РАЗГУЛЯЕВА ЕКАТЕРИНА ФЕДОРОВНА НАЛОГОВОЕ ПЛАНИРОВАНИЕ КАК ФАКТОР СОВЕРШЕНСТВОВАНИЯ ФИНАНСОВОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ СУБЪЕКТА ПРЕДПРИНИМАТЕЛЬСТВА

Короткий зміст

ВВЕДЕНИЕ

ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ ФОРМИРОВАНИЯ

ПРОЦЕССА НАЛОГОВОГО ПЛАНИРОВАНИЯ

1.1. Налоговое планирование как инструмент формирования

оптимальных финансовых потоков на макро- и микро уровнях

1.2. Роль принципов и методов налогового планирования

в системе принятия решений налогового менеджмента

1.3. Налоговое планирование как условие рационализации

денежных потоков и увеличения стоимости бизнеса

ГЛАВА 2. СОВРЕМЕННАЯ ПРАКТИКА РЕАЛИЗАЦИИ

НАЛОГОВОГО ПЛАНИРОВАНИЯ

НА УРОВНЕ СУБЪЕКТОВ ПРЕДПРИНИМАТЕЛЬСТВА

2.1. Анализ методических подходов к определению

показателей налоговой нагрузки и налогового потенциала

субъектов предпринимательства

2.2. Варианты оценки налоговых решений по их рисковой составляющей

как части процесса налогового планирования

2.3. Роль международного налогового планирования

в финансовой деятельности субъекта предпринимательства

ГЛАВА 3. НАЛОГОВОЕ ПЛАНИРОВАНИЕ

В ПРОЦЕССЕ РЕАЛИЗАЦИИ ФИНАНСОВОЙ СТРАТЕГИИ

СУБЪЕКТА ПРЕДПРИНИМАТЕЛЬСТВА

3.1. Развитие системы экономических, финансовых и

налоговых факторов, характеризующих налоговое планирование,

как часть эффективной предпринимательской деятельности

3.2. Разработка предложений по методике оценки

эффективности системы налогового планирования

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ

10

II. ОСНОВНЫЕ НАУЧНЫЕ РЕЗУЛЬТАТЫ

ИССЛЕДОВАНИЯ, ВЫНОСИМЫЕ НА ЗАЩИТУ

Обоснована экономическая сущность финансовой категории «нало-

говое планирование»; выявлены особенности отнесения деятельности по

минимизации налоговых обязательств к налоговому планированию на ос-

новании комплекса факторов, характеризующих обоснованную налоговую

выгоду.

В настоящее время российские ученые не пришли к единому мнению о

назначении налогового планирования. В частности, отсутствуют общепризнан-

ные определения, как налогового планирования, так и его объекта и связанных

с ними прямо или косвенно, но дополняющих и раскрывающих процесс нало-

гового планирования налоговых категорий.

В диссертации выявлено, что существуют различные научно обоснован-

ные подходы к определению понятия налогового планирования, большинство

из которых рассматривает его, с точки зрения следующих аспектов:

- налоговое планирование, как условие законной минимизации налого-

вых платежей;

- налоговое планирование как составная часть финансового менедж-

мента субъекта предпринимательства.

Эффективное налоговое планирование должно быть направлено не толь-

ко на прямое сокращение налоговых обязательств субъекта предприниматель-

ства, но и на реализацию стратегических целей и задач заложенных в его мис-

сии способствующих созданию условий расширенного воспроизводства на ка-

чественно новой основе.

В связи с этим, экономически обоснованным является подход к налого-

вому планированию как функции управления финансово-хозяйственной дея-

тельностью субъекта предпринимательства. Реализация этой функции способ-

ствует получению обоснованной налоговой выгоды, оптимизации уровня нало-

говой нагрузки и налогового риска, использованию инструментов контроллинга,

что инициирует рост финансового потенциала субъекта предпринимательства

11

посредством качественного улучшения финансовых показателей его деятельно-

сти. Налоговое планирование, как функция управления объектом, должна иметь

перераспределительный и стимулирующий характер в процессе расширенного

воспроизводства субъекта предпринимательства.

В диссертации обосновано, что критериями разграничения процессов на-

логового планирования и уклонения от уплаты налогов с позиции формирова-

ния налоговой выгоды следует считать:

- должную осмотрительность при осуществлении предприниматель-

ской деятельности;

- реальность предпринимательской деятельности;

- действительный экономический смысл сделок;

- соответствие сделок условиям делового характера;

- соответствие сделок условиям рациональности, или разумности;

- соответствие сделок обычаям делового оборота.

Данные характеристики должны быть присущи любой предприниматель-

ской деятельности, их наличие и подтверждение результатами финансового

анализа деятельности субъекта предпринимательства свидетельствуют об обос-

нованности налоговой выгоды.

Сформулирован методический подход к расчету показателя «налого-

вая нагрузка» субъекта предпринимательства на основе выделения в ка-

честве аналитического количественного измерителя его уровня величины

оборотных средств; определена дефиниция «налоговый потенциал» субъ-

екта предпринимательства, представлена его финансовая интерпретация.

На основе проведенного в диссертации анализа действующих методиче-

ских подходов к исчислению налоговой нагрузки хозяйствующих субъектов

выявлено, что пока еще не разработано общепринятой методики исчисления не

только абсолютной, но и относительной величины налоговой нагрузки. В науч-

ной литературе встречаются методики определения налоговой нагрузки субъек-

тов предпринимательства, которые различаются использованием того или ино-

го количества налогов, включаемых в расчет, а также определением базового

12

показателя деятельности субъекта предпринимательства, с которым соотносит-

ся сумма налогов.

В диссертационном исследовании предлагается рассматривать налоговую

нагрузку 1) с позиции ее экономической оценки – как часть общественного бла-

га, созданного субъектом предпринимательства и отчужденного в пользу госу-

дарства для выполнения последним своих функций; 2) с позиции ее финансо-

вой оценки – как часть изъятых из производственно-финансовой деятельности

оборотных активов субъекта предпринимательства.