Сергеева Лидия Анатольевна ОЦЕНКА ЭФФЕКТИВНОСТИ РЕГИОНАЛЬНОЙ СИСТЕМЫ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ

Короткий зміст

I. ОСНОВНЫЕ ПОЛОЖЕНИЯ И ВЫВОДЫ ДИССЕРТАЦИИ

1. Обосновано и предложено авторское понятие «эффективности

региональной системы налогообложения», базирующееся на основных

принципах построения систем налогообложения стран с развитой

рыночной экономикой

На основе анализа современного международного и отечественного

опыта функционального воздействия экономических регуляторов, в числе

которых особое место отводится налогам, на социально-экономическое

развитие субъектов Российской Федерации обоснованы закономерности

повышения эффективности налогообложения с позиций адекватной

трансформации в сложившихся условиях.

Внутренние возможности влияния региона на обеспечение

поступательного социально-экономического развития имеют ограничения.

Но существует целый ряд факторов, которые могут быть непосредственно

сформированы на региональном уровне, или скорректированы в

результате предпринимаемых действий государственных властей. При

этом необходимо учитывать наличие системообразующих факторов,

способных оказать позитивное воздействие на экономический рост в

регионе, объективно обусловленных многоаспектностью их проявления.

Одним из действенных экономических факторов, способных

оказывать системное воздействие на макроэкономические и социальные

индикаторы в регионе, являются налоги.

Социально-экономическое содержание налога с теоретических

позиций неразрывно связано с функционированием государства и его

регионов и заключается в определении источника налогообложения и того

влияния, которое налог оказывает на экономические субъекты, население

и экономику в целом.

10

Эффективность региональной системы налогообложения в

значительной степени зависит от того, на какие базовые принципы

налогообложения она опирается. Эти вопросы рассматривались многими

экономистами, начиная с А. Смита (справедливость, определенность,

удобство, экономичность). Но постепенно с усложнением роли налоговых

рычагов этих принципов стало явно недостаточно для формирования

эффективного фискального механизма.

В диссертации сделан вывод, что одним из базовых принципов,

определяющих эффективность региональной системы налогообложения,

является эластичность налогообложения, означающий адекватность

налогообложения динамике макроэкономических процессов. С позиций

поддержания макроэкономического равновесия особенно привлекательна

такая система налогообложения, которая автоматически реагирует как

встроенный стабилизатор на сдвиги и сложившиеся позиции в

макроэкономической ситуации регионального хозяйственного комплекса.

По мере совершенствования экономических отношений значение

налоговой политики государства и его регионов возрастает, что

проявляется в реализации различных функций налогообложения. Это

наглядно показывает вся история развитых стран. Определяя значимость

отдельных функций налогов, в исследовании отмечается, что для

формирования эффективной системы налогообложения регионов

необходим системный эффект в реализации функций налогов, не допуская

превалирования отдельных функций над другими, что определяет степень

эффективности проявления региональной системы налогообложения через

призму социально-экономических индикаторов, включая смягчение

цикличности развития производства и обеспечения равномерного и

поступательного социально-экономического развития регионов.

Таким образом, под «эффективностью региональной системы

налогообложения» нами понимается такое состояние системы

налогообложения региона, при котором наиболее полно реализуются

основные принципы и функции налогообложения для удовлетворения

11

общественных потребностей, и достигается адекватность состоянию

социально-экономического развития регионов и его поступательной

динамике в условиях преодоления последствий мирового финансового

кризиса.

Основные составляющие региональной налоговой эффективности

можно выразить следующими показателями: абсолютные и относительные

показатели поступления налогов в бюджетную систему региона; уровень

налогообложения по отраслям и сферам деятельности; динамика

налогового изъятия в сопоставлении с темпами развития производства;

уровень налогового изъятия прибыли в виде налога на прибыль

организаций на фоне динамики сальдированного финансового результата;

сравнительные показатели налогового регулирования и стимулирования

производства (целевая направленность механизма налогообложения);

показатели финансово-налогового менеджмента (эффективность работы

налоговых служб, сокращение налоговой задолженности) уровень

превышения доходов над расходами (расходов над доходами) в

региональных и местных бюджетах; уровень финансирования социально-

значимых расходов в бюджетной сфере региона, в том числе уровень

расходов консолидированного бюджета региона на душу населения).

2. Определен базовый принцип наделения налоговыми

полномочиями каждого уровня государственного управления в

федеративном государстве, устанавливающий единство трех

составляющих: «функции – расходные обязательства – наличие

необходимых ресурсов»

Налоговая система региона непосредственным образом связана с

региональной бюджетной системой. В федеративном государстве

бюджетная система региона является формой образования и расходования

денежных средств в целях реализации функций региональных и местных

органов государственной власти. Бюджетная система региона

представлена консолидированным бюджетом региона, включая бюджеты

муниципальных образований и внебюджетные фонды.

12

Консолидированный бюджет региона состоит из бюджета субъекта

Федерации и бюджетов муниципалитетов.

В диссертации уделено внимание консолидированному бюджету

региона, который формируется за счет налогов и сборов, собираемых на

его территории и зачисляемых в бюджет субъекта Федерации и бюджеты

муниципалитетов на основании Конституции и других нормативных

государственных актов федеративного государства.

В настоящее время актуален вопрос совершенствования налоговой

политики регионов, так как налоговые поступления – основной источник

формирования региональных и местных бюджетов. Другим источником

формирования региональных и местных бюджетов являются: финансовые

трансферты, субсидии, субвенции, внешние займы и доходы от

неналоговых поступлений.

Функционирование региональных экономических систем в

современных условиях предопределило возникновение специфических

форм экономических и финансовых отношений и особенностей их

проявления. На современном этапе необходимой предпосылкой оценки

функционирования региональных систем налогообложения является

изучение ресурсного обеспечения региональных экономических систем

как одного из условий эффективного функционирования

производственного комплекса и социально-экономической системы

региона.

Изучение существующих теорий налогообложения по поводу

проблем федерализма, позволяет автору сделать следующие выводы

относительно системы налогообложения в федеративном государстве:

- при формировании системы налогообложения в федеративном

государстве следует реализовывать принцип: «достаточная налоговая база

– каждому уровню бюджета»;

- в каждом регионе должна функционировать система

налогообложения, позволяющая содействовать инвестиционному

прогрессу и активизации предпринимательской активности в субъекте

13

Федерации, поскольку каждый регион обладает особой уникальной,

свойственной только ему, комбинацией факторов производства;

- система регионального налогообложения одновременно должна

решать две задачи: с одной стороны, формирование бюджета,

позволяющего качественно выполнять все функции органам

государственной власти региона, с другой стороны, регулирование

экономической деятельности, выступающей налоговой базой и создающей

необходимое количество рабочих мест в регионе.

Налоговые полномочия каждого уровня государственного

управления, как нам представляется, должны быть достаточными:

- на федеральном уровне – для реализации общенациональных

интересов и поддержания целостности социально-экономического

пространства страны;

- на региональном уровне – для реализации общерегиональных

интересов и обеспечения пропорционального регионального социально-

экономического развития, включая муниципальные образования;

- на местном уровне – для обеспечения стабильного социально-

экономического функционирования населения и бизнеса.

В диссертации на основе изучения доходов и расходов бюджетной

системы региона на примере Пермского края, сделаны выводы о

преимущественном поступлении налоговых платежей в федеральный и

региональный бюджеты на фоне незначительных поступлений налоговых

платежей в местные бюджеты, что приводит к противоречию между

объемом закрепленных расходных обязательств муниципальных

образований и объемом концентрируемых налоговых доходов

муниципальными образованиями и выражается в ярко выраженной

зависимости муниципальных образований от финансирования за счет

переданных денежных средств с других уровней бюджетной системы.

В настоящее время из 47 муниципальных образований Пермского

края только в трех (г. Пермь, г. Соликамск и г. Березники) бюджет

формируется преимущественно за счет собственных доходов

14

муниципальных образований. В бюджетах всех остальных

муниципалитетов преобладают безвозмездные поступления из бюджетов

вышестоящего уровня.

Проведенный в диссертации анализ расходных полномочий

муниципальных образований на примере г. Кунгура свидетельствует, что

от выполнения расходных обязательств муниципальных образований

зависят условия проживания населения и предпринимательская

активность. Следовательно, необходимость обеспечения высокого

качества жизни населения и ведения бизнеса требуют концентрации

бюджетных денежных средств именно на уровне муниципальных

образований. На основании анализа данных доходных источников и

расходных полномочий по г.Кунгуру, сложилось противоречие, состоящее

в том. что муниципальные образования имеют много обязательств, не

обеспеченных собственными доходами для их полноценного выполнения.

Таким образом, данные проведенного анализа свидетельствует о

невозможности осуществления расходных обязательств органами

местного самоуправления в полном объеме притом, что эти расходные

обязательства закреплены за ними Законом РФ от 06.10.2003 № 131-ФЗ

«Об общих принципах организации местного самоуправления в РФ».

В диссертации отражено, что в настоящее время в Пермском крае

сложилась выраженная зависимость муниципальных образований от

финансирования за счет переданных денежных средств с других уровней

бюджетной системы и органы местного самоуправления не могут

оказывать действенного влияния на социально-экономическое развитие

муниципальных образований.

3. Раскрыты ключевые особенности функционирования

региональной системы налогообложения Пермского края и выявлены

наиболее значимые проблемы, связанные с особенностями структуры

экономики Пермского края и преобладанием налоговых доходов

бюджетов всех уровней от добывающих отраслей региона

Для детальной оценки налоговых поступлений в Пермском крае

большое значение имеет анализ налоговых поступлений по видам

15

экономической деятельности (таблица 1), что позволяет учесть

фактическое поступление всей совокупности поступающих налоговых

доходов в консолидированный бюджет субъекта с учетом структуры

экономики Пермского края.

Анализируя представленную таблицу, можно отметить, что

налоговые поступления в консолидированный бюджет Пермского края

сформированы за счет значительного вклада от организаций по добыче

полезных ископаемых от 26,7% в 2004 году до 38,1% в 2009 году, т.е.

наблюдается прирост поступлений на 11,4% в общем объеме налоговых

доходов от сырьевых отраслей.

От предприятий и организаций обрабатывающих отраслей

экономики в бюджетную систему исследуемого региона поступило от 27%

в 2004году до 26,2% налогов в 2009году, что подтверждает падение

темпов производства в данном секторе, связанное с последствиями

мирового финансового кризиса, которое отразилось на снижении

налоговых доходов по данному сектору на 0,8%.

В структуре обрабатывающих производств основные налоговые

поступления за 2009 год сформированы за счет: производства

нефтепродуктов (удельный вес в совокупном объеме налоговых

поступлений от обрабатывающих производств составил 26,2%);

химического производства (доля в совокупном объеме налоговых

поступлений от обрабатывающих производств составила 22,1%);

производства машин и оборудования (удельный вес в совокупном объеме

налоговых поступлений от обрабатывающих производств составил 15,8%).

От предприятий оптовой и розничной торговли в консолидированный

бюджет Пермского края поступило 11,6% всех налоговых доходов 2009

года, что на 7,0% больше, чем в 2004 году. От операций с недвижимым

имуществом и услуг по предоставлению аренды было получено 8,3% всех

налоговых доходов 2009 года, что на 6,9% больше, чем в 2004 году. От

транспортных организаций и предприятий связи поступило в бюджетную

систему региона 7,2% налоговых доходов, что на 2,6% меньше, чем в 2004

16

году. От других отраслей экономики Пермского края налоговые

поступления менее значительны.

Таким образом, можно констатировать, что представленная

структура налоговых поступлений по Пермскому краю отражает

сложившее структурное ядро экономики региона (добыча полезных

ископаемых и обрабатывающие отрасли), что определяет во многом его

экономическую динамику и формирует необходимые налоговые доходы

бюджетной системы региона для исполнения расходных обязательств

региональных органов власти и органов местного самоуправления

Пермского края.

Для оценки налоговой нагрузки на хозяйствующих субъектов

базовых отраслей Пермского края по источникам уплаты налогов нами

проведен соответствующий анализ, представленный в таблице 2, с

помощью которого по исследуемой генеральной совокупности

показателей на основании статистической, налоговой и ведомственной

отчетности возможно дать обоснованную оценку налогового бремени

экономических субъектов Пермского края и ее составляющих в динамике.