ЗУЕВА МАРИНА ВАЛЕРЬЕВНА ФОРМИРОВАНИЕ И РАЗВИТИЕ СОСТАВА И ФУНКЦИОНАЛЬНОГО НАЗНАЧЕНИЯ АУДИТОРСКО-КОНСАЛТИНГОВЫХ УСЛУГ

Короткий зміст

II. ОСНОВНЫЕ НАУЧНЫЕ РЕЗУЛЬТАТЫ ИССЛЕДОВАНИЯ,

ВЫНОСИМЫЕ НА ЗАЩИТУ

11

1. Обоснование периодизации процесса развития понимания и

утверждения в законодательно-нормативном и научно-

методологическом аспектах аудиторско-консалтинговой деятельности

как услуги, направлений и областей их применения.

В отличие от стран с исторически сложившейся рыночной экономикой,

где аудит, аудиторские услуги являются развитым ее элементом, в

современной России он был внедрен в систему экономических отношений в

короткое время, главным образом, административными методами. Его

нормативная база, теоретико-методологические обоснования продолжают

динамично развиваться, что приводит к довольно частым изменениям

действующих норм и правил, наличию большого количества документов,

разных по уровню приоритетности и времени принятия.

В положивших начало созданию нормативной базы аудиторских и

связанных с ними услуг Указе Президента РФ от 22 декабря 1993 г. № 2263

«Об аудиторской деятельности в Российской Федерации» и утвержденных им

«Временных правилах аудиторской деятельности в Российской Федерации»

принято понятие «аудиторская деятельность – аудит»; по отношению к ним

термин «услуга» не применяется. К услугам в прямом определении отнесены

лишь некоторые иные виды деятельности аудиторов и аудиторских фирм, в

том числе, консультационного характера. Но такой подход уже может

свидетельствовать о нормативном рассмотрении аудиторской деятельности

как услуги.

Законом «Об аудиторской деятельности» от 7 августа 2001 г. дается

характеристика "аудиторская деятельность, аудит" в отличие от ранее

принятого "аудиторская деятельность - аудит". Если ранее под аудитом

можно было понимать собственно проверку бухгалтерской (финансовой)

отчетности, а аудиторскую деятельность определить как совокупность аудита

и сопутствующих ему услуг с переносом на аудит, как деятельность,

присущего ей понятия услуги, то это положение Закона повело к «уводу»

12

аудита от понятия его как услуги и к сужению поля аудита, выводу за его

рамки иных его видов. При этом перечень оказываемых аудиторами

консультационных услуг был значительно сокращен.

В Законе «Об аудиторской деятельности» от 30 декабря 2008 г.

содержится новая формулировка «Аудиторская деятельность (аудиторские

услуги) – деятельность по проведению аудита и сопутствующих аудиту

услуг…». Таким образом, аудиторская деятельность прямо рассматривается

как оказание услуг в сопряжении с сопутствующими аудиту услугами.

Вместе с тем, в Законе еще раз проведено разделение исходных позиций

собственно аудиторской услуги, сопряженной с перечнем сопутствующих

услуг, и всего спектра в той или иной мере связанных с аудитом, в том числе

консалтинговых, развивающихся видов и направлений иных услуг.

В то же время международная и отечественная методология и практика,

не дает аудиту подобных четких ограничений, а постоянно поддерживает

вектор его развития от ограничительных, особенно формальных, трактовок к

широкому диапазону применения.

Проведенное рассмотрение развития трактовки аудиторско-

консалтинговой деятельности, возрастания связанных с ней состава и

назначения услуг дало возможность определения трех этапов становления

нормативного и научно-методологического их понимания. Первый – от

начала аудиторской деятельности до принятия Закона «Об аудиторской

деятельности» в 2001 г., как этапа обоснования и становления основных

нормативных и научно-методологических трактовок аудиторской

деятельности как услуги, начала развития достаточно ограниченной

ориентации этих услуг в возрастающий спектр подобного рода аудиторско-

консалтинговых услуг.

Второй этап, включающий период после принятия Закона «Об

аудиторской деятельности» 2001 г. и до принятия Закона «Об аудиторской

деятельности» в 2008 г. характеризуется общим становлением понимания

13

аудиторско-консалтинговой деятельности как услуги, расширением

направлений ее применения, динамичным развитием круга услуг

консалтингового характера, формированием комплекса аудиторско-

консалтинговых услуг.

Третий этап – период от принятия Закона «Об аудиторской

деятельности» 2008 года и продолжающийся в настоящее время включает

достаточно устойчивое утверждение специфики российского понимания

аудиторской деятельности как услуги и реализации идей сопряженных

действий по реализации комплекса аудиторско-консалтинговых услуг в

целом.

2. Обоснование предложений по уточнению характеристик

аудиторско-консалтинговой деятельности как услуги; уточнению

признаков их общности и различий, назначения и областей применения.

Несмотря на постоянно развивающееся понимание в нормативном и

научно-методическом отношении аудиторско-консалтинговой деятельности

как услуги пока еще не сложилась достаточно полная и единообразная их

трактовка ни в содержательном, ни в терминологическом аспекте.

В отношении этих услуг используются разные термины, исходящие как

из нормативных формулировок, так и имеющих применение в научных

исследованиях. В частности, нормативная терминология разграничивает

услуги, представляющие само аудиторство (процесс аудита) и услуги,

сопутствующие аудиту (аудиторским услугам) часть из которых при этом

трактуется как совместимые с аудитом, несовместимые и иные. После выхода

Закона «Об аудиторской деятельности» от 2008 г. большая часть

сопутствующих услуг получила наименование «прочие услуги», которые

практически все имеют консультационный характер.

По отношению к видам аудита, выходящим за рамки законодательно

установленного, применение этих терминов происходит достаточно

свободно, но в общем режиме: аудит (аудиторские услуги) – сопутствующие

14

(сопровождающие) его, либо консультационные услуги без выделения

сопутствующих, прочих и иных. При этом за услугами консультационного

характера закрепилось наименование консалтинговых. Вместе с тем, обе эти

группы услуг имеют формально и содержательно черты различия и

общности. Содержательное отличие этих групп услуг, прежде всего,

заключается в основном их назначении: аудиторские услуги имеют целью

оценку разных аспектов, сторон состояния экономических систем; целью

консалтинговых услуг является определение путей совершенствования

деятельности этих систем и перевода их в новое состояние, повышающее

эффективность их функционирования. Эти различия в назначении услуг

определяют различия в процедурах их реализации.

Общность аудиторско-консалтинговых услуг в целом проявляется в том,

что они обладают основными для услуг свойствами. Прежде всего, им

присуще свойство услуги как вида деятельности, ведущей к приросту

(развитию) качества, полезности, потребительной стоимости объекта

оказания услуги. Специфические черты общности аудиторско-

консалтинговых услуг состоят в том, что они относятся к деловым,

интеллектуальным, способствующим осуществлению разного рода деловых

операций, бизнес-решений и имеют межотраслевой характер.

Аудиторским и связанным с ними консалтинговым услугам присуще и

такое специфически развитое свойство, как разнообразие и одновременная

комплексность, проявляющаяся в процессе формирования комплекса

аудиторско-консалтинговых услуг на базе признаков их общности.

Содержательная связь аудиторско-консалтинговых услуг значимее всего

проявляется на основе единства аналитической составляющей метода их

реализации.

В целом на основе исследования общих и специфических свойств

аудиторско-консалтинговых услуг в диссертации сделан вывод, что эти

услуги представляют собой экономическое благо в форме деятельности,

15

направленной на повышение эффективности функционирования объекта

оказания услуги – хозяйственной системы экономического субъекта, его

потребительской полезности, ценности (стоимости). Уровень проявления

аудиторско-консалтинговых услуг как экономического блага во многом

связан с четкостью понимания и реализации их целевого назначения. С этих

позиций следует рассматривать и другие характеристики данных услуг,

тенденции их развития.

3. Обоснование типизации и тенденций развития видов аудиторско-

консалтинговых услуг по целевому назначению.

В диссертации показано, что расширяющееся экономическое

пространство оказания аудиторско-консалтинговых услуг, увеличение

состава их видов сопровождается нарастающими сложностями

методологического и практического характера в части оценки целей,

функций, задач, результатов этих услуг, значимости, тенденций развития

отдельных их целевых направлений и областей применения. Во многом это

связано с нечеткостью в имеющихся формулировках самих этих понятий, что

ведет к разночтениям в понимании и применении.

Показано, что ведущее значение при осуществлении аудиторско-

консалтинговых услуг имеет четкая постановка их цели, под которой следует

понимать тот социальный и экономический эффект, результат, на достижение

которого направлена услуга. Необходима временная структуризация целей:

отдаленные, близкие и непосредственные, общие и частные, промежуточные

и конечные.

При этом цель выступает как системообразующий фактор,

определяющий не только направленность, но и форму и содержание

осуществляемой услуги, результатирующих итогов ее осуществления.

Постановка целей должна сопровождается декомпозицией их на

взаимоувязанный комплекс задач, имеющих так же характер целевых

16

установок, решаемых одновременно или последовательно избираемыми для

этого способами (методами).

В то же время проведенный анализ имеющихся описаний различных

видов аудиторско-консалтинговых услуг показывает разные подходы к

формулированию целей, выражаемых посредством описания либо

назначения, т.е. в функциональном аспекте, либо в виде перечня задач,

решаемых при осуществлении этих услуг. На основе анализа имеющихся

формулировок целей различных видов этих услуг в диссертации проведена

типизация и выделение групп видов аудиторских услуг по их целевым

функциям и обоснована периодизация развития этих групп услуг.

Предлагаемая типизация видов аудиторско-консалтинговых услуг имеет

следующую структуру (табл. 1).

Сделан вывод, что такая типизация услуг аудита и консалтинговых услуг

будет способствовать повышения уровня реализации назначения этих услуг в

части повышения эффективности функционирования объекта их воздействия.

Рассмотрение тенденций развития услуг аудита и консалтинга показало, что в

целом, несмотря на кризисные явления последних лет, должны сохраниться

тенденции к возрастанию объемов аудиторско-консалтинговых услуг,

повышения доли в их составе консалтинговых, особенно в области

производительности (эффективности) хозяйствования.

4. Обоснование функций аудиторско-консалтинговых услуг и

тенденций их развития как метода экономического управления.

Развивающимся целевым назначением аудиторско-консалтинговых

услуг помимо оценки достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности

является установление состояния финансово-хозяйственной системы

экономических субъектов в целом и составляющих ее отдельных элементов и

выработка на этой основе выводов и рекомендаций с последующим

принятием и реализацией соответствующих управленческих решений по

переводу этой системы и ее элементов в иное качественное состояние,

17

дающее возможность повышения эффективности и результативности их

функционирования.