ДІЯЛЬНІСТЬ ТОРГОВЕЛЬНОГО ПІДПРИЄМСТВА В УМОВАХ ТРАНСФОРМАЦІЇ ПОДАТКОВОГО СЕРЕДОВИЩА Автореферат

Актуальність теми. У сучасних умовах економічної діяльності усіх суб’єктів підприємництва суттєве значення має податкове регулювання. Фінансова криза, що торкнулася України, ще більше висвітлила необхідність внесення змін у систему оподаткування та забезпечення справедливого стягнення податків з підприємств, організацій, установ, фізичних осіб. Це стосується і діяльності торговельних підприємств. До речі, торгівля є однією із найбільш динамічних галузей економіки України. За темпами зростання вона випереджує інші види економічної діяльності і займає лідируючі позиції щодо вкладу у ВВП (13,7%). Частка торгівлі у податкових надходженнях до Державного бюджету України складала у 2009 р. 9,9%. До того ж, торговельні підприємства виконують важливі соціальні і економічні функції, сприяючи належному рівню життя людей, зайнятості, розвитку малого підприємництва і, тим самим, – економічному розвитку держави. Тому, зосередження дослідження на проблемах оподаткування торговельних підприємств, його впливу на розвиток торговельної діяльності є доцільним.

Актуальним питанням є, з одного боку, розвиток і удосконалення діяльності торговельних підприємств, що несуть значне соціальне навантаження в суспільстві. З іншого боку, діюча система оподаткування в країні впливає на економічні та фінансові результати торговельного підприємства. Тому виникає потреба у проведенні досліджень діяльності торговельних підприємств з урахуванням трансформації податкового середовища в Україні.

Загальні проблеми впливу системи оподаткування на економічний і соціальний розвиток держави відображені у наукових працях вітчизняних і зарубіжних вчених, таких, як І.О. Бланк, О.Д. Василик, В.П. Вишневський, Ю.М. Воробйов, М.В. Грідчина, Л.В. Дуканіч, Т.І. Єфіменко, В.П. Завгородній, В.С. Загорський, Ю.Б. Іванов, А.І. Крисоватий, Л.О. Лігоненко, В.М. Мельник, Л.О. Омелянович, В.О. Орлова, О.О. Папаіка, А.М. Поддєрьогін, К.А. Пріб, А.А. Садєков, С.І. Юрій, Т.Ф. Юткіна і ін. Але питання впливу оподаткування на діяльність торговельних підприємств в наукових працях висвітлено недостатньо, що вимагає проведення спеціальних досліджень.

Актуальність і значущість цих питань обумовили вибір теми дисертації, визначили її мету, завдання і зміст.

Зв’язок роботи з науковими програмами, планами, темами. Дисертацію виконано згідно з планом науково-дослідних робіт Донецького національного університету економіки і торгівлі імені Михайла Туган-Барановського в межах держбюджетних тем: „Удосконалення фінансової діяльності суб’єктів господарювання” (№ ДР 0103U007786), в якій автором розроблено і запропоновано методичні засади організації податкових взаємовідносин підприємств з державою; „Управління фінансами торговельних підприємств” (№ ДР 0110U002367), в якій дисертантом запропонована модель оптимізації бази оподаткування.

Автором також одержані результати досліджень в процесі виконання п’яти госпдоговірних науково-дослідних розробок: „Удосконалення механізмів фінансової діяльності підприємств” (2007 р.), в якій запропоновано удосконалення механізму сплати податків підприємствами; „Роль соціального партнерства в удосконаленні операційної діяльності підприємств” (2007 р.), де надано оцінку єдиного соціального податку і його впливу на діяльність підприємств; „Аналіз діяльності підприємства в умовах сучасного податкового середовища” (2009 р.), в якій розроблено критерії впливу податків на фінансово-господарську діяльність підприємств; „Податкове регулювання діяльності страхової компанії” (2009 р.), де запропоновано заходи щодо підвищення ефективності податкового регулювання; „Розробка науково-методичних рекомендацій з фінансового регулювання діяльності компанії” (2009 р.), де проведено аналіз впливу податкового навантаження на фінансову діяльність компанії і прийняті до використання показники ефективності податкового регулювання.

Мета і завдання дослідження. Метою дослідження є розробка наукових та науково-методичних підходів щодо розвитку діяльності торговельного підприємства в умовах трансформації сучасного податкового середовища.

Для реалізації мети дослідження поставлені і вирішені такі завдання:

проаналізувати відомі наукові погляди на економічну сутність торговельного підприємства як суб’єкта підприємництва;

розкрити сутність сучасного податкового середовища торговельного підприємства та надати йому оцінку;

дослідити процес формування податкових відносин між державою і підприємством під впливом зміни владної еліти;

провести фінансово-економічний та соціальний аналіз діяльності торговельних підприємств України;

розробити систему показників ефективності податкового регулювання та обґрунтувати доцільність їх впровадження у діяльність торговельних підприємств;

проаналізувати податкове середовище торговельних підприємств за диференційованою класифікацією;

розробити науково-методичні підходи з використанням сучасних економіко-математичних методів прогнозування та оптимізації бази оподаткування;

визначити модель формування податкової стратегії діяльності торговельних підприємств;

запропонувати науково-методичні підходи щодо удосконалення податкових відносин в системі “держава – торговельне підприємство”.

Об’єктом дослідження є процеси регулювання економічного і соціального розвитку торговельних підприємств.

Предметом дослідження є наукові та прикладні засади формування податкових відносин між державою і торговельними підприємствами в умовах їх трансформації.

Методи дослідження. У процесі дослідження використано загальнонаукові методи: аналізу і синтезу (для визначення податкового середовища, його складових, сутності і функцій торговельного підприємства, еволюційних науково-теоретичних категорій щодо податків, податкової політики, податкових відносин, податкового регулювання); проведено дослідження теоретичних та науково-методичних фундаментальних положень за допомогою діалектичного методу пізнання.

При проведенні конкретних економічних досліджень використані економіко-статистичні методи, до яких відносяться: порівняння і групування (здійснено оцінку стану діяльності торговельних підприємств та оцінку ефективності впливу податків); метод вибіркових обстежень (використано у процесі розподілу, аналізу та групування торговельних підприємств на великі, середні та малі); метод економіко-математичного моделювання (для розробки моделі оптимізації бази оподаткування торговельних підприємств); пакет прикладних програм Microsoft Excel.

Інформаційною базою дослідження стали сучасні положення економічної теорії, наукових праць вітчизняних і зарубіжних вчених; Закони України, Постанови Верховної Ради України, Кабінету Міністрів України, нормативні, інструктивні акти, положення, що стосуються питань діяльності торговельних підприємств та системи їх оподаткування, а також матеріали Державного комітету статистики України, Державної податкової служби України, фінансова звітність 30 торговельних підприємств Донецької області.

Наукова новизна одержаних результатів полягає в обґрунтуванні наукових, науково-методичних положень, практичних рекомендацій щодо діяльності торговельного підприємства в умовах трансформації податкового середовища.

Основні положення наукової новизни такі:

Вперше:

визначено можливості гармонізації інтересів основних дійових осіб податкової системи і оподаткування в Україні на основі дослідження податкових відносин між державою і підприємством, з урахуванням аналітико-інформаційних, законодавчих, нормативних та відомчих матеріалів щодо податкового регулювання, що складалися за весь період незалежності України під впливом зміни владної еліти і у зв’язку з динамічними трансформаціями доходної частини Державного бюджету;

удосконалено:

науково-методичний підхід щодо оптимізації бази оподаткування торговельних підприємств за допомогою економіко-математичного моделювання з використанням модифікованого симплекс-методу та сучасних комп’ютерних технологій, що сприятиме, з одного боку, відтворювальному розвитку підприємства, а, з іншого боку, прогнозуванню суми податкових надходжень до бюджету;

структуру і зміст податкового менеджменту торговельного підприємства, що полягає у формуванні партнерських податкових відносин між платниками податків і Державною податковою службою, застосуванні ефективних заходів щодо ухилення від сплати податків та технічного сприяння шляхом удосконалення електронної системи обслуговування платників податків, що дозволить досягти єдності цільових орієнтирів у податкових відносинах підприємств і держави;

методику оцінки податкового регулювання з використанням системи коефіцієнтів (місткості податку у податкових надходженнях, надання пільг, дії контролюючих органів, дисциплінованості сплати податків, реагування на порушників, активності підприємства) та методику середнього обсягу податкових надходжень і пільг, які згруповані за певними ознаками, що дозволить визначати ефективність податкового регулювання діяльності торговельних підприємств у сучасних умовах та приймати науково обґрунтовані фінансові рішення щодо його удосконалення;

систему впливу податкового адміністрування на фінансові результати діяльності торговельних підприємств, що містить послідовність етапів, покликаних здійснювати пошук режимів мінімізації податкових зобов’язань підприємства, дозволених діючим законодавством, та шляхи поліпшення функціонального використання податкового менеджменту;

одержало подальший розвиток:

трактування поняття торговельного підприємства як самостійного суб'єкту підприємницької діяльності, соціально-економічну поведінку якого визначає держава, а чутливість до сучасних змін у фінансовому середовищі (у тому числі і податковому) вимагає якісного виконання соціально-економічних функцій, і, на цій основі, досягнення спільних фінансових інтересів щодо відтворення торговельної діяльності, задоволення потреб покупців і держави у товарах та послугах;

наукові підходи до визначення поняття «податкове середовище» та його складових, під яким слід розуміти статику і динаміку податків, зборів, що становлять систему оподаткування у державі, загальні державні засади їх встановлення і місце, а також спеціальні податкові режими, що торкаються особливостей торговельного підприємства та основних соціально-економічних характеристик діяльності торговельних підприємств;

модель формування податкової стратегії торговельних підприємств, в якій на відміну від існуючих запропоновані критерії, що визначають цільові та змістові характеристики податкових відносин, передбачена єдність фінансового і податкового менеджменту, врахування зовнішніх і внутрішніх податкових реалій на рівні держави і підприємства, що буде сприяти оцінюванню податкових можливостей підприємства і відбудовувати ефективні відносини з державними податковими органами.

Практичне значення одержаних результатів полягає у тому, що рекомендації і пропозиції, наведені у дисертації, можуть бути використані в процесі удосконалення діяльності торговельного підприємства з урахуванням трансформації податкового середовища.

Науково-практичні рекомендації автора прийняті до практичного використання підприємствами Донецької області, про що свідчать акти впровадження: рекомендації щодо оптимізації діяльності підприємства в умовах оподаткування (акт впровадження ДП Компанія Інвестпром ТОВ „Лиман” №190 від 30.04.2007 р.); визначення впливу державного та податкового регулювання на діяльність підприємства (акт впровадження ТОВ “ДиКоН” №198 від 30.06.2007 р.); визначення шляхів мінімізації податкового навантаження на підприємство (акт впровадження ДП „Красноармійськвугілля” №538 / 2009 від 27.10.2009 р.); визначення критеріїв удосконалення податкового регулювання (акт впровадження ЗАТ СК „ВУСО” №549 / 2009 від 12.11.2009 р.); проведення аналізу впливу податкового навантаження на фінансову діяльність компанії і прийняття до використання показників ефективності податкового регулювання (акт впровадження ЗАТ СК „КРЕМЕНЬ” №552 / 2009 від 25.11.2009 р.).

Одержані автором результати дослідження використовуються у навчальному процесі Донецького національного університету економіки і торгівлі імені Михайла Туган-Барановського при викладанні навчальних дисциплін: «Податковий менеджмент», «Податкова система» для студентів напряму «Фінанси і кредит».

Апробація результатів дослідження. Основні наукові положення дисертації доповідались і схвалені на вісімнадцяти міжнародних, наукових, науково-практичних і міжрегіональних конференціях, зокрема: науково-практичній конференції «Наука і освіта 2005» (Дніпропетровськ, 2005 р.); науково-практичній конференції «Стан і проблеми оподаткування в умовах ринкової економіки» (Донецьк, 2006 - 2008 рр.); науково-практичній конференції «Розвиток наукових досліджень 2007» (Полтава, 2007 р.); науково-практичній конференції «Інноваційно-інвестиційна модель розвитку національної економіки» (Донецьк, 2008 р.); науково-практичній конференції «Стан і проблеми оподаткування в умовах світової фінансової кризи» (Донецьк, 2009 р.); наукових конференціях викладачів і аспірантів ДонНУЕТ імені Михайла Туган-Барановського за підсумками науково-дослідної роботи за 2004 - 2010 рр. (Донецьк); науково-практичній конференції студентів, аспірантів і молодих вчених «Україна – Словаччина: фактори, проблеми і особливості глобалізації світової економіки» (Донецьк, 2009 р.); науково-практичній конференції «Розвиток України в ХХІ столітті: економічні, соціальні, екологічні, гуманітарні та правові проблеми» (Вінниця, 2010 р.).

Особистий внесок здобувача. Викладені у дисертаційній роботі наукові розробки та науково-методичні рекомендації виконані автором самостійно і спрямовані на удосконалення діяльності торговельних підприємств України в умовах трансформації податкового середовища.

Публікації. За темою дисертаційної роботи опубліковано 18 наукових праць загальним обсягом 9,75 друк. арк., з них - 9 публікацій у фахових виданнях загальним обсягом 4,5 друк. арк.

Обсяг і структура роботи. Дисертаційна робота складається зі вступу, трьох розділів, висновків, додатків, списку використаних джерел. Повний обсяг дисертації становить 351 сторінку (з них 174 сторінок текстової частини) і містить 43 таблиці на 46 сторінках, 25 рисунків на 25 сторінках. Список використаних джерел налічує 230 найменувань і займає 20 сторінок, 13 додатків розміщено на 157 сторінках.