ОБЛІК І КОНТРОЛЬ ГРОШОВИХ КОШТІВ ТА ЇХ ЕКВІВАЛЕНТІВ: ТЕОРІЯ, МЕТОДИКА, ОРГАНІЗАЦІЯ :

Краткое содержание

Актуальність теми дослідження. Становлення ринкової економіки в Україні, розвиток фінансово-господарських зв’язків між суб’єктами підприємницької діяльності, поява новітніх форм платіжних засобів, упровадження інформаційних технологій зумовили необхідність удосконалення обліку. Його реформування покликане адаптувати вітчизняну практику до вимог міжнародних стандартів та створити якісне інформаційне підґрунтя для прийняття управлінських рішень, спрямованих на забезпечення ліквідності підприємства в коротко- та довгостроковій перспективі. Саме грошові кошти та їх еквіваленти, як найважливіша ланка системи кругообігу ресурсів, формують базис для підвищення платоспроможності господарюючого суб’єкта.

Прийняття ефективних рішень щодо управління грошовими коштами на підприємстві можливе завдяки розв’язанню низки задач, що стосуються методики та організації їхнього обліку і контролю і розглядалися  у  роботах  вітчизняних (С.Л. Берези,  Ф.Ф. Бутинця,  С.Ф. Голова, Є.В. Калюги, М.В. Ку-жельного,  Л.Г. Ловінської,  В.О. Озерана,  О.М. Петрука,  А.А. Пилипенка, В.В. Сопка, Л.К. Сука, В.О. Шевчука та інших) та закордонних (В.П. Астахова, Х. Нюрнберга, В.Ф. Палія, Т.Б. Рубінштейна, Г.А. Салтикової, О.В. Соловйової,  О.М. Сорокіної, В.П. Суйца, Л.З. Шнейдмана) вчених-економістів.

Напрацювання цих науковців охоплюють широкий діапазон питань, пов’язаних з теорією, методикою, організацією обліку і контролю грошових коштів та їх еквівалентів та дотичними темами (аналіз грошових коштів, облік та контроль фінансових інвестицій, управління грошовими потоками тощо), що, водночас потребує поглибити та удосконалити ці дослідження. Разом з цим, завершені комплексні роботи з проблематики обліку і контролю еквівалентів грошових коштів практично відсутні.

 Вищезазначене зумовило вибір теми, визначило її актуальність, основні напрямки і завдання дисертаційного дослідження.

Зв’язок роботи з науковими програмами, планами, темами. Дисертаційна робота виконана відповідно до плану науково-дослідної роботи кафедри обліку та аналізу Національного університету “Львівська політехніка” “Удосконалення системи бухгалтерського обліку, аналізу і аудиту в сучасних умовах господарювання в Україні” (Розділ 1 “Удосконалення системи бухгалтерського обліку в сучасних умовах господарювання в Україні”, підрозділ 1.1 “Удосконалення системи бухгалтерського обліку грошових коштів та їх відображення у фінансовій звітності”), номер державної реєстрації 0107U007841. У межах наукової програми автором виконано дослідження, пов’язані з удосконаленням методики й організації обліку і контролю грошових коштів та їх еквівалентів.

Мета та завдання дослідження. Метою дисертаційного дослідження є теоретичне та практичне обґрунтування рекомендацій з удосконалення методики й організації обліку і контролю грошових коштів та їх еквівалентів в умовах реформування бухгалтерського обліку на засадах використання міжнародного досвіду.

Відповідно до цільової спрямованості у дисертації вирішуються такі завдання, які мають наукове та практичне значення:

– конкретизувати економіко-правову сутність і визначення грошових коштів та їх еквівалентів в умовах розвитку ринкової економіки;

– удосконалити класифікацію грошових коштів та їх еквівалентів з метою структурування інформаційних потоків у системі обліку та контролю;

– дослідити місце, значення, зміст окремих етапів й процесів у системі обліку і контролю грошових коштів та їх еквівалентів;

– удосконалити порядок обліку компенсаційних залишків на рахунках в банку, грошових резервів, коштів на депозитних рахунках та акредитивів;

– запропонувати методику заповнення звіту про рух грошових коштів з метою підвищення точності формування його показників;

– розвинути модель контролю за грошовими коштами та їх еквівалентами, яка ґрунтується на узгодженні видів контролю за часом його здійснення та етапами і процесами бухгалтерського обліку;

– розробити модель оцінки якості інформації про наявність і рух грошових коштів та їх еквівалентів на підприємстві.

Об’єктом дослідження є система обліку і контролю грошових коштів та їх еквівалентів у суб’єктів господарювання. Предметом дослідження є теоретичні, методичні, організаційні аспекти обліку і контролю грошових коштів та їх еквівалентів у суб’єктів господарювання.

Методи дослідження. У дисертаційному дослідженні використовувалися загальнонаукові методи, основані на системному підході до розкриття питань теорії, методики й організації обліку і контролю грошових коштів та їх еквівалентів на підприємстві. Теоретичні аспекти обліку і контролю грошових коштів та їх еквівалентів досліджувалися із застосуванням методів індукції і дедукції, за допомогою яких конкретизовано економіко-правову сутність цих об’єктів. Історичний та логічний методи, а також метод порівняння використано під час удосконалення порядку обліку грошових коштів та їх еквівалентів, відображення їх у фінансовій звітності підприємства. За допомогою статистичних методів розроблено модель оцінки якості інформації, яку формує бухгалтерська служба у підсистемі обліку грошових коштів та їх еквівалентів. Методи причинно-наслідкового зв’язку та абстрактно-логічний використовувалися для удосконалення класифікації грошових коштів та їх еквівалентів для потреб обліку, аналізу та контролю; метод спостереження – для визначення стану об’єкта обліку на досліджуваних підприємствах – ВАТ “Дрогобицький завод автомобільних кранів”, ВАТ ШП “Світанок”. Методи емпіричного дослідження були застосовані під час розроблення анкети для виявлення інформаційних потреб споживачів та аналізу даних за результатами опитування.

Інформаційною базою дослідження є: законодавчо-нормативні документи, що регламентують питання провадження підприємницької діяльності, організацію та ведення бухгалтерського обліку в Україні, національні облікові стандарти країн світового співтовариства, наукові праці вітчизняних та зарубіжних вчених у галузі бухгалтерського обліку, контролю, економічної теорії, фінансового менеджменту, довідково-інформаційні матеріали Державного комітету статистики України та Державної комісії з цінних паперів та фондового ринку України, наукові публікації у фахових та інших періодичних виданнях вчених-економістів і практиків за напрямом дослідження обліку і контролю грошових коштів та їх еквівалентів, матеріали науково-практичних конференцій, фінансова звітність та інші облікові дані підприємств.

Наукова новизна одержаних результатів. Наукова новизна виконаного дослідження полягає у теоретичному обґрунтуванні, а також розробленні рекомендацій щодо удосконалення методики, організації обліку і контролю грошових коштів та їх еквівалентів у суб’єктів господарювання.

Наукову новизну дисертаційного дослідження визначають такі основні його результати:

уперше:

– запропоновано методику заповнення звіту про рух грошових коштів, яка сприятиме підвищенню точності його формування, із застосуванням модифікованого журналу реєстрації господарських операцій, в якому здійснюється виділення та коригування сум негрошових та грошових операцій (С.10-11);

– розроблено модель оцінки засобами економічного контролю якості інформації про наявність і рух грошових коштів та їх еквівалентів, яку подає бухгалтерська служба керівництву підприємства (С.15-16);

удосконалено:

– економічну сутність поняття “грошові кошти”, що враховує категорію електронних грошей та критерій можливості використання грошових коштів у будь-який момент (їхню еталонну ліквідність) (С.6);

– класифікацію грошових коштів та їх еквівалентів для потреб обліку, контролю та аналізу, що забезпечує структуризацію та оцінку окремих видів цих активів (С.6-7);

– методику обліку грошових коштів та їх еквівалентів в аспекті відображення на рахунках бухгалтерського обліку депозитів, акредитивів та компенсаційних залишків на рахунках підприємства в банку з метою підвищення корисності облікової інформації для управління ліквідністю підприємства (С.9-10);

одержало подальший розвиток:

– виявлення та обґрунтування вимог до активу, який належить до еквівалентів грошових коштів, з метою оцінки співвідношення між категоріями грошових коштів, еквівалентів грошових коштів та цінних паперів в обліку підприємства (С. 9);

– модель контролю за грошовими коштами та їх еквівалентами, що ґрунтується на узгодженні видів контролю за часом його здійснення (попереднього, поточного і наступного) та етапами і процесами бухгалтерського обліку, спрямована на те, щоб не допускати та вчасно виявляти втрати, розкрадання та облікові помилки (С.12-14);

– модель організації системи контролю, за якою цикл останнього поділяється на три основні етапи (підготовчий; безпосереднє здійснення контролю; модифікація об’єкта контролю – докритична та інерційна). Її метою є удосконалення обліково-контрольної функції управління грошовими коштами та їх еквівалентами (С. 14-15).

Практичне значення одержаних результатів полягає в тому, що їхнє використання дає змогу забезпечити адекватність, структурованість та логічність відображення в обліку грошових коштів та їх еквівалентів; підвищити достовірність, оперативність та релевантність інформації, що міститься у звітних формах; покращити якість інформації, продукованої системою бухгалтерського обліку та контролю для потреб управління.

Результати дослідження застосовуються у практиці бухгалтерського обліку та внутрішнього контролю підприємств, що підтверджується довідками про впровадження: ВАТ “Дрогобицький завод автомобільних кранів” – розроблено та впроваджено у господарську діяльність підприємства методику заповнення звіту про рух грошових коштів, яка є альтернативою методикам, що використовуються у міжнародній обліковій практиці: робочих листків або листків рознесення; Т-рахунків; рівнянь/формул (довідка № 11867 від 07.11.2008 р.); ВАТ ШП “Світанок” – розроблено та впроваджено у господарсь-ку діяльність підприємства методичні рекомендації щодо порядку обліку грошових коштів та їх еквівалентів на рахунках та субрахунках бухгалтерського обліку (довідка № 3139 від 23.10.2008 р.).

Окремі теоретичні результати дослідження застосовуються у навчальному процесі Національного університету “Львівська політехніка” під час викладання курсів “Звітність підприємства” та “Організація бухгалтерського обліку” (довідка № 68-14-776 від 04.11.2008 р.).

Особистий внесок здобувача полягає у одноосібно виконаному науковому дослідженні, в якому викладено авторський підхід до актуального з наукового та практичного погляду питання – теорії, методики, організації обліку і контролю грошових коштів та їх еквівалентів на підприємстві. Дисертаційна робота є самостійно виконаним завершеним науковим дослідженням. Усі наукові результати і практичні пропозиції, що містяться в роботі, отримано автором особисто. З наукових праць, опублікованих у співавторстві, в дисертації використано лише ті ідеї та положення, які є результатом особистої розробки здобувача.

Апробація результатів дисертаційного дослідження. Основні результати та положення, викладені у роботі, доповідалися і одержали схвальну оцінку науковців на міжнародних науково-практичних конференціях: “Науково-технічний розвиток: економіка, технології, управління” (24-27 березня 2004 р., м. Київ); “Розвиток підприємницької діяльності в Україні: історія та сьогодення” (10-11 червня 2004 р., м. Тернопіль); “Економічний і соціальний розвиток України у ХХІ столітті: національна ідентичність та тенденції глобалізації” (24-25 лютого 2005 р., м. Тернопіль); “Соціально-економічні, політичні та культурні оцінки і прогнози на рубежі двох тисячоліть” (15 квітня 2005 р., м. Тернопіль); “Розвиток економіки в трансформаційний період: глобальний та національний аспекти” (20 квітня 2005 р., м. Запоріжжя); “Стан і проблеми трансформації фінансів та економіки регіонів у перехідний період” (12 травня 2005 р., м. Хмельницький); “Развитие бухгалтерского учета и контроля в контексте европейской интеграции” (19-20 травня 2005 р., м. Краматорськ); “Проблеми та перспективи розвитку обліку, аналізу, контролю та аудиту у сфері надання послуг” (15-16 грудня 2005 р., м. Тернопіль); “Створення інтелектуальної системи обліку для економіки України” (21-22 листопада 2007 р., м. Тернопіль).

Публікації. Основні результати  дисертаційного дослідження викладено в 26 наукових працях загальним обсягом 93,18 д.а., зокрема навчальних посібниках, наукових журналах і збірниках наукових праць. З 4 навчальних посібників, виданих у співавторстві, ­­­23,23 д.а. належить особисто автору, 12 статей, обсягом 8,12 д.а., опубліковані у наукових фахових виданнях, 10 обсягом 1,92 д.а. – в інших виданнях.

Структура та обсяг дисертаційної роботи. Дисертація складається із вступу, трьох розділів, висновків. Її зміст викладено на 166 сторінках машинописного тексту. Матеріали дисертації містять 15 рисунків і 28 таблиць, які подано на 46 сторінках. У список використаних джерел входять 240 найменувань, вміщені на 21 сторінках, 15 додатків займають 73 сторінки.