БУХГАЛТЕРСЬКИЙ ОБЛІК І КОНТРОЛЬ ПРОЦЕСУ ПРИДБАННЯ МАЙНА: ТЕОРІЯ І МЕТОДИКА

Краткое содержание

ЗАГАЛЬНА ХАРАКТЕРИСТИКА РОБОТИ

Актуальність теми. Фінансування і придбання майна як стадії кругообороту капіталу є невід’ємними складовими діяльності будь-якого підприємства. В ринкових умовах система постачання замінюється на придбання. Нова стадія вимагає нових методик обліку і контролю придбаного майна, більш високого рівня професіоналізму керівників і спеціалістів відповідних служб, що забезпечують такі операції. У зв’язку з цим виникає ряд питань: чому в праві та обліку процеси придбання майна трактуються по-різному? Хто повинен відповідати за придбання майна на кожній стадії? Як в системі обліку відобразити переддоговірну та договірну стадії? Як при невиконанні умов договору або припиненні його дії обчислити розмір заподіяної шкоди та стягнути її в повному обсязі з винних і відобразити в обліку? Як відобразити операції такого типу в обліку та звітності? Як організувати систему внутрішнього контролю виконання договорів? Постановка та вирішення цих та інших питань є основою функціонування будь-якого суб’єкта господарювання.

Традиційні методи обліку залежали від процесів постачання матеріальних ресурсів та розрахунків з постачальниками, що передбачались відповідними планами. У сучасних умовах значно змінилася система придбання необоротних і оборотних активів, які становлять майно підприємства, а ручний облік замінили комп’ютерні системи, що забезпечують комплексне управління процесами придбання майна на основі підвищення оперативності та розширення аналітичності обліку і контролю.

До цього часу в бухгалтерському обліку питання придбання майна з правової та облікової сторони в комплексі не розглядали. Цей процес і дотепер у більшості джерел розглядається, як і в радянські часи, окремо придбання оборотних засобів і окремо необоротних активів (раніше це були капіталовкладення).

Теоретичним і методичним аспектам відображення в обліку та звітності питання придбання майна присвятили свої праці відомі вітчизняні та зарубіжні вчені: процес постачання (йшлося про придбання): А.Ф. Галкін і ін. (1970), Н.М. Грибова (1972, 1979), І.А. Єфремова і Ю.С. Ігумнов (1979), Г.І. Мойсеєнко (1987), М.А. Снітко (1996, 2006), М.С. Пушкар і ін. (1998), Л.А. Крятова і Х.Х. Ергашев (1998), П.Я. Папковскька (2000), Л.Г. Деващук і ін. (2001), В.Г. Швець (2003), В.І. Стражев і О.В. Латипова (2003), І.Й. Яремко (2004), Н.І. Верхоглядова і ін. (2004), А.В. Азаренко і ін. (2005), Л.К. Сук, Ю.Ю. Корольов (2007), П.Л. Сук (2008); процесу заготівлі: П.Н. Василенко (1961), І.В. Малишев (1981), В.П. Астахов (2000); процесу придбання: А.М. Кузьмінський (1990) (заготівля і придбання), М.В. Кужельний і В.Г. Лінник (придбання, заготівля) (2001).

Проблеми внутрішнього контролю на підприємствах розглядали Т.А. Бутинець, Ф.Ф. Бутинець, Н.Г. Виговська, Л.В, Дікань, В. Калюга, М.Д. Корінько, П.О. Куцик, В.М. Мурашко, Л.В. Нападовська, В.В. Сопко, Я.В. Соколов, Т.М. Сторожук, М.Л. П’ятов, Б.Ф. Усач та інші вітчизняні і зарубіжні вчені.

Науково-теоретична та практична значимість названої проблеми зумовила актуальність і вибір теми дослідження.

Зв’язок роботи з науковими програмами, планами, темами. Дисертація виконана відповідно до плану науково-дослідних робіт Житомирського державного технологічного університету № 28 “Методологія моделювання національної системи бухгалтерського обліку в умовах трансформаційного економічного розвитку” (номер державної реєстрації 010911001876).

Мета і завдання дослідження. Метою дослідження є науково-теоретичне обґрунтування та розробка рекомендацій з удосконалення обліку і контролю процесу придбання майна підприємством, формування в бухгалтерському обліку інформації щодо невиконання договорів, виявленні розходження в супровідних документах з метою одержання якісного майна, недопущення втрат майна при транспортуванні, своєчасних розрахунків з продавцями та забезпечення відшкодування заподіяної шкоди.

Для досягнення зазначеної мети визначені наступні завдання:

– систематизувати теоретичні положення щодо узгодженості категорії “майно”, “придбання”, “постачання” та “заготівля” у праві та бухгалтерському обліку, надати власну дефініцію поняття “процес придбання” та “обліковий процес придбання”;

– з’ясувати зв’язок між поняттями “договірна політика”, “договірний процес” та бухгалтерський облік;

– деталізувати принципи й механізм дії в межах моделі кругообороту капіталу, обґрунтувати початкову та завершальну стадії кругообороту капіталу;

– розробити обліковий регістр для цілей організації та ведення аналітичного обліку і здійснення контролю договірного процесу відповідно до договірної політики підприємства;

– обґрунтувати сутність категорій “переддоговірний процес і витрати”, “договірний процес”, “облік процесу придбання” та порівняти їх застосування у вітчизняному та зарубіжному законодавстві та обліку;

– розробити методику відображення в бухгалтерському обліку витрат на переддоговірний процес з придбання майна;

– дослідити порядок розірвання договору (зокрема, відмову від нього, визнання договору недійсним) правові та облікові наслідки;

– розробити порядок розрахунку, облікового відображення, оподаткування та відшкодування збитків внаслідок господарських порушень в процесі придбання майна;

– запропонувати методику та механізм здійснення внутрішнього контролю процесу придбання майна на всіх його етапах.

Об’єктом дослідження є облікове відображення витрат на придбання майна та поетапний контроль їх здійснення, наслідки відхилень від умов з виконання договорів у діяльності промислових підприємств.

Предметом дослідження є сукупність теоретичних і практичних питань організації та методики бухгалтерського обліку і здійснення контролю процесу придбання майна на різних стадіях створення та розвитку промислового підприємства.

Робоча гіпотеза дослідження ґрунтується на припущенні, що процес обліку придбання майна підприємством – це обліково-правовий акт, що поетапно здійснюється на основі договору й усі його складові знаходять відображення в системі бухгалтерського обліку.

Методи дослідження. Методологічною основою дослідження є діалектичний метод пізнання. Для розкриття сутності та змісту категорій “майно”, “придбання”, “постачання”, “заготівля”, “договірний процес придбання” та “обліковий процес придбання” застосовувались методи теоретичного узагальнення – аналіз і синтез, індукція і дедукція, системний підхід, порівняння, аналогія, абстрагування. Метод причинно-наслідкового зв’язку, абстрактно-логічний та метод групування використовувалися для виділення об’єктів і елементів договірної політики, удосконалення порядку розрахунку, обліку, оподаткування та відшкодування збитків в процесі придбання майна; історичний і логічний методи – при дослідженні теоретичних аспектів категорій “переддоговірний процес і витрати”, “договірний процес і витрати” та виявлення факторів, що впливають на механізм придбання майна.

Інформаційною базою дослідження є праці вітчизняних і зарубіжних вчених, нормативні документи України й інших країн світу з бухгалтерського обліку, контролю, господарського та цивільного права, матеріали науково-практичних конференцій, довідково-інформаційні видання.

Наукова новизна одержаних результатів полягає в обґрунтуванні теоретичних положень і розробці практичних рекомендацій з удосконалення бухгалтерського обліку процесу придбання майна, організації поетапного контролю договірного процесу та відшкодування заподіяної шкоди внаслідок його порушення.

Отримані в ході дослідження наукові результати мають важливе значення для подальшого розвитку й удосконалення бухгалтерського обліку і контролю процесу придбання майна, розрахунків з продавцями та операцій претензійного характеру, визначення розмірів втрат, встановлення їх винуватців. Основні наукові положення полягають у наступному:

уперше:

–  запропоновано порядок облікового відображення переддоговірних витрат та їх наступний розподіл, пов’язаний з придбанням майна в межах України та за кордоном, що дає можливість більш точно визначати собівартість придбаного майна та здійснювати контроль за витратами на придбання та розрахунками з продавцями;

–  надано власну дефініцію неузгодженим у застосуванні категоріям у праві та бухгалтерському обліку: “процес придбання” та “обліковий процес придбання майна”, “договірна політика”, що сприятиме удосконаленню організації обліку, зниженню витрат на придбання майна та відшкодування збитків;

– розроблено документальне забезпечення обліку операцій договірного процесу при використанні комп’ютерної техніки, що забезпечить контроль за виконанням договірного процесу придбання майна;

удосконалено:

– трактування сутності поняття “договірна політика”: в науковому аспекті – як категорії бухгалтерського обліку та господарського контролю; у практичному – як процесу придбання майна підприємства, що підлягає документуванню, оцінці, обліку та відображенню у звітності; у юридичному – як наслідку набуття права власності на придбання майна, що впливає на кінцеві фінансові результати діяльності підприємства;

–   обґрунтування зв’язку між поняттями “договірний процес” та “обліковий процес”, доведено, що без облікових даних неможливий оперативний контроль за виконанням укладених договорів та відшкодування в повному розмірі завданих підприємству збитків;

– порядок розірвання договору (зокрема, відмову від нього, визнання договору недійсним), правові та облікові наслідки цих фактів;

–        принципи і механізм дії моделі кругообороту капіталу, доведено, що першою стадією є пошук капіталу, другою – саме процес придбання, а завершальною – джерело фінансування придбання майна;

дістало подальшого розвитку

– порядок розрахунку фінансових наслідків невиконання умов договору на основі систематизації можливих способів відшкодування збитків;

– методичне забезпечення здійснення поетапного внутрішнього контролю процесу придбання майна на всіх стадіях договірного процесу, включаючи вхідний контроль та дотримання договірної політики та виявлення витрат;

Практичне значення одержаних результатів полягає в тому, що висновки, положення та пропозиції дисертанта можуть бути використані:

– в науково-дослідній сфері – для подальшого визначення та вирішення проблем організації процесу придбання майна та його обліку і контролю через інститут договірного процесу і договірної політики підприємства, а також проведення досліджень у цьому напрямі;

– в правотворчій сфері – для подальшого узгодження термінології
чинного законодавства з питань договірного процесу та придбання майна і бухгалтерського обліку;

– у сфері бухгалтерського обліку – для удосконалення аналітичного обліку і контролю процесу придбання майна на всіх його стадіях, попередження втрат, застосування “колації” для достовірності розрахунків з продавцями;

– в навчальному процесі – під час підготовки підручників, навчальних посібників та навчально-методичних матеріалів з курсів “Теорія бухгалтерського обліку”, “Аудит”, “Фінансовий облік”, “Контроль і ревізія”, “Судово-бухгалтерська експертиза”.

Це дасть можливість забезпечити підприємство необхідними засобами виробництва, уникнути втрат при їх придбані та відшкодовувати завдані збитки.

У практичну діяльність підприємств застосовуються наступні теоретичні та практичні розробки:

– впроваджено методики обліку, розрахунки і система контролю запропонована автором (акт Новокраматорського машинобудівного заводу № 102/2 від 16.11.2010 р.);

– рекомендації щодо удосконалення системи внутрішнього контролю договірного процесу, а на базі цього зниження витрат на придбання майна та втрат у цьому процесі (довідка ВАТ фірми “Рудь” № 7 від 15.12.2010 р.);

– пропозиції автора щодо ведення аналітичного обліку договірного процесу, методики відображення витрат на переддоговірний процес, рекомендації щодо розірвання договору та відображення в обліку їх наслідків (довідка корпорації “Група компаній “Планета” № 12 від 11.01.2011 р.);

– рекомендації щодо внутрішнього контролю процесу придбання майна, що дозволило підвищити якість надання аудиторських послуг (довідка ТОВ “Аудиторська фірма “Нюанс-Аудит” № 4 від 21.01.2011 р.);

– у навчальному процесі Тернопільського національного економічного університету (довідка № 14 від 18.01.2011 р.). Результати науково-дослідної роботи Кузьміна Дн.Л. використані в процесі розробки навчально-методичного комплексу з наступних дисциплін: “Фінансовий облік”, “Контроль і ревізія”, судово-бухгалтерська експертиза що вивчаються студентами спеціальності 6.050100 “Облік і аудит”.

Особистий внесок здобувача. Дисертація є самостійно підготовленою науковою працею, в якій автор розробив теоретичні та практичні пропозиції і рекомендації щодо підвищення ефективності обліку і контролю в справі придбання майна підприємством, уникнення втрат і відшкодування завданих збитків.

Висновки, пропозиції та рекомендації, у тому числі й ті, що характеризують наукову новизну, одержані автором особисто.

Апробація результатів дослідження. Основні результати дослідження, викладені в дисертації, доповідалися, обговорювалися та отримали позитивну оцінку на
14-ти міжнародних та Всеукраїнських науково-практичних конференціях, зокрема:
VI-ій Всеукраїнській науковій конференцій “Зимові читання, присвячені ідеям П.П. Німчинова та І.В. Малишева” (Житомир, 27-28 лютого 2008 р.), XXXІV науково-практичній міжвузівській конференції, присвяченій Дню університету (Житомир, 16-18 березня 2009 р.), V-ій Міжнародній науковій конференції “Бухгалтерський облік, аналіз і контроль в системі корпоративного управління: розвиток інтелектуальних і технічних можливостей” (Краматорськ – Житомир, 9-10 вересня 2009 р.), І-ій Всеукраїнській науково-практичній конференції молодих науковців, аспірантів, здобувачів і студентів “Актуальні проблеми і перспективи розвитку обліку, аналізу та контролю” (Луцьк, 18 грудня 2009 р.), VІІІ-ій Міжнародній науковій конференції “Мовні стратегії у формуванні світової бухгалтерської еліти” (Житомир, 2009 р.), VIIІ-ій Всеукраїнській науковій конференцій “Зимові читання, присвячені ідеям П.П. Німчинова та І.В. Малишева” (Житомир, 24-25 лютого 2010 р.), V-ій науково-практичній конференцій студентів, аспірантів та молодих вчених “Бухгалтерський облік, аналіз і контроль в системі управління підприємством” (Львів, 22 квітня 2010 р.), Міжнародній науковій конференції “Стан і перспективи розвитку обліково-інформаційної системи в Україні” (Тернопіль, 23-24 квітня 2010 р.), науково-практичній конференції, присвяченій Дню бухгалтера “Проблеми бухгалтерського обліку в Україні” (Житомир, 16 липня 2010 р), Міжнародній науково-практичній конференції “Облік, контроль та аналіз на підприємствах АПК: стан та перспективи розвитку” (Вінниця, 20-21 жовтня 2010 р.), Всеукраїнській науково-практичній конференції, присвяченій 75-річчю факультету економіки та менеджменту Національної металургійної академії України “Економіка і управління у промисловості” (Дніпропетровськ, 28-29 жовтня 2010 р.), ІХ-ій Міжнародній науковій конференції “Нові концепції розвитку бухгалтерського обліку, аналізу і контролю в умовах економічних змін (Житомир, 2010).

Публікації. За результатами дослідження опубліковано 8 статей у фахових виданнях загальним обсягом 3,75 друк. арк., з них 3,56 друк. арк. належить особисто автору, 13 тез доповідей загальним обсягом 2,89 друк. арк., в дисертації використано лише ті положення, які є результатом особистого дослідження здобувача 6,45 друк. арк.

Структура та обсяг дисертації. Дисертація складається зі вступу, трьох розділів, висновків, додатків і списку використаних літературних джерел. Основний зміст дисертації викладено на 187 сторінках друкованого тексту. Робота містить 22 таблиці на 20 сторінках, 52 рисунки на 48 сторінках і 27 додатків на 60 сторінках. Список використаних літературних джерел налічує 245 найменувань на 26 сторінках.