объединений. Прак-тический опыт представлен на примере анализа системы бухгалтерского учета в политической партии.

В рамках анализа некоммерческих организаций автором отмечено, что дея-тельность политических партий как вида общественных объединений регламенти-руется отдельным законодательством - Федеральным законом от 11.07.2001 N 95-ФЗ "О политических партиях". В соответствии с п. 1 ст. 36 указанного Закона по-литической партией признается единственный вид общественного объединения, который обладает правом выдвигать кандидатов (списки кандидатов) в депутаты и на иные выборные должности в органах государственной власти.

Существенными отличиями некоммерческих организаций от коммерческих является возможность их функционирования без государственной регистрации, а также то, что имущество, переданное ее участниками, принадлежит данным орга-низациям на правах собственности. НКО вправе совершать в отношении этого имущества любые действия, не противоречащие учредительным документам, за-конодательству и не нарушающие права и охраняемые законом интересы других лиц. Существуют НКО, на которые данное положение не распространяется. Также не ко всем НКО может быть применена процедура банкротства.

Отдельно выделено, что во многом касательно бухгалтерского учета и веде-ния учетной деятельности к некоммерческим организациям предъявляются те же требования, что и к коммерческим.

Автором обращено внимание, что существующая законодательная база не ак-туальна с точки зрения учета нестандартных коммерческих и некоммерческих операций, приносящих доход НКО. На сегодняшний день существует множество различных схем, по которым НКО косвенно осуществляют предпринимательскую деятельность (операции с недвижимостью, реализация товаров и услуг, отмывание денежных средств, участие в социальных программах и другие). В работе опреде-

10

лена необходимость внесения поправок в действующее законодательство относи-тельно контроля над НКО и относительно ведения корректного бухгалтерского и налогового учета в НКО с рассмотрением отдельных схем и операций в различных организационно-правовых формах НКО. Одной из таких схем является учет целе-вого финансирования организации.

Сфера аудита НКО требует четкого нормативно-правового регулирования в связи с растущим спросом на аудиторские услуги во всех сферах экономики и со-циальных отношений в России.

Доходы от предпринимательской деятельности некоторых НКО наряду с другими поступлениями являются основным источником ее финансирования, а также обеспечения уставной деятельности, в связи с чем важность корректности учета возрастает.

В работе сделаны выводы относительно недостатков существующей зако-нодательной системы регулирования учета в некоммерческих организациях, от-дельно сделан акцент на общественных объединениях.

Одной из главных особенностей предоставления бухгалтерской отчетности НКО - это право не включать в состав годовой бухгалтерской отчетности Отчет о движении денежных средств по форме N 4 (см. п. 4 Указаний об объеме форм бух-галтерской отчетности, утвержденных Приказом Минфина России от 13 января 2000 г. N 4н) и при отсутствии соответствующих данных НКО может не представ-лять Отчет об изменениях капитала (форма N 3) и Приложение к бухгалтерскому балансу (форма N 5).

Особое значение при формировании учетной политики и организации бухгал-терского учета НКО имеют разработка и принятие оптимального метода отраже-ния операций по учету средств целевого финансирования, отраженных на счете 86 "Целевое финансирование".

Следует иметь в виду, что в НКО ведется раздельный учет затрат по основной некоммерческой и предпринимательской деятельности. Как следует из опыта практики, у НКО, ведущих предпринимательскую деятельность, помимо прямых расходов, непосредственно связанных с ее осуществлением, возникают и общие административно-хозяйственные расходы, которые относятся как к предпринима-тельской, так и к основной уставной деятельности.

Одной из существенных проблем при ведении учета в НКО является некор-ректное отражение соответствующих операций в отчете о целевом использовании полученных средств (форма № 6).

В диссертационном исследовании рассмотрены основные характеристи-ки деятельности некоммерческих организаций.

Для государства НКО играет важную роль в осуществлении, например, пред-выборных кампаний, лоббирования интересов представителей власти, выделения 11

грантов, бюджетного финансирования, обеспечения PR государственных компа-ний (ассоциаций, союзов), организации юридической поддержки организаций и др.

Ассоциации, союзы, политические партии и др. общественные организации принимают участие в разработке предложений по изменению законов, как в сфере заинтересованности государства, так и бизнес-сообщества. Такую деятельность может осуществлять только НКО, но с участием (например, в отношении внесения пожертвований) коммерческих организаций и государственных компаний.

Рассматривая такие общественные организации, как, например, политические партии, сделан вывод, что одним из основных элементов функционирования таких организаций является формирование законодательно обоснованной и корректной системы бухгалтерского учета и налогообложения.

Одной из характерных черт НКО является то, что она отвечает по обязатель-ствам тем имуществом, на которое по законодательству Российской Федерации может быть обращено взыскание.

Ведение бухгалтерского учета и налогообложения в некоммерческой органи-зации характеризуется рядом особенностей, которые основываются на норматив-но-правовом регулировании учета в НКО. Рассматривая существующую систему бухгалтерского учета в НКО, автор остановился и подробно проанализировал та-кие направления, как учет операций с получением и использованием целевых средств, учет основных средств и нематериальных активов, учет прочих доходов, учет имущества и обязательств и на учетной политике НКО в целом. Данные эле-менты учета в НКО позволили сформировать проблематику учета с использовани-ем практического опыта, а также предложить комплексную методику бухгалтер-ского учета в некоммерческих организациях.

В работе подведены итоги исследования развития бухгалтерского учета в не-коммерческой организации и сделан вывод, что учет, в его современном понима-нии, активно начал использоваться в НКО сравнительно недавно. В целях ускоре-ния развития учетной системы в НКО необходим ряд мер по разработки методик учета.

В исследовании определены и сформулированы направления актуализа-ции системы бухгалтерского учета в НКО.

Бухгалтерский учет в НКО является инструментом для отражения фактов финансово-хозяйственной деятельности организации. В современных НКО, таких как общественные объединения, партии, союзы и другие существует большое ко-личество сложных финансовых операций, которые необходимо соответствующим образом безошибочно учитывать в бухгалтерии и налогообложении. Это касается поступления денежных средств, операций по расчетным и валютным счетам, уче-та нематериальных активов, учета предпринимательской деятельности и т.п. Для 12

определения проблематики современного учета в НКО и направлений его со-вершенствования выделены цели и задачи бухгалтерского учета в НКО, про-анализированы особенности существующей системы учета.

Одной из основных задач деятельности бухгалтерских служб НКО является задача, связанная с обеспечением пользователей информацией, необходимой для контроля деятельности организации. Это связано с тем, что состав пользователей бухгалтерской информации НКО существенно отличается от пользователей отчет-ности организаций, занятых коммерческой деятельностью.

По уставной деятельности конечными объектами бухгалтерского учета НКО являются доходы и расходы организации в соответствии с финансовым планом, в частности исполнение сметы доходов и расходов по каждому показателю.

Как направление совершенствования системы бухгалтерского учета в НКО предложена 3-я концепция формирования системы учета в НКО. Автор отмечает три концепции:

•

На основе методики учета в коммерческих предприятиях;

Коммерческие предприятия функционируют с целью получения прибыли в процессе осуществления предпринимательской деятельности. В случае с НКО – не все организации осуществляют предпринимательскую деятельность, что во мно-гом изменяет основу методики бухгалтерского учета.

•

На основе методики учета в бюджетных организациях;

Главной отличительной чертой системы бухгалтерского учета в бюджетной организации от учета в НКО является государственное (бюджетное) финансирова-ние деятельности организации.

•

На основе методики международных НКО (предложена автором).

Международный опыт учета в НКО на сегодняшний день активно рассматри-вается экспертами с целью его синтеза с существующей методикой учета в России. Существует большое количество предложений по внесению изменений в дейст-вующие методики учета, но внедрение интернационального опыта значительно осложнено различиями в стандартах МСФО от РСБУ.

Автором отмечено, что на практике специалисты сталкиваются с проблемами систем учета во взаимодействии российских и международных НКО. Это связано с различиями нормативно-правовой базы, национальными особенностями функцио-нирования НКО, несопоставимостью финансовой отчетности организаций. Необ-ходимость сближения МСФО и РСБУ остро касается формирования системы учета в НКО на международном уровне.

Переход к МСФО дает возможность сопоставить финансовую отчетность российских компаний (коммерческих и некоммерческих) с финансовой отчетно-стью их зарубежных партнеров и конкурентов; дать конкурентные преимущества в получении грантов, кредитов, пожертвований, субсидий, субвенций от междуна-

13

родных, государственных и частных западных структур.

В работе обращено внимание на то, что в МСФО в настоящее время отсутст-вует стандарт, устанавливающий правила для составления отчетности НКО. В России учет регулируется соответствующим федеральным законом. В США US GAAP содержат несколько стандартов, определяющих особенности деятельности НКО и устанавливающих жесткие требования к их отчетности.

В случаях сотрудничества (выполнения совместных социальных программ, образования фондов, инвестирования в Россию и т.д.) с международными коммер-ческими и некоммерческими организациями для многих НКО в России стоит ост-рая необходимость формирования объективной информации о состоянии органи-зации, анализа достигнутых ей результатов, прогнозирования ее перспектив, - она заинтересована в том, чтобы построить финансовую отчетность по принципам, за-ложенным в МСФО.

Автором представлены три основных направления совершенствования систе-мы бухгалтерского учета НКО в России.

Разработан порядок формирования учетной политики политической партии.

Для формирования системы бухгалтерского и налогового учета «Партии РФ» создано и утверждено «Положение о ведении финансово-хозяйственной деятель-ности в Партии РФ» и «Положение об учетной политике по ведению бухгалтер-ского и налогового учета «Партии РФ», где подробно прописывается порядок бух-галтерского и налогового учета политической партии.

Автором разработан ряд формулировок в первичные учетные документы и отдельно в учетную политику политической партии.

Автором разработан и предложен один из вариантов структуры Учетной по-литики политической партии:

1.

Ответственность за ведение бухгалтерского и налогового учета.

2.

Инструментарий системы бухгалтерского и налогового учета.

3.

Основные законодательные источники, ссылки на соответствующие доку-менты, используемые в процессе учета.

4.

Основные внутренние документы, используемые в процессе учета.

5.

Используемые в процессе учета аналитические и синтетические счета.

6.

Основные измерители в расчетах и бухгалтерских проводках.

7.

Порядок учета и инвентаризации имущества и обязательств.

8.

Порядок учета материальных ценностей и основных средств.

9.

Учет целевого финансирования (в том числе пожертвования).

10.

Порядок учета расходов.

11.

Порядок ведения учета доходов от предпринимательской деятельности (если ведется).

14

12.

Порядок формирования сметы доходов и расходов.

13.

Порядок ведения налогового учета.

14.

Прочее.

Для формирования комплексной системы бухгалтерского учета партии реко-мендуется прописывать основные положения концепции и методики построения бухгалтерского учета в утвержденных документах, регулирующих учетную дея-тельность.

Отмечено, что в случае неведения политической партией предприниматель-ской деятельности другими доходами партии могут выступать поступления от вступительных и целевых взносов, добровольные взносы и пожертвования. До-ходной статьей регионального отделения также выступает целевое финансирова-ние Центрального Комитета партии (в том числе и на заработную плату сотрудни-ков и представителей регионального отделения политической партии).

На основе опыта практики и проведенного анализа автором сформули-рованы и представлены типичные ошибки в системах бухгалтерского и нало-гового учета в некоммерческих организаций.

1.

Бухгалтерский учет.

Ошибка: НКО не составляет бухгалтерскую отчетность в соответствии с 129-ФЗ

Ошибка: НКО не ведет раздельный учет в случае, когда осуществляет пред-принимательскую деятельность.

2.

Налоговый учет.

Ошибка: НКО осуществляет операции как облагаемые, так и не облагаемые НДС, но не ведет раздельный учет

Ошибка: НКО неправильно рассчитала налог на прибыль при продаже ценно-стей, полученных ранее безвозмездно

3. Другие ошибки:

Ошибка: НКО при определении налогооблагаемой прибыли не включают в доходы средства целевого финансирования (подп. 14 п. 1 ст. 251 НК РФ) и целевые поступления на их содержание и ведение уставной деятельности (п. 2 ст. 251 НК РФ).

Проведен комплексный анализ порядка организации и ведения бухгал-терского учета, разработана методика учета целевого финансирования и предпринимательской деятельности, а также порядок формирования сметы доходов и расходов в некоммерческой организации.

Порядок организации и ведения бухгалтерского учета в НКО включает в себя ряд сложных элементов, которые редко используются в процессе формирования системы учета и отчетности. С целью формирования комплексной системы бух-галтерского учета и налогообложения НКО автором проведен подробный анализ 15

основных процедур ведения бухгалтерского учета на основе практического опыта бухгалтерии НКО, сформированы выводы и предложения относительно сущест-вующей системы учета.

В рамках утверждения учетной политики НКО рассмотрены следующие ее составляющие:

•

рабочий план счетов бухгалтерского учета (с расшифровками синтетических и аналитических счетов);

•

формы первичных учетных документов, по которым не предусмотрены типо-вые формы законодательством РФ, а также формы документов для внутрен-ней бухгалтерской отчетности;

•

порядок проведения инвентаризации активов и обязательств организации;

•

методы оценки активов и обязательств;

•

правила документооборота и технология обработки учетной информации;

•

порядок контроля хозяйственных операций;

•

другие решения, необходимые для организации бухгалтерского учета.

При формировании учетной политики используется информация о специфике деятельности каждой НКО. Отдельно автором выделены процедуры учета опера-ций целевого финансирования, основных средств, нематериальных активов, расхо-дов, имущества, предпринимательской деятельности и налогообложения.

Рекомендуется применять методику раздельного учета и в случае учета целе-вого финансирования – в случаях передачи имущества, денежных средств по от-дельно утвержденным условиям их использования.

В процессе разработки вариантов системы учета целевого финансирования могут использоваться субсчета второго и третьего порядков.

При направлении целевых средств НКО на финансирование капитальных вложений учет таких операций осуществляется в общеустановленном порядке. При этом в НКО (в отличие от коммерческих организаций, которые в учете не от-ражают источник финансирования капитальных вложений) использование на эти цели целевых средств в бухгалтерском учете отражается проводкой:

Д-т счета 86 К-т счета 83 - израсходованы целевые средства на финансирова-ние капитальных вложений.

НКО, осуществляющие предпринимательскую деятельность, учитывают опе-рации в системе бухгалтерского учета с ограничениями, в отличие от учета опера-ций НКО, функционирующих в рамках стандартной уставной деятельности.

Одним из возможных направлений формирования раздельной системы учета расходов НКО является ведение раздельной системы учета в рамках деления на категории расходов (например, косвенные и прямые расходы).

В рамках разработки формата сметы доходов и расходов НКО автором пред-ложены рекомендации в отношении ее доходной и расходной части.

16

Автором отмечено, что на нормативно-правовом уровне не определен про-цесс формирования сметы, не существует ее стандартного формата, следствием чего является не согласованность внесения данных в учетные документы НКО и последующие ошибки в системе бухгалтерского учета и налогообложения НКО.

При ведении налогового учета НКО необходимо четко отделять категории расходов, которые принимаются для расчета налогооблагаемой базы.

Так как целевые средства не включаются в налогооблагаемую базу по начис-лению налога на прибыль, важно правильно документально оформлять поступле-ние целевых средств. Первичные документы (как правило, платежные поручения и приходные кассовые ордера), которыми оформляются переводы целевых средств, должны содержать точные формулировки. Особого внимания заслуживает порядок учета общехозяйственных расходов НКО в случае, если НКО занимаются пред-принимательской деятельностью.

Из практического опыта известно, что в процессе исчисления налога на при-быль используются методы начисления или кассовый метод.

Основная особенность метода начисления по налогу на прибыль – доходы НКО признаются в том отчетном периоде, в котором они имели место, независимо от фактического поступления денежных средств, иного имущества и имуществен-ных прав.

Для НКО, если они осуществляют предпринимательскую деятельность, реко-мендуется использовать метод начисления по налогу на прибыль, так как доходы признаются в тот момент, когда они имели место, а фактически могли и не посту-пить. Данный метод позволит распределить налоговую нагрузку на бюджет пред-приятия в соответствии со сметой доходов и расходов НКО.

Обратим внимание, что если организация не осуществляет предприниматель-ской деятельности, то налоговые обязательства по начислению НДС не возникают.

Разработаны рекомендации по учету отдельных процедур от текущей деятельности некоммерческой организации.

Рекомендации по учету целевого финансирования.

Источниками формирования имущества политической партии могут быть це-левые поступления, такие как членские взносы, добровольные взносы и пожертво-вания физических и юридических лиц, гранты и другие. В работе рассмотрены наиболее часто встречающиеся целевые поступления политических партий – член-ские взносы и пожертвования.

Автором использованы собственно разработанные формулировки, рег-ламентирующие в учетной политике учет целевого финансирования НКО.

Одним из важнейших элементов учета в политической партии – формирова-ние раздельного учета в случае ведения партией предпринимательской деятельно-сти.

17

В Уставе и Учетной политике должно быть определено, каким образом будет вестись разделение полученных доходов от предпринимательской деятельности.

Партия определяет порядок формирования и использования основного источ-ника для учета доходов и расходов – сметы политической партии

На сегодняшний день отсутствует утвержденная методика учета целевых до-ходов и расходов.