ОБЛІК І АНАЛІЗ ОПЕРАЦІЙ З ОРЕНДИ ОСНОВНИХ ЗАСОБІВ

Краткое описание

МІНІСТЕРСТВО ОСВІТИ І НАУКИ, МОЛОДІ ТА СПОРТУ УКРАЇНИ ДЕРЖАВНИЙ ВИЩИЙ НАВЧАЛЬНИЙ ЗАКЛАД
«КИЇВСЬКИЙ НАЦІОНАЛЬНИЙ ЕКОНОМІЧНИЙ УНІВЕРСИТЕТ
ІМЕНІ ВАДИМА ГЕТЬМАНА»

На правах рукопису

Лебедик Галина Володимирівна

УДК 657.1:35.073.513

ОБЛІК І АНАЛІЗ ОПЕРАЦІЙ З ОРЕНДИ ОСНОВНИХ ЗАСОБІВ

Спеціальність 08.00.09 – Бухгалтерський облік, аналіз та аудит
(за видами економічної діяльності)

ДИСЕРТАЦІЯ
на здобуття наукового ступеня
кандидата економічних наук

Науковий керівник
Лук’яненко Л.І.,
к.е.н., професор

Київ 2012

ЗМІСТ

ВСТУП . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 4
РОЗДІЛ 1 ТЕОРЕТИЧНІ ОСНОВИ СТАНОВЛЕННЯ ТА РОЗВИТКУ
ОРЕНДНИХ ВІДНОСИН . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 12
1.1. Сутність і роль оренди у сучасній ринковій економіці . . . . . . . . . . 12
1.2. Розвиток і проблеми нормативно-правового регулювання
орендних відносин в Україні . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 27
1.3. Систематизація орендних операцій для потреб бухгалтерського
обліку . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 48
Висновки до розділу 1 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 66 РОЗДІЛ 2 ОРГАНІЗАЦІЯ ТА МЕТОДИКА ОБЛІКУ ОПЕРАЦІЙ З
ОРЕНДИ ОСНОВНИХ ЗАСОБІВ НА ДЕРЖАВНИХ
ПІДПРИЄМСТВАХ . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 70
2.1. Методика формування у бухгалтерському обліку інформації
про оренду . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 70
2.2. Організаційно-методичні аспекти обліку операцій з оренди
основних засобів . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 86
2.3. Облік поліпшення та ремонту об’єктів операційної оренди . . . . . . 102
2.4. Особливості оподаткування операцій з оренди . . . . . . . . . . . . . . . . 112
2.5. Розкриття інформації про орендні операції у звітності
підприємств . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 125
Висновки до розділу 2 . . . . . .. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 133
РОЗДІЛ 3 АНАЛІЗ ЕКОНОМІЧНОЇ ЕФЕКТИВНОСТІ ОРЕНДНИХ
ОПЕРАЦІЙ НА ДЕРЖАВНИХ ПІДПРИЄМСТВАХ. . . . . . . . . .137
3.1. Оренда як засіб підвищення рівня інтенсивності
використання державного майна та джерело надходження коштів до
Державного бюджету. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 137
3.2. Аналіз впливу орендних операцій на фінансовий стан та
фінансові результати діяльності підприємства. Обґрунтування
необхідності отримання основних засобів за умов оренди. . . . . . . . 144
3.3. Аналітичне забезпечення розрахунку орендної плати . . . . . . . . . . . . 167
Висновки до розділу 3 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 180
ВИСНОВКИ . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 183
СПИСОК ВИКОРИСТАНИХ ДЖЕРЕЛ . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 190
ДОДАТКИ. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 214

ВСТУП

Актуальність теми дослідження. Важливу роль у реформуванні відносин власності, підвищенні ефективності використання основних засобів та забезпеченні розвитку підприємництва в Україні відіграє оренда. Ефективне ведення господарської діяльності незалежно від форми її організації вимагає значного стартового капіталу, одноразового вилучення з обороту значних фінансових ресурсів. Крім того, умови функціонування більшості підприємств, конкуренція вимагають нових вкладень в оновлення виробництва, зміцнення матеріально-технічної бази. Необхідність інвестиційних вкладень створює перешкоди входу на ринок і не дозволяє закріпитися на ньому багатьом підприємствам. Для подолання вказаних перешкод використовується такий специфічний механізм залучення ресурсів, як оренда, оскільки вона сприяє відтворенню основних фондів, дає можливість підвищити рівень екстенсивного та інтенсивного використання майна, дозволяє залучати у господарський оборот необхідне майно без значних одноразових вкладень, а також надає можливість отримувати дохід від здачі в оренду тимчасово не використовуваних об’єктів, зберігаючи право власності на них, поліпшуючи умови розвитку підприємства. Проте розвиток орендних відносин відбувається в умовах невирішеності багатьох питань, у тому числі стосовно методики обліку орендних операцій.
Принципи і методика побудови обліку орендних операцій є об’єктом вивчення як вітчизняної, так і світової економічної науки та практики, що висвітлені у наукових розробках М. І. Бондаря, Л. М. Братчук, П. І. Гайдуцького, Л. М. Діденко, С. М. Лайчук, С. О. Левицької, І.Ю. Литвиненко, Л.Г. Ловінської, Л. І. Лук’яненко, В. М. Пархоменка, Н. С. Пономаренко, П. Т. Саблука, О.В. Чубко.
Окремим теоретичним і практичним питанням оренди присвячені роботи Т. А. Альохіної, А. Ю. Бережної, І .М. Завальної, І. М. Зучек, В. М. Косенко, Я. Б. Усенко. У зв’язку з гармонізацією національної системи бухгалтерського обліку до міжнародної облікової практики проблеми орендних операцій знайшли відображення у наукових працях Ф. Ф. Бутинця, С. Ф. Голова, Т. В. Головко, Г. М. Давидова, В. М. Добровського, Ю. А. Кузьмінського, Н. М. Лисенко, В. В. Сопка. Питання аналізу операцій з оренди основних засобів досліджували М. А. Лосіцька, Є. В. Мних, М. Я. Коробова, М. Г. Чумаченко.
Не зменшуючи вагомості досліджень вказаних авторів, зазначимо, що проблеми обліку орендних операцій опрацьовано недостатньо: існує чимало спірних і суперечливих організаційно-методичних питань обліково-аналітичного процесу. Обмеженість досліджень у сфері аналізу операцій з оренди основних засобів, уповільнює формування наукової основи управління основними засобами як об’єкта оренди.
Недостатнє теоретичне опрацювання й особливе практичне значення орендних операцій на державних підприємствах у контексті бухгалтерського обліку та аналізу господарської діяльності обумовили вибір теми дисертації, її мету, завдання та спрямування дослідницьких пошуків.
Зв’язок роботи з науковими програмами, планами і темами. Дисертаційне дослідження виконано відповідно до науково-дослідницьких робіт кафедри обліку підприємницької діяльності Державного вищого навчального закладу «Київський національний економічний університет імені Вадима Гетьмана» і є складовою частиною наукової державної бюджетної теми «Удосконалення обліку і контролю в галузях економіки» (номер державної реєстрації № 0103U004766). У межах наукової програми автором виконано дослідження, пов’язані з удосконаленням обліку і аналізу операцій з оренди основних засобів.
Мета і завдання дослідження. Метою дисертаційної роботи є розроблення й обґрунтування теоретичних положень, організаційних і методичних рекомендацій з удосконалення бухгалтерського обліку та аналізу операцій з оренди основних засобів на державних підприємствах для підвищення якісного рівня їх реалізації і відображення відповідно до вимог національних та міжнародних стандартів.
Відповідно до поставленої мети у роботі визначено такі завдання:
– розкрити економічну сутність і зміст оренди з урахуванням її особливостей та вирізнити серед інших майново-правових відносин; визначити і систематизувати основні класифікаційні ознаки оренди з метою впорядкованості, цілеспрямованого й ефективного регулювання;
– проаналізувати зміст облікової політики державних підприємств із питань бухгалтерського обліку операцій з оренди основних засобів та внести пропозиції з її вдосконалення;
– обґрунтувати необхідність і запропонувати напрями вдосконалення документального оформлення, синтетичного й аналітичного обліку операційної оренди основних засобів, забезпечуючи систематизацію та накопичення інформації у розрізі, що забезпечує задоволення потреб користувачів об’єктивною інформацією з урахуванням інтересів кожного;
– запропонувати порядок обліку витрат на ремонт об’єктів оренди, що дасть можливість отримати достовірну інформацію про вартість ремонтних робіт;
– удосконалити зміст показників бухгалтерської звітності з метою підвищення інформативності обліково-звітних даних про об’єкти оренди;
– узагальнити існуючі методики аналізу та розробити комплексну оцінку забезпечення й ефективності використання державними підприємствами основних засобів;
– оцінити діючу методику розрахунку орендної плати на державних підприємствах та визначити напрями удосконалення.
Об’єктом дослідження є процес обліково-аналітичного забезпечення здійснення операцій з оренди основних засобів.
Предметом дослідження є теоретичні, методичні, організаційно-практичні питання обліку й аналізу операцій з оренди основних засобів державних підприємств.
Методи дослідження. У процесі дослідження використано такі загальнонаукові методи: абстрактно-логічний – застосовано при визначенні сутності орендних відносин, розробленні класифікаційних ознак оренди; спостереження, порівняння та систематизація для дослідження системних зв’язків між видами надання основних засобів у тимчасове платне користування, а також при оцінюванні законодавчих положень; асоціацій і аналогій – при розробленні методики синтетичного й аналітичного обліку операцій з оренди основних засобів; методи індукції, дедукції, синтезу, аналізу – для дослідження напрямів розвитку оренди; методи статистичних групувань, графічний метод, узагальнення – застосовано при визначенні ефективності орендних операцій. Економіко-математичні методи використано для оцінювання ефективності орендних операцій та забезпечення достовірності й обґрунтованості висновків і пропозицій.
Теоретичною та методичною основою дисертаційної роботи стали законодавчі, нормативні й інструктивні документи з питань обліку та оподаткування операцій з оренди основних засобів; наукові праці вітчизняних і зарубіжних спеціалістів із проблем бухгалтерського обліку та аналізу орендних операцій; наукова література, матеріали періодичних видань й наукових конференцій; офіційні дані Державного комітету статистики України; дані Полтавського регіонального відділення фонду державного майна України; облікові, аналітичні та статистичні дані досліджуваних державних підприємств Полтавської області; результати власних досліджень автора.
Наукова новизна одержаних результатів полягає в узагальненні, уточненні та розробленні нових організаційних і методичних рекомендацій, спрямованих на вдосконалення обліку й аналізу операцій з оренди основних засобів на державних підприємствах. До найбільш суттєвих теоретичних і практичних результатів, які характеризують новизну дослідження й особистий внесок автора, належать:
вперше:
– сформовано організаційні положення технології облікового процесу за операціями з оренди на основі розроблених документів бухгалтерського оформлення, що дозволяє оптимізувати рух облікової інформації за вказаними операціями;
удосконалено:
– порядок обліку операційної оренди шляхом запровадження субрахунків другого та третього порядків для формування необхідної інформації про об’єкти оренди у орендаря та орендодавця, що забезпечить підвищення аналітичності облікової інформації; позабалансових субрахунків для обліку об’єктів отриманих в оренду, застосування яких дає змогу формувати облікові дані за видами основних засобів та місцями їх використання;
– діючу систему документування та реєстрації операцій з оренди в бухгалтерському обліку через уточнення організаційно-правових основ оформлення договорів оренди державного майна, розробку форм документів та регістрів бухгалтерського оформлення. Це уможливить систематизацію й накопичення інформації для обліку та контролю за збереженням та раціональним використанням об’єктів оренди державних підприємств;
– форми фінансової звітності, а саме обґрунтовано необхідність виділення у формі № 1 «Баланс» вписуваними рядками статей «основні засоби, які передані в операційну оренду» і «знос нарахований за основними засобами, які передані в операційну оренду» та розкриття додаткової інформації у Примітках до річної фінансової звітності з обліку основних засобів, переданих в оренду, а також у статистичній формі № 11-ОЗ «Звіт про наявність та рух основних засобів, амортизацію (знос)» для підвищення інформаційно-аналітичних можливостей звітності;
– порядок відображення у бухгалтерському обліку витрат на ремонт та утримання об’єктів оренди, завдяки розробленню рекомендацій щодо побудови їх аналітичного обліку та документального оформлення, що забезпечить отримання достовірної інформації про техніко-економічні характеристики об’єктів та сприятиме посиленню функцій контролю за їх використанням;
набули подальшого розвитку:
– теоретичні положення бухгалтерського обліку операцій з оренди шляхом уточнення економічної сутності понять «оренда» та «операційна оренда» у контексті майнових, економічних і правових відносин, а також формування класифікації оренди в контексті історичного, фінансово-економічного та юридичного аспектів з використанням різних класифікаційних ознак, що забезпечить узгодженість, цілісність, повноту відображення у бухгалтерському обліку всіх видів оренди відповідно до її особливостей;
– положення організації обліку стосовно елементів облікової політики та визначені позиції, які підлягають відображенню в наказі про облікову політику у суб’єктів орендних відносин, що дозволить на практиці належно організувати обліковий процес орендних операцій;
– методичні підходи до виконання перспективного аналізу щодо забезпечення й ефективного використання державними підприємствами основних засобів на основі застосування статистичних методів, що сприятиме прийняттю обґрунтованих управлінських рішень;
– порядок розрахунку орендної плати, зокрема обґрунтовано необхідність під час розрахунку розміру орендної плати використовувати індекс цін залежно від об’єкта оренди, а також систему коригуючих коефіцієнтів, що в цілому дозволить наблизити рівень орендних ставок до ринкових реалій та посилить достовірність інформаційного забезпечення аналізу операцій з оренди зокрема.
Практичне значення одержаних результатів полягає у тому, що впровадження у процес обліку, аналізу операцій з оренди одержаних результатів дослідження сприятиме підвищенню якості обліково-аналітичної інформації у суб’єктів орендних відносин та соціально-економічній ефективності функціонування державного сектору економіки.
Результати дослідження та пропозиції автора, які викладено у дисертаційній роботі впроваджені Регіональним відділенням Фонду державного майна України у Полтавській області (довідка № 001/5128 від 17 жовтня 2011 року); ДП «Полтавське управління геофізичних робіт» (довідка № 01/554 від 27 липня 2011 року); Полтавським казенним експериментальним протезно-ортопедичним підприємством (№ 954 довідка від 17 жовтня 2011 року). Окремі положення дисертаційного дослідження використовуються для теоретико-методичного забезпечення у навчальному процесі кафедри обліку і аудиту Полтавського національного технічного університету імені Юрія Кондратюка (довідка № 71-11-2160 від 18 жовтня 2011 року).
Особистий внесок здобувача. Дисертаційна робота є самостійно виконаним науковим дослідженням, в якому викладено авторський підхід до розв’язання важливого наукового завдання – удосконалення організації і методики обліку й аналізу операцій з оренди основних засобів на державних підприємствах. Наукові результати, висновки і пропозиції, що містяться у роботі, отримані автором особисто.
Апробація результатів дослідження. Основні результати і положення, що викладені у роботі, апробовані у формі доповідей, обговорені та одержали позитивну оцінку науковців на засіданнях облікових й аналітичних секцій науково-практичних конференцій: Всеукраїнської науково-практичної конференції «Майбутнє аудит» (м. Кривий Ріг, 1 грудня 2008 р.); II Міжнародної науково-практичної Інтернет-конференції «Розвиток України в ХХІ столітті: економічні, соціальні, екологічні, гуманітарні та правові проблеми» (м. Тернопіль, червень 2008 р.); Всеукраїнської науково-практичної конференції «Інноваційний розвиток середовища життєдіяльності людини» (м. Полтава, 24 – 25 квітня 2008 р.); Всеукраїнської науково-методичної конференції «Совершенствование учета, аудита и анализа в контексте евроинтеграции» (м. Севастополь, 12 – 15 травня 2009 р.); Міжнародної науково-практичної конференції «Місце та роль бухгалтерської професії в сучасних інтеграційних процесах економіки України» (м. Мукачеве, 16 –17 жовтня 2008 р.); Міжнародної науково-практичної конференції «Функціонування євро регіонів в умовах трансформації економіки» (м. Чернівці, 7 – 8 травня 2009 р.); IV Міжнародної науково-практичної конференції «Трансформаційні процеси в економіці держави та регіонів» (м. Запоріжжя, 14 – 15 жовтня 2009 р.); Міжнародної науково-практичної конференції «Роль і місце бухгалтерського обліку, контролю й аналізу в розвитку економічної науки та практики» (м. Київ, 14 травня 2010 р.); Всеукраїнської науково-практичної конференції «Інноваційне забезпечення економічного розвитку регіону» (м. Полтава, 25 – 27 травня 2011 р.).
Публікації. За результатами наукових досліджень автором опубліковано 15 наукових праць загальним обсягом 4,0 д.а., з яких 6 – одноосібних статей у наукових фахових виданнях, обсягом 2,77 д.а., 9 – в інших виданнях, обсяг 1,23 д.а.
Структура та обсяг дисертаційної роботи. Дисертаційна робота складається зі вступу, трьох розділів, висновків, списку використаних джерел і додатків. Основний зміст викладено на 189 сторінках друкованого тексту. Робота містить 32 таблиці на 32 сторінках, 22 рисунки на 19 сторінках, 16 додатків на 34 сторінках. Список використаних джерел включає 254 найменування.

Список литературы

ВИСНОВКИ

Вдосконалення обліку та аналізу операцій з оренди основних засобів належить до актуальних і практично важливих наукових завдань, тому що належним чином врегульована нормативно-правова база, правильна організація та якісне методичне забезпечення обліку й аналізу операцій з оренди сприяють належному обліку об’єктів оренди, ефективному контролю за збереженням та їх раціональним використанням.
У результаті виконаних комплексних наукових досліджень у дисертаційній роботі здійснено теоретичні узагальнення, уточнення та розроблення нових організаційних і методичних рекомендацій та пропозицій з актуальних питань обліку і аналізу операцій з оренди основних засобів на державних підприємствах.
Основні результати та висновки проведених досліджень полягають у наступному:
1. Аргументовано, що економічну сутність оренди виражають відносини тимчасового володіння, що зумовлюють тимчасову зміну суб’єкта цих відносин. Володіння виступає формою реалізації власності, в якій поєднується користування, розпорядження та часткове привласнення матеріальних благ.
Встановлено, що нині відомі різні види тимчасового платного користування майном. Для їх опису використовуються терміни: «найом», «оренда», «прокат», «лізинг», «концесія». Зовнішня подібність майново-правових відносин викликає термінологічні розбіжності, неузгодженість законодавства, ототожнення окремих їх видів. У роботі наводяться характерні особливості, за якими оренда відрізняється від інших форм користування майном.
Для сприяння підвищенню економічної ефективності оренди та розкриття сутності, розглянуті умови, які враховують специфіку застосування і регламентуючі окремі сторони оренди, дали змогу відокремити та обґрунтувати ознаки та функції оренди, як економічної категорії, що виявляються в сукупності.
Аналіз підходів до розкриття сутності оренди, дав підстави стверджувати, що різні трактування даного поняття пов’язані із рядом суб’єктивних і об’єктивних факторів, а саме: процесами історичного розвитку, технікою перекладу, а також різними підходами науковців і практиків до даного питання, оскільки враховується у більшості випадків одна з численних характеристик оренди чи розкривається зміст з позиції одного із сторін договору орендних відносин. Проведенні дослідження дали змогу сформулювати власне визначення «оренда», «операційна оренда» яке розкриває її сутність комплексно, у контексті майнових, економічних і правових відносин.
З’ясовано, що оренда характеризується багатьма специфічними поняттями. Щоб досягти необхідної впорядкованості удосконалено класифікацію, адже цілеспрямоване й ефективне регулювання обліку оренди вимагає усвідомлення особливостей її видів і форм. Дослідивши ймовірні підходи до класифікації оренди на основі найважливіших кваліфікаційних ознак, запропоновано всі кваліфікаційні ознаки оренди об’єднати за критеріями: історичним, фінансово-економічним та юридичним, залежно від цілей використання результатів класифікації, крім того доповнити класифікацію оренди ознаками: за способом фінансування; за формою сплати та системою орендних платежів; залежно від ступеня ризику; за об’єктами оренди; залежно від контролю за використанням майна переданого в оренду; залежно від варіантів припинення договору оренди, оскільки від правильної ідентифікації орендних операцій залежить їх правове регулювання, документальне оформлення та бухгалтерський облік.
У регулюванні орендних відносин визначальну роль відводиться договору оренди, який є правовим актом, слугує єдиною підставою виникнення прав і обов’язків між суб’єктами орендних відносин. Надаючи важливого значення змісту договору оренди, законодавець визначив істотні умови договору, але у процесі дослідження виявлено різний законодавчий підхід. Тож виникає об’єктивна необхідність, для уникнення непорозумінь на практиці між сторонами орендних відносин крім істотних умов визначених законодавством, у договорі оренди відображати умови і терміни відновлення зданого в оренду майна, а також підстави та терміни відшкодування завданих орендодавцю збитків за неможливості відновлення фізичного стану об’єкта оренди. Визначати для орендаря право користування та розмір земельної ділянки, на якому знаходиться орендоване нерухоме майно; узгоджувати можливість компенсації земельного податку орендарем.
2. Дослідивши порядок відображення в обліку операцій з оренди основних засобів із застосуванням національних положень (стандартів) бухгалтерського обліку, у суб’єктів орендних відносин, запропоновано обґрунтований перелік елементів облікової політики.
3. На основі аналізу потреб користувачів у достовірній обліковій інформації з оренди основних засобів запропоновано доповнення до типових форм та розроблені нові форми первинних документів і регістри аналітичного обліку оренди, а саме для повноти інформації запропоновано акт прийому-передачі (внутрішнього переміщення) основних засобів (типова форма ОЗ-1) доповнити додатковими показниками: термін оренди, вартість об’єкта оренди за незалежної оцінки станом на відповідну дату, орендну ставку та орендну плату за базовий місяць. В акті прийому-здачі відремонтованих, реконструйованих, модернізованих об’єктів основних засобів (типова форма ОЗ-2) та інвентарній картці (типова форма ОЗ-6) пропонується передбачити окремі графи для відображення сум витрат на віддільні та невіддільні поліпшення орендованих об’єктів.
Обґрунтовано об’єктивну необхідність впровадження таких форм документів, як «Розрахункової відомості орендної плати та експлуатаційних витрат», «Аналітична відомість обліку об’єктів операційної оренди», «Акт виконання договору оренди», «Заяву-погодження на невід’ємне поліпшення орендованого об’єкта» та «Узгоджувальна відомість витрат на ремонт, поліпшення та модернізацію об’єкта оренди». Розробленні форми документів та запропоновані доповнення до типових форм аналітичного обліку дають змогу згрупувати у кожному з документів, показники, які необхідні для обліку, оперативного контролю, аналізу операцій з оренди основних засобів та прийняття управлінських рішень.
Обґрунтовано необхідність організації на підприємствах-орендарів аналітичного обліку отриманих в оренду об’єктів основних засобів на спеціальних позабалансових рахунках. Для цього на аналітичних рахунках другого порядку рекомендовано вести облік отриманих в оренду основних засобів за видами об’єктів, на рахунках третього порядку вести облік за напрямками використання.
Встановлено, що основні засоби при операційній оренді, не лише при фінансовій, відповідають активу, оскільки знаходяться під контролем у підприємства, орендар має вигоду від його використання. Зважаючи на те, що рахунок 10 «Основні засоби» призначений для «обліку й узагальнення інформації про наявність та рух власних або отриманих на умовах фінансової оренди об’єктів…», запропоновано, для об’єктів переданих в операційну оренду передбачати окремі субрахунки третього порядку, з метою надання користувачам необхідної інформації про частку переданих в оренду основних засобів у загальній їх вартості.
Рекомендовано нарахування амортизації на об’єкт операційної оренди у бухгалтерському обліку відображати внутрішніми записами на субрахунках третього порядку рахунку 13 «Знос необоротних активів». Таким чином, запропоновані субрахунки відображатимуть інформацію про нараховану амортизацію на об’єкти передані в операційну оренду, що на практиці забезпечить достовірність та повноту інформації про стан орендованих основних засобів на підприємстві.
У бухгалтерському обліку формування інформації про зобов’язання з орендної плати перед бюджетом здійснюють на субрахунку 642 «Розрахунки за обов’язковими платежами» рахунку 64 «Розрахунки за податками і платежами». На субрахунку 642 ведеться облік розрахунків за зборами, які справляються відповідно до чинного законодавства. Для обліку зобов’язань з орендної плати пропонується вводити окремий аналітичний субрахунок 6421 «Розрахунки з орендної плати», що забезпечить деталізацію інформації про зобов’язання перед бюджетом з оренди, відображеної за узагальненим субрахунком 642.
Оскільки, на субрахунку 685 обліковують зобов’язання не тільки за використання майна, отриманого в оренду, а й інші зобов’язання, які не передбачені для обліку на інших субрахунках рахунка 68, то для обліку зобов’язань з оренди пропонується вводити окремий аналітичний рахунок 6851 «Розрахунки з операційної оренди», що забезпечить деталізацію інформації про зобов’язання з оренди, відображеної за узагальненим субрахунком 685.
4. Для відображення витрат на ремонт орендованих основних засобів доцільно на підприємствах впровадити відкриття окремих субрахунків до відповідних рахунків обліку поточних витрат, що дасть змогу визначати та контролювати фактичну суму витрат, понесених на ремонт орендованих основних засобів.
Об’єкт необоротних матеріальних активів, створений на основі поліпшення орендованих основних засобів пропонується підприємствам-орендарям відображати на субрахунку 1171 «Поліпшення об’єкта операційної оренди». Нарахування амортизації на поліпшення доцільно здійснювати у запропонованій формі – «Відомість нарахування амортизаційних відрахувань на поліпшення орендованих об’єктів».
Для ідентифікації суми поліпшення з об’єктом пропоновано складати відповідний кошторис на проведення ремонту того чи іншого об’єкта, де обліковувати матеріали, використані при проведенні ремонту, послуги сторонніх підрядників або заробітну плату, з нарахуваннями на неї, власних працівників, які здійснювали такі ремонтні роботи.
5. Запропоновано внести зміни до складу статей форми № 1 «Баланс» – ввести додаткові рядки до статті 030 «Основні засоби»: 033 « у т.ч. основні засоби передані в оренду: первісна вартість» та 034 «знос».
Досліджено, що примітки до фінансової звітності повинні забезпечити повну інформацію про використання основних засобів, адже саме завдяки ґрунтовному розкриттю змісту кожної статті балансу користувачі фінансової звітності в змозі зробити висновок про фінансово-господарську діяльність підприємства. В зв’язку з цим рекомендовано форму № 5 «Примітки до річної фінансової звітності», розділ ІІ «Основні засоби», доповнити таблицею, в якій відображати інформація про вартість і знос об’єктів зданих в оренду за групами, термінами оренди, відповідно до аналітичного обліку на початок та кінець року; дані про чинні орендні угоди; суму майбутніх мінімальних орендних платежів за угодами невідмовної оренди на дату балансу, загальною сумою та окремо за різними строками оренди.
Так як, класичний аналіз руху основних засобів передбачає подачу інформації про надходження основних засобів (у тому числі нових) та вибуття (у тому числі ліквідованих) основних засобів, а у сучасних умовах, коли більшість суб’єктів господарювання працюють на умовах оренди, запропоновано виділяти інформацію про вартість орендованих основних засобів у формі № 11-ОЗ «Звіт про наявність та рух основних засобів, амортизацію (знос)».
Удосконалення інформації у звітності підвищить якість, прозорість, інформативність обліково-звітних та статистичних даних про передані основні засоби в операційну оренду та нарахований по них знос, покращить якість контролю й аналізу цієї облікової ланки.
6. Акцентовано увагу на тому, що можливість здійснення орендних операцій дозволяє підвищити ефективність фінансово-господарської діяльності підприємств, що також є чинником підвищення рівня прибутковості підприємств, і відповідно збільшення надходжень до бюджету у вигляді податків на прибуток підприємств.
Встановлено, що не дивлячись на існуючий інтерес до аналізу основних засобів, залишаються не розробленими питання послідовності та методики оцінки саме орендованих засобів. Для формування єдиного підходу щодо дослідження ефективності оренди основних засобів та своєчасного отримання якісних і оперативних результатів запропоновано модель комплексного аналізу.
7. На підставі проведеного дослідження методики розрахунку орендної плати на державних підприємствах внесено пропозицію у формулі розрахунку суми орендної плати використовувати індекс цін залежно від об’єкта оренди, що забезпечить у майбутньому можливість відтворення об’єктів оренди.
Встановлено, що коливання цін на ринку пов’язане передусім з якісними характеристиками об’єктів, які здаються в оренду, і ніяк не пов’язане з видом діяльності, що буде здійснюватись на орендованих площах. Запропоновано пов’язати якісні характеристики таких об’єктів з їх вартістю. Основними факторами, що впливають на вартість орендованого майна є місце розташування та доступність, якісні властивості будівлі та його призначення. З метою підвищення ефективності операцій з оренди основних засобів державних підприємств, удосконалення діючої методики розрахунку орендної плати, наближення рівня орендних ставок до ринкових реалій та одночасного врахування соціальних аспектів, розроблена система коефіцієнтів, які враховують вплив вищеназваних факторів.

ЛІТЕРАТУРА
1. Господарський кодекс України від 16.01.2003 р. № 436 – IV [Електронний ресурс]. – Режим доступу: http: //www.rada.gov.ua/.
2. Податковий кодекс України від 02.12.2010 р. № 2755 – IV [Електронний ресурс]. – Режим доступу: http: //www.rada.gov.ua/.
3. Цивільний кодекс України від 16.01.2003 р. № 435 – IV [Електронний ресурс]. – Режим доступу: http: //www.rada.gov.ua/.
4. Закон України «Про оренду державного і комунального майна» від 10.04.92 р. № 2269 – ХІІ [Електронний ресурс]. – Режим доступу: http: //www.rada.gov.ua/.
5. Закон України «Про внесення змін до Закону України «Про оренду державного і комунального майна» від 29.06.2004 р. № 1905 – IV [Електронний ресурс]. – Режим доступу: http: //www.rada.gov.ua/.
6. Закон України «Про внесення змін до деяких законодавчих актів України щодо орендних відносин» від 21.04.2011 р. № 3269 – VI [Електронний ресурс]. – Режим доступу: http: //www.rada.gov.ua/.
7. Закон України «Про управління об’єктами державної власності» від 21.09.2006 р. № 185 – V [Електронний ресурс]. – Режим доступу: http: //www.rada.gov.ua/.
8. Закон України «Про житлово-комунальні послуги» від 24.06.2004 р. № 1875 – IV. [Електронний ресурс] – Режим доступу: http: //www.rada.gov.ua/.
9. Закон України «Про фінансовий лізинг» від 16.12.1997 р. № 723/97-ВР із змінами та доповненнями [Електронний ресурс]. – Режим доступу: http: //www.rada.gov.ua/.
10. Законі України «Про концесію» від 16.07.1999 р. № 997 – ХІV [Електронний ресурс]. – Режим доступу: http: //www.rada.gov.ua/.
11. Закон України «Про бухгалтерський облік і фінансову звітність в Україні» від 16.07.99 р. № 996 – ХІV. [Електронний ресурс]. – Режим доступу: http: //www.rada.gov.ua/.
12. Закон України «Про державну реєстрацію речових прав на нерухоме майно та їх обмежень» від 01.07.2004 р. № 1952 – IV [Електронний ресурс]. – Режим доступу: http: //www.rada.gov.ua/.
13. Закон України «Про Державний бюджет України на 2010 рік» від 27.04.2010 р. № 2154 – VІ [Електронний ресурс]. – Режим доступу: http: //www.rada.gov.ua/.
14. Закон України «Про відповідальність суб’єктів підприємницької діяльності за несвоєчасне внесення плати за спожиті комунальні послуги на утримання прибудинкових територій» від 20.05.1999 р. № 686 – XIV [Електронний ресурс]. – Режим доступу: http: //www.rada.gov.ua/.
15. Про внесення змін до Методики розрахунку і порядку використання плати за оренду державного майна: постанова Кабінету Міністрів України від 27.12.2006 р. № 1846 [Електронний ресурс]. – Режим доступу: http: //www.rada.gov.ua/.
16. Про порядок подання фінансової звітності: постанова Кабінету Міністрів України від 28.02.2000 р. № 419 [Електронний ресурс]. – Режим доступу: http: //www.rada.gov.ua/.
17. Звіти Фонду Державного майна України [Електронний ресурс]. – Режим доступу: http: //www.spfu.gov.ua/.
18. Методика розрахунку і порядку використання плати за оренду державного майна: затверджена постановою КМУ від 04.10.95 р. № 786 [Електронний ресурс]. – Режим доступу: http: //www.rada.gov.ua/.
19. Методика оцінки об’єктів оренди: затверджена постановою КМУ від 10.08.95 р. № 629 [Електронний ресурс]. – Режим доступу: http: //www.rada.gov.ua/.
20. Методика оцінки майна: затверджена постановою КМУ від 10.12.2003 № 1891 [Електронний ресурс]. – Режим доступу: http: //www.rada.gov.ua/.
21. Щодо роз’яснень і рекомендацій до Методики розрахунку і порядку використання плати за оренду державного майна: наказ Фонду державного майна України від 22.08.2000 р. № 1765 [Електронний ресурс]. – Режим доступу: http: //www.spfu.gov.ua/.
22. Про затвердження договорів оренди: наказ Фонду державного майна України від 23.08.2000 р. № 1774 [Електронний ресурс]. – Режим доступу: http: //www.spfu.gov.ua/.
23. Про затвердження Переліку документів, які подаються орендодавцеві для укладання договору оренди майна, що належить до державної власності: наказ Фонду державного майна України від 14.11.2005 р. № 2975 [Електронний ресурс]. – Режим доступу: http: //www.spfu.gov.ua/.
24. Типовий договір оренди індивідуально визначеного (нерухомого або іншого) майна, що належить до державної власності: затверджений ФДМУ від 23.08.2000 р. № 1774 [Електронний ресурс]. – Режим доступу: http: //www.spfu.gov.ua/.
25. Положення (стандарт) бухгалтерського обліку 14 «Оренда»: затверджене наказом Міністерства фінансів України від 28.07.2000 р. № 181 [Електронний ресурс]. – Режим доступу: http: //www.rada.gov.ua/.
26. Положення (стандарт) бухгалтерського обліку 7 «Основні засоби»: затверджене наказом Міністерства фінансів України від 27.07.2000 р. № 92 [Електронний ресурс]. – Режим доступу: http: //www.rada.gov.ua/.
27. Положення (стандарт) бухгалтерського обліку 32 «Інвестиційна нерухомість»: затверджене наказом Міністерства фінансів України від 16.07.2007 р. № 823/14090 // Національні положення (стандарти) бухгалтерського обліку. Нормативна база: нова редакція. – Х.: Курсор, 2008. – 268 с.
28. Положення (стандарт) бухгалтерського обліку 16 «Витрати»: затверджене наказом Міністерства фінансів України від 31.12.1999 р. № 318 [Електронний ресурс]. – Режим доступу: http: //www.rada.gov.ua/.
29. Положення (стандарт) бухгалтерського обліку 1 «Загальні вимоги до фінансової звітності»: затверджене наказом Міністерства фінансів України від 31.03.99 р. № 87 зі змінами та доповненнями [Електронний ресурс]. – Режим доступу: http: //www.rada.gov.ua/.
30. Положення (стандарт) бухгалтерського обліку 2 « Баланс»: затверджене наказом Міністерства фінансів України від 31.03.99 р. № 87, зі змінами та доповненнями [Електронний ресурс]. – Режим доступу: http: //www.rada.gov.ua/.
31. Положення (стандарт) бухгалтерського обліку 3 «Звіт про фінансові результати»: затверджене наказом Міністерства фінансів України від 31.03.99 р. № 87, зі змінами та доповненнями [Електронний ресурс]. – Режим доступу: http: //www.rada.gov.ua/.
32. Порядок проведення конкурсу на право оренди держаного майна: затверджений наказом ФДМУ від 13.10.04 р. № 2149 [Електронний ресурс]. – Режим доступу: http: //www.rada.gov.ua/.
33. Порядок надання орендарю згоди орендодавця державного майна на здійснення невід’ємних поліпшень орендованого державного майна: затверджений наказом Фонду державного майна України від 03.10.2006 р. № 1523 [Електронний ресурс]. – Режим доступу: http: //www.spfu.gov.ua/.
34. Порядок оцінки орендованого нерухомого майна, що містить невід’ємні поліпшення, здійснені за час його оренди, під час приватизації: затверджений наказом ФДМУ від 27.02.04 р. № 377 [Електронний ресурс]. – Режим доступу: http: //www.rada.gov.ua/.
35. Порядок заповнення податкової накладної: затверджений наказом ДПАУ від 21.12.2011 р. № 969 [Електронний ресурс]. – Режим доступу: http: //www.rada.gov.ua/.
36. Інструкція по застосуванню плану рахунків бухгалтерського обліку активів, капіталу, зобов’язань і господарських операцій підприємств і організацій від 30.11.1999 р. № 291 [Електронний ресурс]. – Режим доступу: http: //www.rada.gov.ua/.
37. Про затвердження Положення про документальне забезпечення записів у бухгалтерському обліку: наказ Міністерства фінансів України від 24.05.95 р. № 88 [Електронний ресурс]. – Режим доступу: http: //www.rada.gov.ua/.
38. Про примітки до річної фінансової звітності: наказ Міністерства фінансів України від 29.11.2000 р. № 302 [Електронний ресурс]. – Режим доступу: http: //www.rada.gov.ua/.
39. Про затвердження типових форм первинного обліку: наказ Міністерства статистики України № 352 від 29.12.1995 р. [Електронний ресурс]. – Режим доступу: http: //www.rada.gov.ua/.
40. Про затвердження Положення про порядок списання державного майна: наказ Фонду держмайна України № 654 від 28.11.2005 р. [Електронний ресурс]. – Режим доступу: http: //www.spfu.gov.ua/.
41. Компенсація поліпшень основних фондів орендодавцем: лист ДПАУ від 09.04.04 р. № 2752/6/15-1116 [Електронний ресурс]. – Режим доступу: http: //www.sta.gov.ua/.
42. Про деякі питання оплати за використання орендованого майна: лист ДПАУ від 05.01.2000 р. № 34/6/15-1116 [Електронний ресурс]. – Режим доступу: http: //www.sta.gov.ua/.
43. Оренда та лізинг: консультації, роз’яснення спеціалістів міністерств та відомств, нормативна база, первинна документація / [ Є. Авер’янова, Л. Артем’єва, А. Бобяк, В. Василенко та ін.]: голов.ред. А. Бабак. – Д.: Баланс-Клуб, 2006. – 176 с.
44. Алексеев Т. Д. Аренда торговых помещений / Т. Д. Алексеев. – М.: Экономика, 1966. – 204 с.
45. Альохіна Т. Проблемні питання при укладанні договорів оренди державного нерухомого майна / Т. Альохіна, Т. Затинацька // Державний інформаційний бюлетень приватизації. – 2007. – № 4. – С. 24– 26.
46. Апанасенко К. Правове регулювання оренди основних фондів / К. Апанасенко // Підприємство, господарство і право. – 2003. – № 11. – С. 100– 103.
47. Арендные операции и основные средства. – К.: Универсал-бизнес, 2002. – 320 с.
48. Белоусова А. Удосконалення документального оформлення операцій з основних засобів в умовах затвердження П(С)БО 7 «Основні засоби» / А. Бєлоусова // Бухгалтерський облік і аудит. – 2006. – № 3. – С. 49– 56.
49. Бережна А. Ю. Щодо сплати податку на додану вартість при оренді державного майна / А. Ю. Бережна // Державний інформаційний бюлетень приватизації. – 2010. – № 6. – С. 23 – 26 .
50. Бондар Т. А. Лізинг і оренда: подібність і відмінність їх правового регулювання Т. А. Бондар // Економіка та підприємництво: зб. наук. пр. – К., 2002. – Вип.9. – С. 77– 85.
51. Борщівський І. В. Деякі питання укладання договорів найму (оренди) будівлі або іншої капітальної споруди за Цивільним кодексом України / І. В. Борщівський // Держава і право. – К., 2004. – Вип. 23: Юридичні і політичні науки. – С. 309 – 314.
52. Бразілій Н. М. Особливості стандартизації обліку оренди та лізингу необоротних активів у відповідності до міжнародних і вітчизняних стандартів обліку / Н. М. Бразілій, О. П. Кошулько // Проблеми науки. – 2009. – № 8. – С. 36 – 41.
53. Братчук Л. М. Методичні аспекти обліку орендних операцій / Л. Братчук // Бухгалтерський облік і аудит. – 2010. – № 2. – С. 12 – 18.
54. Братчук Л. М. Облік орендних операцій в сільськогосподарських підприємствах: монографія / Л. М. Братчук. – К.: ИНЦІАЕ, 2006. – 254 с.
55. Бутинець Ф. Ф. Бухгалтерський облік у зарубіжних країнах. навчальний посібник для студентів вищих навчальних закладів спеціальності 7.050106 «Облік і аудит» / Ф. Ф. Бутинець, Л. Л. Горецька. – Житомир: ПП «Рута», 2003. – 544 с.
56. Бутинець Ф. Ф. Бухгалтерський облік Ф. Ф. Бутинець, Н. М. Малюга. – Житомир: ПП «Рута», 2001. – 574 с.
57. Бухгалтерський облік в Україні: навчальний посібник / за ред. Р. Л. Хом’яка, В. І. Лемішовського. – 7-ме вид., доп. і перероб. – Львів: Національний університет «Львівська політехніка», «Інтелект–Захід», 2008. – 1224 с.
58. Бухгалтерський облік та фінансова звітність в Україні: навчально-практичний посібник / за ред. С. Ф. Голова.– Д.: ТОВ «Баланс-Клуб», 2000. – 768 с.
59. Бухгалтерський облік: фінансовий та внутрішньогосподарський / за ред. проф., д-ра ек.наук В. В. Сопка та О. В. Бойка – К.: Фенікс, 2003. – 468 с.
60. Бухгалтерський словник / за ред. проф. Ф. Ф. Бутинця. – Житомир: ПП «Рута», 2001. – 224 с.
61. Бухгалтерський фінансовий облік: підручник для студентів спеціальності «Облік і аудит» вищих навчальних закладів / за ред. проф. Ф. Ф. Бутинця. – 5-е вид., доп. і перероб. – Житомир: ПП «Рута», 2003. – 726 с.
62. Буянов А. Зарубежный опыт организации орендных отношений / А. Буянов // Международный сельсько-хозяйственный журнал. – 2001. – № 3. – С. 33 – 37.
63. Вайло В. Оперативна оренда: бухгалтерський облік і оподаткування / В. Вайло // Все про бухгалтерський облік. – 2009. – 22 липня. – С. 5 – 9.
64. Оренда: оформлення договорів та облік: практ. керівництво / [В. Василенко, М. Владімірська, Н. Діброва та ін.]. – Д.: Баланс-Клуб, 2009. – 174 с.
65. Васильева И. П. Первичные документы: порядок заполнения / И. П. Васильева, Т. И. Дружинина. – Х.: Центр «Консульт», 2006. – 200 с.
66. Великий тлумачний словник української мови [Текст]: близько 40000 слів / уклад. Т. В. Ковальова. – Х.: Фоліо, 2005. – 768 с.
67. Верига Ю. А. Аналіз фінансового стану підприємств. Методичні рекомендації / Ю. А. Верига, В. О. Подольська. – Полтава: ПКІ, 1999. – 562 с.
68. Витрянский В. В. Договор аренды и его виды: прокат, фрахтование на время, аренда зданий, сооружений предприятий, лизинг / В. В. Витрянский. – М., 1999. – 273 с.
69. Власова В. М. Первичные документы / В. М. Власова. – М.: Финансы и статистика, 1995. – 167 с.
70. Внукова Н. Н. Мир лизинга / Н. Н. Внукова, О. В. Ольховиков. – Х.: Основа, 1994. – 224 с.
71. Габрук Олена. Оподаткування лізингових (орендних) операцій / О. Габрук // Бухгалтерський облік і аудит. – 2002. – № 8. – С. 15 – 18.
72. Гайворонская Т. Г. К вопросу дальнейшего развития арендных отношений / Т. Г. Гайворонская, Л. С. Паньковская // Створення і функціонування підприємств колективної власності в Україні: матеріали наук.-практ. конф. – К., 1994. – С. 84 – 85.
73. Гайдай М. Г. Особливості розвитку системи орендних відносин / М. Г. Гайдай, М. А. Лосіцька // Економіка і підприємництво: стан та перспективи. – К., 2004. – С. 227– 235.
74. Гайдуцький П. І. Земля: власність, оренда, рента / П. І. Гайдуцький, А. М. Стельмащук. – К.: Урожай, 1994. – 184 с.
75. Галянтич М. Орендні відносини і приватизація / М. Галянтич // Юрид. вісн. України. – 1997. – 17– 23 квіт. – С. 3.
76. Герасименко С. А. Аренда как организационно-правовая форма предпринимательства / С. А. Герасименко. – М.: Бек, 1992. – 118 с.
77. Голов С. Ф. Облік оренди / С. Ф. Голов // Бухгалтерський облік і аудит. – 2000. – № 8 – С. 17– 24.
78. Голов С. Ф. Облік орендних операцій за МСБО / С. Ф. Голов // Бухгалтерський облік і аудит. – 1999. – № 9 – С. 33 – 42.
79. Голов С. Ф. Бухгалтерський облік за Міжнародними стандартами: приклади та коментарі: практичний посібник / С. Ф. Голов, В. М. Костюченко. – К.: Лібра, 2001. – 840 с.
80. Горбенко М. Орендні відносини в умовах ринкової економіки / М. Горбенко, А. Вискуб // Державний інформаційний бюлетень про приватизацію. – 2008. – № 11. – С. 15–19.
81. Городянська Л. Організація первинного обліку основних засобів на підприємстві / Л. Городянська // Бухгалтерський облік і аудит. – 2003. – № 6 – С. 26 – 35.
82. Гринева Н. Организационные и экономические проблемы ведения аренды на государственных предприятиях / Н. Гринева, А. Уманский, А. Воцко // Вопросы экономики. – 1989. – № 11. – С. 30.
83. Грушевський М. Історія України-Руси / М. Грушевський. – К.: Наук. думка, 1995. – 146 с.
84. Дергільова Г. С. Удосконалення методики розрахунку орендних платежів у ринкових умовах господарювання / Г. С. Дергільова // Економічна стратегія і перспективи розвитку сфери торгівлі та послуг. – Х., 2005. – Вип.1. – С. 16 – 23.
85. Джон Блейк. Европейский бухгалтерский учет / Дж. Блейк, О. Амат. – М.: 1997. – 983 с.
86. Діденко Л. М. Оренда: етапи розвитку та економічна сутність / Л. М. Діденко // Зб. наук. праць Вінниц. держ. аграр. ун-ту. – 2002. – № 11. – С. 188 – 191.
87. Дядюра І. Оренда: договірні відносини, податковий та бухгалтерський облік: методичний посібник / І. Дядюра. – Запоріжжя: Поліграф, 2004. – 72 с.
88. Економічний аналіз: навч. посібник / М. А. Болюх, В. З. Бурчевський, М. І. Горбаток; за ред. М. Г. Чумаченка. – К.: КНЕУ, 2001. – 540 с.
89. Економічна енциклопедія: у 3-х т. Т.2 / редкол.: С. В. Мочерний та ін. – К.: Видавничий центр «Академія», 2001 – 848 с.
90. Ендовицький Д. А. Совершенствование правил бухгалтерского учета аренды: проблемы и перспективы / Д. А. Ендовицький, И. В. Панина // Аудитор. – 2003. – № 9. – С. 37– 41.
91. Ефимов А. Особенности аренды недвижимости у предприятий / А. Ефимов // Справочник экономиста. – 2005. – № 10. – С. 59 – 61.
92. Єфімов О. Оренда / О. Єфімов, А. Гулик // Бухгалтерія. – 2005. – № 19. – С. 62 – 66.
93. Жукова О. В. Проблема обліку та оподаткування орендної плати у нестандартних умовах / О. В. Жукова // Торгівля і ринок України. – Донецьк, 1998. – Вип.7. – С. 298 – 301.
94. Жуков В. Передання в оренду державного майна на конкурсних засадах / В. Жуков // Державний інформаційний бюлетень приватизації. – 2008. – № 5. – С. 42 – 44.
95. Журик Ю. Правова природа та колізійність регулювання орендних відносин за чинним законодавством України / Ю. Журик, І. Новченков // Підприємництво, господарство і право. – 2007. – № 4. – С. 27– 30.
96. Завальна І. Державна реєстрація прав власності на нерухоме майно / І. Завальна, О. Косенко // Юридичний вісник України. – 2004. – № 40. – С. 6.
97. Учет операций, связанных с приватизацией и арендой имущества государственных предприятий: практическое пособие / [А. Д. Заварский, Т. Н. Кирей, А. Н. Лисовская, А. Н. Мудрая и др.]. – К.: Междунар. центр приватизации, инвестиций и менеджмента; КП «КОНТО», 1994. – 134 с.
98. Завгородній В. П. Бухгалтерський облік в Україні: навч. посіб. / В. П. Завгородній. – 4-ге вид. перероб. і доп. – К.: А.С.К., 2002. – 684 с.
99. Загородній А. Г. Фінансово-економічний словник / А. Г. Загородній, Г. Л. Вознюк. – К.: Знання, 2007 – 1072 с.
100. Занько Б. Бухгалтерський і податковий облік операційної оренди обладнання / Б. Занько // Справочник экономиста. – 2010. – № 6. – С. 45 – 51.
101. Захарова А. В. Учет расчетов организаций по арендной плате / А. В. Захарова // Бухгалтерский учет. – 1996. – № 8. – С. 21–24.
102. Звітність підприємств: навч. посіб. / за ред. проф. Вериги Ю. А. – Полтава: ТОВ «Видавництво «Інтер графіка», 2003. – 586 с.
103. Згурський О. Актуально про оренду і лізинг: запитання та відповіді / О. Згурський. – К.: Книги для бізнесу, 2009. – 114 с.
104. Посібник з бухгалтерського обліку та складання фінансової звітності підприємствами України (за національними положеннями (стандартами) бухгалтерського обліку) / [С. Я. Зубілевич, І. Ю. Кравченко, О. О. Прокопенко та ін.]. – 3-е вид., перероб. і доп. – К.: В-во «Укрпапір», 2002. – 472 с.
105. Зучек І. М. Основні аспекти орендних відносин, які регулюються господарським і цивільним кодексами України / І. М. Зучек // Державний інформаційний бюлетень приватизації. – 2005. – № 6. – С. 40 – 44.
106. Зюкова М. М. Удосконалення обліку та аналізу основних засобів (на матеріалах хлібопекарських підприємств) Полтавської області: Автореф. дис. канд. екон. наук / М. М. Зюкова. – Х., 2004. – С. 7 – 8.
107. Ібатуллін М. І. Удосконалення орендних відносин сільськогосподарських підприємств / М. І. Ібатуллін // Економіка АПК. – 2004. – № 4. – С. 43 – 48.
108. Іванченко А. Ремонт орендованої будівлі / А. Іванченко // Податки та бухгалтерський облік. – 2008. – № 12. – С. 57– 60.
109. Кабатова Е. В. Лизинг: понятие, правовое регулирование, международная унификация / Е. В. Кабатова. – М.: Наука, 1991. – 105 с.
110. Калачева С. А. Арендные сделки: практ. рекомендации по применению и оформлению арендных сделок / С. А. Калачева. – М.: ПРИОР, 1997. – 96 с.
111. Карпенко И. Л. Аренда: бухгалтерский и налоговый учет / И. Л. Карпенко. – Запорожье: Полиграф, 2003. – 76 с.
112. Кирилов С. Господарські договори (оренда): бухгалтерський і податковий облік / С. Кирилов, А. Риндя, Л. Солошенко // Податки і бухгалтерський облік (спецвипуск). – 2007. – № 2. – С. 29 – 85.
113. Кириченко Ю. Облік операцій з оперативного лізингу (оренди) / Ю. Кириченко // Вісник податкової служби України. – 2001. – № 20. – С. 38.
114. Кислов С. Оперативная аренда (лизинг): определение объекта / С. Кислов // Справочник экономиста . – 2006. – № 1. – С. 57 – 58.
115. Ковалев В. В. Условные обязательства арендатора / В. В. Ковалев // Бухгалтерский учет. – 2000. – № 4. – С. 90.
116. Ковенко М. Здійснюєте операції за договорами оренди? Не забудьте про акт / М. Ковенко // Податки та бухгалтерський облік. – 2008. – № 45. – С. 26 – 28.
117. Бухгалтерский учет / Е. П. Козлова, Н. В. Парашутин, Т. Н. Бабченко, Е. Н. Галошина. – М.: Финансы и статистика, 1994. – 464 с.
118. Комаров В. Ф. Аренда. Лизинг. Фирменный сервис / В. Ф. Комаров, Е. В. Колуга, А. Т. Юсупова. – Новосибирск: Наука. Сиб. отд-ние, 1991. – 129 с.
119. Кондрюк Л. В. Аспекти обліку орендних операцій / Л. В. Кондрюк // Збірник наукових праць. Луганський держ. аграр. ун-т. – Луганськ, 2002. – № 14 (26), т.2. – С. 230 – 234.
120. Корецький М. Х. Власність у системі економічних відносин / М. Х. Корецький // Держава та регіони. – 2001. – № 2. – С. 26 – 35.
121. Коробов М. Я. Фінансово-економічний аналіз діяльності підприємств: навч. посіб. / М. Я. Коробов. – К.: Т-во «Знання», КОО, 2000. – 378 с.
122. Королев В. И. Острые грани аренды / В. И. Королев. – М.: Знание, 1991. – 64 с.
123. Косенко В. М. Договір по найму (оренди) / В. М. Косенко . – К.: Видавець Фурса С. Я., 2007. – 64 с.
124. Костюк Д. Облік орендних операцій за П(С)БО / Д. Костюк // Податки та бухгалтерський облік. – 2000. – № 70 (324) – С. 16.
125. Кочетова Н. Д. Арендные операции: правовое регулирование, налогообложение и бухгалтерский учет / Н. Д. Кочетова. – М.: Изд-во «АиН», 1997. – 61 с.
126. Кошкалда І. В. Вплив окремих факторів на величину орендної плати / І. В. Кошкалда // Сучасні проблеми економіки сільського господарства та АПК. – Суми, 2003. – Ч.2. – С.43 – 45.
127. Кошкалда І. В. Удосконалення орендного механізму майнових відносин / І. В. Кошкалда // Вісник. – Х., 2004. – № 10. – С. 192–199.
128. Кривцов О. С. Ринкові відносини: сучасна термінологія: словник-довідник / О. С. Кривцов, В. М. Бережний. – Факт, 2002. – 263 с.
129. Крисенко Т. Договір оренди нерухомості / Т. Крисенко // Секретарь-референт. – 2005. – № 4. – С.14–21.
130. Крутякова Т. Договор аренды: бухгалтерский и налоговый учет у арендатора / Т. Крутякова // Экономика и жизнь. – 2002. – № 22. – С. 5–15.
131. Кужельний М. В. Теорія бухгалтерського обліку: підручник / М. В. Кужельний, В. Г. Лінник. – К.: КНЕУ, 2001. – 334 с.
132. Кузьміна З. М. Історія виникнення та розвитку оренди (лізингу) в зарубіжних країнах / З. М. Кузьміна // Держава та регіони. Серія: Економіка та підприємництво. – 2006. – № 6. – С. 367 – 370.
133. Аренда и лизинг (элементы лизинговой практики: учебно-методическое пособие) / В. М. Куклин, Н. П. Горбунов, Е. В. Задриборова, Ю. М. Солодовников. – Х.: НТУ «ХПИ», 2003. – 64 с.
134. Куліш Т. В. Економічні основи становлення орендних відносин / Т.В. Куліш // Агросвіт. – 2007. – № 14. – С. 21 – 26.
135. Кураков Л. П. Словарь-справочник по экономике / Л. П. Кураков, В. Л. Куракова. – 2-е изд. доп. и перераб. – М.: Гелиос АРВ, 1999. – 464 с.
136. Лазаренко П. И. Экономическая и социальная направленность арендной модели хозяйствования / П. И. Лазаренко, Н. И. Агафонов, В. В. Радченко. – К.: Аграрная наука, 1996. – 244 с.
137. Лайтарнюк В. Скільки коштує оренда нерухомого майна державного підприємства ? / В. Лайтарнюк // Уряд. кур’єр. – 2000. – 13 жовт. – С. 4.
138. Ларцев В. С. Краткий очерк истории приватизации в Украине / В. С. Ларцев, Г. Н. Ключников. – К.: Издательская фирма Полиграф-Информ, 2001. – 352 с.
139. Лебедик Г. В. Аналіз впливу операцій оренди на фінансовий стан та фінансові результати діяльності підприємств / Г. В. Лебедик // Економіка і регіон: наук. вісн. – Полтава: ПолтНТУ, 2011. – № 4 (31). – С. 213 – 217.
140. Лебедик Г. В. Облік відшкодування експлуатаційних витрат при оренді нерухомості / Г. В. Лебедик // Матеріали ІІ міжнародної науково-практичної інтернет – конференції «Розвиток України в ХХІ столітті: економічні, соціальні, екологічні, гуманітарні та правові проблеми». – Тернопіль, 2008. – С. 17–19.
141. Лебедик Г. В. Оренда, як засіб підвищення рівня інтенсивності використання державного майна / Г. В. Лебедик // Комунальне господарство міст: наук.-тех. зб. – Х.. – 2011. – Вип 98. – С. 274–281.
142. Лебедик Г. В. Оренда – засіб підвищення рівня інтенсивності використання державного майна / Г. В. Лебедик // Матеріали всеукраїнської науково-практичної конференції «Інноваційне забезпечення економічного розвитку регіону». 25 – 27 травня 2011 р. – Полтава: ПолтНТУ. – С. 141 – 143.
143. Лебедик Г. В. Оренда – спосіб фінансування інвестиційного процесу / Г. В. Лебедик // Економіка і регіон: наук. вісн. – Полтава: ПолтНТУ, 2007. – № 2. – С. 132–135.
144. Лебедик Г. В. Оренда – форма реалізації власності / Г. В. Лебедик // Матеріали міжнародної науково-практичної конференції «Функціонування євро регіонів в умовах трансформації економіки». – Чернівці, 2009. – С. 244– 247.
145. Лебедик Г. В. Основні відмінності між орендою та лізингом / Г. В. Лебедик // Матеріали П’ятої Всеукраїнської науково-практичної конференції «Інноваційний розвиток середовища життєдіяльності людини». – Полтава, 2008 р. – Т. 4. – С. 79–81.
146. Лебедик Г. В. Особливості нарахування орендної плати за державну нерухомість / Г. В. Лебедик // Матеріали Всеукраїнської науково-практичної конференції «Майбутнє аудит». – Кривий Ріг: Видавничий