ФИЛИППОВА Наталия Леонидовна СОВЕРШЕНСТВОВАНИЕ УЧЕТА АУТСОРСИНГОВЫХ УСЛУГ

Короткий зміст

II. ОСНОВНОЕ СОДЕРЖАНИЕ ДИССЕРТАЦИИ

2.1. Выделены объективные предпосылки развития аутсорсинга и оффшоринга как специфического вида деятельности, развиты теоретические представления о его сущности и содержании, в целях определения методических подходов к организации учета аутсорсинговых услуг уточнено и сформулировано научно-обоснованное определение аутсорсинга.

10

Проведенный в диссертационной работе теоретический анализ позволил выявить экономическую сущность аутсорсинга, исторические предпосылки его возникновения и развития как специфического вида.

Аутсорсинг называют «феноменом XX века» и величайшим открытием бизнеса последних десятилетий, в то время как сама идея привлечения специализированной организации для решения задач, стоящих перед предприятием не является новой. Эта идея и механизм ее реализации известны с тех пор как сначала в экономической теории, а затем и в научном менеджменте сформировались понятия о разделении труда, специализации и кооперации. Соотношение между объемами собственного производства ресурсов (работ, услуг) и объемами ресурсов, получаемых извне, является, по сути дела, показателем уровня развития и кооперационных связей предприятия. Таким образом, относительно новый термин «аутсорсинг» связан с давно известными понятиями «кооперация», «специализация» и разделение труда».

В середине ХХ века процесс разделения труда дошел до уровня управления, что сделало менеджмент востребованной наукой. В рамках современного менеджмента принцип разделения труда координирует «раздельный процесс» в новое целое, обеспечивающее более высокую производительную силу труда и эффективность функционирования предприятия2. Инструментом в осуществлении подобной задачи и является аутсорсинг.

Необходимость передачи производственных и сервисных функций специализированным организациям возникает на уровне корпоративного управления. Предпосылкой для этого служит жесткая конкурентная борьба, заставляющая руководство предприятия искать оптимальный выход при ограниченности ресурсов3.

Экономическая целесообразность применения аутсорсинга основана на «эффекте масштаба», который показывает соотношение между изменением объемов используемых ресурсов и изменением объема производства, при неизменных ценах на ресурсы эффект масштаба обусловливает динамику затрат в долгосрочном периоде.

Современные предприятия во многом исчерпали возможности получения эффекта масштаба в рамках отдельного предприятия. Основные варианты получения положительного эффекта масштаба это – вертикально интегрированная организация, горизонтально интегрированная организация и диверсифицированная организация. В течение нескольких десятилетий именно такими путями развивались крупные компании. Этот процесс получил название

2 Хаммер М., Чампи Дж. Реинжиниринг корпорации: Манифест революции в бизнесе. Пер. с англ.; под ред. и с предисл. В.С. Катькало. – СПб.: Издательство С.- Петербургского университета, 1997. – С. 80.

3 Календжян С.О., Аутсорсинг и делегирование полномочий в деятельности компании. – М.: Дело, 2003. – С. 46.

11

«интернационализация». Он осуществляется на основе заключения различных видов договоров, как внутри-, так и межфирменных. Интернационализация представляет собой процесс сокращения или устранения отрицательных внешних эффектов путем превращения внешних факторов во внутренние.

Таким образом, фактором привлекательности аутсорсинга является, то, что внешний поставщик позволяет обеспечить экономию затрат, за счет более дешевой рабочей силы или эффекта масштаба, более высокое качество за счет специализации.

С момента возникновения и развития рыночных отношений в нашей стране началось активное заимствование организационных и управленческих схем, а также связанных с этим терминов и понятий. Так несколько лет назад термин «аутсорсинг» появился и в российской практике.

В диссертационной работе определена главная отличительная черта аутсорсинга от других видов хозяйственных отношений - системная передача управленческой функции и перераспределение бизнес - рисков.

Диссертантом выделены основные предпосылки к возникновению и развитию аутсорсинга:

- усиливающаяся специализация и разделение труда;

- быстрые темпы развития технологий;

- необходимость в рациональном использовании имеющихся ресурсов;

- усиливающаяся конкуренция.

Использование аутсорсинга обеспечивает предприятию его использующему ряд конкурентных преимуществ, таких как:

- Повышение качества производимой продукции, работ, услуг;

- Экономия ресурсов и снижения затрат;

- Рост производительности труда;

- Фокусировка организации на основной деятельности;

- Доступ к новейшим технологиям;

- Большая свобода в распоряжении инвестициями;

- Сокращение рисков зависимости от специалистов, работы оборудования и пр.;

- Избежание капитальных вложений во внеоборотные активы (основные средства) высвобождение ресурсов, для дальнейшего их использования в основном виде деятельности;

- Рост эффективности, за счет концентрации на основном виде деятельности;

- Гибкость а, следовательно, большую готовность к изменениям, происходящим на рынке;

12

- Перевод постоянных затрат в переменные;

- Эффективный контроль и управление производством;

- Эффективное управление рисками.

Существование самодостаточных предприятий в современной экономике в большинстве случаев экономически не оправдано и ведет к снижению конкурентоспособности. Поэтому перспективой развития для многих организаций является – объединение в систему уже действующих предприятий с помощью отношений, построенных на основе аутсорсинга.

Таким образом, суммируя все теоретические разработки, диссертантом сформулировано следующее определение: Аутсорсинг – это передача, в рамках управленческой стратегии, на долгосрочной основе бизнес-функций или бизнес-процессов в специализированную организацию вместе с ответственностью и рисками за результат их выполнения поставщику услуг, с возможным переводом к нему активов и персонала заказчика.

На основании всего вышесказанного можно сделать вывод, о том, что аутсорсинг является самостоятельным видом хозяйственных отношений, не имеющим аналогов в существующей хозяйственной практике, данное понятие не подменяет уже имеющиеся виды договорных отношений, а представляет собой новый вид партнерского взаимодействия, на основе стратегического выбора организации.

2.2. Предложена методика постановки интегрированной системы финансового и управленческого учета на аутсорсинговых предприятиях, позволяющая сформировать комплексную систему финансового и управленческого учета аутсорсингового предприятия.

По мнению автора, модель учета аутсорсинговой деятельности целесообразно формировать на основе интеграции финансового и управленческого учета в общей системе бухгалтерского учета предприятия аутсорсера.

Необходимость интеграции финансового и управленческого учета определена следующим. Усложнение хозяйственных связей, появление новых рыночных инструментов, методов и средств управления производственно-хозяйственной деятельности вызвали необходимость получения дополнительной информации, необходимой для принятия управленческих решений на предприятии. Появилась необходимость в переориентации основной цели бухгалтерского учета (удовлетворения потребностей в информации внешних пользователей на удовлетворении потребности в информации внутренних пользователей). Таким образом, бухгалтерский учет разделился на финансовый и

13

управленческий. Необходимость обособления данных управленческого учета в самостоятельную систему во многом связана с усилением требований к сохранению коммерческой тайны деятельности организации, в то время как система формирования финансовой отчетности должна быть прозрачной, доступной для понимания компетентными пользователями.

Проведенное в диссертационной работе сравнение финансового и управленческого учета обращает внимание на общность объектов учета – это производственные ресурсы предприятия и хозяйственная деятельность, что служит основой для интеграции финансового и управленческого учета.

Модель интеграции финансового и управленческого учета основана на реализации двух основных задач бухгалтерского учета:

1) формирование информационной системы необходимой для управления производственными ресурсами предприятия;

2) обеспечение контроля и сохранности производственных ресурсов на всех фазах кругооборота, оценка их преумножения либо утраты в процессе хозяйственной деятельности.

Первая задача решается бухгалтерским управленческим учетом. Система управленческого учета включает структурирование организации на центры финансовой ответственности различного назначения и различного уровня, бюджетирование доходов и расходов, нормирование и калькулирование себестоимости аутсорсинговой услуги, обратную связь через бухгалтерский управленческий учет и внутрифирменную управленческую отчетность.

При этом вторая задача полностью решается с помощью бухгалтерского финансового учета, который отражает наличие и движение производственных ресурсов во всех фазах кругооборота в отдельной организации, создает информацию для акционеров (участников) и потенциальных инвесторов о финансовом состоянии и финансовых результатах деятельности организации. На сегодняшний день на российских предприятиях насчитывается несколько обособленных друг от друга систем учета: бухгалтерский, налоговый, финансовый, оперативный, производственный, учет, ориентированный на подготовку отчетности по МСФО. Ведение нескольких видов учета усложняет работу персонала, увеличивает штат управленческого персонала и его загруженность, а также повышает риск получения ошибочных данных, при многократном внесении одной и той же первичной информации. Таким образом, для аутсорсинговой организации целесообразно построение интегрированной учетной системы, в которой вся первичная информация о хозяйственных операциях отражается единожды так, как необходимо для всех систем учета.

14

Система организации учета для аутсорсингового предприятия подразумевает следующее. В разделе III «Затраты на производство» Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предусмотрены счета для учета затрат на производство по элементам, предназначенные для обобщения информации о расходах по обычным видам деятельности (кроме расходов на продажу). Для этого в плане счетов оставлены свободными позиции с 30 по 39, из которых пять предназначены для элементов «Материальные затраты», «Затраты на оплату труда», «Отчисления на социальные нужды», «Амортизация», «Прочие затраты», а остальные для учета результатов производственной деятельности, объемов производства и продаж в разрезе подразделений и организации в целом. Связь между финансовым и управленческим учетом и обеспечение тождественности их данных рекомендовано осуществлять с помощью счетов-экранов, т.е. отражающих (зеркальных) счетов.

Планом счетов предлагается формирование информации о расходах по обычным видам деятельности либо на счетах 30-39, либо на счетах 20-29. Во втором случае счета 20-29 используются для группировки расходов по статьям, местам возникновения и другим признакам, а также для калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг), т.е. используются в управленческой бухгалтерии; счета 30-39 применяются для учета затрат по элементам расходов.

Интегрированная учетная система в аутсорсинговой организации позволяет формировать информацию на счетах финансового учета по элементам затрат и получать информацию для управленческого учета, сгруппированную исходя из необходимости пользователей управленческой информации. А именно, актуальным для аутсорсинговой организации является формирование затрат по: различным видам деятельности, объектам, заказчикам, местам возникновения затрат, центрам ответственности, договорам и др. Такой подход к формированию затрат обусловлен уникальностью аутсорсинговых проектов, в большинстве случаев, а значит и необходимостью формирования объективного показателя себестоимости, следовательно стоимости реализации аутсорсингового проекта для заказчика.

Специально открываемые отражающие счета позволяют отделить группировку расходов по статьям от группировки расходов по элементам. Состав и методика использования счетов 20-29 при таком варианте учета устанавливается организацией самостоятельно, исходя из особенностей деятельности, структуры, организации управления на основе соответствующих рекомендаций Министерства финансов Российской Федерации. Следует отметить также отсутствие подобных рекомендаций на сегодняшний день.

15

Интегрированный подход к взаимодействию управленческого и финансового учета, обеспечивает большую динамичность учета, его приспосабливаемость к изменяющимся производственным условиям и структурам. Одновременно сохраняется единство системы счетов на предприятии.

Таким образом, интегрированная модель управленческого и финансового учета предполагает следующие основные моменты:

- Использование в интегрированной модели финансового и управленческого учета 20-х и 30-х счетов;

- Организация финансового учета затрат с использованием 30-х счетов, учет затрат на которых ведется по элементам;

- Обеспечение взаимосвязи между финансовой и управленческой системами учета на основании отражающих счетов (27 «Распределение общих затрат», зеркально противоположный счет 37 «Распределение общих затрат»). Интеграция различных систем учета в аутсорсинговой организации позволяет: Создание единого структурного подразделения, осуществляющего ведение финансового и управленческого учета; Исключить многократный ввод данных о хозяйственных операциях для нужд различных систем учета; Обеспечить высокий уровень достоверности управленческой информации, посредством минимизации вероятности ввода ошибочных данных и многократной обработки информации различными учетными системами; Обеспечить сопоставимость и соответствие данных различных систем учета, базирующихся на использовании единого информационного пространства; Оптимизировать численность персонала, занятого параллельным ведением различных видов учета; Оптимизировать документооборот в организации; Улучшить качество информационной функции в системе управления предприятием; Широкие аналитические возможности управленческого учета позволяют существенно расширить возможности расшифровки данных финансового учета.

2.3. Разработаны практические рекомендации по совершенствованию организации затратных счетов и формировании аналитических группировок

16

затрат в рамках формирования методики постановки интегрированной системы финансового и управленческого учета аутсорсинговой организации.

Система управленческого учета на предприятии представляет собой информационную систему обо всех сторонах и показателях деятельности предприятия, в первую очередь о затратах производства и финансовых результатах. Она основывается на концепции децентрализации структуры управления, выделении центров ответственности, мест возникновения затрат, носителей затрат (объектов калькулирования) или сегментации бизнеса (предприятия). Предметом управленческого учета является производственная деятельность организации и ее отдельных структурных подразделений (сегментов), называемых центрами ответственности. Организационно-экономическую структуру аутсорсингового предприятия можно рассматривать как систему взаимодействия различных центров ответственности.

Исходя из логики формирования центров ответственности, центрами ответственности в аутсорсинговой организации являются структурные подразделения организации.

Место возникновения затрат – функциональная сфера или область ответственности, которые связаны с определенного вида затратами. Организация учета затрат по местам возникновения дает возможность осуществлять контроль за формированием затрат, повышать ответственность за их целесообразность их использования и обоснованно распределять косвенные затраты по носителям затрат.

С целью организации учета по местам возникновения объектов затрат выделяются производственные элементы предприятия различной степени детализации, где осуществляется планирование, учет, контроль прямых и косвенных расходов и места возникновения затрат совпадают с центрами ответственности за затраты.

В системе управленческого учета происходит группировка затрат и дальнейшее распределение их по объектам.

В процессе деятельности аутсорсингового предприятия (как и любого другого) возникают затраты, относящиеся непосредственно к оказываемым услугам – основные затраты и косвенные затраты, не связанные напрямую с процессом оказания аутсорсинговых услуг.

Прямые затраты (прямые материальные, трудовые и др.) возникают на участках, на которых предприятие оказывает аутсорсинговые услуги или в рамках заказа (договора).

17

Затраты, возникающие в процессе функционирования проектного и инженерно-технического отдела, являются общепроизводственными и подлежат распределению по участкам или заказам (договорам).

Затраты, возникающие в связи с функционированием подразделений управления, классифицируются в качестве общехозяйственных.

Объектом калькулирования затрат для аутсорсингового предприятия является отдельный заказ (договор). Для калькулирования себестоимости заказа (договора) затраты необходимо первоначально учитывать по местам возникновения с последующим их распределением на заказ (договор). Следует отметить, что в процессе аутсорсинговой деятельности, зачастую клиент при выборе способа сотрудничества, приобретает не конечную услугу, а услуги, оказываемые на отдельных реализации технического аутсорсингового проекта (например, проект или реализация проекта без дальнейшего обслуживания), в этом случае необходимо обеспечить возможность формирования себестоимости по фазам (видам) предоставляемых услуг, выполняемых работ.

С целью совершенствования организации управленческого учета затрат аутсорсингового предприятия, диссертантом предложена группировка затрат, основанная на делении затрат на прямые и косвенные, переменные и постоянные; производственные и непроизводственные.