Ходоров Александр Евгеньевич Учетно-аналитическое обеспечение управления затратами в строительстве

Краткое описание

Год:

2013

Автор научной работы:

Ходоров, Александр Евгеньевич

Ученая cтепень:

кандидат экономических наук

Место защиты диссертации:

Саратов

Код cпециальности ВАК:

08.00.12

Специальность:

Бухгалтерский учет, статистика

Количество cтраниц:

161

Оглавление диссертациикандидат экономических наук Ходоров, Александр Евгеньевич

ВВЕДЕНИЕ.
1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ ФОРМИРОВАНИЯ УЧЕТНО-АНАЛИТИЧЕСКОЙ ИНФОРМАЦИИ О ЗАТРАТАХ ВСТРОИТЕЛЬСТВЕ.
1.1. СУБЪЕКТЫ УЧЕТА И ОБЪЕКТЫКАЛЬКУЛИРОВАНИЯПРИ СТРОИТЕЛЬСТВЕ ЖИЛЫХ ИНЕЖИЛЫХОБЪЕКТОВ СТРОИТЕЛЬНОЙ ПРОДУКЦИИ.
1.2. КЛАССИФИКАЦИЯ ЗАТРАТ ПО СТАДИЯМ РЕАЛИЗАЦИИСТРОИТЕЛЬНОГОПРОЕКТА, ВКЛЮЧАЕМЫХ В СЕБЕСТОИМОСТЬСТРОИТЕЛЬНОЙПРОДУКЦИИ.38 1.3 НОРМАТИВНЫЕ ЗАТРАТЫ СТРОИТЕЛЬНОЙСМЕТЫКАК ОБЪЕКТЫ БУХГАЛТЕРСКОГО НАБЛЮДЕНИЯ.
2.УПРАВЛЕНЧЕСКИЙУЧЕТ НОРМАТИВНЫХ И ФАКТИЧЕСКИХ ЗАТРАТ В ПРОЦЕССЕ СОЗДАНИЯ СТРОИТЕЛЬНОЙ ПРОДУКЦИИ.
2.1. ИНФОРМАЦИОННОЕОБЕСПЕЧЕНИЕУПРАВЛЕНЧЕСКОГО УЧЕТА НОРМАТИВНЫХ ИФАКТИЧЕСКИХЗАТРАТ НА ПРОИЗВОДСТВО СТРОИТЕЛЬНОЙ ПРОДУКЦИИ.
2.2. МЕТОДИКА НОРМАТИВНОГО УЧЕТА ЗАТРАТ УЗАКАЗЧИКАНА ОСНОВЕ НОРМАТИВОВ, ЗАЛОЖЕННЫХ ВСМЕТЕ.
2.3. ОСОБЕННОСТИ ПРИЗНАНИЯ РАСХОДОВ ПОУБЫТОЧНЫМОБЪЕКТАМ СТРОИТЕЛЬНОЙ ПРОДУКЦИИ У ЗАКАЗЧИКА.
2.4. ПОРЯДОК УЧЕТА ИСТОЧНИКОВФИНАНСИРОВАНИЯЗАТРАТ ПО РАЗНЫМ ОБЪЕКТАМ СТРОИТЕЛЬНОЙ ПРОДУКЦИИ.
3. РАСКРЫТИЕ ИНФОРМАЦИИ И АНАЛИЗ ИСТОЧНИКОВ ФИНАНСИРОВАНИЯ СТРОИТЕЛЬНОЙ ПРОДУКЦИИ.
3.1. РАСКРЫТИЕ ИНФОРМАЦИИ О ХОДЕ ИСПОЛНЕНИЯСМЕТИ ОСВОЕНИИ ИСТОЧНИКОВ ФИНАНСИРОВАНИЯ СТРОИТЕЛЬНОЙ ПРОДУКЦИИ ВУПРАВЛЕНЧЕСКОЙОТЧЕТНОСТИ.
3.2. СИСТЕМА АНАЛИТИЧЕСКИХ ПОКАЗАТЕЛЕЙ ЭФФЕКТИВНОСТИ ИСПОЛЬЗОВАНИЯ ИСТОЧНИКОВ ФИНАНСИРОВАНИЯ СТРОИТЕЛЬНОЙ
ПРОДУКЦИИ.

Введение диссертации (часть автореферата)На тему "Учетно-аналитическое обеспечение управления затратами в строительстве"

Актуальность темы исследования.Строительство- это одна из отраслей экономики, которая являетсяиндикаторомее состояния и в силу своей специфики первая реагирует на негативные тенденции резким ухудшением основных показателей. В настоящее времястроительнаяотрасль все еще продолжает преодолевать последствия финансовой нестабильности предыдущих лет, хотя наблюдается рост таких фундаментальных длястроительствапоказателей, как число заключённых договоров и физический объём выполненных работ. Это позволяет большинствупредпринимателейсохранять положительный баланс прибыли своих организаций. Однако, подобный эффект достигается не столько за счет эффективности управления, сколько за счет повышения цен за продукцию, работы, услуги. Сохранить положительную динамику развития в будущем можно либо путемстимулированияспроса, либо за счетсокращениясобственных затрат, что позволит повысить инвестиционнуюпривлекательностьотрасли.
Проблеманеэффективногоуправления затратами сегодня существует во многих организацияхстроительнойотрасли, но особо остро она касаетсязаказчиковстроительной продукции. Риски заказчиков в первую очередь связаны с тем, что начиная реализацию проекта, они заключают договор по первоначальнойсметнойстоимости, а в последствие цена данного проекта может возрасти в несколько раз. Ростфактическойстоимости строительной продукции по сравнению со сметной, рассчитанной на основенормативов, объясняется как объективными причинами (рост цен насырьеи материалы, удорожание проектно-изыскательных работ, постоянные изменения в нормативно-правовой базе), так и субъективными (ошибки присметномпланировании, хищения, мошенничество). Поэтому узаказчикасуществует потребность в организации такой системыуправленческогоучета и анализа, которая позволяла бы контролировать расходы на всех стадиях реализациистроительногопроекта.
В строительной отраслиПБУ2/2008 «Учет договоров строительного подряда» регламентирует способы учет затрат уподрядчика, а заказчик учитывает затраты в соответствии с ПБУ 9/99 «Расходы организации». Таким образом, отсутствует единая методологическая база в учете затрат на формирование строительной продукции. Поэтому существующая потребность в детальной информации офактическихзатратах в разрезе согласованныхсметможет быть удовлетворена только в системе управленческого учета, ориентированного на учет затрат у заказчика, который является именно тем субъектом, который формирует конечнуюсебестоимостьобъектов строительства. Это обуславливает необходимость разработки теоретически обоснованных подходов к отражению вуправленческомучете заказчика фактических затрат в тесной взаимосвязи с нормативными показателями, утвержденными в строительнойсмете.
Степень разработанности проблемы. Анализ монографической и периодической специальной литературы показал, что вопросам внедрения управленческого учета и контроля встроительныхорганизациях уделено много внимания.
Проблемы совершенствования современных отечественных систем учета затрат, формирование методологии управленческого учета в целом и ее отдельных элементов рассматривались в работах A.C.Бакаева, П.С. Безруких, Н.Г. Белова, М.А.Бахрушиной, Н.Д. Врублевского,
B.Г.Гетьмана, JI.T. Гиляровской, В.Б. Ивашкевича, Н.П.Кондракова, М.И. Кутера, Н.Т. Лабынцева, М.В.Мельник, Е.А. Мизиковского, O.E. Николаевой, В.Ф.Палия, B.C. Плотникова, С.А. Рассказовой-Николаевой, Я.В.Соколова, А.Д. Шеремета, В.Г. Широбокова, Т.В.Шишковой, JI.3. Шнейдмана, С.Ш. Юлдашева и др.
Среди зарубежных специалистов, рассматривавших проблемы управленческого учета затрат, следует отметить А. Брайсона, Дж.Боуэна,
C.JI.Брю, П. Брюэра, К. Друри, К. О'Делла, Р. Гаррисона, Д.Грейсонамладшего, Р. Вандер Вила, Ф.Котлера, K.P. Макконнелла, М.Х. Мескона,
П.Милгрома, Б. Нидлза, Э. Норина, Дж.Мейкенза, Дж. Риса, Дж. Сигела, Ф.Хедоури, Ч. Хорнгрена, Дж. Фостера, р. Энтони, Дж. Шима, Хо Ю-Ши и Др.
Проблемы учета, контроля и анализа затрат в строительных организациях рассматриваются следующими отечественными учеными: Н.А.Адамовым, В.И.Бариленко, Н.В.Волковой, М.В. Дмитриевым, Н.В.Предеус, С.Ф.Низимовым, Р.Ю.Симионовым, Т.М. Садыковой и другими учеными.
Несмотря на многогранность теоретических и практических подходов к изучению вопросовучетногоотражения затрат в строительстве, современные социально-экономические условия диктуют необходимость организации нормативного учета затрат на основе строительных смет. В связи с этим важно уточнить и развить положения, регулирующие процесс учета и раскрытия информации о нормативных и фактических затратах на всех стадиях строительного проекта.
Целью исследования является разработка теоретических положений и методических рекомендаций по учетно-аналитическому обеспечению управления затратами строительной организации для повышения качественных характеристикучетнойинформации и принятия на ее основеуправленческихрешений.
В соответствии с целью диссертационного исследования решались следующие задачи:
- исследовать субъекты учета и объектыкалькулированияпри строительстве жилых инежилыхобъектов строительной продукции;
- предложить классификацию затрат по стадиям реализации строительного проекта, включаемых в себестоимость строительной продукции;
- рассмотреть возможность и оценить перспективы использования нормативного учета затрат, основанного насметныхпоказателях при формировании себестоимости строительной продукции,
- предложить информационное обеспечение . управленческого учета нормативных и фактических затрат на производство строительной продукции
- модернизировать методические подходы к организации нормативного учета затрат у заказчика на основе нормативов, заложенных в смете;
- обосновать особенности признания расходов поубыточнымобъектам строительной продукции у заказчика;
- предложить способ учета источниковфинансированиязатрат по объектам строительной продукции;
- рассмотреть порядок формирования информации о ходе исполнения смет и освоении источников финансирования строительной продукции вуправленческойотчетности;
- систематизировать аналитические показатели эффективности использования источников финансирования строительной продукции.
Предметом исследованияявляется порядок учетного отражения затрат на производство строительной продукции, а также информационно-аналитическое обеспечение принятия управленческих решений при её создании.
Объект исследования является информация о затратах на формирование строительной продукции в системе управленческого учета отечественных строительных организаций.
Теоретическая и методологическая основа исследования базируется на фундаментальных научных трудах отечественных и зарубежных авторов, исследующих отдельные теоретические и практические вопросы организации учета затрат встроительствеи анализе отдельных строительных компаний и строительной отрасли в целом. При подготовке работы применялись отечественные и международные нормативные документы в областибухгалтерскогофинансового и управленческого учета и анализа.
В процессе исследования были использованы такие общенаучные методы познания социально-экономических процессов, как классификация и обобщение; логический и аналитический подход, систематизация икомплексность; методы факторного анализа, группировки и сравнения; расчеты экономических коэффициентов.
Информационной базой исследования стали статистические и аналитические материалыООО"РАПО", ООО "КраунИнвестментс", документы иотчетностьструктурных подразделений ООО "Титон", факты, опубликованные в научной литературе и периодической печати, собственные расчеты автора, ресурсы сети Интернет.
Работа написана с учетом действующего законодательства РФ, регулирующего организацию и ведение бухгалтерского учета.
Научная новизна исследования заключается в разработке теоретических подходов и прикладных методик организации управленческого учета затрат строительной продукции у заказчика.
В процессе исследования получены следующие научные результаты, выносимые на защиту:
- определены субъекты учета и объекты калькулирования при строительстве жилой инежилойнедвижимости и обоснована целесообразность использования строительной продукции в качестве единого объекта калькулирования у заказчика и подрядчика;
- доказана необходимость формирования учетной политики заказчика, совмещающей средства финансового и управленческого учета;
- доказана необходимость использования нормативного учета затрат при формированиисебестоимостистроительной продукции, что позволит учитывать у заказчика каксметныезатраты, так и фактические в зависимости от вида строительных работ, договорных отношений, субъектов строительства, дальнейшего назначения строительной продукции, способов учетапроцентовпо займам и другим признакам, влияющих на состав затрат;
- предложена группировка затрат по стадиям реализации строительного проекта: исследование (проектирование, "вход в проект", подготовительные работы), разработка (содержание стройплощадки, машин иоборудования, строительство, благоустройство), последующее содержание (ремонт, достройка) и реконструкция;
- обоснован подход к отражению затрат на стадии исследования в составе себестоимости строительной продукции, предусматривающий ихкапитализациюв управленческом учете в случае, если вероятность завершения строительства руководством заказчика оценивается как высокая;
- разработана методика нормативного учета затрат у заказчика на основе нормативов, заложенных в смете, позволяющая контролировать формирование себестоимости строительной продукции, учитывать любые изменения сметной стоимости, отражатьфактическиезатраты по выполнению строительных работ, отслеживать отклонения от норм и своевременно выявлять их причины;
- уточнены признакиобесценениястроительной продукции и рекомендован способ управленческого учета затрат по ним у заказчика на каждой стадии реализации проекта;
- предложены способы расчета критериальных значений показателей затрат и нормативной экономическойвыгодыпо убыточным объектам строительной продукции, необходимые для принятия решений о целесообразности продолжения работ по убыточным объектам;
- предложен способ учета источников финансирования затрат по разным объектам строительной продукции, позволяющий учитывать виды финансирования,денежныесредства для покрытия расходов по каждому объекту, иперераспределятьденежные средства между разными объектами в случае ихнехватки;
- предложена адаптированная к потребностям заказчика форма раскрытия информации о степени освоения различных источников финансирования в разрезе каждого объекта строительной продукции;
- разработана методика расчета аналитического показателяпрогнозногофинансирования по каждому объекту строительной продукции напланируемыйпериод на основе сметных затрат на производство строительной продукции и сметнойприбылипо объекту, скорректированных на ожидаемыйпроцентзавершенности работ по объекту.
Теоретическая и практическая значимость исследования состоит в совершенствовании учетного и аналитического обеспечения принятия управленческих решений субъектами строительства (заказчиками, подрядчиками). Предложенные в работе методики контроляплановыхи фактических показателей, учетные регистры, классификации и аналитические показатели могут быть использованы в деятельности экономических субъектов, ведущихстроительныепроекты и выполняющие строительно-монтажные работы. Результаты исследования могут быть востребованы при совершенствовании учетной системы предприятия, для повышения эффективности организации учета, при проведении научных исследований в рамках затрагиваемых проблем.
Апробация и внедрение результатов исследования.Основные положения диссертации докладывались на всероссийских и региональных научных и научно-практических конференциях, проходивших в Саратове и Екатеринбурге в 2010-2012 гг.
Основные результаты диссертационного исследования опубликованы в 7 печатных работ общим объемом 3,4 п.л., в том числе 3 работы объемом 1,4 п.л. - в изданиях, рекомендованныхВАКМинобрнауки РФ.
Отдельные результаты исследования внедрены в практику строительных предприятий ООО "РАПО", ООО "КраунИнвестментс" и ООО "Титон" (г. Москва). Научные положения и выводы, содержащиеся в диссертации, используются в Саратовском государственном социально-экономическом университете кафедрой анализахозяйственнойдеятельности и аудита при преподавании дисциплин "Комплексный экономический анализ хозяйственной деятельности", "Анализ инвестиционнойпривлекательности", "Контроль и ревизия". Практическое использование результатов исследования подтверждено справками о внедрении.

Список литературы

Заключение диссертациипо теме "Бухгалтерский учет, статистика", Ходоров, Александр Евгеньевич

Заключение
Изменения, которые происходят встроительнойотрасли, предъявляют требования к совершенствованию состава затрат, формирующихсебестоимость, методов учета затрат икалькулированиясебестоимости, г необходимости более прозрачногоучетногоотражения затрат, к ' * формированию информации об источниках ихфинансирования, к совершенствованию системы аналитических показателей и методик, которые бы позволяли принимать максимально эффективные решения по формированию и использованию ресурсов предприятий, отвечающих требованиям интенсификациистроительства.
В условиях рыночной экономики, одним из основных факторов повышения эффективности деятельности организации остается снижениесебестоимостипродукции (работ, услуг) и контроль формирующих ее затрат.
Строительнаяотрасль имеет ряд особенностей, которые влияют научетноеотражение фактов хозяйственной деятельности. Субъектами учета затрат строительной продукции являются:инвестор, заказчик, подрядчик. При этом инвесторфинансируетобъект строительства, заказчик формирует его себестоимость, аподрядчиквыполняет работы. Круг интересов этих субъектов строительства различен: инвесторзаинтересованв быстром получении готовой продукции;заказчик- в минимизации ее себестоимости; подрядчик - в увеличении объемов работ и финансирования. Разница в интересах каждого из субъектов объясняет отличающиеся подходы к учету затрат и формирования себестоимости строительной продукции. В качествекалькуляционнойединицы для объектов разного назначения используются: отдельное здание, 1 кв.м площади, объем в 1 куб.м, единицапотребительскойстоимости и пр. Такое разнообразие объектов калькулирования встроительствене позволяет синхронизировать в учете информационные потоки о затратах на производство строительной. продукции для каждого субъекта. С целью решения этой проблемы обоснована целесообразность использования строительной продукции в качестве единого объекта калькулирования узаказчикаи подрядчика. Данный подход позволит агрегировать информацию по каждомустроительномуобъекту.
Существующий дисбаланс между информационной базой, формируемой в финансовом учете, и потребностями системы управления организацией в условияхнеопределенностиинформации требует разработки подхода, совмещающего в себе средства финансового иуправленческогоучета. Для обеспечения полноты исвоевременностиотражения всех фактов хозяйственной деятельности, в работе доказана необходимость формирования такойучетнойполитики заказчика, которая бы совмещала средства финансового и управленческого учета затрат и источников финансирования строительной продукции.
Одной из особенностей строительства является то, что основой для определения суммыкапитальныхвложений служит сметная документация.Строительныесметы являются только элементом проектногопланированияи показатели сметы слабоувязаныс учетными. Жестко регламентируемый порядок ведения финансового учета не предполагает применениесметныхпоказателей в учетных регистрах. Для этих целей вучетнуюполитику заказчика рекомендовано включать раздел, который определяет порядок ведения управленческого учета сметных ифактическихзатрат.
Изучение практики составления и исполнениясмет, сложившейся в отечественной строительной отрасли, позволил выделить ряд недостатков, которые не дают синхронизировать средства финансового и управленческого учета деятельность строительной организации, к числу которых отнесены: 1) показатели реализациистроительногопроекта имеют мало общего с учетной сферой; 2) не учитываются риски, возникающие в ходе создания строительной продукции; 3) не учитывается временная составляющая ресурсов и пр. В результатесметыне понятны и непрозрачны для г пользователей, изначальное наличие искажённых позиций российской сметы для крупных или сложных проектов не позволяют вести оперативный учет и контроль исполнения проекта.
В работе предлагается новый подход, предусматривающий сближение сметных показателей сбухгалтерскимиклассификациями затрат и методамикалькулированиемсебестоимости строительной продукции. С этой целью проанализированы показатели необходимые как для определения объема и стоимости ресурсов, потребленных в строительстве, так и показатели, применяемые для учета ибюджетирования. На основе этого предложена форма сметы-калькуляции стоимостистроительныхработ. Информация, утвержденная в данном документе, позволит уже.на стадии исследования получать стоимость работ близкую к реальной, минимизировать отклонения, возникающие в ходе исполнения проектов, снизить объем документов, которые готовятся при выбореподряднойорганизации для реализации проекта.
Обоснован подход, при котором утвержденные всметахпоказатели являются нормативами для формирования себестоимости строительной продукции.
Действующая методика планирования себестоимости строительной продукции опирается на определение индивидуальнойсметнойстоимости каждого возводимого объекта. Поскольку на строительные работы в большой степени, чем на иные работы, влияют природные и географические условия, в этой отрасли устанавливаются не цены, асметныенормы, служащие основой для определения единичныхрасценокна строительно-монтажные работы. Такой подход не позволяет выявлять в учете отклонения фактических затрат от нормативных в ходе реализации проекта и не дает при этом достоверных сведений о себестоимости строительной продукции. На основе проведенного анализа сложившейся практике учетного отражения затрат, формирующих себестоимость, доказана необходимость использования нормативного учета затрат при формировании себестоимости строительной продукции, что позволит учитывать у заказчика как сметные затраты, так ифактическиев зависимости от вида строительных работ, договорных отношений, субъектов строительства, дальнейшего назначения строительной продукции, способов учетапроцентовпо займам и другим признакам, влияющих на состав затрат.
В соответствии с правилами финансовогобухгалтерскогоучета строительные сметы не являются объектом учета, но имеют большое значение для оценки эффективности деятельности строительной организации. Поэтому для того чтобы сделатьстроительнуюсмету эффективным инструментом управления затратами и доходами строительной организации, уже на стадии ее составления получить информацию о реальных затратах и обоснованных ценах предлагается вести учет данных строительной сметы на счетах управленческого учета.
Кучетномуотражению затрат, формирующих стоимость строительной продукции и затрат по договорам строительного подряда, предъявляются разные требования.
В ходе исследования установлено, что состав затрат, которые могут быть включены в себестоимость строительной продукции, различен. Например, нет единого подхода к отражению расходов позаймами кредитам в составе себестоимости строительной продукции. По существующим в настоящее время правилам затраты по займам включаются только в себестоимость инвестиционногоактива- актива, который требует значительных затрат времени на подготовку к использованию и который в последствии будет принят в качестве основных средств, иныхвнеоборотныхактивов. Если строительная продукция классифицируется какзапасы, то организация имеет право включать в его стоимостьобщехозяйственныерасходы, в то время, как при отражении затрат каквложенийво внеоборотные активы не разрешено относить на себестоимость такие расходы.
Изучив состав затрат, включаемых в себестоимость строительной продукции, предложена их группировка по стадиям реализации строительного проекта
Правилами финансового учета предусмотрено, что затраты на стадии исследования включаются в составтекущихрасходов в отчете о финансовых результатах, что не позволяет сформировать полную информацию о себестоимости строительной продукции на всех стадиях ее реализации. Складывается ситуация, при которой информация о затратах, возникающих на этой стадии,агрегируютсяв общей информации охозяйственнойдеятельности заказчика без отнесения к конкретному объекту строительной продукции. Обоснован подход к отражению затрат на стадии исследования в составе себестоимости строительной продукции, предусматривающий ихкапитализациюв управленческом учете, если вероятность завершения строительства руководством заказчика оценивается как высокая.
Требуется наличие всех нижеприведенных критериев, для того, чтобы иметь возможность провести капитализацию затрат:
- техническая осуществимость завершения создания строительной продукции с тем, чтобы она была готова к использованию илипродаже;
- намерение завершитьстроительныйобъект и использовать илипродатьего;
- наличие определенности, каким образом создаваемая строительная продукция будет генерировать будущие экономическиевыгоды;
- наличие ресурсов, необходимых для завершения создания и использования илипродажистроительной продукции;
- способность надежно оценить затраты, относящиеся к конкретному объекту строительной продукции.
В работе исследованы теоретические методы организации управленческого учета затрат и практика их применения в строительной отрасли, которые послужили основой для разработки методики нормативного учета затрат у заказчика на основенормативов, заложенных в смете. Предложенная методика позволяет контролировать формирование себестоимости строительной продукции, учитывать любые изменения сметной стоимости, отражать фактические затраты по выполнению строительных работ, отслеживать отклонения от норм и своевременно выявлять их причины.
Такой учет может быть организован несколькими способами: 1) на сч.30-39 III раздела Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельностикоммерческихорганизаций;2) на счетах с произвольной нумерацией, которые организация вводит самостоятельно и закрепляет в рабочем плане счетов учетнойполитикой, например, сч.100-106. Эти счета.могут быть объединены в самостоятельный раздел "Контроль показателей строительной сметы" ;3) на одном синтетическом счете, например, сч.39 "Исполнение строительной сметы", предусмотрев к нему систему синтетических и аналитических счетов.
Учитывая специфику создания строительной продукции, в работе обоснована перспективность применения методики нормативного учета затрат у заказчика с использованием счета 39. К этому счету предлагается открывать следующиесубсчета:
39-10 "Нормативные затраты, предусмотренныесметой" - на счете отражаются затраты, утвержденные всмете;
39-20 "Фактические затраты по объектам строительной продукции" - на счете отражаются операции поприобретениюзапасов, начислению расходов, связанных соплатойтруда, эксплуатацией машин иоборудованияи прочими операциями, к счету предлагаем открыть субсчета второго порядка: 39-21 "Приобретенные ресурсы"; 39-22 "Ресурсы,израсходованныена строительство", 39-23 "Себестоимость строительства";
39-30 "Операции по финансовому обеспечениюзаказапо смете" - на счете отражаются операции по исполнению сметы по доходам, к нему могут быть открыты следующие субсчета 39-31 "Финансовое обеспечение по смете"; 39-32 "Полученное обеспечение", 39-33 "Признаннаявыручка".
В работе предложена схема корреспонденции предлагаемых счетов и форма управленческого отчета, формируемого с применением предлагаемых счетов, которая позволяет контролировать ход исполнения сметы и своевременно выявлять возникающие отклонения.
Были изучены правила формирования показателей финансовойотчетностив отношении затрат и расходов по договорам строительного подряда. Установлено, что в практике российского учета отсутствуют методики, которые позволяли бы признаватьубытокпо строительным договорам немедленно при их заключении, как того требуютМСФО(IAS) 11 и ПБУ 2/2008.
Если в смете проектрентабельный, а при его реализации выясняется, что фактические затраты превышают ожидаемый доход -от проекта, в этом случае возникает необходимость признанияубытковот обесценения строительной продукции. При этом поскольку проект являетсядолгосрочным, то в последующем убыточный проект может статьприбыльным(государственное субсидирование ЖКХ, изменениеконъюнктурырынка, оптимизация затрат на других этапах жизненного цикла).
Учитывая специфику отрасли и поход в МСФО к порядкуобесцененияактивов, выделены следующие признаки обесценения строительной продукции: превышение фактических затрат над нормативными, утвержденными в смете; уменьшение суммы экономическихвыгодот реализации проекта;- не полная , реализация созданной строительной продукции,
В учете заказчика необходимо отражать суммы обесценения проекта на каждой стадии его реализации. Важно учитывать, что в финансовом учетеубыткипо подобным договорам признаются немедленно в отчете о финансовых результатах. Такой подход не позволяетзаказчикуотслеживать динамику состава затрат по таким проектам и осуществлятьтекущийконтроль и их оптимизацию. Решить эту проблему можно средствами управленческого учета. В работе затраты по таким договорам предлагается отражать на сч.39-40 "Затраты, поубыточнымобъектам строительной продукции". Кроме того к этому счету необходимо вести аналитический учет в размере каждогоубыточногообъекта строительной продукции стадии его жизненного цикла. Для этого предлагается открывать следующие субсчета:
39-41 "Затраты, признанные вотчетномпериоде на стадии исследования по объектам строительной продукции";
39-42 "Затраты, признанные в отчетном периоде на стадии разработки по объектам строительной продукции";
39-43 "Затраты, признанные в отчетном периоде на стадии последующего содержания по объектам строительной продукции";
39-44 "Затраты, признанные в отчетном периоде на стадии реконструкции по объектам строительной продукции".
Сальдоэтого счета позволяет определить суммуубыткаот обесценения на каждой стадии реализации проекта.
Производить тестирование на наличие признаковобесценениенеобходимо на каждой стадии реализации проекта. В случае отсутствия таких признаков на любой из стадий объект перестает классифицироваться какубыточныйи производится списание ранее признанных затрат со счета 39-40 вдебетсчета 39-20 "Фактические затраты по объектам строительной продукции ".
Для принятиязаказчикомрешения о переходе к следующей стадии реализации проекта, необходимо установить критериальные значения, превышение которых будет являться основанием для его прекращения. Установка критериальных значений осуществляется каждым заказчиком индивидуально и зависит от объемов строительства, видов финансирования и др. Критериальные значения могут быть определены рядом методов. Заказчик может использовать тот из них, который обеспечивает надежное измерение выполненной работы. В зависимости от причин, вызвавших обесценение, предложено использовать следующие способы расчетов: -удельный вес затрат по убыточным договорам на конец каждой стадии реализации проекта от общих затрат по всем реализуемым объектам на этой же стадии;
- удельный вес нормативной экономической выгоды, утвержденной в смете, по убыточным договорам от общей нормативной экономической выгоды по всем реализуемым объектам.
Закон №402-ФЗ значительно расширяет перечень объектов бухгалтерского учета. С 2013 г. к ним отнесены факты хозяйственной жизни,активы, обязательства, источники финансирования деятельности экономического субъекта, доходы, расходы, иные объекты (в случае, если это установлено федеральными стандартами). Одним из объектов, который ранее не был поименован в действующем в настоящее время законе №129-ФЗ, является источники финансирования. Однако вбухгалтерскомфинансовом учете нет методики, которая бы позволилаувязатьконкретный источник финансирования к конкретным затратам, например, невозможно определить по данным учета приобретен ли данный ресурс за счет собственных средств или за счетзаемныхисточников.
Информация об источниках финансирования важна внутренним и внешним пользователям. Заказчику часто требуются данные о финансовом обеспечении того или иного проекта, а также о суммах "заимствования" средств, привлеченных для реализации одних проектов, под другие проекты или на обеспечение организации и управлениястроительнымипроектами. Подобная информация, сформированная на счетах бухгалтерского учета, обеспечила бы более надежную информацию по использованию заемных средств, привлеченных наплатнойоснове. Информация об источниках финансирования, раскрываемая в отчетности строительных организаций, особенно вжилищномстроительстве, может быть полезнадольщиками инвесторам, финансирующим отдельные проекты.
Для учета источников финансирования предложено использовать вуправленческомучете счет 39-50 "Финансирование проектов строительных организаций". Подебетусчета ведется учет использованныхденежныхсредств в разрезе источников финансирования ифинансируемыхпроектов. Аналитическими счетами по источникам финансирования могут быть: 1.собственные средства заказчика < (собственный привлеченныйкапитал, приращение капитала, средства, полученные отзаказчиковпосле подписания акта оприемкевыполненных работ); 2. средстваинвесторов; 3. средства дольщиков; 4.заемныесредства.
Покредитусчета ведется учет принятыхобязательствв разрезе реализуемых строительных проектов. Аналитическими счетами могут быть объекты калькулирования: отдельные договора или объекты (в финансовом учете), иные объекты. По дебету счет корреспондирует со счетами учета денежных средств, по кредиту со счетами учета расчетов.
Исследовав потребности в информационном обеспечении управленияденежнымипотоками заказчика, в предложена адаптированная к потребностям заказчика форма раскрытия информации о степени освоения различных, источников финансирования в разрезе каждого объекта строительной продукции.
Информация, содержащаяся в предложенной форме отчета об использовании источниках финансирования, позволяет не только контролировать ход освоения финансирования, но и приниматьуправленческиерешение о перераспределении источников финансирования между различными строительными проектами. Кроме того структурированная информация по видам финансирования и проектам является основой для анализа финансового обеспечения реализуемых проектов.
На заключительном этапе исследования была разработана методика расчета аналитического показателяпрогнозногофинансирования по каждому ч объекту строительной продукции за анализируемый период на основе сметных затрат на производство строительной продукции и сметнойприбылипо объекту, скорректированных на ожидаемыйпроцентзавершенности работ по объекту.

Список литературы диссертационного исследованиякандидат экономических наук Ходоров, Александр Евгеньевич, 2013 год

1. Официальные и нормативные материалы
2. Градостроительный кодекс Российской Федерации (федеральный закон от 29.12.2004 №190-ФЗ);
3. Федеральный закон «Обухгалтерскомучёте» от 06. 12. 11г. № 402 ФЗ;
4. Федеральный закон «О бухгалтерском учёте» от 21. 11. 96г. № 129 ФЗ;
5. Федеральный закон «Об инвестиционной деятельности в Российской Федерации, осуществляемой в формекапитальныхвложений» от 25 февраля 1999 г. № 39-Ф3 (в ред. Федеральных законов от 12.12.2011г.№ 427-ФЗ).
6. Федеральный закон от 21.07.1997г. № 122-ФЗ «О государственной регистрации прав на имущество исделокс ним».
7. Положение побухгалтерскомуучету долгосрочных инвестиций (утв. письмомМинфинаРФ от 30.12.1993 N 160)
8. Положение олицензированиидеятельности по строительству зданий и сооружений I и II уровней ответственности в соответствии с государственным стандартом, утверждено Постановлением Правительства РФ от 21.03.2002 №174.
9. Методики определения стоимостистроительнойпродукции на территории Российской Федерации (утв. ПостановлениеГосстрояРоссии от 05.03.2004 N 15/1) •
10. Методические указания поинвентаризацииимущества и финансовых обязательств, утвержденные Приказом Минфина РФ от 13.06.1995 г. № 49 (в ред. Приказа Минфина РФ от 08.11.2010г. № 142н).
11. Альбом унифицированных форм первичнойучетнойдокументации по учету работ вкапитальномстроительстве и ремонтно-строительных работ, утвержден ПостановлениемГоскомстатаРоссии от 11.11.1999г. №100.
12. Методические указания по определению величинынакладныхрасходов в строительстве МДС 81-33.2004, утвержденных постановлением Госстроя России от 12.01.2004 № 6.
13. СНиП 82-01-95 «Разработка и применение норм инормативоврасхода материальных ресурсов встроительстве. Основные положения» (постановление Минстроя России от 20.06.95 № 18-60).
14. СНиП 82-02-95 «Федеральные (типовые) элементные нормырасхода цемента при изготовлении бетонных и железобетонных изделий и конструкций» (постановлениеМинстрояРоссии ото 1.12.9 5№ 18-101).
15. Постановление Госстандарта России от 06.11.2001 N 454-ст "О принятии и введении в действиеОКВЭД"
16. Положение по бухгалтерскому учету (ПБУ2/2008) «Учет договоров строительного подряда» от 24 октября 2008г. № 116н (в ред. Приказов Минфина РФ от 23.04.2009г. № 35н,от 25.10.2010г.№ 132н, от 08.11.2010г.№ 144н).
17. Положение по бухгалтерскому учету (ПБУ 4/99) «Бухгалтерскаяотчетность организации» от 06.07.1999г. № 43н (в ред. Приказов Минфина РФ от 18.09.2006г.№ 115н, от 08.11.2010г.№ 142н).
18. План счетовбухгалтерскогоучета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкция по его применению. Приказ Минфина РФ от 31.10.2000г. №94н.
19. Международный стандарт финансовойотчетности(IAS) 11 «Договоры настроительство» (введен в действие на территории Российской Федерации Приказом Минфина России от 25.11.2011 N 160н)
20. Международный стандарт финансовой отчетности (IAS) 16 «Основные средства» (введен в действие на территории Российской Федерации Приказом Минфина России от 25.11.2011 N 160н)
21. Международный стандарт финансовой отчетности (IAS) 36 "Обесценениеактивов"(введен в действие на территории Российской Федерации Приказом Минфина России от 25.11.2011 N 160н)
22. Междуцародный стандарт финансовой отчетности (IAS) 40 «Инвестиционное имущество» (введен в действие на территории Российской Федерации Приказом Минфина России от 25.11.2011 N 160н)1. Специальная литература
23. Авралова И.А. Строительство.Бухгалтерскийучет и капиталовложения. -М.: ИндексМедиа, 2007. 264 с.
24. Адамов, H.A. Бухгалтерский учет в строительстве / H.A. Адамов.- 2-е изд. СПб. Литер, 2009.-672 е.: ил. - (Серия «Бухгалтеруи аудитору);
25.АдамовH.A. Калькулирование себестоимости продукции вспомогательных производств в строительстве/Н.А. Адамов//Строительство:налогообложение,бухучет2005.- № 1.
26.АдамовH.A. Попроцессный метод калькулирования себестоимости//Аудиторские ведомости.-2007.-№12 с.8-14.
27.АлексеевА.И. Комплексный экономический анализхозяйственнойдеятельности: учебное пособие / А.И. Алексеев. М.:КНОРУС, 2007.
28. Афанасьева JI.K. ,КрюковаА.П. Бухгалтерский учет встроительныхорганизациях: Учебное пособие. СПб.:СПбГИЭУ, 2004.
29.БабаевЮ.А. Учет затрат на производство икалькулированиесебестоимости продукции, 160с.-М.:2007;
30.БариленкоВ.И. Анализ хозяйственной деятельности: учеб. пособие.-М.: Омега-Л, 2011.-414с.
31.БезрукихП.С. Бухгалтерский учет. М.: Бухгалтерский учет, 2008. - 532с.
32.БезрукихП.С. Учёт затрат и калькулирование впромышленности, -М.; Финансы и статистика, 1999г;
33.БелобородоваВ.А. Калькуляция себестоимости продукции в промышленности. М.:Финансыи статистика, 2007 г.
34.БогаченкоВ. М. / Бухгалтерский учёт, Ростов н/Д.: Феникс, 2004г;
35.БрызгалинA.B. Затраты, связанные с управлением и производством промышленной продукции /Консультант, 2000г, № 2;
36. Васильевич И.П. Учёт расходов, включаемых всебестоимостьпродукции / Бухгалтерский учёт, 2002г, № 8;
37.ВахрушинаМ.А. Бухгалтерский управленческий учет. М.: Экзамен, 2011. 250с.
38. Верещагин, С.А. Строительство: бухгалтерский и налоговый учет уинвестора, заказчика и подрядчика / С.А. Верещагин. 3-е изд., доп. и перераб. -М.:Информцентр21 века, 2005. -320 с.
39. Вил Р.В.,ПалийВ.Ф. Управленческий учет. М.: ИНФРА-М, 2007 г.«
40.ВолковаО. Н. Управленческий учет: учеб. — М.: ТК Велби, Изд-во Проспект, 2007. — 472 с.
41.ВороноваЕ.Ю. Управленческий учет. Учебник для ВУЗов.-М.:Юрайт, 2011.-551с.
42.ВороноваЕ.Ю. Позаказный и попроцессный методыкалькулированиясебестоимости: сравнительный анализ/Е.Ю.Воронова//Аудиторские ведомости.-2008г.- №12.
43.ВрублевскийН.Д. Учёт затрат на производствах: Учебное пособие. М.: ИНФРА-М, 2009.- 118с.
44.ВолковН. Г. Оценка товарно материальных ценностей в учёте и отчётности / Бухгалтерский учёт, 2000г, №11;
45.Годовойотчет за 2010 год:Рабочие материалы и рекомендации длябухгалтера, под редакцией Крутиковой T.JI. «АКДИ» Экономика и жизнь», 2010;
46.ГизатуллинМ.И. Строительство. Бухгалтерский и налоговый учет / М.И. Гизатуллин. М.:ГроссМедиа: РОСБУХ, 2007. - 280 с.5 9.ГиляровскаяJI.T., Вехорева A.A. Анализ и оценка финансовой устойчивостикоммерческогопредприятия.- Спб:Питер, 2003
47.ГлушковИ.Е. Бухгалтерский учет на современных предприятиях: Учебник. М.: Дело, 2007. 608с.
48.ГореловаМ.Ю. Управленческий учет. Методы калькулирования себестоимости.56с. М.:2006.
49.ЕфремоваA.A. Различие понятий «расходы» и «затраты» в бухгалтерском учёте / Бухгалтерский учёт, 2003г, № 16;а
50.ЖигачевЮ.В. Учет у застройщика: особенности/Ю.В.Жигачев//Учет в строительстве-2011 .-№11.
51. Журнал «Учет в строительстве» 2011г., 2012г.
52.ИвашкевичВ.Б. Бухгалтерский управленческий учет. М.: Юристъ, 2006г.-618с.
53.ИлюхинаН.А.Калькулирование себестоимости: современные методы учета затрат. //Аудиторскиеведомости. 2006. -№ 4.
54.Калькуляциясебестоимости продукции в промышленности: Учеб. пособие / В.А.Белобородова, А.П. Чечета, В.Т. Слабинский и др. 2-е изд., перераб. и доп. - М.: Финансы и статистика, 1989;
55.КаневскаяГ.А. Определение момента признания расходов / Консультант, 2000г, № 7;
56.КарповаТ.П. Управленческий учет: Учебник для вузов.-М.:Аудит,ЮНИТИ, 2007 г.
57.КеримовВ.Э. / Бухгалтерский учёт на производственных предприятиях, -М.; Изд. дом «Дашкови К», 2001 г;
58.КеримовВ.Э. Учет затрат, калькулирование ибюджетированиев различных отраслях производственной сферы: Учебник. 4-е изд. - М.:Издательско- торговая корпорация «Дашков и К», 2008. - 480с.
59.КеримовВ.Э. Организация управленческого учета на производственных предприятиях/ В.Э Керимов//Аудити финансовый анализ.-2008.- №3.
60. Ковалёв Н. С. / Анализ хозяйственной деятельности предприятия, М.; 2001 г;
61.КовалеваA.M. Управленческий аудит затрат,. доходов и финансовых результатов на предприятиях автодорожного комплекса : диссертация . кандидата экономических наук /А.М.Ковалев Орел, 2007.
62.КозловO.A. Учет затрат на производство и калькулированиесебестоимостистроительной продукции. /O.A. Козлов//Строительныематериалы, оборудование, технологии XXI в. 2007.-№1.
63.КозловаЕ.П. Бухгалтерский учет: Учебник. М.: Финансы и статистика, 2008. 520с.;
64.КондраковН.П. / Бухгалтерский учёт, М.;ИНФРА- М, 2002г;
65.КондраковН.П. Бухгалтерский управленческий учет: учебное пособие М.С. Кузьмина. Воронеж:МОУВЭПИ, 2007 г.
66.КутерМ.И. Теория и принципы бухгалтерского учета.
67. М.:Финансыистатистика, 2000г.
68.ЛабынцевН.Т. Управленческий учет и аудит в условиях рыночной экономики /монография/ Ростов на Дону, 2001
69.ЛапыгинЮ.Н. Управление затратами на предприятии:планированиеи прогнозирование, анализ иминимизациязатрат: практическое руководство /ЛапыгинЮ.Н., Прохорова Н.Г. М.: Эксмо, 2007. - 128 с.
70. Лобазова. Н.С. Заполняем формы № КС-2 и № КС-3 / Н.С. Лобазова //Главбух. Приложение «Учет в строительстве» 2005. - № 2.
71.МаренковаА.Ю. Учетно-аналитическое обеспечение реализации инвестиционно-строительных проектов / Автореферат диссертации. канд.эк.наук.-Воронеж, 2010
72.МаксимоваH.H. Затраты по" аннулированному договору/Н.Н.Максимова//Учет в строительстве-2011.-№10.
73. Маха Р. Калькулирование себестоимости по прямымиздержкам, 144с. -М.:2006.
74.МалявкинаЛ.И.Методология интегрированного финансового и налогового учета, ориентированного на требованияМСФОв инвестиционностроительной деятельности; диссертация .доктора экономических наук /Л.И.Малявина -Орел, 2008;
75.МельникМ.В., Бердников В.В. Финансовый анализ:система показателей и методика проведения.- М.:Экономист, 2006
76.МизиковскийЕ.А., Дружиловская Т.Ю. / Международные стандарты финансовой отчётности и бухгалтерский учёт в России, М.; Изд. «Бухгалтерский учёт», 2004г;
77.МирзоянЕ. Л. Организация и совершенствование функционального учета в строительстве : диссертация . кандидата экономических наук / Мирзоян Е. Л. Ростов-на-Дону, 2007.
78. Мицкевич А. Построение системы показателей на базе NPV для управления проектами // Экономика и жизнь-2009.-№3;
79. ЮО.Мицкевич А. Методика применения системы показателей на базетекущегоNPV и StandardCosting вжилищномстроительстве // Экономика и жизнь -2009.-№11, №17;
80.МусинС. Л. Контроль и анализ исполнениябюджетовв системе управленческого учета строительных организаций : диссертация . кандидата экономических наук / С.Л.Мусин Тольятти, 2011.
81.НаумоваО.В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия. М.: ИНФРА-М, 2007. - 236 с.
82. ЮЗ.Нидлз Б., Андерсов X.,КолдуэллД. Принципы бухгалтерского учета: Пер.в англ./Под ред. Я.В.Соколова.-М.:Финансы и статистика, 1997г.
83.НизомовС.Ф. Развитие методологии и организацииуправленческогоучета в строительном комплексе (на примере Республики Таджикистан);4диссертация .доктора экономических наук / С.Ф. Низомов Москва, 2011;
84.НиколаеваO.E., Шишкова Т.В. Управленческий учет.-М.:УРСС -1997г. Юб.Николаева С.А. Особенности учета затрат в условиях рынка: система "директ-костинг": Теория и практика. М.: Финансы и статистика;
85.НиколаеваС.А. Принципы формирования и калькулирования себестоимости. Особенности учета затрат в условиях рынка: система "директ-костинг". М.: Аналитика-Пресс, 1977;
86.НиколаеваС.А. Управленческий учет. Пособие для подготовки к квалификационному экзамену на аттестат профессионального бухгалтера//ИС Гарант
87. Ю9.0рганизация, планирование и управлениестроительством: учебник / под общ.ред. П.Г.Грабового и А.И.Солунского. -М.:Проспект, 2012 ПО.Палий В.Ф. Организация управленческого учета. -М.:БераторПресс, 2003г.
88. Ш.Паронян, Г.Г. Расчеты междузаказчикоми подрядчиком по договорустроительногоподряда: особенности проверки / Г.Г. Паронян // Аудиторские ведомости 2005. - № 1.г
89.ПаськоА.И. Бухгалтерский финансовый учет: учеб.пособие/А.И.Пасько.л2.е изд.-М.: Финансы и статистика, 2009.-368с.
90.ПлотниковB.C. / Основы финансового и управленческого учёта, Саратов,СГСЭУ, 2005г;
91. Пб.Предеус Н.В.,ЦерпентоС.И. Бухгалтерский учет в строительстве: учебное пособие.-М.: Финансы и статистика М.-2010г.4
92. Пронина, Е.А. Деятельностьподряднойорганизации: признание дохода и определение финансового результата / Е.А. Пронина // Аудиторские ведомости 2004. - № 11.
93.РябоваТ.С. Контроль и анализ в системе управления затратами / Экономический анализ: теория и практика, 2004г, № 8;
94.СавицкаяГ.В. / Анализ хозяйс