ОСОБЛИВОСТІ ЗБИРАННЯ І ДОСЛІДЖЕННЯ ДОКУМЕНТІВ ПРИ РОЗСЛІДУВАННІ УХИЛЕНЬ ВІД СПЛАТИ ПОДАТКІВ, ЗБОРІВ (ОБОВ’ЯЗКОВИХ ПЛАТЕЖІВ) Автореферат

Актуальність теми. Ухилення від сплати податків, зборів (обов’язкових платежів), передбачених ст. 212 КК України, є суспільно небезпечними діяннями, оскільки їх вчиненням порушується встановлений законодавством порядок оподаткування юридичних і фізичних осіб, що тягне за собою зменшення дохідної частини державного та місцевих бюджетів, які формуються за рахунок податкових надходжень податків. У період сучасних економічних перетворень в Україні, суттєвих змінах у суспільних відносинах, питання, пов’язані з наповненням бюджету держави, у тому числі за рахунок сплати податків, зборів (обов’язкових платежів), набувають все більшої актуальності і згідно зі ст. 67 Конституції України є обов’язковими для всіх громадян.

Перехід до ринкових відносин диктує необхідність провести політичні, соціально-економічні та правові реформи в Україні, посилити боротьбу зі злочинністю в сфері оподаткування.

Сучасна якісна зміна податкової злочинності, що виражається в таких нових її видах і способах вчинення, як професіоналізм, організованість, технічне оснащення, протидія розслідуванню тощо, ставить перед криміналістикою, законодавчою та правоохоронною практикою завдання негайної розробки та реалізації нових підходів до боротьби з нею, пошуку нових форм і методів виявлення, збирання та дослідження доказової інформації щодо викриття осіб, які вчинили такі злочини.

Існуюча система оподаткування в Україні, види податків, порядок їх обчислення, перелік об’єктів оподаткування, платників податків та відповідальність за порушення податкового законодавства закріплені в КК України, Законі України „Про систему оподаткування”, постанові Верховної Ради України „Про основні положення податкової політики в Україні”, постановах Кабінету Міністрів України та відомчих нормативних актах.

Основний контроль за дотриманням податкового законодавства, своєчасною сплатою податків, зборів (обов’язкових платежів) до державного і місцевих бюджетів покладено на органи ДПС України.

Чинна система оподаткування щорічно забезпечує від 60 до 80 відсотків надходжень до державного бюджету і повністю – доходи до бюджетів органів місцевого самоврядування.

Лише в одному 2007 році частка надходжень, які контролювалися органами ДПС України, у Зведеному державному бюджеті становила 70 відсотків. Так, лише за два роки щорічні обсяги надходжень виросли з 23,6 млрд. грн до 38,3 млрд. грн, або в 1,5 раза.

Разом із тим, як свідчить практика, конституційний обов’язок сплати податків, зборів (обов’язкових платежів) виконується суб’єктами оподаткування не завжди, не вчасно і не в повному обсязі. Це зумовлено різними причинами, однією з яких є приховування фактично отриманих доходів і навмисне ухилення від сплати податків, зборів (обов’язкових платежів).

Як свідчить аналіз практики, при збиранні (формуванні), перевірці та оцінці доказів умисного ухилення від сплати податків, зборів (обов’язкових платежів) і їх процесуальних джерел виникають значні труднощі. Так, лише за період з 2002 року до 2008 року в провадженні слідчих податкової міліції ДПА України за виявленими фактами ухилень від сплати податків перебувало 54 726 кримінальних справ, з яких досудове розслідування закінчено лише по 26 741 справі (48,9 %), тобто менше ніж половина. На стан розслідування цієї категорії злочинів суттєво впливають нестабільність законодавства, що регулює сферу оподаткування, відсутність Податкового кодексу України, недосконалість норм чинного КПК України, відсутність єдиної науково розробленої методики їх розслідування, предметно-галузевих узагальнень слідчої практики і розробки на їх основі практичних рекомендацій щодо переліку та змісту джерел, за допомогою яких встановлюються фактичні дані про ухилення від сплати податків, зборів (обов’язкових платежів).

Теоретичним підґрунтям дослідження є наукові здобутки таких вітчизняних та зарубіжних вчених, як В. Д. Арсеньєв, М. І. Бажанов, О. В. Баулін, В. П. Бахін, Р. С. Бєлкін, Т. В. Варфоломєєва, А. І. Вінберг, В. Г. Гончаренко, Ю. М. Грошевий, В. Я. Дорохов, Л. М. Карнєєва, Н. С. Карпов, Н. І. Клименко, В. О. Коновалова, В. В. Лисенко, В. К. Лисиченко, П. А. Лупинська, В. Т. Маляренко, О. Р. Михайленко, В. Т. Нор, Р. Д. Рахунов, Б. Г. Розовський, М. В. Салтевський, М. Я. Сегай, Г. П. Середа, М. С. Строгович, Л. Д. Удалова, І. Я. Фойницький, П. В. Цимбал, М. О. Чельцов, С. А. Шейфер, М. Л. Якуб та інших.

Аналіз законодавства, літературних джерел, матеріалів практики податкової служби України показує, що при значній увазі вдосконаленню чинної системи оподаткування і відповідальності за порушення податкового законодавства, питання, пов’язані з особливостями збирання і дослідження документів при розслідування податкових злочинів, недостатньо досліджені, що зумовлює недоліки і суттєві труднощі процесу доказування ухилень від сплати податків, зборів (обов’язкових платежів).

Викладеним зумовлена актуальність, наукове і практичне значення дисертації, в якій теоретичні положення, обґрунтування, висновки та запропоновані рекомендації спрямовано на удосконалення досудового розслідування кримінальних справ, порушених за ознаками злочинів, передбачених ст. 212 КК України.