БЮДЖЕТУВАННЯ В СИСТЕМІ ФІНАНСОВОГО МЕНЕДЖМЕНТУ АГРАРНИХ ПІДПРИЄМСТВ Статья

Актуальність теми. Перехід народного господарства до ринкових механізмів супроводжувався зміною форм фінансового планування суб’єктів господарювання. За планової економіки управління фінансовою діяльністю підприємства здійснювалося за схемою зверху вниз на основі річного плану виробничої та фінансової діяльності, що передбачав виконання державних планових завдань з максимальною ефективністю. В умовах ринкових відносин підприємства почали здійснювати свою діяльність на основі комерційного розрахунку, при якому витрати повинні відшкодовуватися за рахунок власних доходів, що зумовило різке підвищення відповідальності за економічні та фінансові результати роботи.

Як наслідок, фінансовий менеджмент підприємств має бути спрямований на досягнення поточних і стратегічних цілей, а також передбачати постійний контроль з метою комплексного вирішення проблем планування та регулювання фінансової діяльності. Така складність поставлених завдань вимагає застосування відповідного інструментарію. Як свідчить іноземний досвід, подібним інструментом управління фінансами є бюджетування, яке сприяє оптимізації фінансових потоків і матеріальних ресурсів підприємства, що дозволяє значно знизити потребу в них та підвищити конкурентоздатність.

Наявність процедури бюджетування є нормою для будь-якої компанії в розвинутих країнах світу. Проте, в Україні побудована належним чином система бюджетування практично відсутня. Це зумовлює необхідність створення адаптованих до вітчизняних умов загальних принципів і методів формування та виконання бюджетів господарюючих суб’єктів.

Вагомий внесок у дослідженні проблем теорії і практики, організації та впровадження бюджетування належить іноземним вченим: Джай К. Шиму та Джойлу Г. Сігелу, К. Друрі, Е. Майеру та іншим, що обумовлено широким використанням бюджетування у практиці управління західних фірм.

У науковій російській літературі роль, принципи та практичні аспекти бюджетування відображені в працях таких відомих вчених, як І.Т. Балабанов, І.А. Бланк, А.Д. Шеремет, В.Є. Хруцький, Т.В. Сизова, В.В. Гамаюнов, К.В. Щиборщ, О.Г. Крюкова, В.Н. Самочкін.

Серед українських провідних фахівців з управлінського обліку, фінансового менеджменту та аналізу питанням організації та функціонування бюджетування присвячені дослідження таких науковців, як: М.Д. Білик, С.В. Білобловський, Т.Г. Бень, В.А. Борисова, В.М. Волик, С.Ф.Голов, В.М. Гринькова, Н.М. Давиденко, Б. Дука, Г.Г. Кірейцев, В.О. Корда, О.Й. Косарев, С.В. Онищенко, В.П. Савчук, О.О. Терещенко, А.Ю. Хорко.

Така увага до бюджетування на рівні підприємства з боку спеціалістів різних галузей свідчить про його суттєвість. Водночас, слід відмітити той факт, що традиційні форми планування та управління в аграрних підприємствах не відповідають сучасним вимогам фінансового менеджменту. Проблема створення ефективно діючої системи фінансового планування аграрних підприємств залишається невирішеною. Відсутнє належне документальне та методичне її забезпечення.

Таким чином, важливим є дослідження ключових моментів бюджетування і можливості використання даної технології в аграрних підприємствах.

Все вище наведене обумовило вибір та актуальність теми, структурну побудову дисертаційної роботи та практичне значення проведених досліджень.

Зв’язок роботи з науковими програмами, планами, темами. Дисертаційна робота виконана відповідно до плану науково-дослідної роботи кафедри податкової та страхової справи Національного аграрного університету за темою „Формування фінансового механізму бюджетного та податкового регулювання ефективного функціонування аграрного сектора економіки” (державний реєстраційний номер 0101U003303), в процесі виконання якої автором здійснювались дослідження, пов’язані з розробкою методичних рекомендацій щодо організації бюджетування аграрних підприємств з метою підвищення ефективності функціонування аграрного сектора економіки.

Мета і завдання дослідження. Метою дисертаційного дослідження є розробка системи організації бюджетування аграрних підприємств України як одного з механізмів поліпшення системи управління фінансовими ресурсами.

Для досягнення поставленої мети передбачено вирішити такі завдання:

дослідити й узагальнити теоретичні засади організації бюджетування з метою обґрунтування його суті та визначення місця в системі фінансового менеджменту аграрних підприємств;
систематизувати та удосконалити класифікацію бюджетів з використанням єдиної термінології;
запропонувати найбільш прийнятні варіанти використання операційних і фінансових бюджетів на основі розробленої організаційно-фінансової структури управління аграрного підприємства;
дослідити можливість побудови типових варіантів бюджетних систем аграрних підприємств для цілей бюджетного управління;
здійснити оцінку існуючого фінансового стану суб’єктів господарювання та дослідити можливість використання інтегрального показника для проведення моніторингу фінансового стану підприємств з метою консолідації впливу основних складових на кінцевий результат;
обґрунтувати пропозиції щодо прогнозування на бюджетний рік фінансових показників діяльності підприємств аграрного сектору економіки на основі розробленої економіко-математичної моделі, як базис для формування системи бюджетування;
виявити перспективи використання бенчмаркінгу для порівняння фінансових показників діяльності аграрних підприємств з показниками конкурентів та кращих підприємств галузі;
обґрунтувати та розробити загальні методичні підходи щодо складання бюджетів для представлення процесу бюджетування в цілісному вигляді та оптимізації управління в аграрних підприємствах.

Об’єктом дослідження є механізм планування фінансово-господарської діяльності аграрних підприємств в ринкових умовах.

Предметом дослідження є бюджетування як інструмент управління фінансовими ресурсами, його впровадження та використання в системі фінансового менеджменту аграрних підприємств.

Методи дослідження. Теоретичною та експериментальною основою дослідження є наукові праці вітчизняних та іноземних вчених з питань планування й управління фінансовими ресурсами підприємств, впровадження системи бюджетування, законодавчі та нормативно-правові акти, що регламентують діяльність підприємств аграрного сектору економіки, методичні рекомендації з планування.

Методологічною основою дослідження є діалектичний, логічний, системний і комплексний підходи щодо розгляду економічних процесів та явищ. У роботі використані такі методи дослідження: абстрактно-логічний (теоретичні узагальнення та формування висновків), розрахунково-конструктивний і експериментальний (формування системи бюджетів), метод фінансових коефіцієнтів (комплексна оцінка фінансового стану сільськогосподарських підприємств Донецької, Дніпропетровської, Чернігівської та Черкаської областей), економіко-математичне моделювання (розробка моделі оптимізації інтегрального показника фінансового стану), монографічний (визначення положень системи бюджетування на підприємстві) та загальнонаукові принципи й методи узагальнення та порівняння, якісного аналізу.

Наукова новизна одержаних результатів полягає в теоретичному обґрунтуванні та розробці заходів щодо впровадження системи бюджетування в аграрних підприємствах, зокрема:

вперше:

обгрунтовано загальні методичні підходи щодо складання бюджетів аграрними підприємствами, які включають в себе проведення моніторингу управлінської та фінансово-господарської діяльності, побудову організаційно-фінансової структури управління підприємством, розробку технології бюджетування, регламентацію та організацію бюджетного процесу, формування процедур бюджетного контролю та дозволяють подати процес бюджетування в цілісному вигляді (С. 11-13);

удосконалено:

зміст поняття „бюджет” шляхом введення в його визначення основних фундаментальних складових: доходи, витрати, фінансові результати та необхідний капітал (С. 5);
суть і зміст поняття „бюджетування”, як процесу побудови та виконання системи бюджетів підприємства, який має свої цілі, визначені загальними корпоративними цілями, і є інструментом управління фінансами підприємства (С. 5-6);
основні ознаки класифікації бюджетів з використанням єдиної термінології: за сферами діяльності, методами розроблення, напрямом побудови, широтою номенклатури, терміном виконання, умовами використання, ймовірністю виконання (С. 6).

набули подальшого розвитку:

- теоретичні аспекти використання операційних і фінансових бюджетів аграрних підприємств на основі розробленої організаційно-фінансової структури управління з урахуванням особливостей, властивих виробничим господарюючим суб’єктам (С. 7, 11);

умови використання інтегрального показника для проведення моніторингу фінансового стану підприємств з метою консолідації впливу основних складових на кінцевий результат (С. 8-9);
можливості застосування економіко-математичної регресійної моделі прогнозування фінансових показників діяльності аграрних підприємств з метою виконання цільової функції бюджетування (С. 10);
перспективи використання бенчмаркінгу в аграрних підприємствах для порівняння показників діяльності останніх з показниками конкурентів і кращих підприємств, а також вивчення і використання здобутків інших суб’єктів господарювання (С. 10).

Практичне значення одержаних результатів дослідження полягає в тому, що розроблені в дисертаційній роботі організаційні заходи та методичні рекомендації щодо впровадження бюджетування можуть бути реалізовані в практичній діяльності вітчизняних аграрних підприємств з метою підвищення ефективності управління їх фінансовими ресурсами та забезпечення сталого економічного зростання економіки України.

Розроблена організаційно-фінансова структура та визначений за її допомогою перелік бюджетів сільськогосподарських підприємств із заходами запровадження системи бюджетування в господарствах можуть слугувати відправним етапом на початкових стадіях впровадження бюджетування в аграрних підприємствах. Розроблена математична модель прогнозу інтегрального показника динаміки фінансового стану господарств дозволяє визначити та оптимізувати розрахункові показники діяльності. Визначені основні етапи формування методології бюджетного планування, які сприятимуть поєднанню підготовчих процесів і безпосереднього складання бюджетів.

Запропонований автором перелік бюджетів, сформований на основі організаційно-фінансової структури, схвалено і використано в агроцеху №2 агрокомплексу ВАТ „ММК ім. Ілліча” Тельманівського району Донецької області (акт про впровадження від 14.11.2005р.). Методичні рекомендації по регламентуванню процесу бюджетування та заповненню операційних і фінансових бюджетів використані у ВАТ „Русь” Золотоніського району Черкаської області (акт про впровадження від 12.10.2007р.). Результати досліджень використано Інститутом світової економіки і міжнародних відносин як аналітико-консультативний матеріал для розроблення практичних рекомендацій щодо удосконалення системи управління фінансовими ресурсами підприємств аграрного сектору економіки України (акт про впровадження від 02.02.2007р.).

Наукові положення, сформульовані в дисертаційній роботі, можуть бути базою для подальших науково-практичних розробок у напрямку вдосконалення системи фінансового менеджменту вітчизняних аграрних підприємств.

Особистий внесок здобувача. Дисертаційне дослідження є самостійно виконаною науковою роботою, в якій представлено особисто отримані теоретичні та практичні результати в галузі бюджетування аграрних підприємств. Вони знайшли відображення в опублікованих наукових статтях.

Апробація результатів дисертації проведена на Першій Всеукраїнській конференції молодих вчених-аграріїв (м.Київ, Національний аграрний університет, 15-16 березня 2001р.), Всеукраїнській науковій інтернет-конференції „Україна наукова” (28-30 грудня 2005р.), Всеукраїнській науково-практичній конференції „Конкурентоспроможність продукції АПК України та вимоги СОТ” (м. Київ, Національний аграрний університет, 4-5 жовтня 2007р.).

Публікації. Основні результати дослідження опубліковані у 5 наукових працях загальним обсягом 1,37 д.а., із них 4 у фахових виданнях обсягом 1,24 д.а.

Обсяг і структура дисертаційної роботи. Дисертація складається зі вступу, трьох розділів, висновків, додатків і списку використаних джерел. Основний зміст роботи викладено на 168 сторінках друкованого тексту. Робота містить 32 таблиці, 16 рисунків, 12 додатків. Список використаних джерел налічує 153 найменування.