Адаптация системы учета финансовых результатов в сельскохозяйственных организациях к МСФО

Краткое описание

Год:

2005

Автор научной работы:

Хусаинова, Амина Савдахановна

Ученая cтепень:

кандидат экономических наук

Место защиты диссертации:

Санкт-Петербург

Код cпециальности ВАК:

08.00.12

Специальность:

Бухгалтерский учет, статистика

Количество cтраниц:

196

Оглавление диссертациикандидат экономических наук Хусаинова, Амина Савдахановна

ВВЕДЕНИЕ
1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ ФОРМИРОВАНИЯФИНАНСОВЫХРЕЗУЛЬТАТОВ И ПРИНЦИПЫ СОСТАВЛЕНИЯ ФИНАНСОВОЙОТЧЕТНОСТИ. ф 1.1. Теоретические аспектыприбылии дохода.
1.2. Концепциибухгалтерскогоучёта финансовых результатов.
1.3. Проблемы реализации принципов и элементов финансовой отчетности организаций в соответствии сМСФО.
2. СТАНДАРТИЗАЦИЯСИСТЕМЫУЧЁТА ФИНАНСОВЫХ РЕЗУЛЬТАТОВ В СООТВЕТСТВИИ С МСФО.
2.1. Роль, значение и классификация МСФО
2.2. Различия в подходах к определению понятий применяемых в МСФО.
• 2.3. Сравнительный анализ Российских и Международных стандартов финансовой отчетности по формированию финансовыхрезультатовв сельском хозяйстве.
3.АДАПТАЦИЯСИСТЕМЫ УЧЕТА И ОТЧЕТНОСТИ ФИНАНСОВЫХ РЕЗУЛЬТАТОВСЕЛЬСКОХОЗЯЙСТВЕННЫХОРГАНИЗАЦИЙ К МСФО.
3.1. Реконструкция форм отчетности о финансовых результатах сельскохозяйственных организаций согласно МСФО.
3.2. Приведениеучетафинансовых результатов сельскохозяйственных организаций в соответствие требованиям МСФО.
3.3. Трансформация финансовой отчетности согласно МСФО.

Введение диссертации (часть автореферата)На тему "Адаптация системы учета финансовых результатов в сельскохозяйственных организациях к МСФО"

Актуальность темы исследования. Переход к новым условиямхозяйствования, приближение основных принципов бухгалтерского учета к международным стандартам вызвал в нашей стране потребность в формировании новой для нас концепциибухгалтерскогоучета финансовых результатов. Этому способствуетглобализациямировой экономики и возрастающая роль международных стандартов финансовойотчетности. От правильного решения этих вопросов зависят финансовое обеспечение деятельности предприятий, преодолениекризисногосостояния и дальнейшие перспективы их деятельности.
Адаптация российского учета к международным стандартам и рыночным отношениям способствует его вхождению вмировуюсистему бухгалтерского учета и формированию информационного обеспечения, соответствующего современным требованиям управления.
Новые условия хозяйствования обусловили существенные изменения в методологии и организации бухгалтерского учета. Совершенствование бухгалтерского учета в России отождествляют с переходом на международные стандарты учета. Переход на международную практику учета существенно облегчит взаимоотношения с иностраннымиинвесторами, будет способствовать увеличению числа совместных проектов.
Необходимо подчеркнуть, что приведение системы учета в соответствие с международными стандартами является не только российской проблемой. Процесс гармонизации, стандартизации, конвергенции, трансформации системы бухгалтерского учета носит глобальный характер.
При этомМСФОне решают проблемы бухгалтерского учета и поэтому их следует рассматривать как отправную точку и искать такие пути для адаптации международных стандартов к российской специфике учета, которые бы обеспечили общуюсопоставимостьфинансовой отчетности российских и зарубежных компаний.
Следует отметить, что международные стандарты учета — это не более чеминструмент, который эффективно может быть использован только при наличии развитых рыночных отношений и согласованности с требованиями национальных экономических особенностей.
На современном этапереформированиероссийского бухгалтерского учета и отчетности - это одна из самых актуальных задач, неотъемлемая часть широкого комплекса экономических преобразований. Создание системы новых национальных стандартов бухгалтерского учета является сложнейшим процессом, требующим осуществления достаточно глубоких и комплексных научных исследований для обоснования формирования системы финансовых показателейбухгалтерскойотчетности, необходимой всем пользователям, и мер, способствующих усилению функции учета, контроля и анализа.
В условиях развивающихся и углубляющихся рыночных отношений эффективность работы сельскохозяйственных организаций во многом зависит от качествауправленческойдеятельности, обеспечивающей реальную экономическую самостоятельностьхозяйствующихсубъектов, окупаемость их производственных затрат иконкурентоспособность. Основа экономического развития любого предприятия -прибыль, важнейший показатель эффективности работы, источник его жизнедеятельности. Эффективность управления, в свою очередь, зависит отдостаточностии реальности, а главное отоперативности, получаемой руководителем предприятия иуправленческимперсоналом учетной информации, от адаптации к новым условиям функционирования информационной системы организации.
Важное теоретическое и практическое значение имеет согласование с международными стандартами финансовой отчетности отечественных классификаций доходов и расходов, методики выявления финансовых результатов, переосмысление аналитического и синтетического учета доходов и расходов, форм отчетности оприбыляхи убытках и трансформации финансовой отчетности.
Теоретические и практические аспекты анализируемой в исследовании проблемы базируются на концептуальных подходах, содержащихся в научных трудах многих отечественных и зарубежных исследователей, среди них:
A.Ф.Аксененко, А.С.Бакаев, П.С.Безруких, С.М.Бычкова, М.А.Вахрушина,
B.Д.Врублевский, В.Г.Гетьман, К.Друри, В.Б.Ивашкевич, В.В.Ковалев Дж.Колдуэлл, М.И.Кутер, Ж.Г.Леонтьева, Э.Майер, Р.Манн, Е.А.Мизиковский, Б.И.Нидлз, С.А.Николаева В.Д.Новодворский, О.М.Островский, В.Ф.Палий,
C.С.Сатубалдин, Я.В.Соколов, С.А.Стуков, С.К.Татур, М.В.Ткач, В.И.Ткач, Ч.Т.Хорнгрен, Дж.Фостер, Дж.Рис, Н.Г.Чумаченко, А.Д.Шеремет, Л.З.Шнейдман и ряда других. Данным проблемам ваграрномсекторе экономики посвящены труды таких авторов, как Р.А.Алборов, Н.Г Белов, И.Н.Белый, А.П.Варава, К.М.Гарифуллин, Г.И.Гринман, Г.С.Клычова, И.А.Ламыкин, А.Д.Ларионов, В.П.Петров, М.З.Пизенгольц, В.К.Радостовец и других.
Однако для выработки современных концепций и прикладных рекомендаций нужны дополнительные исследования, которые на основе анализа происходящих экономических преобразований в аграрномсекторепозволили бы разработать конкретные меры по совершенствованию учета финансовых результатов в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности, как основногоинструментариясистемы управления сельскохозяйственным предприятием.
Недостаточная теоретическая разработанность и большая практическая значимость решения этой проблемы позволили сделать вывод об актуальности данного исследования, обусловили выбор темы, цели, задач, методов, предмета и структуры диссертации.
Цель и задачи исследования. Целью диссертации определено теоретическое исследование формирования финансовых результатов, научное обоснование и выработка методических решений и практических рекомендаций по адаптации системы учета финансовых результатов деятельности сельскохозяйственных организаций к международными стандартами финансовой отчетности.
Достижение указной цели потребовало постановки и решения следующих задач:
- изучить теоретические аспекты формирования финансовых результатов деятельности сельскохозяйственных организаций, исходя из требований международных стандартов финансовой отчетности;
- дать обоснование принципов и элементов финансовой отчетности как системы показателей о финансовом положении организации;
- уточнить и дополнить методику определения финансовых результатов на основе анализа принципиальных различий методов определения финансовых результатов, применяемых в международных стандартах финансовой отчетности и в российских нормативных документах;
- обосновать необходимые изменения в содержании и структуре информации о финансовых результатах, раскрываемых вбухгалтерскомбалансе и приложениях к нему;
- обосновать состав доходов, расходов, затрат, включаемых всебестоимостьпродукции, при формировании финансовых результатов в сельскохозяйственных организациях в соответствии с современными требованиями управления;
- разработать методику трансформации финансовой отчетности российских организаций вотчетность, составляемую согласно МСФО.
Предмет и объект исследования. Предметом исследования являются совокупность теоретических, методологических и практические вопросов, связанных с совершенствованием бухгалтерского учёта финансовых результатов в системе управления сельскохозяйственными организациями в соответствии с МСФО.
Объектом исследования определена действующая методика и организация учёта финансовых результатов, изложенная в нормативно-правовых актах и международных стандартах финансовой отчётности. Углубленный анализ выполнен на базе практических материалов сельскохозяйственных организаций Республики Татарстан. Изучение конкретных вопросов по теме исследования проводилось в производственном сельскохозяйственномкооперативе«им.Кирова» Высокогорского района, сельскохозяйственном производственном кооперативе «Ашит» и сельскохозяйственном производственном кооперативе «Оры» Арского района, сельскохозяйственном производственном кооперативе «Анатыш» Рыбно-Слободского района Республики Татарстан и других хозяйствах РТ.
Методология и методика исследования. Теоретической и методологической основой диссертационного исследования послужили научные труды отечественных и зарубежных авторов по проблемам теории и практики учёта финансовых результатов, международных стандартов финансовой отчётности, российских стандартов учёта, законодательные и нормативные акты по вопросам организации бухгалтерского учёта и бухгалтерской отчётности в Российской Федерации. При написании диссертации использовались данные первичного, аналитического и синтетического учётов, внутренней и внешней отчётности, а также результаты личных наблюдений автора. Часть информации была взята с официального сайта МСФО в Интернете.
При решении поставленных задач применялись общенаучные методы и приемы: абстрактно-логический метод, метод сравнительного и выборочного анализа, метод научных абстракций, анализ и синтез, экономико-математическийинструментарий.
Научная новизна исследования заключается в теоретическом обосновании и практическом решении комплекса научных и методологических вопросов по адаптации системы учета финансовых результатов в сельскохозяйственных организациях к МСФО.
Элементы научной новизны, выносимые на защиту, содержатся в следующих положениях диссертации:
- разработан порядок выявления на счетах бухгалтерского учета экономическойприбыли;
- раскрыто содержание принципов и элементов финансовой отчетности как системы показателей о финансовом положении организации;
- предложены рекомендации по приведению формы «Отчета о прибылях иубытках» сельскохозяйственных организаций в соответствие требованиям МСФО;
- обоснована необходимость совершенствования и на этой основе разработан измененный состав доходов, расходов, затрат, включаемых в себестоимость продукции, позволяющий выявлять финансовые результаты в сельскохозяйственных организациях максимально приближенно к требованиям МСФО;
- разработан алгоритм трансформации российской финансовой отчетности в отчетность, составляемую согласно МСФО.
Теоретическая и практическая значимость. Теоретическое значение полученных результатов исследования заключается в разработке общеметодологических положений, практических рекомендаций и решении комплекса проблем, связанных с формированием финансовых результатов деятельности сельскохозяйственных организаций и их гармонизацией в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности.
Практическая значимость исследований заключается в том, что разработанные в диссертации рекомендации модели и систематизированные материалы могут служить основой для совершенствования действующей практики учета финансовых результатов в сельскохозяйственных организациях, и составления необходимых для этого положений, руководств и инструкций. Положения диссертации нашли и найдут дальнейшие применение при чтении учебных курсов лекций побухгалтерскомуфинансовому учету, бухгалтерской финансовой отчетности, международным стандартам финансовой отчетности, как студентам высших учебных заведений, так и для практикующихбухгалтеров.
Апробация результатов исследования. Основные положения и результаты диссертационного исследования нашли отражение в опубликованных работах диссертанта, обсуждались на Всероссийской научно-практической конференции в г.Чебоксары, научно-практических конференциях профессорско-преподавательского состава и аспирантов Казанской государственной сельскохозяйственной академии и Института экономики, управления и права в 19982005 г. Отдельные положения диссертационного исследования по рекомендации автора апробированы и внедрены в практику производственно-хозяйственной деятельности производственного сельскохозяйственногокооператива«им.Кирова» Высокогорского района, производственного кооператива «Ашит» и сельскохозяйственного производственного кооператива «Оры» Ар-ского района, сельскохозяйственного кооператива «Анатыш» Рыбно-Слободского района Республики Татарстан, часть положений принято к внедрению в сельскохозяйственные предприятия Министерством сельского хозяйства ипродовольствияРеспублики Татарстан, что подтверждается соответствующими справками.

Список литературы

Заключение диссертациипо теме "Бухгалтерский учет, статистика", Хусаинова, Амина Савдахановна

ЗАКЛЮЧЕНИЕ
Проведенное исследование и разработанные на его основе предложения позволяют обоснованно сделать выводы, имеющие значение для дальнейшего развития теории и практикибухгалтерскогоучета финансовых результатов в сельскохозяйственных организациях в соответствии с международными стандартами финансовойотчетности:
1.Изучение теоретических аспектов формирования финансовых результатов показал, что проблемаприбылиявляется одной из наиболее сложных и спорных в экономической теории. Дискутируются вопросы и об источниках прибыли, и о ее роли в экономике.
Определение этой категории современнымиэкономистамипредставляет собой компромиссное соединение различных вариантов, главными из которых являются следующие:прибыль— это доход от всех факторов производства, то естьрента, процент и заработная плата; прибыль - этовознаграждениеза предпринимательскую деятельность и введение технических усовершенствований; прибыль - этоплатаза риск и неопределенность.
Следует отметить, что в зарубежной экономике существуют кроме понятиябухгалтерскаяприбыль, понятия нормальная прибыль и экономическая прибыль.
В общем виде прибыль определяется как разность междусовокупнойвыручкой и совокупными издержками.
Элементом внутреннихиздержекпредприятия является нормальная прибыль, которая приходится на такой важный ресурс какпредпринимательскаяспособность. Нормальная прибыль — это альтернативная стоимость использованияпредпринимательскойспособности. Когда предприятие получает только нормальную прибыль, то его доход полностью расходуется на покрытие всех затрат предприятия.
Экономическая прибыль — это разница между совокупнойвыручкойот продаж и всемииздержками, как внешними, так и внутренними (включая нормальную прибыль).Экономистаинтересуют перспективы деятельности предприятия, его будущее. Именно поэтому он пристально следит за ценой наилучшей альтернативы использования ресурсов, которыми располагает предприятие.
В нашей экономической практикерассчитываетсятолько бухгалтерская прибыль. Однако следует отметить, что в отечественной экономической литературе 60-80-х гг. ХХв. альтернативные затраты, или затраты в экономическом смысле, называли часто полными приведенными затратами, а экономическую прибыль —сверхнормативной.
Необходимо развивать идеюбухгалтерскойприбыли и экономической прибыли. При этом в своей практической работебухгалтердолжен правильно формировать бухгалтерскую прибыль, используя соответствующие процедуры, уметь рассчитывать экономическую прибыль и отражать её в системе счетов бухгалтерскогоуправленческогоучёта.
В связи с этим, нам видится принципиальным представление всего бухгалтерского учёта как иерархии, где на вершине стоит налоговый учёт, в котором выявляется бухгалтерская прибыль и основание, где выявляется экономическая прибыль. С развитием законодательства возможны изменения, которые будут учитывать экономическую прибыль при налоговых расчётах. Сейчас, развивая идею учёта экономической прибыли, как части управленческого учёта, которая соответственно не входит в противоречие с законодательством, мы создаем методическую основу для дальнейшего развития бухгалтерского учёта прибыли и финансовых результатов.
2. Разрабатывая методикуисчисленияи учета экономической прибыли, нужно обратить внимание на проблему трактовкивмененныхзатрат или альтернативных издержек. По нашему мнению, их необходимо трактовать как расходы.
В качестве базы расчета альтернативных издержек должен использоваться весьуставныйкапитал, так как инвестор ориентируется на всю стоимостьуставногокапитала и рассчитывает егодоходностьв целом. В итоге для управления будет получена точная информация о размере экономической прибыли.
Полученную экономическую прибыль необходимо учитывать на счёте 84 «Нераспределеннаяприбыль (непокрытый убыток)». Корреспонденция по счетам для выявления экономической прибыли должна быть следующей: счёт 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытыйубыток)» корреспондирует со счётом 99 «Прибыли иубытки» в обычном порядке; счёт 99 «Прибыли и убытки» корреспондирует со счётом 91 в обычном порядке; на счёте 91 «Прочиедоходы и расходы» надебетеотражается сумма альтернативных издержек, рассчитанная как произведение уставногокапиталана ставку рефинансирования и делённая на 100% в корреспонденции со счётом 96 «Резервыпредстоящих расходов»; с дебета счёта 96 «Резервы предстоящих расходов» сумма альтернативных издержек должна полностью распределятся между счетами учёта факторов производства в зависимости от решения руководителя: навыплатупремий работникам в кредит счёта 76 «Расчёты с разнымидебиторамии кредиторами», а далеедебет76 кредит 50 «Касса» или увеличение уставного капитала - вкредитсчёта 80 «Уставный капитал». При увеличении уставного капитала предполагается, что происходит увеличениеоборотныхсредств предприятия.
В рамках управленческого учёта такая корреспонденция не вызовет противоречий с современным налоговым законодательством. При развитии идеи и принятии в налоговом законодательстве данной концепции альтернативныеиздержкидолжны уменьшать налогооблагаемую прибыль и снизить налоговую нагрузку, что в свою очередь приведет к росту эффективности деятельности организаций. Также такой подход приближает оценку финансовых результатов к требованиямМСФО.
3. Актуальной проблемой развития бухгалтерского учета в России является сближение его с практикой, принятой в странах с рыночной экономикой. Сближение с мировой практикой ведения бухгалтерского учета - необходимое условие для активного вхождения России в международные рынки капитала. Из всех зарубежных моделей бухгалтерского учета в качестве ориентира для отечественного учета выбраны международные стандарты финансовой отчетности (МСФО).
Поскольку принципы и элементы составления финансовой отчетности являются концептуальной основой бухгалтерского учета, их роль в построении отчетности весьма значительна. В диссертации проведена сравнительная характеристика принципов, признанных МСФО иПБУ.
Одним из принципов, являющихся обязательными в МСФО, но не всегда применяемых в российской системе учета, является приоритет содержания над формой представления финансовой информации. В соответствии с МСФО содержание операций или других событий не всегда соответствует тому, каким оно представляется на основании их юридической или отраженной в учете формы. В соответствии с российской системой учета операции как правило учитываются строго в соответствии с их юридической формой, а не отражают экономическую сущность операции.
Вторым главным принципом международных стандартов учета, отличающим их от российской системы учета и ведущим к возникновению множественных различий в финансовой отчетности, является отражение затрат. Международные стандарты учета предписывают следовать принципу соответствия, согласно которому затраты отражаются в периоде ожидаемого получения дохода, в то время, как в российской системе учета, затраты отражаются после выполнения определенных требований в отношении документации.
4. Исходя из различий в основных принципах подготовки финансовой отчетности, в соответствии с МСФО и российским законодательством, можно сделать следующие выводы:
1) Согласно Закону «Обухгалтерскомучете» основными задачами бухгаптерского учета, помимо формирования полной и достоверной информации, являются обеспечение информацией, необходимой для контроля над соблюдением законодательства, соответствие нормам и предотвращение отрицательных результатовхозяйственнойдеятельности;
2) В российской практике присутствуют два допущения, непредусмотренные МСФО;
3) В российской практике большинство принципов раскрыто менее подробно. Структура принципов в российском законодательстве не соответствует МСФО (например, ограничение уместности и надежности сформулировано как требование) и не представлена в логическом и последовательном порядке ни в одном отдельно взятом российском нормативном акте;
4) Присутствуют различия в терминологии.
5. Различия между российской и западной системами учета проявляются уже на уровне самых общих подходов. Одним из важнейших моментов является определение понятий, используемых вбухгалтерскихсистемах западных стран. Понятие, наиболее близкое к отечественному определению бухгалтерского учета, обозначается термином accounting. Accounting, как понятие более широкое по сравнению с «бухгалтерскимучетом», находит свое реальное воплощение в структуре компаний с западным подходом кменеджментуи воплощается в функциях экономического отдела, включающегобухгалтерскуюслужбу как одну из составляющих.
Трактовки элементовбалансав отечественных нормативах не совпадают с их трактовками в МСФО. Единственным документом, в котором они приближены к международным стандартам, является Концепция. Однако, заявленные в Концепции трактовкиактивов, обязательств и капитала не согласуются с нормативными актами, в результате отсутствует механизм их реализации на практике.
6. В МСФО используются несколько разновидностей понятий «стоимости», что свидетельствует о несовершенстве определений понятий в МСФО. По отношению к справедливой стоимости, на наш взгляд, должно быть одно определение, и тогда в этом значении справедливая стоимость будет использоваться во всех стандартах по необходимости без повторных определений.
Переход на справедливую стоимость есть замена исторической стоимости (себестоимости) оценкой текущей доходности. Эта замена логично вытекает из концепции приоритета баланса. Так как последний представляет собой равенство средств и их источников, всегда возникает желание узнать, сколько же эти средства стоят набалансовуюдату, и определить, какова стоимость реального капитала компании,исчислениекоторой не может быть сделано в тех же оценках, что и исчисление финансовых результатов.
7. В отчете оприбыляхи убытках основное место занимают результаты от обычных видов деятельности. Их можно определять разными методами. По МСФО они определяются путем вычитания расходов и доходов компании, по нашим ПБУ — путем вычитания извыручкисебестоимости реализованной продукции (работ, услуг). Результат расчетов на основании данных сельскохозяйственных предприятий Республики Татарстан показал значительную разницу между итогами, получаемыми с помощью этих методов.
Для усиления контроля за формированием финансовых результатов в отчетности, достижениясопоставимостиинформации между отдельными формами отчетности, облегчения анализа результатов деятельности сельскохозяйственных предприятий необходимо:
-прежде всего, совершенствовать форму «Отчета о прибылях иубытках» (ф. №2). Структуру отчета надо привести в соответствии с классификацией доходов и расходов в ПБУ 9/99 и 10/99, используя предложенную нами форму;
-в соответствии с измененной формой «Отчета о прибылях и убытках» реконструировать таблицу «Реализация продукции» (ф.№ 7 -АПК), изменив название на «Отчет опродажипродукции, товаров, работ и услуг» по предложенной (разработанной) в работе форме с учетом использования ее для раскрытия информации в отчетности как в целом по сельскохозяйственному предприятию, так и по егооперационными географическим сегментам;
-показатели таблиц отчетности о производстве и себестоимости продукциирастениеводства(ф. № 9 - АПК) иживотноводства(ф. № 13 - АПК) привести в соответствие с показателями измененной формы № 7 — АПК «Отчет опродажепродукции, товаров, работ и услуг».
8. В условиях рыночной экономики каждая организация должна выбрать самостоятельно способ определения прибыли путем сопоставления полнойфактическойсебестоимости реализованной продукции с выручкой по завершениикругооборотаавансированных средств. Поэтому мы рекомендуем использовать его во всех сельскохозяйственных предприятиях, отчеты которых входят в составсводнойгодовой бухгалтерской отчетности сельскохозяйственных организаций РТ и РФ.
При использовании этого способа основным спорным вопросом был и остается: как определить величину себестоимости продукции сельскохозяйственных предприятий.
Между нашими нормативными документами и МСФО 41 в настоящее время имеются разногласия. Эти разногласия, прежде всего, относятся к оценке сельскохозяйственной продукции собственного производства, относящейся в основном к биологическимактивам. МСФО 41 предлагает оценивать по справедливой стоимости, а у нас по фактической себестоимости. Эти вопросы должны быть согласованы, так как от этого зависит методика определенияприбылейи убытков в сельскохозяйственных организациях.
В целях приближения наших правил определения финансовых результатов к международным, в сельскохозяйственных предприятиях для учета вместо элементов затрат следует выделить следующие элементы расходов:
1) материальные расходы, отражаемые через затраты;
2)оплататруда, отражаемая через затраты;
3)амортизацияосновных средств и нематериальных активов, отражаемая через затраты;
4) услугистороннихорганизаций, отражаемые через затраты;
5)платеживо внебюджетные фонды;
6)операционныерасходы;
7)внереализационныерасходы;
8)налогии иные аналогичные обязательные платежи;
9) чрезвычайные расходы.
Как видно, в отличие от существующего состава элементов затрат в предлагаемом перечне элементов расходов, только первые четыре элемента (материалы, оплата труда, амортизация, услуги сторонних организаций) в учете будут отражены черезсебестоимостьпродукции (работ, услуг), т.е. они будут фигурировать как элементы расходов и как элементы затрат. Возможно, даже эти элементы не в полной сумме будут отнесены на себестоимость продукции (на затраты). Например, если сельскохозяйственное предприятие в своейучетнойполитике примет решение определять себестоимость продукции по усеченным затратам, т.е. безобщехозяйственныхрасходов, то эти элементы, связанные с управлением предприятия, будутсписанысразу в расход, минуя счет Основное производство. В отчете о прибылях и убытках они будут отражены по строке «Управленческиерасходы».
Следует также подчеркнуть, что элемент «Материальные расходы» в качестве «Элемента затрат» будет значительно меньше по сумме (величине), чем в нынешнем составе элементов затрат. Это связано с тем, что себестоимость купленных материалов будет включать толькопокупнуюцену, оплату труда, услуги сторонних организаций или вспомогательных производств самого предприятия без бывших элементовчистогодохода. Аналогично себестоимость материалов собственного производства (корма и др.) будет определена также включением действительных производственных затрат.
Таким образом, только по этим четырем элементам затраты прикалькуляциибудут распределены между незавершенным производством,нетоварнойпродукцией (семена, корма и т.д.) ипроданнымитоварами, работами и услугами. При этом затраты, приходящиеся напродажупродукции (работы, услуги) при определении финансовых результатов будут выступать в качестве «Элементов расходов».
Расходы на продажу необходимо учитываться на счете 44 в разделе первых четырех элементов исписыватьполностью на расходы организацииотчетногопериода в составе полной себестоимоститоварнойпродукции.
Расходы сельскохозяйственных предприятий по всем остальным элементам необходимо отражать непосредственно в расходах на счете 91 «Прочие доходы и расходы» и на счете 99 «Прибыли и убытки» (налоги и иные аналогичные обязательные платежи).
Все это позволит составлять отчет о прибылях и убытках в сельскохозяйственных предприятиях, максимально приближенный к международным стандартам не только формально (внешне), но и по существу.
9. Другим направлениемреформированиябухгалтерского учета является трансформация бухгалтерской отчетности.
В процессе трансформации пересчитываютсябаланси отчет о прибылях и убытках, составляются примечания, описывающиеучетнуюполитику и способы трансформации, а остальные отчеты формируются на их основе.
Международные стандарты не устанавливают единой формы баланса и отчета о финансовых результатах, а лишь регламентируют минимальное количество информации, которое должно быть раскрыто в них, и устанавливают некоторые принципы подачи этой информации.

Список литературы диссертационного исследованиякандидат экономических наук Хусаинова, Амина Савдахановна, 2005 год

1. Гражданский кодекс Российской Федерации —М.: Норма-Инфра, 1999.- 4.1,2.
2. Налоговый кодекс Российской Федерации. Ч I, II (с изменениями и дополнениями). Официальный текст.-М.:ИКФ «Омега-Л», 2002 440 с.
3.Бюджетныйкодекс Российской Федерации./ с изменениями и дополнениями на 1.12.2000 г. М.: Проспект. - 2000. - 160 с.
4. Обухгалтерскомучете: Федеральный закон от 23 июля 1998 года№ 123-ФЭ.
5. Обюджетнойсистеме Республики Татарстан на 2003 год: Закон Республики Татарстан.
6. Программареформированиябухгалтерского учета в соответствии с международными стандартами финансовойотчетностиот 6 марта 1998 года № 283.
7. Положение по ведениюбухгалтерскогоучета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации от 29 июля 1998 года № 34н.
8. Положение побухгалтерскомуучету «Учетная политика организации»ПБУ1/98 от 9 декабря 1998 года № 60н.
9. Положение по бухгалтерскому учету «Учет договоров (контрактов) на капитальное строительство» ПБУ 2/94 от 20 декабря 1994 года № 167.
10. Положение по бухгалтерскому учету «Учетактивови обязательств, стоимость которых выражена в иностраннойвалюте» ПБУ 3/00 от 10 января 2000 года № 2н.
11. Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерскаяотчетность организации» ПБУ 4/99 от 6 июля 1999 года № 43н.
12. Положение по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственныхзапасов» ПБУ 5/01 от 9 июня 2001 года № 44н.
13. Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01 от 30 марта 2001 года № 26н.
14. Положение по бухгалтерскому учету «События послеотчетнойдаты» ПБУ 7/98 от 25 ноября 1998 года № 56н.
15. Положение по бухгалтерскому учету «Условные фактыхозяйственнойдеятельности» ПБУ 8/01 от 28 ноября 2001 года № 96н.
16. Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99 от 6 мая 1999 года № 32н.
17. Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99 от 6 мая 1999 года № ЗЗн.
18. Положение по бухгалтерскому учету «Информация обаффилированныхлицах» ПБУ 11/00 от 13 января 2000 года№ 5н.
19. Положение по бухгалтерскому учету «Информация посегментам» ПБУ 12/00 от 27 января 2000 года № 11н.
20. Положение по бухгалтерскому учету «Учет государственной помощи» ПБУ 13/00 от 16 октября 2000 года № 92н.
21. Положение по бухгалтерскому учету «Учетнематериальныхактивов» ПБУ 14/00 от 16 октября 2000 года № 92н.
22. Положение по бухгалтерскому учету «Учетзаймови кредитов и затрат по ихобслуживанию» ПБУ 15/01 от 2 августа 2001 года № бОн.
23. Положение по бухгалтерскому учету «Информация по прекращаемой деятельности» ПБУ 16/02от 2 июля 2002 года № 66н.
24. Положение по бухгалтерскому учету «Учет расходов на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы» ПБУ 17/02 от 19 ноября 2002 года № 115н.
25. Положение по бухгалтерскому учету «Учет расчетов поналогуна прибыль» ПБУ 18/02 от 19 ноября 2002 года № 114н.
26. Положение по бухгалтерскому учету «Учет финансовыхвложений» ПБУ 19/02 от 19 декабря 2002 года № 126 н.
27. Положение по бухгалтерскому учету «Информация об участии в совместной деятельности» ПБУ 20/03 от 24 ноября 2003 г. №105н
28. Концепция бухгалтерского учета в рыночной экономике от 29 декабря 1997 года.
29. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий: Приказ Министерства финансов РФ от 31 октября 2000 года № 94н.
30. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организацийагропромышленногокомплекса от 13 июня 2001 года № 654.
31. Методические рекомендации по ведению первичных документов бухгалтерского учета в сельском хозяйстве от 26 июля 1996 года № 215.
32. Методические рекомендации о порядке формирования показателейбухгалтерскойотчетности организации: Утв. Приказом Министерства финансов РФ28 июня 2000 года № 60н.
33. Методические рекомендации по бухгалтерского учета затрат на производство икалькулированиюсебестоимости продукции (работ, услуг) в сельскохозяйственных организациях, утвержденные приказом Министерства сельского хозяйства России от 6.06.2003г. №792
34. Методические указания поинвентаризацииимущества и финансовых обязательств. Утверждены приказом Министерства финансов РФ от 13июня 1995 г. №49.
35. Методические рекомендации по применению главы 25 "Налогна прибыль организаций" части второй Налогового кодекса Российской Федерации (утв. приказомМНСРФ от 20 декабря 2002 г. N БГ-3-02/729)
36. Методические рекомендации по бухгалтерскому учету доходов,расходов и финансовых результатов сельскохозяйственных организаций. Приказ Министерства сельского хозяйстваРФ от 31 января 2003г. №28.
37. Методические рекомендации по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов в сельскохозяйственных организациях. ПриказМинистерства сельского хозяйства РФ от 31ря 2003г. №26.
38. Методические рекомендации по корреспонденции счетовбухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности сельскохозяйственных организаций. Приказ Министерства сельского хозяйства РФ от 29 января 2002г.
39. Инструкция Министерства РФ поналогами сборам от 15.06.2000.62.
40.АбрамовА.И. Основы анализа финансовой, хозяйственной и инвестиционной деятельности предприятия.-М.:АКДИ, 1994.
41.АксененкоА.Ф. Себестоимость в системе управления отраслью: учет и анализ. — М.: Экономика, 1984. 168 с.
42.АлборовР.А. Концепцияразвития и методология бухгалтерского учета в сельском хозяйстве .-М.: Экономика сельскохозяйственных иперерабатывающихпредприятий, 2003.-205с.
43.АлборовР.А. Методология управленческого учета в сельском хозяйстве/ Р.А. Алборов, Л.И.Хоружий. М.: Изд-во МСХА, 2002. - 140с.
44.АлборовР.А. Управленческие аспекты бухгалтерского учетаи контроля в сельском хозяйстве / Р.А. Алборов, С.А.Селезнева, И.П.Селезнева. — Ижевск: Шек (Колос)., 2001. — 211с.
45.АлборовР.А., Бодрикова С.В. Организацияуправленческогоучета в сельском хозяйстве // Экономика сельскохозяйственных и перерабатывающих предприятий. 1999.- №1. - С.24-27.
46.АнуфриевВ.Е. Учет формирования финансового результата и распределенияприбылиорганизации //Бухгалтерский учет. — 2001. — №10.
47.Аудит: Учебник для вузов / В.И.Подольский, Г.Б.Поляк, А.А.Савин, Л.В.Сотников; Под ред. Проф.В.И. Подольского. -М.: Аудит,ЮНИТИ, 1997.
48.БабарыкинС.В. Возникновение и развитие теории учета затрат в СИТА и Великобритании //Бухгалтерскийучет. 1997.- №3. — С.91-94.
49.БабоА. Прибыль. Пер. с фр. — М.: Прогресс, Универс. 1993.—176с.
50.БакаевА.С. О реформированиинационального бухгалтерского учета: Взгляд на перспективу // Бухгалтерский учет.-1996.-№1.
51.БакаевА.С. Основные направления развития бухгалтерского учета в России //Бухгалтерский учет.-2001.-№3. С.3-7.
52.БакаевА.С. Основные направления развития бухгалтерского учета в России//Бухгалтерский учет. 2001. - №3. — С.3-7.
53.БакаевА.С., Шнейдман Л.З. Учетная политика предприятия. — М.: Бухгалтерский учет, 1994. 112 с.
54.БакановМ.И., Шеремет А.Д. Теория экономического анализа. Учебник.- 3 изд.перераб. — М.:Финансыи статистика, 1996.
55.БалабановИ.Т. Основы финансового менеджмента. «Как управлятькапиталом». — М.: Финансы и статистика, 1995.
56.Банковскоедело: Учебник / Под ред. Е.В.Лаврушина. М.: Финансы и статистика, 1998.
57.БарнгольцС.Б. Экономический анализ хозяйственной деятельности на современном этапе развития М.: Финансы и статистика, 1984. — 214 с.
58.БасмановИ.А. Теоретические основы учета икалькулированиясебестоимости промышленной продукции М.: Финансы, 1970. — 168 с.
59.БезрукихП. С. О переходе российских организаций на международные стандарты финансовой отчетности // Бухгалтерский учет. -2001.-№5.-С. 25-29.
60.БезрукихП.С. О переходе российских организаций на международные стандартыфинансовой отчетности //Бухгалтерский учет.-2001.-№5.-С. 7.
61.БезрукихП.С. Учет и контрольсебестоимостипродукции. — М.: Финансы, 1974.-320 с.
62.БезрукихП.С., Катаев А.Н., Комиссарова И.П. Учет затрат икалькулированиев промышленности: Вопросы теории, методологии и организации. -М.: Финансы и статистика, 1989. 223 с.
63.БелановИ.В., Савельев Ф.М. Побочная продукция в сельском хозяйстве//Главбух.Отраслевоеприложение «Учет в сельском хозяйстве». — 2003.-№1.
64.БелобжецкийИ.А. Бухгалтерский контроль за затратамиосновного производства// Бухгалтерский учет.- 1980. №4 - с.59-65
65.БелобжецкийИ.А. Издержки производства : бухгалтерский учет и аудит// Бухгалтерский учет 1994. - №№ 2,3,4. - с. 11-17, с 7-13, с. 18-23.
66.БелобородоваВ.И. Бухгалтерский учет в отраслях народного хозяйства. М.: Финансы и статистика, 1986.- 252 с.
67.БеловН.Г. Контроль и ревизия в сельском хозяйстве, -3-е изд., перераб. и доп.-М.: Агропромиздат, 1988.-320с.
68.БеловН.Р. Исчисление и анализ затрат сельскохозяйственного производства М.: Колос, 1975. — 176 с.
69.БелыйИ.Н. Калькуляция себестоимости продукции в сельском хозяйстве.- Минск: Высшая школа, 1990. — 176 с.
70.БелыйИ.Н. Учет затрат и калькулирование себестоимости сельскохозяйственной продукции. Минск: Ураджай, 1987. - 144 с.
71.БернстайнJI.A. Анализ финансовой отчетности: терия, практика и интерпретация: Пер. с англ. /науч. ред. перевода чл. — корр.РАНИ.И. Елисеева.Гл.ред. серии проф. Я.В. Соколов- М.: Финансы и статистика, 1996.-624с.
72.БородкинА.С. Учет издержек производства в системехозрасчета. — Киев, 1975.-232 с.
73.БортниковА.П. Нормативный учет затрат на производство. — М.: Финансы и статистика. 1982. 64 с.
74. Бухгалтерский анализ: Пер. с англ. К.:Торгово— издательское бюро BHV, 1993.
75. Бухгалтерский учет и анализ вСШАМ.: произ. изд. КомбинатВИНИТИ, 1994. -432с.
76. Бухгалтерский учет иналогообложениев сельском хозяйстве: учебное пособие/С.М.Бычкова, А.В.Золотарев и др.; под ред. С.М.Бычковой, Г.К.Велби. М.: Изд-во Проспект. - 2004. - 424с.
77. Бухгалтерский учет. Учебник / Под ред.А.Д.Ларинова, -М.:Проспект, 2002. 392 с.
78.БычковаС.М., Лебедев Н.В. Новый подход ккалькуляциисебестоимости: опыт развитых стран / Бухгалтерский учет — 1996. №5 С.67-69.
79.Бюджетнаясистема Российской Федерации: Учебник / М.В.Романовский и др. Под ред. М.В.Романовского, О.В.Врублевской. М.:Юрайт, 1999.
80.ВасинФ.П. К вопросу о классификации затрат на производство // Бухгалтерский учет 1995. - №3. -С.52-53.
81.ВасинФ.П. О методах учета затрат на производство // Бухгалтерский учет 1994. — №7 — С.40-42
82.БахрушинаМ. А. Бухгалтерский управленческий учет: Учебник для вузов. М.:Финстатинформ, 2000. — 533 с.
83.БахрушинаМ.А. Бухгалтерский управленческий учет: Учебник для вузов. 2-е изд. доп. и перераб. М.:ИКДОмега Л. — 2002. - 528с.
84.ВознесенскийЭ.А. Финансы как стоимостная категория. М.: Финансы и статистика, 1985.
85.ВороновЕ.П. и др. Управленческий учет и анализ финансового состояния совместных предприятий. Л.: ЛФЭИ, 1991. 116 с.
86.ВрублевскийН.Д. Управленческий калькуляционный учет себестоимости продукции//Бухгалтерский учет. — 2002. — №1. С.27-36.
87. Гайдене З.С. Американскаяучетнаяассоциация // Бухгалтерский учет 1988. -№6-с.9-11.
88.ГальперинВ.М., Гребенникова П.И., Леусский А.И.,ТарасевичЛ.С. Макроэкономика: учебник / Общая редакция Л.С.Тарасевича, СПб.: Экономическая школа, 1994.
89.ГальперинВ.М., Игнатьев С.М., Моргунов В.И.Микроэкономика. В 2-х т.- СПб.: Экономическая школа, 1994.
90.ГарифуллинК.М., Ивашкевич В.Б. Бухгалтерский финансовый учет: Учебное пособие.- Казань: изд-во КФЭИ, 2002.- 512 с.
91.ГарифуллинК.М., Каспина Р.Г., Михеева Е.В. Международные ивнешнеэкономическиеаспекты бухгалтерского учета: Учебное пособие — Казань:изд-во КФЭИ , 1997 .
92. Гаррисон Ч. Оперативно-калькуляционный учет производства исбыта. М.:Техника управления, 1931.- 296с.
93.ГоловановА.А. Учет затрат на производство на предприятияхАПК//Бухгалтерский учет. 1998. - №7 - С.43-45.
94.ГоловановА.А. Учет затрат на производство, доходов и финансовых результатов в условиях рыночных отношений // Экономика сельскохозяйственных и перерабатывающих предприятий. 1994. - №5. — С.39-41.
95.ГринманГ.И. Бухгалтерский учет в сельском хозяйстве. М.: Агропромиздат, 1989. - 304 с.
96.ГринманГ.И. Учет затрат на производство в сельскохозяйственных предприятиях // Учет и финансы. 1977. - №2 С. 6-10.
97.ГрузиновВ.П., Грибов В.Д. Экономика предприятия. Учебное пособие. — М.: Финансы и статистика. 1997. —208 с.
98.ДальВ.И. Толковый словарь живого великорусского языка. Т.1. — М.: Русский язык. 1978. 699с.
99.ДальВ.И. Толковый словарь живого великорусского языка. Т.З. — М.: Русский язык. 1980. 555с.
100.ДодоновА.А. Бухгалтерский учет и управление производством. М.:Контролинг,1993. -264 с.
101.ДодоновА.А. Производственный учет: как реализовать и повысить его контрольные функции // Бухгалтерский учет. 1993. — №10. — С.45-49.
102.ДоланЭ.Дж. и др. Деньги, банковское дело и денежно-кредитная политика/ пер. с англ. В.Лукашевича и др.; Под общ.ред.В.Лукашевича,-Л.:1991.
103.ДруриК. Введение в управленческий и производственный учет/Пер. с англ. Н.Д.Эриашвили, 3-е изд. прераб. и доп. М.: АудитЮНИТИ, 1998. -783с.
104. Друри К. Введение вуправленческийи производственный учет: Пер.с англ. / Под ред.С.А.Табалиной. М.: Аудит, ЮНИТИ, 1994, - 540 с.
105. Друри К. Управленческий и производственный учет: Учебник/Пер. с англ. М.: ЮНИТИ - ДАНА. -2002. - 1071 с.
106.ЕфимоваО.В. Как анализировать финансовое положение предприятия.Практическое пособие, М.: Интел-Синтез, 1994.
107.ЕфимоваО.В. Финансовый анализ. М.: Бухгалтерский учет, 1998.
108.ЖуковЕ.Ф. Ценные бумаги ифондовыерынки: Учеб.пособие для вузов.-5 М.: Банки ибиржи, ЮНИТИ, 1995.
109.ЗадояA.A., Петруня Ю.Е.Основы экономической теории: Учебное пособие. М.: Рыбари. - 2ООО. - 479с.
110. Злобина JI. Изменение в составевнереализационныхдоходов и расходов// Казанскийбухгалтер,- Казань.:-2002. №29.- С.7-9.
111.ЗоноваА.В. Учет и анализкругооборотасредств в сельскохозяйственных предприятиях .- Киров: Изд-во ВятГГУ, 2002.-319 с.
112.ЗудилинА.П. Бухгалтерский учет на капиталистических предприятиях.- М.:МГУ, 1990. 144 с.
113.ИвашкевичВ.Б. Бухгалтерский управленческий учет: Учебник для вузов. М.:Юристъ. - 2003. - 618с.
114.ИвашкевичВ.Б. Бухгалтерский учетв условиях совершенствованияхозяйственногомеханизма. — М.: Финансы и статистика, 1982. 175с.
115.ИвашкевичВ.Б. Контроллинг: сущность и назначение / Бухгалтерский учет. 1991.- №7 С.8-12.
116.ИвашкевичВ.Б. Проблемы учета и калькулирования себестоимости продукции. М.: Финансы. - 1974.- 159с.
117.ИвашкевичВ.Б. Управленческий учет в информационной системе предприятия//Бухгалтерский учет. — 1999. — №4.
118.ИвашкевичВ.Б., Ермакова Н.А. Калькулирование полной стоимости в международной практике учета//Бухгалтерский учет-2002. №18-С.54-57