ОБЛІК ТА АНАЛІЗ ДЕБІТОРСЬКОЇ ЗАБОРГОВАНОСТІ В СИСТЕМІ УПРАВЛІННЯ ПІДПРИЄМСТВ ОПТОВОЇ ТОРГІВЛІ

Краткое описание

МІНІСТЕРСТВО ОСВІТИ І НАУКИ, МОЛОДІ ТА СПОРТУ УКРАЇНИ
ХАРКІВСЬКИЙ ДЕРЖАВНИЙ УНІВЕРСИТЕТ ХАРЧУВАННЯ
ТА ТОРГІВЛІ

На правах рукопису

ЄВЛАШ Тетяна Олександрівна

УДК 657.212:658.86

ОБЛІК ТА АНАЛІЗ ДЕБІТОРСЬКОЇ ЗАБОРГОВАНОСТІ
В СИСТЕМІ УПРАВЛІННЯ ПІДПРИЄМСТВ ОПТОВОЇ ТОРГІВЛІ

Спеціальність 08.00.09 – Бухгалтерський облік, аналіз та аудит
(за видами економічної діяльності)

Дисертація на здобуття наукового ступеня
кандидата економічних наук

Науковий керівник
Топоркова Олена Вячеславівна
кандидат економічних наук, доцент

Харків – 2012

ЗМІСТ
ВСТУП…………………………………………………………………………………… 5
РОЗДІЛ 1. ТЕОРЕТИЧНІ ЗАСАДИ ОБЛІКУ ДЕБІТОРСЬКОЇ ЗАБОРГОВАНОСТІ В СИСТЕМІ УПРАВЛІННЯ ТОРГОВЕЛЬНИХ ПІДПРИЄМСТВ………………………………………………………………….…….. 13
1.1. Економічна категорія «дебіторська заборгованість» в обліковому аспекті………………………………………………………………………. 13
1.2. Особливості виникнення та погашення дебіторської заборгованості у вітчизняній та міжнародній практиці…………………. 23
1.3. Класифікація дебіторської заборгованості та її удосконалення для цілей бухгалтерського обліку…………………………………………….. 50
Висновки до розділу 1………………………………………………………. 64
РОЗДІЛ 2. ОРГАНІЗАЦІЙНО-МЕТОДИЧНІ АСПЕКТИ ОБЛІКУ ДЕБІТОРСЬКОЇ ЗАБОРГОВАНОСТІ В ПІДПРИЄМСТВАХ ОПТОВОЇ ТОРГІВЛІ……………………………………………………………………………….. 67
2.1. Інформаційне забезпечення обліку операцій з дебіторської заборгованості в облікових регістрах та звітності………………………. 67
2.2. Формування інформації стосовно дебіторської заборгованості в системі рахунків бухгалтерського обліку………………………………… 81
2.3. Удосконалення обліку дебіторської заборгованості в умовах інформаційних технологій……………………………...………….……… 101
Висновки до розділу 2……………….……………………………………… 123
РОЗДІЛ 3. АНАЛІЗ ДЕБІТОРСЬКОЇ ЗАБОРГОВАНОСТІ В СИСТЕМІ УПРАВЛІННЯ ПІДПРИЄМСТВ ОПТОВОЇ ТОРГІВЛІ…………………………. 126
3.1. Аналіз як інструментарій управління дебіторською заборгованістю підприємств оптової торгівлі…………………………… 126
3.2. Економіко-математичне моделювання в управлінні товарним кредитом і резервом сумнівних боргів…………………………………… 135
3.3. Перспективні напрями рефінансування дебіторської заборгованості 178
Висновки до розділу 3……………………………………………………… 191
ВИСНОВКИ…………………………………………………………………………….. 194
СПИСОК ВИКОРИСТАНИХ ДЖЕРЕЛ……………………………………………. 198
ДОДАТКИ………………………………………………………………………………. 222
Додаток А Еволюція формування та класифікації рахунків розрахунків 222
Додаток Б Систематизація наукових поглядів дефініції «дебіторська заборгованість»………………………………………………………..…… 224
Додаток В Визначення порядку оцінки дебіторської заборгованості та розкриття інформації про неї у П(С)БО………………………….………. 227
Додаток Г Досліджувані підприємства оптової торгівлі м. Харкова та Харківської області………………………………………………………… 228
Додаток Д Узагальнення результатів анкетування облікових працівників підприємств оптової торгівлі м. Харкова та Харківської області………………………………………………………………….…… 230
Додаток Е Систематизація існуючих методів розрахунку резерву сумнівних боргів…………………………………………………………… 232
Додаток Ж Характеристика запропонованого алгоритму аналізу припинення визнання дебіторської заборгованості в обліку……….….. 233
Додаток З Групування дебіторської заборгованості на основі літературних джерел………………………………………………………. 234
Додаток И Інформаційне забезпечення операцій з обліку дебіторської заборгованості………………………………………………………….….. 235
Додаток К Узагальнення інформації про дебіторську заборгованість у реєстрах бухгалтерського обліку………………………………………… 236
Додаток Л Рекомендовані форми відомостей 3.4.1-3.4.2 аналітичного обліку векселів (по рахунках 34, 182)……………………………………. 238
Додаток М Складові рахунку 37 «Розрахунки з різними дебіторами» із авторськими пропозиціями……………………………………………….. 240
Додаток Н Систематизація видів доходу, що обліковуються на субрахунку 373 “Розрахунки за нарахованими доходами”……………... 241
Додаток П Факторингові операції у наукових працях дослідників у сфері економіки та обліку……………………………………………….… 242
Додаток Р Порівняльний аналіз безготівкових платіжних інструментів. 243
Додаток С Версії програмного продукту «1С: Підприємство 8 CRM»… 245
Додаток Т Відображення дебіторської заборгованості у підсистемах програми «1С: Управління торговельним підприємством 8»……….….. 246
Додаток У Систематизація наукових досліджень у сфері формування політики управління дебіторською заборгованістю……………………... 247
Додаток Ф Напрямки здійснення аналітичного дослідження дебіторської заборгованості на торговельних підприємствах………..…. 248
Додаток Х Код програмної реалізації запропонованої економіко-математичної моделі управління товарним кредитом ………………….. 249
Додаток Ц Ймовірність неповернення заборгованості для кожного періоду прострочення платежу на досліджуваних підприємствах...…… 252
Додаток Ш Код програмної реалізації запропонованої економіко-математичної моделі управління резервом сумнівних боргів…………... 256
Додаток Щ Аналіз ефективності запропонованої моделі управління товарним кредитом………………………………………………………… 259
Додаток Ю Аналіз ефективності запропонованої моделі управління резервом сумнівних боргів………………………………………………… 300
Додаток Я Впровадження результатів дисертаційного дослідження…... 309

ВСТУП

Актуальність теми дослідження. Сучасні реалії свідчать про наростаючу кризу неплатежів між підприємствами України, що характеризується значними термінами прострочення платежів та змушує здійснювати пошук додаткових шляхів підвищення конкурентоспроможності на ринку товарів, робіт, послуг, одним з яких виступає дебіторська заборгованість, яка є однією із найвагоміших складових оборотних активів підприємств оптової торгівлі. Тому, для ефективного функціонування підприємства постає необхідність організації достовірного облікового відображення та аналізу дебіторської заборгованості, що є запорукою отримання об’єктивної інформації для прийняття обґрунтованих управлінських рішень.
Вагомий внесок у розробку теоретичних питань, удосконалення методології, організації обліку та аналізу дебіторської заборгованості на торговельних підприємствах зробили вітчизняні науковці: А.А. Мазаракі, І.О. Бланк, Ф.Ф. Бутинець, Л.В. Чижевська, С.Ф. Голов, В.М. Костюченко, Г.Г. Кірейцев, В.П. Завгородній, М.С. Пушкар, Л.О. Лігоненко, Г.В. Нашкерська, І.О. Власова, А.М. Карбовник, С.Л. Береза, І.А. Сікора, К.С. Сурніна, Н. Матицина, Л.К. Сук, а також зарубіжні вчені: Я.В. Соколов, Р. Дамарі, Є. Брігхем, М.Ф. Ван Бреда, М.Р. Метьюс, Глен А. Велш, Деніел Г. Шорт, Керміт Д. Ларсон, Джон Дж. Уайд, Ж. Рішар, Б. Чіапетта, М.Х.Б. Перера, Ван Хорн Джеймс К., Вахович мл. Джон М., С. Хенк та інші.
Підвищена увага до обліку та аналізу дебіторської заборгованості обумовлена необхідністю дослідження економічної природи категорії «дебіторська заборгованість» та її класифікації з урахуванням потреб підприємств оптової торгівлі; порядку списання безнадійної дебіторської заборгованості, і загалом припинення визнання дебіторської заборгованості в обліку; методичних та організаційних аспектів обліку дебіторської заборгованості (способи та форми розрахунків, системи знижок, перспективних методів рефінансування); методики нарахування резерву сумнівних боргів; відображення дебіторської заборгованості в системі рахунків бухгалтерського обліку; удосконалення обліку дебіторської заборгованості в умовах інформаційних технологій; методів управління дебіторською заборгованістю; побудови економіко-математичних моделей управління товарним кредитом та резервом сумнівних боргів.
Існування вагомого переліку дискусійних та недостатньо розроблених теоретичних і методологічних питань обліку та аналізу дебіторської заборгованості в системі управління підприємств оптової торгівлі зумовило вибір теми дисертаційної роботи, її логіко-структурну побудову, мету, завдання та основні напрями дослідження. Виходячи з цього, зазначені обставини обґрунтовано доводять актуальність теми дисертаційної роботи.
Зв’язок роботи з науковими програмами, планами, темами. Дисертаційна робота виконана відповідно до плану науково-дослідних робіт кафедри бухгалтерського обліку та аудиту Харківського державного університету харчування та торгівлі за темами: «Удосконалення обліку дебіторської заборгованості в інформаційній системі управління» (номер державної реєстрації 0111U009631) (особистий внесок автора полягає в розробці рекомендацій стосовно удосконалення аналізу дебіторської заборгованості на ТОВ «Автодом Харків»); «Організаційно-методичні аспекти удосконалення обліку та контролю в акціонерних товариствах» (номер державної реєстрації 0108U009988), а саме: заключного етапу «Удосконалення методики і організації обліку та контролю акціонерних товариств» (особистий внесок автора полягає в дослідженні сек’юритизації дебіторської заборгованості); “Організація обліку та контролю розрахункових операцій: теорія, методологія, практика” (номер державної реєстрації 0110U007985) (особистий внесок автора полягає в обґрунтуванні організаційно-методичних аспектів обліку дебіторської заборгованості).
Мета і завдання дослідження. Метою дисертаційної роботи є комплексне дослідження теоретико-методичних положень та розробка науково обґрунтованих практичних рекомендацій з удосконалення обліку та аналізу дебіторської заборгованості в системі управління підприємств оптової торгівлі.
Для досягнення зазначеної мети в роботі поставлено наступні теоретичні та практичні завдання:
− дослідити економічну природу категорії «дебіторська заборгованість» в історичному аспекті та в сучасних умовах;
− систематизувати та удосконалити класифікацію дебіторської заборгованості з урахуванням потреб підприємств оптової торгівлі;
− проаналізувати існуючі методи нарахування резерву сумнівних боргів у вітчизняній та зарубіжній практиці та розробити рекомендації щодо їх удосконалення;
− визначити порядок списання дебіторської заборгованості в обліку та розробити алгоритм припинення визнання дебіторської заборгованості;
− удосконалити наукові підходи щодо оцінки дебіторської заборгованості в обліку і звітності;
− удосконалити методичні підходи обліку дебіторської заборгованості та запропонувати перспективні напрями її рефінансування шляхом проведення факторингових операцій та сек’юритизації;
− обґрунтувати напрями удосконалення методичних та організаційних аспектів обліку дебіторської заборгованості: способи та форми розрахунків; система знижок; автоматизована системи обліку дебіторської заборгованості;
− запропонувати методичні підходи щодо проведення аналізу та формування системи управління дебіторською заборгованістю в підприємствах оптової торгівлі;
− розробити економіко-математичні моделі управління товарним кредитом та резервом сумнівних боргів.
Об’єктом дослідження є процес організації обліку та аналізу дебіторської заборгованості в системі управління підприємств оптової торгівлі.
Предметом дослідження є сукупність теоретичних, методичних, організаційних і практичних засад обліку та аналізу дебіторської заборгованості в підприємствах оптової торгівлі.
Методи дослідження. Теоретичним підґрунтям здійсненого дослідження стали методологічні і загальнонаукові принципи проведення комплексних досліджень. Для вирішення поставлених завдань в роботі використовувались методи логічного аналізу, синтезу, історичного та теоретичного узагальнення і порівняння (для розкриття сутності дебіторської заборгованості як економічної категорії, при дослідженні еволюції дефініцій «дебіторська заборгованість» і «резерв сумнівних боргів», визначенні проблем та тенденцій розвитку обліку дебіторської заборгованості та її рефінансування шляхом сек’юритизації); абстрактно-логічний метод, причинно-наслідкового зв’язку та системний підхід (при удосконаленні класифікації дебіторської заборгованості, визначенні порядку списання дебіторської заборгованості); економіко-математичні методи та пакети сучасних прикладних програм (при розробці економіко-математичних моделей управління товарним кредитом та резервом сумнівних боргів); комплексний підхід та статистичні методи (при розробці методики розрахунку резерву сумнівних боргів, визначенні стану та динаміки дебіторської заборгованості в підприємствах оптової торгівлі); методи соціологічних досліджень у формі анкетних опитувань (при оцінці обліковими працівниками стану організації формування резерву сумнівних боргів).
Інформаційною базою дослідження є законодавчі та нормативні акти органів державного управління; теоретичні та методичні розробки вітчизняних та зарубіжних учених; публікації в періодичних виданнях з економіки, бухгалтерського обліку та аналізу; матеріали науково-практичних конференцій, семінарів та форумів; аналітичні дослідження; дані Державного комітету статистики України і Головного управління статистики в Харківській області про результати діяльності підприємств торговельної галузі за 2006-2011рр.; інформаційні ресурси мережі Інтернет; результати власних спостережень та логічних викладів дисертанта. У роботі використано результати опитування облікових працівників підприємств оптової торгівлі м. Харкова та Харківської області.
Наукова новизна одержаних результатів полягає в обґрунтуванні теоретичних положень та розробці науково обґрунтованих практичних рекомендацій щодо вдосконалення обліку та аналізу дебіторської заборгованості в системі управління підприємств оптової торгівлі.
Наукова новизна найбільш суттєвих одержаних результатів дослідження, що виносяться на захист полягає у наступному.
Вперше:
− розроблено економіко-математичну модель управління резервом сумнівних боргів, що дозволяє аналізувати надійність та платоспроможність контрагента, прогнозувати обсяг простроченої дебіторської заборгованості, нараховувати резерв сумнівних боргів виходячи з надійності та платоспроможності контрагента, або терміну прострочки дебіторської заборгованості у разі відсутності в необхідному обсязі (за останній рік або більше) інформації про операції з контрагентом.
Удосконалено:
− концептуальні і науково-практичні засади аналізу припинення визнання дебіторської заборгованості в обліку за вісьмома етапами, що дозволяють поєднати національну та міжнародну методологію обліку та враховують вимоги П(С)БО, МСБО та Податкового кодексу України;
− механізм формування інформаційного забезпечення управління дебіторською заборгованістю шляхом відображення на рахунках бухгалтерського обліку факторингових операцій та операцій сек’юритизації в процесі трансформації універсальних типів активів в цінні папери;
− економіко-математичну модель управління товарним кредитом, що дозволяє приймати рішення про надання контрагенту товарного кредиту, розраховувати вартість товару, що реалізується на умовах товарного кредиту, прогнозувати частку простроченої дебіторської заборгованості в чистому доході від реалізації.
Набуло подальшого розвитку:
− економічна сутність облікової категорії «дебіторська заборгованість» як вимоги (права) на отримання фінансових та майнових ресурсів від юридичних і фізичних осіб, що заборгували підприємству в результаті минулих подій та які підлягають поверненню в майбутньому, для єдиного її розуміння з економічної точки зору та юридичного змісту;
− система оцінювання дебіторської заборгованості на дату реалізації, яка, на відміну від існуючих, містить колекторський вид оцінки та оцінку при сек’юритизації;
− поглиблення класифікації дебіторської заборгованості за ознаками: відповідно до об’єктів виникнення зобов’язань; у часовому розрізі; за податковими наслідками; можливість уступки прав вимог; своєчасність погашення; ймовірність погашення; термін погашення; наявність наміру; форма існування; в залежності від прийняття заходів щодо погашення, що дозволяє розкрити економічну природу різних її видів та дозволяє підприємствам оптової торгівлі глибше провести аналіз;
− розрахунок резерву сумнівних боргів, який, на відміну від існуючих, базується на використанні функції трикутного розподілу, що надає змогу його використання на новостворених підприємствах;
− обґрунтування доцільності використання сучасної форми безготівкових розрахунків – технології Pay Cash, що сприяє покращенню стану дебіторської заборгованості шляхом прискорення, спрощення та диверсифікації видів розрахунків.
Практичне значення одержаних результатів полягає в розробці рекомендацій і пропозицій, спрямованих на подальший розвиток теоретико-методичних положень обліку та аналізу дебіторської заборгованості з метою підвищення ефективності управління підприємств оптової торгівлі. Положення та висновки, що наведені автором в дисертації сприятимуть удосконаленню методики обліку та аналізу дебіторської заборгованості.
Результати дослідження та пропозиції дисертанта впроваджено в практичну діяльність підприємств оптової торгівлі м. Харкова та Харківської області: ТОВ «Слобожанський миловар» (довідка №383-4 від 02 вересня 2011р.); ТОВ «Автодом Харків» (довідка №17/04 від 26 грудня 2011р.); ТОВ «Тайфун-2000» (довідка №28-05 від 17 січня 2012р.); ТОВ «Харелектромет» (довідка №229 від 08 травня 2012р.); ТОВ «ВЕРНА» (довідка №21/05-12 від 21 травня 2012р.).
Окремі положення дисертаційної роботи використано в навчальному процесі Харківського державного університету харчування та торгівлі при викладанні дисциплін: «Організація обліку»; «Фінансовий облік І»; «Бухгалтерський облік»; «Облік в підприємствах торгівлі та харчування»; «Звітність підприємств»; «Електронна комерція», «Інформаційні системи та технології в обліку і аудиті» (акт впровадження від 12.05.2012 р.).
Особистий внесок здобувача. Викладені в дисертаційній роботі основні положення, обґрунтування, результати, висновки та рекомендації щодо удосконалення обліку та аналізу дебіторської заборгованості на підприємствах оптової торгівлі є особистим здобутком автора. З наукових праць, опублікованих у співавторстві в дисертації використано лише ті ідеї та положення, які є результатом особистої роботи здобувача. Особистий внесок здобувача у працях, що написані у співавторстві, відзначено у списку опублікованих праць.
Апробація результатів дисертації. Основні положення та результати дослідження пройшли апробацію шляхом обговорення та отримали позитивну оцінку науковців на наступних науково-практичних конференціях, симпозіумах та форумах: «Стратегічні напрямки розвитку підприємств харчових виробництв, ресторанного господарства та торгівлі» (м. Харків, 19 листопада 2008 р.); «Розвиток фінансових відносин в умовах трансформаційних процесів» (м. Харків, 10 грудня 2009 р.); «Розвиток наукових досліджень 2009» (м. Полтава, 23-25 листопада, 2009 р.); «Удосконалення обліку, аналізу, аудиту і звітності у сучасних умовах глобалізаційних процесів у світовій економіці» (м. Ужгород, 26-28 квітня 2010 р.); «Соціально-економічні аспекти розвитку України в умовах конкурентного середовища» (м. Первомайськ, 8-9 квітня 2010 р.); «Облік, аудит, фінанси: сучасні проблеми теорії, практики та підготовки фахівців» (м. Харків, 28-29 жовтня 2010 р.); «Стан, проблеми та перспективи розвитку обліку, аналізу і контролю в умовах сучасних концепцій управління» (м. Львів, 28-29 квітня 2011 р.); «Прогресивна техніка та технології харчових виробництв, ресторанного та готельного господарства і торгівлі. Економічна стратегія і перспективи розвитку сфери торгівлі та послуг» (м. Харків, 19 травня 2011); «Модернізація обліку, аналізу і контролю в галузях економіки України» (м. Тернопіль, 27-28 жовтня 2011 р.); «Облік, аналіз і аудит в системі управління суб’єктів господарювання: вітчизняна практика та міжнародний досвід» (м. Сімферополь, 9-10 грудня 2011 р.); «Современная торговля: теория, практика, перспективы развития» (г. Москва, 12 марта 2012 г.); «Торгівля та готельно-ресторанний бізнес: інноваційний розвиток в умовах глобалізації» (м. Харків, 20 квітня 2012 р.); «Актуальні проблеми розвитку харчових виробництв, ресторанного господарства і торгівлі» (м. Харків, 25 квітня 2012 р.).
Публікації. Основні положення дисертаційного дослідження висвітлено автором у 25 опублікованих працях загальним обсягом 8 друк. арк., з яких особисто автору належить 6, у тому числі 12 у наукових фахових виданнях (5,4 друк. арк., особисто автора – 4,0) та 13 тез доповідей конференцій (2,6 друк. арк., особисто автора – 2,0).

Список литературы

ВИСНОВКИ

Результатом дисертаційної роботи є теоретичне узагальнення та нове вирішення науково-практичного завдання щодо розвитку теоретико-методичних положень та розробки науково обґрунтованих практичних рекомендацій з удосконалення обліку та аналізу дебіторської заборгованості в системі управління підприємств оптової торгівлі. На основі здійсненого дослідження сформульовано наступні висновки та пропозиції:
1. Проведене дослідження еволюції облікової категорії “дебіторська заборгованість” у економічній літературі свідчить про відсутність єдиного його розуміння авторами. У роботі дістало подальшого розвитку трактування дебіторської заборгованості як вимоги (права) на отримання фінансових та майнових ресурсів від юридичних та фізичних осіб, що заборгували підприємству в результаті минулих подій та які підлягають поверненню в майбутньому.
2. У дисертації систематизовано класифікацію дебіторської заборгованості у Балансі та Плані рахунків, за часовим розрізом, за об’єктами виникнення зобов’язань (виділення розрахунків за бартерними операціями) та обґрунтовано доцільність здійснення її класифікації за податковими наслідками; можливістю уступки прав вимог; своєчасністю погашення; ймовірністю погашення; терміном погашення; наявністю наміру; формою існування; в залежності від прийняття заходів щодо погашення, що є найбільш важливими для відображення прийнятої на підприємствах оптової торгівлі концепції управління та контролю.
3. Результати аналізу існуючих методів розрахунку резерву сумнівних боргів довели необхідність їх удосконалення у зв’язку з неадаптованістю до потреб сучасних вітчизняних підприємств, оскільки у випадку обмеженого обсягу інформації − лише про термін прострочення дебіторської заборгованості, їх застосування є недоцільним. У роботі запропоновано використовувати для розрахунку коефіцієнта сумнівності за кожною групою непогашення функцію трикутного розподілу та рекомендовано послідовність дій для розрахунку резерву сумнівних боргів.
4. Для усунення існуючих розбіжностей між податковим та бухгалтерським законодавством, запропоновано поетапний алгоритм аналізу стосовно припинення визнання дебіторської заборгованості в обліку, який є гармонійним поєднанням національної та міжнародної методології обліку. При списанні дебіторської заборгованості з балансу доцільно визначати ознаки, що свідчать про можливість створення резерву сумнівних боргів та змінити найменування рахунка 38 «Резерв сумнівних боргів» на «Резерв можливих втрат від боргів» з виокремленням субрахунків: 381 «Резерв безнадійної заборгованості» та 382 «Витрати на погашення дебіторської заборгованості».
5. У роботі систематизовано види оцінки дебіторської заборгованості, здійснено акцент на залежність первісної оцінки в залежності від її виду та вперше виділено колекторську оцінку та оцінку при сек’юритизації, що виникають при її погашенні. Рекомендовано існуючу невідповідність відображення у балансі довгострокової та короткострокової дебіторської заборгованості, забезпеченої отриманими векселями, уникати за допомогою введення додаткових рядків у форму Балансу, а саме: заборгованість за майно, що передано у фінансову оренду (рядок 051); довгострокова дебіторська заборгованість за товари, роботи, послуги (рядок 052); довгострокові векселі одержані (рядок 053); інша довгострокова дебіторська заборгованість (рядок 054). Обґрунтовано необхідність вилучення з Плану рахунків субрахунку 363 «Розрахунки з учасниками ПФГ» та запропоновано обліковувати розрахунки з учасниками ПФГ на субрахунку 377 «Розрахунки з різними дебіторами» з відповідним відображенням у Балансі (рядок 210). Для досягнення більшої інформативності та відповідності діючому законодавству запропоновано форму надання інформації про дебіторську заборгованість у Примітках до річної фінансової звітності.
6. З метою підвищення аналітичності облікового процесу та задоволення інформаційних потреб користувачів запропоновано методику відображення в обліку бартерних операцій з використанням рекомендованого субрахунку 379 «Розрахунки з бартерних операцій». З’ясовано, що для здійснення достовірного відображення факторингових операцій в обліку доцільно здійснювати розмежування грошових вимог на наявні та майбутні. Існування проблеми низької якості дебіторської заборгованості торговельних підприємств та її високого рівня неповернення доцільно вирішувати через пошук новітніх напрямів управління, одним з яких є її сек’юритизація. За результатами проведеного дослідження запропоновано методику відображення в обліку підприємства-оригінатора позабалансової сек’юритизації дебіторської заборгованості.
7. У результаті опрацювання організаційно-методичних аспектів обліку дебіторської заборгованості обґрунтовано доцільність їх удосконалення у розрізі способів та форм розрахунків − запропоновано використовувати схему безготівкових розрахунків за технологією PayCash; системи знижок − запропоновано відображати суму знижки після дати реалізації на аналітичному рахунку − 704.1 «Знижки, надані після дати реалізації»; автоматизованої системи обліку − запропоновано здійснювати нарахування резерву сумнівних боргів у підсистемі «Бухгалтерський облік» «1С: Управління торговельним підприємством 8» в документі «Коригування боргу».
8. Обґрунтовано доцільність проведення аналізу та формування системи управління дебіторською заборгованістю в підприємствах оптової торгівлі за визначеним етапами: здійснення організаційних заходів; класифікація дебіторської заборгованості; визначення факторів, що впливають на її формування та інкасацію; ретроспективний аналіз дебіторської заборгованості; управління кредитною політикою; вибір системи рефінансування; управління простроченою дебіторською заборгованістю; формування етапів інкасації та системи моніторингу дебіторської заборгованості.
9. На основі запропонованого критерію, що характеризує ймовірність неповернення простроченої дебіторської заборгованості, платоспроможність та надійність дебітора-контрагента, розроблено економіко-математичні моделі управління товарним кредитом та резервом сумнівних боргів із програмними реалізаціями, що дозволяють: прогнозувати частку простроченої дебіторської заборгованості; приймати рішення про надання контрагенту товарного кредиту; розраховувати вартість товару, що реалізується на умовах товарного кредиту; нараховувати резерв сумнівних боргів виходячи з надійності та платоспроможності контрагента, або терміну прострочки дебіторської заборгованості у разі відсутності у необхідному обсязі інформації про операції з контрагентом.

СПИСОК ВИКОРИСТАНИХ ДЖЕРЕЛ

1. Абрамович А. В. Общее и торговое счетоводство / А. В. Абрамович. – К. – 1919. – 190 с.
2. Бабаєв В. Ю. Управління дебіторською заборгованістю підприємства / В. Ю. Бабаєв, І. О. Гальченко // Теорія та практика державного управління: електронний науковий журнал. – Вип. 2 (33). – 2011.
3. Баланс Електронний ресурс : Положення (стандарт) бухгалтерського обліку 2 : Наказ Мінфіну від 31.03.1999 р. N 87 : зі змінами та доповн. – Режим доступу: .
4. Барановська О. С. Оцінка ефективності дебіторської і кредиторської заборгованості / О. С. Барановська // Вісник Сумського націн. аграрн. ун-ту. – серія: «Фінанси і кредит». – 2010. – №1.
5. Батищев В. Некоторые особенности начисления и учета резерва сомнительных долгов / В. Батищев, Ю. Бакун, С. Максутов // Бизнес-Бухгалтерия. – 2001. − №7(422). – С. 40-47.
6. Бенько М. М. Інформаційні системи і технології в бухгалтерському обліку : [монографія] / М. М. Бенько. – К. : КНТЕУ, 2010. – 336 с.
7. Береза А. М. Основи створення інформаційних систем : навч. посіб. / А. М. Береза. – К. : КНЕУ, 2001. – 214 с.
8. Береза С. Л. Облік і контроль грошових активів та дебіторської заборгованості: теорія і практика : [автореф. дис. … канд. екон. наук. : 08.06.04] / С. Л. Береза. – К., 2003. – 20 с.
9. Береза С. Л. Проблеми визнання дебіторської заборгованості в обліку / С. Л. Береза // Вісник ЖДТУ. – 2003. – №4 (26). – С. 32-36.
10. Береза С. Л. Проблеми оцінки та списання дебіторської заборгованості: вітчизняний та міжнародний досвід / С. Л. Береза // Вісник ЖІТІ. – 2002. − №18. – С. 24-31.
11. Бернстайн Л. А. Анализ финансовой отчетности: теория, практика и интерпретация : Пер. с англ. / Л. А. Бернстайн [науч. ред. перевода И. И. Елисеева; гл. ред. серии Я. В. Соколов]. – М. : Финансы и статистика, 2003. – 624 с. : ил.
12. Бєлокоз О. Відмінності між вітчизняними та міжнародними підходами до оцінки дебіторської заборгованості торговельних підприємств / О. Бєлокоз // Галицький економічний вісник. — 2010. — №3(28).— С.197-201.
13. Бэр Х. П. Секьюритизация активов / Х. П. Бэр. – М.: Волтерс Клувер, 2006. – 586 с.
14. Білик М. Д. Управління дебіторською заборгованістю / М. Д. Білик // Фінанси України. – 2003. −№12. – С. 24-36.
15. Бланк И. А. Основы финансового менеджмента / И. А. Бланк. – К. : «Ника-Центр», 1999. – Т.1. – Вип.3.− 592 с.
16. Бланк И. А. Стратегия и тактика управления финансами / И. А. Бланк. – К.: МП «ИТЕМ ЛТД», СП «Адеф-Украина», 1996. – 534 с.
17. Бланк И. А. Управление использованием капитала / И. А. Бланк. – К. : «Ника-Центр», 2000. – 656 с.
18. Блонська В. І. Вдосконалення управління дебіторською заборгованістю торговельних підприємств в умовах дефіциту оборотних коштів / В. І. Блонська, Н. Б. Толопка // Наука й економіка. – 2009. − №4(16). – Т.2. – С. 65-74.
19. Бойко В. В. Беззбитковість дебіторської заборгованості підприємства в ринкових умовах України / В. В. Бойко, М. С. Пашкевич // Економіка: проблеми теорії та практики. – 2007. – Вип. 225. – С. 48-59.
20. Бойко В. В. Оптимізація дебіторської заборгованості підприємства в ринкових умовах України / В. В. Бойко, І. М. Пістунов, М. С. Пашкевич // Науковий вісник НГУ. – 2006. − №7. – С. 99-104.
21. Большой экономический словарь / [под. ред. А. Н. Азрилияна ; 2 изд. доп. и перераб.] – М. : «Ин-т новой экономики», 1997. – 864 с.
22. Борисов А. Б. Большой экономический словарь / А. Б. Борисов.– М. : Книжный мир, 1999.– 895 с.
23. Боярова О. А. Резерв сумнівних боргів як обачний інструмент впливу на діяльність підприємства / О. А. Боярова, Н. П. Кузик // Облік і фінанси АПК. – 2010. – №4. – С. 41-44.
24. Бригхэм Ю., Гапенски Л. Финансовый менеджмент. Полный курс в 2 т. / Пер. с англ. – СПб.: Экономическая школа, 1997. – Т2. − с. 669.
25. Бурмака М. О. Сек’юритизація як інструмент регулювання ринку позикового капіталу: міжнародний досвід та перспективи розвитку в Україні / М. О. Бурмака // Вісник Української академії банківської справи. – 2008. – № 2(25). – С. 13-20.
26. Бухгалтерський облік : організаційно-методологічні аспекти : [навчальний посібник] / [за ред. Кругляка Б.С.]. – Хмельницький : ТУП, 2001. – 286 с.
27. Бухгалтерский учет : [учебник] / А. С. Бакаев, П. С. Безруких, Н. Д. Врублевский и др. ; под ред. Безруких П. С. – [4-е изд., перераб. и доп.] – М. : Бухгалтерский учет, 2002. – 719 с.
28. Бухгалтерський фінансовий облік : підручник / [за ред. проф. Ф.Ф. Бутинця]. − [8-ме вид., доп. і перероб.]. − Житомир: ПП "Рута", 2009. − 912 с.
29. Ван Хорн Джеймс К. Основы финансового менеджмента / Ван Хорн Джеймс К., Вахович мл. Джон М. ; [пер. с англ.] ; [11-е изд.]. – М. : Изд. дом «Вильямс», 2001. – 992 с.
30. Васильченко З. М. Сек’юритизація активів у системі управління банківськими ризиками / З. М. Васильченко, А. С. Криклій, О. О. Ігнатьєва // Економіка та держава. – 2007. – № 11. – С. 14-16.
31. Вітлінський В. В. Планування обсягу реалізації продукції та дебіторської заборгованості підприємства в умовах невизначеності / В. В. Вітлінський, В. І. Скіцько // Фінанси України. – 2006. − №5. – С. 127-133.
32. Веренич О. Г. Облікові аспекти факторингу / О. Г. Веренич, А. П. Шаповалова // Вісник Національного університету “Львівська політехніка” : зб. наук. праць : Львів, 2007. – С. 50-54.
33. Власова І. Альтернативна модель плану рахунків бухгалтерського обліку щодо відображення розрахункових операцій / І. Власова // Схід: аналітично-інформаційний журнал.  Серія: «Економіка».  2011.  №4(11).  С.15-20.
34. Власова І. О. Модель розрахунку резерву сумнівної заборгованості / І. О. Власова // Торгівля і ринок України: темат. зб. наук. пр. – Донецьк : ДонНУЕТ, 2011. – Вип. 31. – Т. 2 – С. 368-374.
35. Власова І. О. Облік розрахунків з дебіторами і кредиторами : [автореф. дис. … канд. екон. наук. : 08.06.04] / І. О. Власова. – К., 2005. – 20 с.
36. Власова І. Політика управління заборгованістю в системі фінансового менеджменту підприємств / І. Власова // Економіка. – 2011. − №5(112). – С. 17-20.
37. Википедия Свободная энциклопедия [Електронний ресурс]. – Режим доступу : http://ru.wikipedia.оrg/wiki.
38. Виправлення помилок і зміни у фінансових звітах Електронний ресурс : Положення (стандарт) бухгалтерського обліку 6 : Наказ Мінфіну від 28.05.1999 р. N 137 : зі змінами та доповн. – Режим доступу: .
39. Витрати Електронний ресурс : Положення (стандарт) бухгалтерського обліку 16 : Наказ Мінфіну від 31.12.1999 р. N 318 : зі змінами та доповн. – Режим доступу: .
40. Волков Д. Л. Основы финансового учета : [учебник] / Д. Л. Волков. – СПб. : Изд-во Санкт-Петерб. ун-та, 2003. – 432 с.
41. Вплив змін валютних курсів Електронний ресурс : Положення (стандарт) бухгалтерського обліку 21 : Наказ Мінфіну України від 10.08.2000 р. №193 : зі змінами та доповн. – Режим доступу: .
42. Галасюк В. В. Проблемы теории принятия экономических решений : [монография] / В. В. Галасюк. – Днепропетровск: Новая идеология, 2002. – 304 с.
43. Гальперин Я. М. Основы учета в советской торговле / Я. М. Гальперин. – М.: Госторгиздат, 1944.
44. Гарасим П. М. Курс фінансового обліку : навч. посібник / П. М. Гарасим, Г. П. Журавель, П. Я. Хомин. – К.: Знання, 2007. – 566 с.
45. Глен А. Велш. Основи фінансового обліку / Глен А. Велш, Деніел Г. Шорт. ; [пер. з англ. О. Мінін, О. Ткач] ; [5-те вид.]. – К. : Основи, 1997. – 943 с.
46. Голов С. Ф. Бухгалтерський облік та фінансова звітність за міжнародними стандартами : [практ. посібник] / С. Ф. Голов, В. М. Костюченко. – К. : Лібра, 2004. – 880 с.
47. Голов С. Ф. Бухгалтерський облік за міжнародними стандартами: приклади і коментарі : [практ. посібник] / С. Ф. Голов, В. М. Костюченко. – К. : Лібра, 2001. – 840 с.
48. Голов С. Ф. Фінанасовий облік : Підручник / С. Ф. Голов, В. М. Костюченко, І. Ю. Кравченко, Г. А. Ямборко Г.А. – К. : Лібра, 2005. – 976 с.
49. Господарський Кодекс України [від 16 січня 2003 року № 436-IV із змін. і доповн.] [Електронний ресурс]. – Режим доступу : http://zakоn.rada.gоv.ua.
50. Грей С. Дж. Финансовый учет: глобальный подход / С. Дж. Грей, Б. Э. Ниддлз / Пер. с англ. – М., 2006. – 614 с.
51. Губа Є. Знижки на товар [Електронний ресурс]. – Режим доступу : http://www.dtkt.cоm.ua.
52. Губина И. Резерв сомнительных долгов: создание и использование / И. Губина // Бухгалтерия. – 2007. – №48 (775). – С. 68-72.
53. Гура Н. Облік розрахунків з дебіторами і кредиторами / Н. Гура // Бухгалтерський облік і аудит. – 2010. – №3. – С. 12-15.
54. Дебіторська заборгованість Електронний ресурс : Положення (стандарт) бухгалтерського обліку 10 : Наказ Мінфіну України від 08.10.1999 р. №237 : зі змінами та доповн. – Режим доступу: http://zakon.rada.gov.ua/.
55. Демченко Т. А. Облік, аналіз та оцінка оборотних активів : [автореф. дис. … канд. екон. наук. : 08.00.09] / Т. А. Демченко – Київ, 2008. – 16 с.
56. Дзюба Н. Факторинг чисто финансовая услуга (налоговый и бухгалтерський учет) / Н. Дзюба // Налоги и бухгалтерський учет, 2009. – № 36-37(1220-1221). – С. 35-41.
57. Дзюблюк О. В. Перспективи використання сек’юритизації як засобу оптимізації кредитного портфеля банків / О. В. Дзюблюк / Науковий вісник Волинського державного університету ім. Л. Українки. – 2007. – № 12. – С. 84-87.
58. Дохід Електронний ресурс : Положення (стандарт) бухгалтерського обліку 15 : Наказ Мінфіну від 29.11.1999 р. N 290 : зі змінами та доповн. – Режим доступу: .
59. Дубровська Е. Управление дебиторской задолженностью / Е. Дубровська, В. Смачило // Финансовый директор. – 2007. − №5. – С.47-53.
60. Економіка торговельного підприємства : підручник для вузів / [під ред. проф. Н. М. Ушакової]. – К. : Хрещатик, 1999. – 426 с.
61. Энтони Р. Учет: ситуации и примеры / Р. Энтони, Дж. Рис ; [пер. с англ.] ; [под ред. А. М. Петрачкова]. – М.: Финансы и статистика, 1996. – 560 с.
62. Энциклопедия торгового счетоводства под ред Р.Я. Вейцмана. – М. : Издание Центрсоюза. – 1926 г. – 323с.
63. Евлаш Т. А. Влияние скидок на дебиторскую задолженность торгового предприятия / Т. А. Евлаш : матер. Первой российск. инновацион. научн.-практ. конф. [Современная торговля: теория, практика, перспективы развития], (Москва, 12 марта 2012 г.). – Москва : МГУ, 2012 г. – С. 130-135.
64. Євлаш Т. О. Дебіторська заборгованість: особливості обліку розрахунків за бартерними операціями / Т. О. Євлаш : зб. тез допов. Міжнарод. наук.-практ. конфер. [Модернізація обліку, аналізу і контролю в галузях економіки України], (Тернопіль, 27-28 жовтня 2011 р.). – Тернопіль : ТНЕУ, 2011. – С. 82-85.
65. Євлаш Т. О. Електронні гроші як інноваційний платіжний інструмент для покращення стану розрахунків з дебіторами / Т. О. Євлаш : матеріали VI Міжнарод. наук.-практ. конфер. [Стан, проблеми та перспективи розвитку обліку, аналізу і контролю у контексті сучасних концепцій управління], (Львів, 28-29 квітня 2011 р.) – Львів : Львівська комерційна академія, 2011. – С. 163-166.
66. Євлаш Т. О. Інформаційне забезпечення обліку операцій з дебіторської заборгованості та його удосконалення / Т. О. Євлаш // Вісник Запорізького національного університету : зб. наук. пр. – Запоріжжя : ЗНУ, 2010. − №4(8). – С. 161-171.
67. Євлаш Т. О. Класифікація дебіторської заборгованості відповідно до об’єктів виникнення зобов’язань / Т. О. Євлаш : матеріали І Міжнарод. наук.-практ. конфер. [Удосконалення обліку, аналізу, аудиту і звітності у сучасних умовах глобалізаційних процесів у світовій економіці], (Ужгород, 26-28 квітня 2010 р.). – Ужгород : УжНУ, 2010. – С. 96-98.
68. Євлаш Т. О. Особливості порядку створення резерву сумнівних боргів / Т. О. Євлаш : матеріали V Міжнарод. наук.-практ. конфер. [Розвиток наукових досліджень 2009], (Полтава, 23-25 листопада 2009 р.) – Полтава : ІнтерГрафіка, 2009. – Т. 13. – С. 33-35.
69. Євлаш Т. О. Сучасні підходи до трактування облікової категорії «дебіторська заборгованість» / Т. О. Євлаш : матеріали 2-го Міжнар. симпозіуму [Розвиток фінансових відносин в умовах трансформаційних процесів], (Харків, 10 грудня 2009 р.). – Харків : ХІФ УДУФМТ, 2009. – С. 231-232.
70. Євлаш Т. Методичні підходи до удосконалення класифікації дебіторської заборгованості / Т. Євлаш // Економічний аналіз : зб. наук. пр. кафедри економ. аналізу ТНЕУ. – Тернопіль : Економічна думка, 2010. – Вип. 5. – С. 255-258.
71. Євлаш Т. Механізм рефінансування дебіторської заборгованості шляхом проведення факторингових операцій / Т. Євлаш // Вісник ДонНУЕТ : науковий журнал. – Донецьк : ДонНУЕТ, 2011. – №4(52). – С. 319-324.
72. Євлаш Т. О. Резерв сумнівних боргів: особливості формування та відображення у звітності / Т. О. Євлаш : зб. тез допов. Всеукр. наук.-практ. конф. молодих учених та студентів [Актуальні проблеми розвитку харчових виробництв, ресторанного та готельного господарств і торгівлі], (Харків, 25 квітня 2012 р.). – Харків : ХДУХТ, 2012. – Ч. 3. – С.4.
73. Завгородний В. П. Бухгалтерский учет в Украине (с использованием национальных стандартов) : [учебное пособие для студ. вузов] / В. П. Завгородний. – [5-е изд., доп. и перераб.] – К. : Изд-во А.С.К., 2003. – 847 с.
74. Загальні вимоги до фінансової звітності Електронний ресурс : Положення (стандарт) бухгалтерського обліку 1 : Наказ Мінфіну від 31.03.1999 р. N 87 : зі змінами та доповн. – Режим доступу: .
75. Завгородний В. П. Автоматизация бухгалтерского учета, контроля, анализа и аудита : [монография] / В. П. Завгородний. – К. : АСК, 1998. – 768 с.
76. Загородній А. Т. Фінансово-економічний словник / А. Т. Загородній, Г. Л. Вознюк. – К.: Знання, 2007. – 1072 с.
77. Завидівська О. І Теоретичні аспекти здійснення сек’юритизації іпотечних активів / О. І. Завидівська // «Економічні науки». – Серія «Облік і фінанси». – Випуск 7 (25). – Ч. 4. – 2010.
78. Звіт про власний капітал Електронний ресурс : Положення (стандарт) бухгалтерського обліку 5 : Наказ Мінфіну від 31.03.1999 р. N 87 : зі змінами та доповн. – Режим доступу: .
79. Звіт про роботу Державної комісії з регулювання ринків фінансових послуг України за 2010 р. [Електронний ресурс]. – Режим доступу: .
80. Звіт про рух грошових коштів Електронний ресурс : Положення (стандарт) бухгалтерського обліку 4 : Наказ Мінфіну від 31.03.1999 р. N 87 : зі змінами та доповн. – Режим доступу: .
81. Звіт про фінансові результати Електронний ресурс : Положення (стандарт) бухгалтерського обліку 3 : Наказ Мінфіну від 31.03.1999 р. N 87 : зі змінами та доповн. – Режим доступу: .
82. Зеленіна О. О. Бухгалтерський облік факторингу як елементу позикового капіталу підприємства / О. О. Зеленіна // Вісник ЖДТУ : зб. наук. праць. – Житомир: серія «Економічні науки». – 2010. – №4(54). – с.78-81.
83. Зеленіна О. О. Факторинг як елементу позикового капіталу: обліково-теоретичний аспект / О. О. Зеленіна // Міжнародний збірник наукових праць : зб. наук. праць. – Житомир: ЖДТУ. – Серія «Економічні науки». – 2010. – №3(18). – С.1-8.
84. Золотарева Е. В. Учет и анализ дебиторской задолженности на промышленных предприятиях : [дис. ... канд. экон. наук : 08.00.12 «Бухгалтерский учет, статистика»] / Е. В. Золотарева. − Саратов, 2006. – 245 с.
85. Інформаційно-аналітичний портал Українського агентства фінансового розвитку [Електронний ресурс]. – Режим доступу : http://www.ufin.com.ua/analit_mat/gkr/088.htm.
86. Історія бухгалтерського обліку : навч. посіб. / [за ред. проф. Ф. Ф. Бутинця]. – [2-ге вид., перероб. і доп.]. – Житомир : ПП «Рута», 2001. – 512 с.
87. Калініна О. Ю. Особливості обліку та контролю розрахунків при здійсненні експортно-імпортних операцій на підприємстві / О. Ю. Калініна // Вісник ЖДТУ: зб. наук. праць. – 2010. – №3(53). – С. 108-112.
88. Карчова Н. В. Аналіз дебіторської заборгованості як інструмент підвищення ефективності аудиту / Н. В. Карчова // Управління розвитком. – 2011. – №2(99). – С. 52-53.
89. Кватирка П. Б. Класифікація дебіторської заборгованості та її вдосконалення / П. Б. Кватирка // Вісник Хмельницького національного університету. – 2005. – №4. – Т.2. – Ч.2. – С.87-90.
90. Керміт Д. Ларсон. Основні принципи бухгалтерського обліку / Керміт Д. Ларсон, Джон Дж. Уайд, Барбара Чіапетта. ; [пер. з англ. за наук. ред. Г. В. Григораш, Г. В. Герасимової]. – Дніпропетровськ. : Баланс Бізнес Букс, 2007. − Т. 1. – 1336 с.
91. Кірейцев Г. Г. Фінансовий менеджмент : [навч. посіб. : курс лекцій] / Г. Г. Кірейцев. – Житомир : ЖІТІ, 2001. – 440 с.
92. Кизо Д. И. Финансовый учет, Промежуточный уровень: адаптировано с оригинальных текстов 9-го и 10-го изд. / Д. И. Кизо, Дж. Ж. Вейгант, Т. Д. Уорфилд. – Нью-Йорк : John Wiley@Sons, Inc. – Ч. І. – 496 с.
93. Кишакевич Б. Ю. Управління кредитним ризиком через сек’юритизацію активів банку / Б. Ю. Кишакевич // Економічний простір. – 2008. – № 11. – С. 117-125.
94. Коблянська, О. І. Фінансовий облік : навч. посібник / О. І. Коблянська. – К.: Знання, 2004. –507 с.
95. Ковалев В. В. Финансовый анализ: Управление капиталом. Выбор инвестиций. Анализ отчетности / В. В. Ковалев. – [2-е изд., перераб. и доп.] – М.: Финансы и статистика, 2000. – 512 с.
96. Кондраков Н. П. Бухгалтерский учет : [учебн. пособие] / Н. П. Кондраков. – [4-е изд., перераб. и доп.] – М. : ИНФРА-М, 2003. – 640 с.
97. Коновалова О.В. Аналіз оборотних активів підприємства : автореф. дис. … канд. екон. наук. : спец. 08.06.04 «Бухгалтерський облік, аналіз та аудит» / О. В. Коновалова. – Київ. – 2003 – 21 с.
98. Корецкий С. И. Краткое руководство по бухгалтерии / С. И. Корецкий. – М. – 1925. – 208 с.
99. Котенко Л. Н. Бухгалтерский учет в предприятиях торговли и питания : навч. посібник / Л. Н. Котенко, Н. В. Манжос. – Х.: Студцентр, 2003. – 640 с.
100. Краснова Л. П. Бухгалтерский учет : [учебник] / Л. П. Краснова, Н. Т. Шалашова, Н. М. Ярцева. – [2-е изд. с измен.] – М. : Юристь, 2002. – 542 с.
101. Кузьмін Д. Л. Неустойка: проблеми оподаткування та відображення в бухгалтерському обліку / Д. Л. Кузьмін // Міжнародний збірник наукових праць.  2009.  Випуск 1(13).  С. 210-215.
102. Кузьмінський Ю. А. Автоматизація оперативного обліку та контролю міжнародних економічних операцій : [монографія] / Ю. А. Кузьмінський. – К.: КНЕУ, 2001. – 268 с.
103. Куликова Л. И. Учет основных средств: современная концепция и тенденции развития / Л. И. Куликова. – Казань: Изд-во КФЭИ, 2000. – 308 с.
104. Кундря-Висоцька О. П. Бухгалтерський облік : [навч. посібник] / О. П. Кундря-Висоцька. – К. : Алерта, 2004. – 303 с.
105. Кутер М. И. Теория бухгалтерского учета / М. И. Кутер [2-е изд., перераб, и доп.]. – М. : Финансы и статистика, 2002. – 640 с.
106. Кучеркова С.О. Вдосконалення інформаційного забезпечення обліку дебіторської заборгованості / С. О. Кучеркова // Облік і фінанси АПК. – 2010. – №4. – С. 52-57.
107. Левицька С. О. Облік та контроль діяльності неприбуткових організацій : [монографія] / С. О. Левицька. – Рівне : НУВГП, 2005. – 340 с.
108. Левченко Н. М. Факторинг як інструмент ефективного управління дебіторською заборгованістю підприємств / Н. М. Левченко, Г. В. Кравченко // Економічний простір. – 2009. – № 23/3 – С. 242-251.
109. Лєснікова О. Створення та облік резерву сумнівних боргів / О.Лєснікова // Школа бухгалтера. – 2009. – №10. – С. 29-31.
110. Лігоненко Л. О. Управління дебіторською заборгованістю підприємства : [навч. посіб.] / Л. О. Лігоненко, Н. М. Новікова. – К.: КНТЕУ, 2005. – 275 с.
111. Лучков О. І. Визначення оптимального розміру дебіторської заборгованості / О. І. Лучков // Актуальні проблеми економіки. – 2003. − №1(19). – С. 22-27.
112. Луццато Дж. Экономическая история Италии / [пер. с итал. М. Л. Абрамсон] ; [по ред. С. Д. Сказкина]. – М. : Иностранная литература, 1954. – 457 с.
113. Мазаракі А. А. Економіка торговельного підприємства : [підручник для вузів] / А. А. Мазаракі, Л. О. Лігоненко, Н. М. Ушакова [під ред. проф. Н. М. Ушакової]. – К. : Хрещатик, 1999. – 800 с.
114. Макаренко Ю. П. Використання методу дисконтування у нормуванні розміру комерційного кредиту малих форм агробізнесу / Ю. П. Макаренко, М. І. Пістунов // Вісник Полтавської державної аграрної академії (Серія: Економіка). − 2011 . – №4. − С. 125-130.
115. Макаренко Ю. П. Обґрунтування ліміту позики кредитора і фермера-позичальника при комерційному кредитування / Ю. П. Макаренко // Наукові праці Полтавської державної аграрної академії (Серія: Економічні науки). − 2011 . – Випуск 2. – Том 3. − С. 178-191.
116. Мальоне Дж. Отношение счетоводства к политической экономии / Дж. Мальоне // Счетоводство. – 1890. – №3. – С. 28-31.
117. Маслов С. І. Управління дебіторською заборгованістю та її прогнозування / С. І. Маслов // Фінанси України. – 1999. – №2. – С.23-33.
118. Матицина Н. Основні засади регулювання розрахункових відносин через управління дебіторською заборгованістю / Н. Матицина // Бухгалтерський облік і аудит. – 2006. – №12. – С. 38-42.
119. Методичні рекомендації по застосуванню регістрів бухгалтерського обліку Електронний ресурс : Наказ Мінфіну від 29.12.2000 р. N 356 : зі змінами та доповн.. – Режим доступу: .
120. Мисака Г. В. Особливості оподаткування та обліку факторингових операцій / Г. В. Мисака // Облік і фінанси АПК : міжн. наук.-виробн. журнал. – Київ: Федерація аудиторів, бухгалтерів і фінансистів АПК України. – 2005. – №11. – С. 109-115.
121. Міжнародний стандарт фінансової звітності 39 «Фінансові інструменти: визнання та оцінка» [Електронний ресурс]. – Режим доступу : http://www.minfin.gov.ua/control/publish/article/main?art_id=92410&cat_id.
122. Мочерний С. В. Економічний енциклопедичний словник: У 2 т. Т 2 / С. В. Мочерний, Я. С. Ларіна, О. А. Устинко, С. І. Юрій / За ред. С. В. Мочерного. – Львів: Світ, 2006. – 568 с.
123. Налоговый кодекс Российской Федерации [Электронный ресурс] : от 31.07.1998 г. № 146-ФЗ : с изменениями и дополн. – Режим доступа: .
124. Нашкерська Г. Облік сумнівної та безнадійної дебіторської заборгованості / Г. Нашкерська // Бухгалтерський облік і аудит. – 2001. – №7. – С. 27-33.
125. Нашкерська Г. Особливості визнання та оцінки поточної дебіторської заборгованості за продукцію, товари, роботи, послуги / Г. Нашкерська // Бухгалтерський облік і аудит. – 2009. − №11. – С. 31-37.
126. Некрасенко Л. А. Шляхи оптимізації дебіторської заборгованості / Л. А. Некрасенко // Економічний простір. – 2009. – № 12/2 – С. 67-70.
127. Новікова Н. М. Структурно-логічна модель управління дебіторською заборгованістю підприємства / Н. М. Новікова // Актуальні проблеми економіки. – 2005. – №1(43). – С.75-82.
128. Новікова Н. М. Управління дебіторською заборгованістю торговельного підприємства : автореф. дис. на здобуття наук. ступеня канд. екон. наук : спец. 08.00.04 «Економіка та управління підприємствами» / Н. М. Новікова – Київ, 2008. – 21 с.
129. Омеляненко Т. Особливості обліку операцій факторингу з правом регресу / Тетяна Омеляненко // Бухгалтерський облік і аудит : науково-практичний журнал. – 2010. – № 3. – С. 19-23.
130. Офіційний сайт Державного комітету статистики [Електронний ресурс]. – Режим доступу : http://www.ukrstat.gоv.ua.
131. Офіційний сайт Державної комісій з регулювання ринків фінансових послуг України [Електронний ресурс]. – Режим доступу : http://www.dfp.gov.ua/1151.html.
132. Офіційний сайт корпорації Парус [Електронний ресурс]. – Режим доступу : http://parus.ua/ru/270/mode_print.
133. Пачолі Л. Трактат про рахунки та записи / Л. Пачоли. – Х.: Фактор, 2008. – 128 с.
134. Педенко Н. Н. Управление дебиторской задолженностью / Н. Н. Педенко, Т. В. Голубева, Д. Ю. Крамской // Вісник національного технічного університету «ХПІ»: збірник наукових праць. Тематичний випуск «Технічний прогрес і ефективність виробництва». − 2012. – Вип. 04. – С. 127-136.
135. Пеленкин А. П. Рациональная теория бухгалтерских счетов / А. П. Пеленкин. – СПб : Тип. Р. Голике, 1898. – 144 с.
136. Підсумки діяльності фінансових компаній, ломбардів та юридичних осіб (лізингодавців) за І півріччя 2010 року [Електронний ресурс]. – Режим доступу : http://www.dfp.gov.ua.
137. Податковий кодекс України [Електронний ресурс] : Кодекс України : [від 02.12.2010 р. №2755-ІV : [зі змінами та доповн.] – Режим доступу : .
138. Полякова С. И. Бухгалтерский учет : [учебн. пособие] / С. И. Полякова, Е. В. Старовойтова, О. В. Соловьева. – М. : ИНФРА-М, 2004. – 391 с.
139. Попов А. З. Основы счетоводства / А. З. Попов // Вопросы в счетном искусстве. – №1-2. – 1904 г. – С. 5-9.
140. Про безготівкові розрахунки в Україні в національній валюті [Електронний ресурс] : Інструкція : Постанова Правління НБУ від 21.01.2004 р. N22 : зі змінами та доповн. – Режим доступу: .
141. Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні Електронний ресурс : Закон України : від 16.07.99 р. № 996-XIV: зі змінами та доповн. – Режим доступу: .
142. Про документальне забезпечення записів у бухгалтерському обліку Електронний ресурс : Положення : Наказ Мінфіну від 24.05.1995 № 88 : зі змінами та доповн. – Режим доступу: .
143. Про електронні гроші в Україні [Електронний ресурс] : Положення : [Постанова Правління НБУ від 25.06.2008р. №178 : зі змінами та доповн. – Режим доступу: .
144. Про застосування Плану рахунків бухгалтерського обліку активів, капіталу, зобов'язань і господарських операцій підприємств і організацій Електронний ресурс : Інструкція : Наказ Мінфіну України від 30.11.1999 р. №291 : зі змінами та доповн. – Режим доступу: .
145. Про електронний цифровий підпис : Закон України [прийнятий Верховною Радою України від 22.05.2003 р. – №852-IV] [Електронний ресурс]. – Режим доступу : http://www.uazakоn.cоm.
146. Про електронні документи та електронний документообіг : Закон України [прийнятий Верховною Радою України від 22.05.2003 р. – №851-IV] [Електронний ресурс]. – Режим доступу : http://search.ligazakоn.ua.
147. Про застосування реєстраторів розрахункових операцій у сфері торгівлі, громадського харчування та послуг : Закон України [прийнятий Верховною Радою України вiд 06.07.1995 р. – № 265/95-ВР] [Електронний ресурс]. – Режим доступу : http://zakоn.rada.gоv.ua.
148. Про затвердження Положення про документальне забезпечення записів у бухгалтерському обліку [затверджено наказом Міністерства фінансів України від 24 травня 1995 р. – №88] [Електронний ресурс]. – Режим доступу : http://zakоn.rada.gоv.ua/
149. Про затвердження Порядку визначення розміру збитків від розкрадання, нестачі, знищення (псування) матеріальних цінностей [затверджений постановою Кабінету Міністрів України від 22 січня 1996 р. – №116] [Електронний ресурс]. – Режим доступу : http:zakоn.rada.gоv.ua.
150. Про затвердження типових форм первинних облікових документів по обліку сировини і матеріалів [затверджені Наказом Міністерства статистики України від 21.06.96 р. – №193] [Електронний ресурс]. – Режим доступу : http://zakоn.nau.ua.
151. Про інформацію : Закон України від 02.10.1992 р. // Відомості Верховної Ради України. – 1992. – № 48. – С. 650.
152. Про обіг векселів в Україні [Електронний ресурс] : Закон України : [вiд 05.04.2001 р. № 2374-III : зі змінами та доповн.. – Режим доступу: .
153. Про облік роздрібного товарообороту і товарних запасів Електронний ресурс : Інструкція : Наказ Міністерства статистики України від 28.12.96 N 389 : зі змінами та доповн.. – Режим доступу: .
154. Про платіжні системи та переказ коштів в Україні [Електронний ресурс] : Закон України : [від 06.10.2004 №2056-IV : зі змінами та доповн.. – Режим доступу: .
155. Про промислово-фінансові групи в Україні Електронний ресурс : Закон України : від 21.11.1995 р. № 437/95-ВР : зі змінами та доповн.. – Режим доступу: .
156. Про регулювання товарообмінних (бартерних) операцій у сфері зовнішньоекономічної діяльності [Електронний ресурс] : Закон України : [від 23.12.1998 р. №351-ХІV : зі змінами та доповн.. – Режим доступу: .
157. Про рекламу : Закон України [від 03.07.1996 №270/96-ВР із змін. та доповн.] [Електронний ресурс]. – Режим доступу : http://www.zakоn.rada.gоv.ua.
158. Про спрощену систему оподаткування, обліку та звітності суб'єктів малого підприємництва" [Електронний ресурс] : Указ Президента України [від 3.07.1998 р. №727/98 : зі змінами та доповн.]. – Режим доступу: .
159. Про цінні папери та фондовий ринок [Електронний ресурс] : Закон України : [від 23.02.2006 р. №3480-IV : зі змінами та доповн.. – Режим доступу: .
160. Професійна діяльність бухгалтера: аутсорсинг, ризики, захист інформації : монографія / Л. В. Чижевська, І. М. Вигівська, А. П. Дикий, Л. С. Скакун. – Житомир : ЖДТУ, 2011. – 404 с.
161. Прус Л. Р. Управління дебіторською заборгованістю суб’єктів господарювання / Л. Р. Прус // Вісник Хмельницького національного університету: зб. наук. праць (серія «Економічні науки»), 2010. – №1. – Т.2. – С. 126-131.
162. Пушкар М. С. Історія обліку та контролю господарської діяльності : [навч. посібн.] / М. С. Пушкар, Н. В. Гавришко, Р. В. Романів. – Тернопіль : Карт-бланш, 2003. – 223 с.
163. Рейтинг інтернет-порталу bigmir.net [Електронний ресурс]. – Режим доступу : http://top.bigmir.net/show/e-shops/8/.
164. Роуз П. С. Банковский менеджмент: Пер. с англ.– М.: Дело, 1995.– 768 с.
165. Русалева Л. А. Терия бухгалтерского учета : [учебник] / Л. А. Русалева, В. М. Богаченко, Т. М. Калачева. – Ростов н/Д : «Феникс», 2004. – 448 с.
166. Світовий досвід і перспективи розвитку електронних грошей в Україні : Науково-аналітичні матеріали / П. М. Сенищ, В. М. Кравець, В. І. Міщенко, О. О. Махаєва, В. В. Крилова, Н. В. Грищук. – К.: НБУ, Центр наукових досліджень, 2008. − Вип. 10 – 145 с.
167. Синки Дж. мл. Управление финансами в коммерческом банке : Пер. с англ.– М.: Catallaxy, 1994.– 820 с.
168. Сікора І. А. Облік, економічний аналіз та аудит формування та використання оборотних активів : автореф. дис. … канд. екон. наук. : спец. 08.06.04 «Бухгалтерський облік, аналіз та аудит» / І. А. Сікора – Київ, 2006. – 33 с.
169. Сєкіріна Н. В. Проблемні аспекти визначення дебіторської заборгованості за нетоварними операціями та її відображення у фінансовій звітності / Н. В. Сєкіріна // Вісник ДонДУЕТ : науковий журнал. – 2004. – №3/2(23). – С. 129–135.
170. Скіцько В. І. Модель прогнозної оцінки показників діяльності підприємства в сфері комерційного (товарного) кредитування / В. І. Скіцько // Вісник Запорізького національного університету: збірник наукових статей. Економічні науки. – Запоріжжя: ЗНУ, 2010. – С. 102-112.
171. Соколов Я. В. Бухгалтерский учет в зарубежных странах : [учебник] / Я. В. Соколов, Ф. Ф. Бутынец, Л. Л. Горецкая, Д. А. Панков. – М. : ТК Велби, Изд-во Проспект, 2005. – 664 с.
172. Соколов Я. В. Бухгалтерский учет: от истоков до наших дней / Я. В. Соколов. – М.: Аудит, ЮНИТИ, 1996. – 638 с.
173. Соколов Я. В. История развития бухгалтерського учета / Я. В. Соколов. – М. : Финансы и статистика, 1985. – 367 с.
174. Соколов Я. В. Очерки по истории бухгалтерського учета / Я. В. Соколов. – М. : Финансы и статистика, 1991. – 400 с.
175. Сопко В. В. Бухгалтерський облік : [навч. посібник] / В. В. Сопко. – [3-тє вид., перероб. і доп.]. – К. : КНЕУ, 2000. – 578 с.
176. Сливка Я. В. Актуальні питання щодо обліку розрахунків з покупцями та замовниками: систематизація поглядів / Я. В. Сливка // Вісник ЖДТУ: зб. наук.-техн. праць, 2010. – №2(52). – С. 178-182.
177. Смачило В. Сутність та роль факторингу в сучасних умовах / В. Смачило, Є. Дубровська // Персонал. – 2007. – № 4. – С. 75–78.
178. Струк Н. С. Фінансово-облікове забезпечення факторингових партнерських угод в Україні / Н. С. Струк // Вісник нац. ун-ту «Львівська політехніка» : зб. наук. праць. – Львів: Вид-во НУЛП, 2009. – № 647. – С. 221-228.
179. Сук Л. Організація обліку розрахункових опер