ФІНАНСОВИЙ КОНТРОЛЬ У СИСТЕМІ ДЕРЖАВНОГО УПРАВЛІННЯ ГОСПОДАРСЬКИМИ ПРОЦЕСАМИ Автореферат

Актуальність теми. Важливою складовою соціально-економічної та фінансової діяльності держави є контроль за її легітимністю, реальністю, достовірністю та повнотою відображення обсягів такої діяльності у різних формах фінансової, податкової та статистичної звітності. Поступова інтеграція до світового простору, зростання обсягів тіньової та сірої економіки, постійні новації в системі нормативно-правового регулювання, оподаткування, митно-податкового регулювання в Україні вимагають внесення значних змін до наукового і методичного апарату фінансового контролю. Фiнансовий контроль є однiєю iз завершальних стадiй управлiння фiнансовими вiдносинами і водночас необхiдною умовою ефективностi державного управлiння в цiлому. Побудова ефективної системи державного фінансового контролю (ДФК) передбачає всебічне дослідження її властивостей, можливостей, переваг і недоліків, організаційно-структурного та правового забезпечення. Такі дослідження необхідні для формування стратегії і тактики функціонування контролюючих структур, а також удосконалення форм і технології проведення фінансового контролю державними контролюючими органами.

Концептуальні засади розвитку державного управління і теоретичних основ виконання контрольної функції управління висвітлено в працях провідних вітчизняних та зарубіжних учених: В.Авер’янова, Г. Атаманчука, В.Бакуменка, В.Бодрова, Дж.Венсена, К.Друрі, Ф.Дефліза, Г.В.Дмитренка, Д.Ірвина, О.Ковалюка, В.Князєва, Дж.Лоббека, В.Малиновського, Г.Манна, Е.Майєра, Т.Маматової, Н.Нижник, Ю.Сурміна, Д.Хенлі, М.Хірша, Д.Хитфінда. Питанням удосконалення методології, організації та технології економічного контролю господарських процесів присвятили свої праці такі вітчизняні та російські дослідники, як В.Д.Андрєєв, М.Т.Білуха, Ф.Ф.Бутинець, Н.Г.Гаджієв, В.Т.Жила, Ю.А.Данилевський, Є.А.Кочергін, М.В.Романів, М.С.Студенікін, Л.С.Шатковська, В.О.Шевчук. Проблеми становлення державного фінансового контролю знайшли відображення в працях Ю.М.Бажала, І.А.Бєлобжецького, В.Г.Бєлоліпецького, В.В.Бурцева, Н.С.Вітвицької, Є.А.Вознесенського, П.К.Германчука, Г.В.Дмитренка, Є.В.Калюги, Ю.В.Ковбасюка, М.М.Коцурпатого, Л.М.Пісьмаченко, В.М.Рижих, І.В.Розпутенка, І.Б.Стефанюка, С.О.Шохіна. Проте існує низка актуальних сучасних проблем, що не отримали належної уваги з боку дослідників-економістів. Наразі теоретико-методологічні положення державного фінансового контролю як невід’ємного елемента системи державного управління фактично не досліджені. Недостатньо визначено сутність і зміст державного фінансового контролю та систематизовано його понятійний апарат, доказово не виявлені істотні взаємозв’язки цього структурного елемента з іншими функціями державного управління. Тому існує об’єктивна необхідність поглибленого дослідження таких засадничих питань теорії і методики державного фінансового контролю в Україні, як: формування теоретико-методологічних підходів до визначення системи державного фінансового контролю; встановлення місця державного фінансового контролю в системі державного управління; розробка комплексних підходів до впровадження системи внутрішнього фінансового контролю в органах державної влади.

Таким чином, актуальність, практична значимість та недостатня розробленість окремих нормативно-правових й організаційних положень державного фінансового контролю зумовили вибір теми, мету і завдання дисертаційної роботи.

Зв’язок роботи з науковими програмами, планами, темами. Дисертаційне дослідження здійснене в межах Комплексного наукового проекту Національної академії державного управління при Президентові України “Державне управління та місцеве самоврядування” за темами науково-дослідних робіт кафедри економічної теорії та історії економіки Національної академії державного управління при Президентові України: “Формування інвестиційно-інноваційної моделі сталого розвитку національної економіки” (ДР № 0108U002008) та “Удосконалення механізмів державного регулювання розвитку внутрішнього ринку України” (ДР № 0110U002468), до виконання яких автор був залучений на громадських засадах. Роль автора полягала в оцінці показників ефективності державного фінансового контролю в Україні та визначенні впливу інноваційних інформаційно-аналітичних технологій розвитку внутрішнього ринку на удосконалення методики та технології державного фінансового контролю.

Мета і завдання дослідження. Метою дисертаційної роботи є розробка теоретичних і методичних положень та практичних рекомендацій з удосконалення механізмів фінансового контролю у системі державного управління господарськими процесами.

Для досягнення мети у роботі поставлено такі завдання:

– систематизувати наукові підходи до формування понятійно-категорійного апарату щодо визначення ролі та сутності контролю залежно від напряму його здійснення в контексті галузі науки “державне управління”;

– сформувати систему принципів та узагальнити теоретичні підходи стосовно класифікації видів фінансового контролю державного управління господарськими процесами;

– визначити форми і основні методи та інструменти реалізації функції державного фінансового контролю уповноваженими органами державної влади в Україні;

– здійснити аналіз нормативно-правового регулювання організації та порядку проведення контрольних заходів органами державного фінансового контролю;

– проаналізувати стан реалізації контрольної функції органами державного фінансового контролю України;

– розкрити досвід правового та організаційного забезпечення державного фінансового контролю в зарубіжних країнах та визначити напрями його адаптації в системі державного управління в Україні;

– виявити перспективні напрями розвитку фінансового контролю в системі державного управління в контексті удосконалення його правового забезпечення;

– запропонувати шляхи реорганізації системи державного фінансового контролю на макрорівні;

– визначити напрями розвитку системи внутрішнього фінансового контролю в органах державного управління відповідно до вимог міжнародних стандартів.

Об’єкт дослідження – процеси формування та розвиток фінансового контролю в системі державного управління.

Предметом дослідження – механізми фінансового контролю в системі державного управління господарськими процесами в Україні.

Методи дослідження. Теоретичною і методологічною основою дисертаційного дослідження слугували об’єктивні принципи та методи наукового пізнання, фундаментальні положення державного управління, економічної теорії, наукові розробки вітчизняних та зарубіжних вчених щодо розвитку й удосконалення системи фінансового контролю в Україні, за допомогою яких у роботі визначено теоретичні засади, сутність, роль і місце фінансового контролю в системі державного управління.

Узагальнення вітчизняного та зарубіжного досвіду розвитку фінансового контролю в системі державного управління стало можливим на підставі оцінки наукових і прикладних робіт вітчизняних і зарубіжних учених, а також аналізу економічних і фінансових явищ в їх постійному розвитку та взаємозв’язку завдяки використанню такого методу дослідження, як абстрагування, а також методів дедукції та індукції. Застосування методів історичного, логічного, системного аналізу та синтезу дало змогу розглянути сучасну практику фінансового контролю, визначити чинники, які зумовлюють необхідність його розвитку в системі державного управління. Використання в процесі дослідження методів статистичного та економічного аналізу основних показників діяльності органів державної влади, уповноважених на здійснення фінансового контролю, дало змогу визначити ефективність їх діяльності та перспективні напрями розвитку.

Інформаційною базою дослідження стали наукові праці вітчизняних і зарубіжних дослідників, зокрема з питань теорії та практики державного управління й фінансового контролю, публікації в періодичних виданнях, матеріали наукових конференцій і семінарів, довідкова література, матеріали Державної податкової адміністрації України, Рахункової палати України, Головного контрольно-ревізійного управління України, нормативно-правові акти України, офіційні матеріали Державного комітету статистики, міністерств і відомств України тощо.

Наукова новизна одержаних результатів. Наукова новизна дослідження полягає в розробці теоретичних положень, правових, організаційних та інформаційно-аналітичних механізмів реалізації функції державного фінансового контролю діяльності суб’єктів господарювання, що мають істотне значення для забезпечення ефективного розвитку фінансового контролю в системі державного управління України.

У процесі дослідження отримані такі найбільш важливі наукові результати, які полягають у тому, що:

уперше запропоновано комплексний підхід до формування і реалізації основних засад державної політики в галузі фінансового контролю шляхом розробки довгострокової державної програми формування та розвитку єдиної системи державного фінансового контролю на основі розробленої концепції розвитку фінансового контролю, яка б передбачала створення незалежного контролюючого органу – Національного комітету з фінансового контролю та нагляду, робота якого базуватиметься на принципах централізму, поєднання єдиноначальності і колегіальності, рівнодоступності до служби в органах контролю висококваліфікованих фахівців, а також на принципах безперервності, всеохопності та рівності перед законом усіх учасників контрольного процесу з урахуванням рівнів ризику фінансових операцій;

удосконалено:

– формулювання поняття державного контролю, яке на відміну від існуючих визначень ґрунтується на оцінці законності, адекватності й ефективності прийнятих управлінських рішень стосовно господарських процесів, що дало змогу визначити державний фінансовий контроль як систему заходів, спрямованих на перевірку законності й доцільності дій у сфері створення, розподілу і використання фінансових ресурсів держави всіма учасниками господарського процесу з метою забезпечення ефективного соціально-економічного розвитку країни, регіонів та окремих підприємств;

– порядок оцінки ефективності фінансового контролю, завдяки чому виявлено основні фактори, що впливають на результативність роботи контролюючих органів: методику, суб’єкти, об’єкти та предмет контролю, інформаційне забезпечення, управління діяльністю органів контролю, фінансове забезпечення контрольної діяльності та їх взаємозв’язок з механізмами реалізації функції контролю в державному управлінні;

– засади організації та здійснення державного фінансового контролю, що дало змогу систематизувати його принципи за трьома групами: принципи державного фінансового контролю, до яких віднесено загальноправові принципи, принципи контролю і спеціальні принципи; принципи організації державного фінансового контролю та принципи організації державних фінансових органів як органів контролю, а саме: централізм, поєднання єдиноначальності і колегіальності, рівнодоступність до служби в органах контролю;

набули подальшого розвитку:

– теоретичні підходи до трактування поняття державного фінансового контролю як системи цілеспрямованих контрольно-перевірних заходів, що здійснюються уповноваженими державними органами фінансового контролю з метою реалізації державної фінансової політики у таких формах і такими методами, які дають змогу виявляти відхилення від норм законності і доцільності, а також резерви підвищення економічної ефективності діяльності контрольованих суб’єктів з подальшим вжиттям щодо них превентивних заходів;

– визначення сутнісних характеристик державного контролю за різними ознаками та обґрунтування необхідності формування багаторівневої системи державного контролю з виділенням окремих напрямів (фінансово-економічний, соціальний, технічний, екологічний), типів (фінансовий, економічний) та видів (податковий, бюджетний, митно-тарифний) контролю;

– теоретичні засади формування основних критеріїв класифікації державного фінансового контролю за такими ознаками: за суб’єктами перевірки, за об’єктами перевірки, за обсягами перевірки, за методами і прийомами перевірки, за місцем проведення перевірки, залежно від плану проведення перевірки, за періодом охоплення подій, до яких на відміну від існуючих підходів додано ознаку: за стадіями здійснення перевірки.

Практичне значення отриманих результатів. Сформульовані в дисертації практичні пропозиції щодо вдосконалення правового забезпечення державного фінансового контролю в Україні використані в науково-аналітичних розробках Міжвідомчого науково-дослідного центру з проблем боротьби з організованою злочинністю при Раді національної безпеки та оборони України. Розроблені рекомендації з питань внесення змін до Проекту Закону України “Про державний фінансовий контроль” подані до комітетів Верховної Ради України та враховані при підготовці цього документа (довідка від 24 листопада 2010 р. № 347). Запропонована в дисертації методика планування та координації перевірок при спільному проведені контрольних заходів врахована та успішно використовується при здійсненні контрольно-перевірної роботи державної податкової інспекції в Голосіївському районі м. Києва (довідка від 4 листопада 2010 р. № 280/04-026). У практичній діяльності Київської регіональної митниці знайшла застосування низка конкретних пропозицій щодо удосконалення інформаційного механізму фінансового контролю та механізму координування спільних перевірок (довідка від 29 жовтня 2010 р. № 182/10-17).

Теоретичні положення дисертаційної роботи використані в навчальному процесі Національної академії державного управління при Президентові України при розробці програм навчальних курсів з економіки і фінансів, державного управління та державного регулювання економіки, інституціональної економіки (довідка від 27 жовтня 2010 р. № 294).

Особистий внесок здобувача. Дисертаційна робота є самостійною науковою працею й містить одержані автором нові результати у сфері науки державного управління, що в сукупності сприяють вирішенню важливого науково-практичного завдання з удосконалення механізмів фінансового контролю господарських процесів в Україні. У статті, підготовленій у співавторстві з Л.Пісьмаченко, автору належить визначення основних підходів щодо реорганізації системи ДФК в умовах адміністративної реформи [17].

Апробація результатів дослідження. Матеріали дисертаційної роботи доповідалися на таких комунікативних заходах: на міжнародних науково-практичних конференціях: “Актуальні проблеми економіки 2007” (Київ, 2007), “Фінансове забезпечення економічного і соціального розвитку суспільства” (Дніпропетровськ, 2008), “Макроекономічне регулювання інвестиційних процесів та впровадження стратегії інновативно-інноваційного розвитку в Україні” (Київ, 2008), “Соціально-економічна політика та розвиток регіонів в умовах переходу до постіндустріального суспільства” (Дніпропетровськ, 2008), “Стратегія забезпечення сталого розвитку України” (Київ, 2009), “Фінансово-бюджетна політика в контексті соціально-економічного розвитку регіонів” (Дніпропетровськ, 2009), “Розвиток продуктивних сил України: від В.І.Вернадського до сьогодення” (Київ, 2009); на VIII Міжнародному науковому конгресі “Державне управління та місцеве самоврядування” (Харків, 2008); на науково-практичних конференціях за міжнародною участю: “Удосконалення механізмів державного управління та місцевого самоврядування” (Київ, 2009), “Демократичне врядування: наука, освіта, практика” (Київ, 2009); Міжрегіональній науково-практичній конференції “Проблеми економіки й управління у промислових регіонах” (Запоріжжя, 2008); науково-практичній конференції “Інвестиційна складова сталого розвитку регіону” (Харків, 2008).

Публікація. Основні результати дослідження викладено в 17 наукових працях, з них 6 опубліковані у фахових виданнях з державного управління. Загальний обсяг публікацій становить 4,6 обл.-вид. арк.

Структура та обсяг дисертації. Дисертаційна робота складається з вступу, трьох розділів, висновків, додатків, списку використаних джерел. Повний обсяг дисертації 242 сторінки, обсяг основного тексту 202 сторінки. У дисертації міститься 13 рисунків і 2 додатки. Список використаних джерел складається з 249 найменувань.