СОШНИКОВА АНТОНИНА ВЛАДИМИРОВНА РАЗВИТИЕ НАЛОГОВОГО УЧЕТА В СИСТЕМЕ УПРАВЛЕНИЯ ФИНАНСАМИ

Короткий зміст

Диссертация  имеет следующую структуру:

Введение	4
Глава 1.  Сущность и необходимость налогового учета в системе управления финансами.	13
1. Понятие налогового учета, его принципы и значение в системе управления финансами.	13
2. Формирование и этапы развития налогового учета в РФ.	27
3. Зарубежная практика ведения налогового учета.	47
Глава 2. Анализ применения налогового учета для расчета налоговых баз по различным налогам.	53
1. Анализ практики ведения учета по налогу на прибыль для целей налогового учета, а также в соответствии с требованиями РСБУ и МСФО.	53
1.1. Учетная политика для целей налогового учета и аналитические регистры по налогу на прибыль.	64
2. Реализация особенностей налога на добавленную стоимость (НДС) и акцизов при организации налогового учета.	71
2.1. Сущность и система учета по НДС.	71
2.2. Организация и ведение налогового учета по НДС.	76
3. Анализ практики ведения налогового учета по налогу на доходы физических лиц (НДФЛ).	90
3.1. Организация налогового учета по НДФЛ.	90
3.2. Анализ использования налоговой карточки как инструмента налогового учета по НДФЛ.	92
4. Анализ налогового учета организаций, применяющих упрощенную систему налогообложения (УСН).	99
4.1. Анализ сущности и системы учета налогоплательщиков, применяющих УСН.	99
4.2. Анализ особенностей налогового учета некоторых расходов налогоплательщиков, применяющих УСН.	103
4.3. Анализ особенностей налогового учета налогоплательщиков, применяющих УСН на основе патента.	116
4.4. Анализ особенностей организации раздельного учета налогоплательщиков, применяющих УСН. Разработка учетной политики в целях организации бухгалтерского и налогового учета.	120
Глава 3. Практические основы построения системы налогового учета в системе управления финансами.	132
1. Возможные варианты организации налогового учета.	132
2. Моделирование системы налогового учета.	144
3. Методологические аспекты постановки системы налогового учета на предприятии.	150
Заключение	164
Библиография	167
Приложение	182

1.     ОСНОВНОЕ СОДЕРЖАНИЕ РАБОТЫ.

Во введении обоснована актуальность темы диссертационной работы, сформулированы цель и задачи исследования, определены предмет, объект, теоретические и методологические основы исследования, сформулированы научная новизна и практическая значимость работы.

Первая глава «Сущность и необходимость налогового учета в системе управления финансами» посвящена рассмотрению и обобщению теоретических наработок в области налогового учета.

Во второй половине 1980-х в СССР в условиях постепенного изменения экономического строя в стране стали появляться предприятия различных форм собственности, что предопределило усложнение отношений между государством и хозяйствующими субъектами в вопросах исчисления и уплаты налогов. Можно сказать, что это и было началом создания собственной налоговой системы России, а с позиции налогообложения важно, что к данному явлению в экономической и хозяйственной жизни страны стали адаптироваться хозяйствующие субъекты.

Появление института налогообложения потребовало разработки соответствующего ему практического механизма расчетов, который был бы удобен для всех участников налоговых отношений. Разработка такого механизма с одной стороны опиралась на зарубежный опыт, а с другой - учитывала особенности российских реалий.

Несовпадение целей государственного и корпоративного налогового менеджмента приводит к внутренней противоречивости его структурного элемента - института налогового учета. С позиции государства налоговый учет должен строиться таким образом, чтобы объем налогов, подлежащих уплате в бюджет, был максимальным, в то время как предприятия при организации учета объектов налогообложения стремятся к построению его таким образом, чтобы сумма налогов была минимальна. При этом противоречия налогового учета могут быть сняты лишь при условии максимального удовлетворения потребностей обеих сторон.

В России термин «налоговый учет» официально был закреплен с принятием главы 25 «Налог на прибыль организаций» НК РФ, вступившей в силу с 2002 г. С принятием данной главы появилось официальное требование создания налоговой учетной системы на предприятии. Но при этом фактически налоговый учет не ограничен целями налогообложения прибыли.

Системе налогового учета присущи определенные элементы: субъект, объект, принципы, формы и методы, наличие которых в совокупности свидетельствует о возникновении системы как целостной категории. Проанализировав эти элементы применительно к системе налогового учета, автор данного диссертационного исследования пришел к выводу, что определение налогового учета, закрепленное в Налоговом кодексе, не полное, поскольку не отражает полностью суть налогового учета, делая упор исключительно на его фискальную функцию.

Опираясь на определения основных категорий финансовых отношений, таких как «финансовая система», «бюджетная система» и «налоговая система» было дано определение системы налогового учета - это основанная на налоговых отношениях юридически закрепленная совокупность принципов, форм и методов обобщения учетных данных в целях формирования полной и достоверной информации о порядке учета для целей налогообложения хозяйственных операций, осуществленных налогоплательщиком в течение отчетного (налогового) периода, а также в целях обеспечения информацией внутренних и внешних пользователей для контроля за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью уплаты налогов в бюджет.

Говоря о принципах функционирования, было установлено, что системам бухгалтерского и налогового учета присущи как общие принципы, так и специфические.

К числу принципов, общих для бухгалтерского и налогового учета, относятся: принцип имущественной обособленности, принцип непрерывности деятельности, принцип периодичности, принцип денежного измерения, принцип последовательности. Такие принципы, как принцип начислений (принцип временной определенности фактов хозяйственной деятельности) и принцип соответствия используется в налоговом учете частично, но было бы целесообразно использовать в полной мере. Существуют принципы бухгалтерского учета, которые не присущи налоговому учету, хотя их применение помогло бы снять часть расхождений между данными этих двух учетных систем, в частности, речь идет о принципе учета по стоимости и принципе приоритета содержания перед формой. При этом важно понимать, что полное соответствие принципиально не возможно из-за различия в целях.

Наряду с использованием системой налогового учета бухгалтерских принципов, налоговому учету характерны и собственные специфические принципы: принцип исключительности; принцип признания налогового обязательства; принцип декларирования; принцип законодательного закрепления элементов налогообложения.