Диссертация имеет следующую структуру:
ВВЕДЕНИЕ
|
3
|
ГЛАВА 1. Теоретические основы организации внутреннего аудита в центральном банке
|
11
|
1.1. Cущность, цели и особенности банковского внутреннего аудита
|
11
|
1.2. Правовое регулирование банковского внутреннего аудита
|
25
|
1.3. Зарубежный опыт организации внутреннего аудита в центральных банках
|
43
|
ГЛАВА 2. Внутренний аудит как средство содействия достижению целей деятельности центрального банка
|
56
|
2.1. Банк России как субъект денежно-кредитной политики в системе реализации экономической политики государства
|
56
|
2.2. Роль внутреннего аудита в оценке эффективности системы рефинансирования Банка России
|
78
|
2.3. Принципы организации внутреннего аудита в Банке России
|
105
|
ГЛАВА 3. Совершенствование организации внутреннего аудита в Банке России
|
122
|
3.1. Развитие методической основы внутреннего аудита в Банке России
|
122
|
3.2. Оптимизация планирования аудиторских проверок
|
138
|
3.3. Стандартизация подготовки отчета по результатам аудиторской проверки
|
145
|
3.4. Усиление взаимодействия и координации работы внутреннего аудита Банка России с внешним аудитором
|
163
|
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
|
170
|
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ
|
188
|
ПРИЛОЖЕНИЕ
|
199
|
II. ОСНОВНОЕ СОДЕРЖАНИЕ ДИССЕРТАЦИИ
Во введении диссертации рассматривается актуальность темы исследования, сформулированы цель и задачи исследования, обозначены объект и предмет исследования, охарактеризованы его теоретические и методологические основы, отмечаются результаты, составляющие научную новизну и имеющие практическую значимость.
В первой главе диссертации рассматриваются теоретические основы организации внутреннего аудита, его специфика в банковской сфере и с учетом особого статуса центрального банка обосновывается авторское понимание сущности внутреннего аудита в центральном банке.
Подходы российских ученых к определению понятия внутреннего аудита, его целей и функций отличаются друг от друга и по данному вопросу имеются существенные разногласия. Зачастую происходит смешение категорий внутренний контроль и внутренний аудит, внутренний аудит и ревизия, нечеткое разграничение сфер их деятельности или соподчиненности между ними. Значительная часть авторов считает, что внутренний аудит является составной частью внутреннего контроля. Такое положение дел не соответствует мировой практике и современному пониманию роли и задач внутреннего аудита.
Автор исходит из того, что внутренний аудит и внутренний контроль, являются самостоятельными и равноправными частями единой системы внутрихозяйственного финансового контроля. При этом внутренний аудит и внутренний контроль, являясь видами контроля и внутренними процедурами, имеют различную природу, неодинаковое назначение и разные сферы использования.
Не следует включать внутренний аудит во внутренний контроль и по чисто функциональным признакам, поскольку в соответствии с международной практикой одной из основных функций внутреннего аудита является оценка эффективности системы внутреннего контроля, ее постоянный мониторинг.
Согласно определению, данному Институтом внутренних аудиторов и широко используемому международными организациями, внутренний аудит есть деятельность по предоставлению независимых и объективных гарантий и консультаций, направленных на совершенствование деятельности организации. Внутренний аудит ориентирован на то, чтобы помогать организации в достижении поставленных целей путем использования систематизированного и последовательного подхода к оценке и повышению эффективности процессов управления рисками, контроля и корпоративного управления.
Цели, задачи и функции внутреннего аудита в банковской сфере имеют свою специфику, определяемую особенностями банковской деятельности: ее в основном нематериальным характером, подверженности различным рискам, как материального, так и репутационного свойства, а также необходимостью обеспечения финансовой стабильности и надежности функционирования банков в целях защиты интересов их клиентов, инвесторов и вкладчиков. С учетом этого в процессе функционирования банков исключительно важное значение придается организации управления рисками в качестве неотъемлемого элемента банковского менеджмента и контроля за надежным и эффективным функционированием систем управления банковскими рисками. В связи с этим одной их ключевых функций, выполняемых внутренним аудитом в банковской сфере, является проверка адекватности системы внутреннего контроля за рисками, а также оценка эффективности процедур управления рисками и методологии оценки рисков.
Как свидетельствует анализ лучшей мировой практики в настоящее время происходит трансформация понятия роли внутреннего аудита в банковской сфере от инструмента оценки достоверности информации и отчетности к инструменту оценки надежности и эффективности системы контроля за рисками, а также смещение акцентов с оценки отдельных операций к оценке рисков в деятельности организации в целом.
Для уточнения содержания данного понятия в диссертации осуществлен сравнительный анализ зарубежной и российской нормативной базы и практики, касающейся организации внутреннего аудита в банковской сфере. В результате диссертационного исследования сделаны следующие выводы.
Исследования состояния российской законодательной и нормативной базы банковского внутреннего аудита показали, что, несмотря на прямые рекомендации Базельского комитета по банковскому надзору по созданию эффективной функции внутреннего аудита, российские регулирующие и надзорные органы в нормативных документах пока уделяют внутреннему аудиту недостаточное внимание.
В настоящее время понятие банковского внутреннего аудита законодательно не определено. В результате российская банковская система до сих пор не располагает чётко сформулированной концепцией внутреннего банковского контроля и аудита. Отметим, что в единственном нормативном акте Банка России, касающемся организации внутреннего контроля в банковской сфере, также произошло отождествление понятий «служба внутреннего контроля» и «служба внутреннего аудита».
В российской практике в значительном количестве банков структурные подразделения внутреннего контроля включают в себя не только внутренний контроль, но и внутренний аудит со сведением функций последнего лишь к контролю за правильностью ведения бухгалтерского учета, совершением банковских операций в структурных подразделениях банка в соответствии с требованиями законодательства и нормативных документов. Вместе с тем, в современной мировой банковской практике сложилось значительно более широкое понимание целей банковского внутреннего аудита.
Современное понимание роли и задач внутреннего аудита в системе управления банком приводится в ряде рекомендаций Базельского комитета по банковскому надзору, в которых использованы Международные профессиональные стандарты внутреннего аудита. В соответствии с этими рекомендациями служба внутреннего аудита в банке, является важной частью постоянного мониторинга системы управления рисками, поскольку она обеспечивает независимую оценку адекватности установленных правил и процедур выявления и оценки рисков, а также соблюдения установленных правил и процедур.
Основной сферой компетенции внутренних аудиторов должна быть проверка и оценка адекватности и эффективности системы внутреннего контроля и способов выполнения ею своих функций, а также анализа рисков системы внутреннего контроля.
Даже хорошо выстроенная и организованная система внутреннего контроля нуждается в независимой оценке своей эффективности, как с точки зрения достижения поставленных целей, так и с точки зрения ее экономичности. Надлежащий внутренний контроль в банках должен дополняться эффективной службой внутреннего аудита, объективным образом оценивающей действующие контрольные системы. При этом служба внутреннего аудита должна быть независима от деятельности, подвергаемой аудиту, и от ежедневных процедур внутреннего контроля.
Результатом работы внутренних аудиторов является объективная оценка действующей системы контроля за рисками и предоставление руководству банка независимых гарантий того, что данная система адекватна принимаемым рискам и способна ограничить риски на приемлемом уровне, а в случае установления недостатков в системе управления рисками и выявления неэффективно контролируемых рисков - обеспечение оперативного информирования руководства в целях принятия действенных мер по устранению выявленных проблем и повышению эффективности контроля за рисками.
В диссертации обращено внимание на необходимость для российских банковской системы целенаправленно приближаться к международным стандартам банковской деятельности, требующим создания эффективного внутреннего аудита, существующего в большинстве западных банков и наличие которого в банках официально рекомендовано в 2000 г. Базельским комитетом по банковскому надзору.
Следует отметить, что реализация второго компонента Нового соглашения о достаточности капитала (Базель II) (процедуры надзора за достаточностью капитала со стороны органов банковского надзора), разработанного в настоящее время Базельским комитетом, предусматривает повышение роли внутреннего контроля в банках и службы внутреннего аудита, поскольку надзорные органы смогут устанавливать для банков индивидуальные значения достаточности капитала, которые будут зависеть, в том числе и от качества систем управления рисками и внутреннего контроля банков. Предполагается, что работа в данном направлении будет способствовать созданию серьезных стимулов для развития банками надежных структур внутреннего контроля и для совершенствования данных процессов, а, следовательно, возрастет и роль внутреннего аудита, поскольку функция внутреннего аудита - одного из важнейших элементов полноценного корпоративного управления - становится для менеджмента банка, а также для органов банковского надзора, ценным источником информации о надежности системы внутреннего контроля. Таким образом, предусматриваемый Базелем II риск-ориентированный подход к измерению капитала создает для внутренних аудиторов широкие возможности для развития и ставит новые задачи.
Все изложенные моменты, касающиеся концептуальных подходов к организации внутрибанковского аудита, напрямую применимы и к деятельности центрального банка, как одного из ключевых элементов банковской системы. Однако особый статус центрального банка и специфичность выполняемых им функции накладывают свои особенности на подходы и механизмы организации внутреннего аудита в центральном банке.
В диссертационной работе рассмотрены особенности организации внутреннего аудита в центральных банках развитых стран, которые в определенной степени способствовали стабильному функционированию и адекватности действий центральных банков при проведении денежно-кредитной политики.
Особенности внутреннего аудита центрального банка, определяются его особым статусом, важностью выполняемых им задач и функций, наличием специфических рисков, которые присущи только центральному банку, необходимостью выработки особых механизмов и процедур их оценки, регулирования и контроля.
В центральном банке потребность во внутреннем аудите в современном понимании объективно возрастает, а его роль существенно повышается. Сейчас главная задача внутреннего аудита определяется как оказание содействия руководству центрального банка в достижении поставленных целей путем всесторонней оценки внутренних систем управления, риск-менеджмента и процедур контроля, а также предоставления руководству банка рекомендаций по их дальнейшему совершенствованию.
Внутренний аудит не менее важен и необходим и при реализации такого принципа управления, как эффективность деятельности. Наиболее значимым при этом является включение в функции внутреннего аудита в зарубежных странах контроля за качеством управления отдельными направлениями деятельности центрального банка с целью повышения их эффективности.
Во второй главе диссертации исследуются принципы и подходы к организации внутреннего аудита в Банке России, определяется роль внутреннего аудита в содействии достижению основных целей его деятельности.
В процессе формирования в России рыночной экономики существенным образом изменилось значение центрального банка и усилилась его роль в воздействии на денежные процессы. Проводимая им денежно-кредитная политика существенно влияет на поведение хозяйствующих субъектов, направления и темпы развития различных секторов экономики и экономики в целом.
Проведение денежно-кредитной политики, являющейся одной из важнейших функций центрального банка, осуществляется с применением разнообразных инструментов, а выбор центральным банком тех или иных инструментов денежно-кредитной политики обусловливается сложившейся в экономике ситуацией и оценкой перспектив дальнейшего развития.
Современное состояние российской экономики пока препятствует широкому применению используемых в развитых странах центральными банками рыночных инструментов денежно-кредитной политики и их влияния на экономику. Существующая сегментация финансовых рынков означает, что каждый финансовый инструмент имеет свою ограниченную сферу применения и практически не может быть заменен другими инструментами.
В диссертации отмечается, что целесообразность и результативность применения тех или иных инструментов для достижения основных целей деятельности центрального банка может быть определена в процессе проведения внутренних аудиторских проверок. Учитывая специфику российской экономики наибольшее значение в настоящее время имеет аудит такого востребованного инструмента денежно-кредитной политики, как рефинансирование (кредитование) кредитных организаций.
Операции по рефинансированию кредитных организаций, позволяют смягчить проблемы ограниченности ресурсной базы российских банков, попытки расширить которую привели в последние годы к неконтролируемому росту внешних займов, и обеспечить их надежным инструментом регулирования ликвидности. По состоянию на 1 октября 2008 г. внешний долг российских банков и предприятий составлял 497,8 млрд. долл., а уход международных инвесторов из России (за 2008 год чистый отток частного капитала составил 130 млрд. долл.) вызвал кризис ликвидности в банковском секторе страны.
Росту в 2007-2008 гг. объемов займов российских коммерческих банков на западных рынках способствовали и более высокие ставки по кредитным ресурсам центрального банка по сравнению с иностранными банками. В этой ситуации государство было вынуждено пополнять ресурсы банковской системы за счет серьезных финансовых вливаний. В определенной мере такая ситуация стала возможной в связи с недостаточно развитой системой рефинансирования в России.
В диссертации делается вывод о том, что в целом рефинансирование в Российской Федерации играет еще пока относительно незначительную роль в денежном хозяйстве. По состоянию на 1 октября 2009 г. задолженность по кредитам конечных заемщиков составляла 20,2 трлн. руб., а задолженность банков по кредитам рефинансирования – всего 1,6 трлн. руб. Менее половины действующих кредитных организаций регулярно на основе генеральных соглашений получают средства от Банка России в порядке рефинансирования, Объем средств, привлеченных кредитными организациями от Банка России, на 1 октября 2009 г. уменьшился более чем вдвое по сравнению с началом 2009 г., а их доля в совокупных пассивах банковского сектора составила всего 5,6 % .
Внутренний аудит операций по рефинансированию позволяет проанализировать их действенность, оценить эффективность и при необходимости рекомендовать руководству центрального банка вносить те или иные изменения в практику их проведения. В диссертационной работе на основе анализа результатов аудиторских проверок данного направления деятельности центрального банка дана оценка сложившейся за последнее десятилетие системе рефинансирования Банка России и выявлены наиболее принципиальные ее недостатки.
За период с 2000 по 2009 гг. существенно увеличились объемы кредитования, совершенствовались виды и менялись условия предоставления кредитов коммерческим банкам.
При этом, если в периоды до 2000 г. наиболее востребованным видом кредитов Банка России были ломбардные кредиты и частично (в кризисный период 1998-1999 гг.) кредиты для поддержки экономики, то по мере стабилизации экономической обстановки все большее значение стали приобретать внутридневные кредиты, предоставляемые Банком России в целях обеспечения бесперебойного функционирования платежной системы, объемы предоставления которых выросли за период с 2001 по 2009 гг. более чем в 100 раз и достигли в 2009 г. 22,8 трлн. рублей. Также значительно увеличились за данный период времени объемы кредитов «овернайт», предоставляемых для обеспечения кредитными организациями завершения операционного дня, и существенно вырос спрос на ломбардные кредиты, предоставляемые на аукционной основе. Кроме того, появлялись новые виды кредитования, например, кредиты под обеспечение нерыночными активами (векселя, права требования по кредитным договорам организаций) и под поручительства кредитных организаций.
Низкий уровень доходов и недостаточная рентабельность хозяйствующих субъектов обусловили невысокую долю активов банковской системы в ВВП (менее 70,0 % в 2008 г. – по расчетам автора) и в основном их краткосрочный характер (доля привлеченных средств на срок свыше трех лет на начало 2009 г. составила 8,5%). Особенно усилились эти проблемы в условиях современного финансового кризиса.
| 
