ЕФЕКТИВНІСТЬ АКЦИЗНОГО ОПОДАТКУВАННЯ В УКРАЇНІ

Короткий опис

Міністерство освіти і науки, молоді та спорту України
Державний вищий навчальний заклад
"Київський національний економічний університет
імені Вадима Гетьмана"

На правах рукопису

Пислиця Анна Віталіївна

УДК 336.226.3(043.3)(477)

ЕФЕКТИВНІСТЬ
АКЦИЗНОГО ОПОДАТКУВАННЯ В УКРАЇНІ

Спеціальність 08.00.08 – Гроші, фінанси і кредит

Дисертація на здобуття наукового ступеня
кандидата економічних наук

Науковий керівник:
Тимченко Олена Миколаївна
д.е.н., доцент

Київ – 2012

ЗМІСТ
ПЕРЕЛІК УМОВНИХ СКОРОЧЕНЬ ………………………………………………..3
ВСТУП ………………………………………………………………………………....4
РОЗДІЛ 1. ТЕОРЕТИЧНІ ЗАСАДИ ОБҐРУНТУВАННЯ ЕФЕКТИВНОСТІ АКЦИЗІВ........................................................................................................................11
1.1. Зміст ефективності податків: підходи до трактування результату та витрат......................................................................................................................11
1.2. Фіскальна ефективність акцизів: система показників, фактори впливу...33
1.3. Критерії економічної ефективності акцизного оподаткування…………..50
Висновки до розділу 1…………………………………………………………...70
РОЗДІЛ 2. ОЦІНКА ЕФЕКТИВНОСТІ АКЦИЗНОГО ОПОДАТКУВАННЯ В УКРАЇНІ……………………………………………………………………………….73
2.1. Реалізація фіскальної спроможності акцизів в Україні..............................73
2.2. Економічні наслідки функціонування акцизів………………………….....97
2.3. Політика держави у сфері відшкодування податку на додану вартість...114
Висновки до розділу 2.........................................................................................134
РОЗДІЛ 3. ВПЛИВ АДМІНІСТРУВАННЯ НА ЕФЕКТИВНІСТЬ АКЦИЗНОГО ОПОДАТКУВАННЯ В УКРАЇНІ..............................................................................137
3.1. Теоретичні та організаційні засади адміністрування ПДВ та акцизного податку..................................................................................................................137
3.2. Напрями удосконалення чинного законодавства України у сфері справляння акцизів у контексті адаптації до стандартів Європейського Союзу....................................................................................................................158
3.3. Технологічний інструментарій акцизного адміністрування в Україні...181
Висновки до розділу 3.........................................................................................199
ВИСНОВКИ.................................................................................................................202
СПИСОК ВИКОРИСТАНИХ ДЖЕРЕЛ...................................................................208
ДОДАТКИ....................................................................................................................237

ПЕРЕЛІК УМОВНИХ СКОРОЧЕНЬ

АП – акцизний податок
ВРУ – Верховна Рада України
ДКСУ – Державна казначейська служба України
ДССУ – Державна служба статистики України
ДМСУ – Державна митна служба України
ДПАУ – Державна податкова адміністрація України
ДПІ – Державна податкова інспекція
ДПС – Державна податкова служба
ЗУ – Закон України
КМУ – Кабінет міністрів України
МФУ – Міністерство фінансів України
ОВДП – облігації внутрішньої державної позики
ПДВ – податок на додану вартість
ПКУ – Податковий кодекс України
РПУ – Рахункова палата України

ВСТУП

Актуальність теми. Податок на додану вартість (ПДВ) та акцизний податок посідають вагоме місце у формуванні доходів Зведеного бюджету України (42 % у 2011 р.), перевищуючи надходження податків на прибуток підприємств та на доходи фізичних осіб (29 % у 2011 р.). Але наведені показники надходжень не свідчать про достатній рівень реалізації фіскального та регулюючого потенціалу цих податків. Визначити його можна на основі оцінки ефективності їх функціонування. Результати оцінки нададуть змогу виявити резерви посилення як фіскальної, так і регулюючої ролі акцизного оподаткування, адже в умовах приховування доходів та ухилення від сплати прибуткових податків компенсувати їх втрати можна саме через оподаткування споживання.
Теоретичні та практичні засади оподаткування, у тому числі податків на споживання, висвітлювались у працях представників світової економічної думки: В. Петті, Д. Рікардо, А. Сміта, Дж. С. Міля, Ф. Нітті, А. Вагнера, Р. Масгрейва, Дж. Кейнса, Дж. Стігліца, науковцями російської фінансової школи: М. І. Тургєнєвим, І. Х. Озеровим, А. О. Ісаєвим, О. О. Соколовим, В. М. Пушкарьовою. Вагомим внеском у розвиток теорії та практики акцизного оподаткування є праці українських науковців І. М. Кулішера, І. І. Янжула, П. Л. Кованька, Л. М. Яснопольського, М. І. Мітіліно, В. Л. Андрущенка, Г. В. Бех, В. В. Буряковського, О. Д. Данілова, А. Б. Дриги, Д. А. Дяковського, Т. І. Єфименко, В. І. Коротуна, А. І. Крисоватого, І. О. Лютого, В. М. Мельника, М. А. Науменка, С. В. Онишко, В. М. Опаріна, І. П. Сидор, А. М. Соколовської, В. М. Суторміної, І. М. Таранова, О. М. Тимченко, В. М. Федосова, О. М. Чередниченко, С. В. Юргелевича та ін.
Податки на споживання, питання щодо підвищення ефективності їх адміністрування, зростання фіскального значення та регулюючої ролі вивчалися вітчизняними та зарубіжними науковцями. Однак відсутні комплексні дослідження фіскальної та економічної ефективності акцизів, що передбачає розкриття їх змісту, критеріїв, факторів впливу та показників виміру. Тільки системний підхід до обґрунтування засад оцінки ефективності та застосування економіко-математичних методів дозволить визначити ефективність ПДВ і акцизного податку в Україні.
Необхідність розвитку теоретичних засад та здійснення прикладних розробок з питань фіскальної та економічної ефективності акцизів, наукового обґрунтування методики розрахунку їх ефективності, пошуку шляхів удосконалення адміністрування та контролю свідчить про актуальність, теоретичну та практичну значущість теми дисертаційної роботи, що й обумовило її вибір.
Зв'язок роботи з науковими програмами, планами, темами. Дисертація виконана відповідно до тем науково-дослідної роботи кафедри фінансів ДВНЗ «Київський національний економічний університет імені Вадима Гетьмана» за темами «Реструктуризація фінансової системи в умовах перехідної економіки» (державний реєстраційний номер 0101U003065) та «Фінансова інфраструктура ринкової економіки» (державний реєстраційний номер 0107U001336). Внесок автора полягає у дослідженні теоретичних і прикладних проблем визначення ефективності акцизів, а також теоретичних, організаційних і практичних аспектів їх адміністрування, наданні пропозицій щодо науково обґрунтованих назв для специфічного акцизу та для податкового кредиту з ПДВ, розробці практичних рекомендацій щодо вдосконалення податкового законодавства України у сфері справляння ПДВ і акцизного податку з метою адаптації його до стандартів ЄС, наданні пропозицій щодо вдосконалення існуючого програмного забезпечення на рівні ДПІ з метою удосконалення контролю за правомірністю відшкодування ПДВ.
Мета і завдання дослідження. Метою дисертаційної роботи є поглиблення теоретичних засад і розробка практичних рекомендацій щодо підвищення фіскальної та економічної ефективності акцизів в Україні. Відповідно до поставленої мети у роботі були визначені такі завдання:
- узагальнити та розвинути наукові розробки вчених з питань сутності ефективності податку, її складових, показників та факторів впливу;
- поглибити теоретичні засади оцінки фіскальної та економічної ефективності акцизів;
- оцінити фіскальну спроможність акцизів та визначити рівень її реалізації в Україні;
- дослідити економічні наслідки акцизного оподаткування в Україні;
- проаналізувати відшкодування ПДВ в Україні, визначити його вплив на фіскальну ефективність цього податку;
- дослідити теоретичні основи та прагматику адміністрування акцизів в Україні;
- запропонувати напрями вдосконалення податкового законодавства України у сфері справляння ПДВ і акцизного податку з метою адаптації його до стандартів ЄС;
- надати практичні рекомендації щодо підвищення фіскальної та економічної ефективності акцизів в Україні.
Об'єктом дослідження є акцизне оподаткування в Україні, показники та методи оцінювання його ефективності.
Предмет дослідження – фінансові відносини, що виникають між державою, в особі уповноважених органів, та платниками податків у процесі справляння та адміністрування акцизів у контексті реалізації їх фіскальної та регулюючої функцій.
Методи дослідження. Дисертаційна робота виконана із застосуванням таких загальнонаукових і спеціальних методів дослідження, як: діалектичний підхід, системний аналіз, логічний та історичний методи – для теоретичного узагальнення доробку вчених з розкриття сутності понять «ефективність» та «ефективність податку», розкриття змісту адміністрування акцизів та його складових і принципів; методи порівняльного аналізу – при виявленні загальних і специфічних рис у структурі акцизів в Україні та в інших країнах, вивченні вітчизняного та зарубіжного досвіду справляння акцизів; методи системно-структурного аналізу – при оцінці фіскальної та економічної ефективності акцизів в Україні; метод аналізу та синтезу – для класифікації факторів впливу на фіскальну та економічну ефективність акцизів; статистичні методи – при виявленні тенденцій у показниках ефекту функціонування акцизів, для розрахунку показників ефективності; кореляційний аналіз – при дослідженні ступеня впливу ПДВ на ВВП і кінцеві споживчі витрати; методи абстрагування та формалізації – при оцінці та графічній інтерпретації прихованого ПДВ, рівномірності надходжень ПДВ до бюджету.
Інформаційну базу дослідження становлять законодавчі та нормативні акти, дані Міністерства фінансів України, Державної податкової служби України, Державної казначейської служби України, Державної служби статистики України, Міністерства економічного розвитку і торгівлі України, Рахункової палати України, праці вітчизняних і зарубіжних вчених.
Наукова новизна одержаних результатів полягає у систематизованому викладі теоретичних засад оцінки ефективності акцизного оподаткування, визначенні ефективності ПДВ та акцизного податку в Україні, розробці практичних рекомендацій з удосконалення механізму справляння та адміністрування акцизів в Україні, спрямованих на підвищення їх фіскальної та економічної ефективності. Найсуттєвіші результати дослідження, що містять наукову новизну, полягають у такому:
вперше:
- запропоновано трактувати зміст фіскальної ефективності податку як ступінь реалізації його фіскальної спроможності (а не як його здатність формувати доходи бюджету), що дало змогу оцінити фіскальну ефективність ПДВ в Україні за розрахованим автором коефіцієнтом реалізації фіскальної спроможності ПДВ і розробити практичні рекомендації щодо забезпечення повноти та своєчасності надходжень ПДВ до бюджету;
удосконалено:
- понятійний апарат, який використовується у процесі оцінки ефективності акцизів, а саме запропоновано: 1) дефініцію „фіскальна ефективність акцизів”, у якій поєднується трактування ефективності як співвідношення результату та витрат і ступеня досягнення поставленої мети, що дало змогу обґрунтувати і розрахувати показники, за допомогою яких можна оцінити фіскальну ефективність акцизів в Україні; 2) у нормативно-правових актах замінити термін «акцизний податок» на термін «акциз на окремі види товарів»; поняття «податковий кредит» – на поняття «зменшення податкового зобов’язання з ПДВ» з метою забезпечення відповідності поняття явищу, яке воно відображає;
- підходи до оцінки наслідків адміністративного втручання в механізм справляння акцизів: запропоновано порівнювати фактичні надходження зі скоригованими на суму податкового боргу та переплат, а також обчислювати показник рівномірності надходжень – суми ПДВ, які мали б надійти до бюджету, враховуючи фактичну податкову базу – обсяг створеного ВВП та обсяг імпорту;
- систему показників оцінки фіскальної ефективності акцизів, її доповнено: 1) коефіцієнтом, який визначається діленням суми нетто-надходжень на суму відшкодованого ПДВ, що дало змогу оцінити вплив виконання державою зобов’язань перед платниками на фіскальну ефективність ПДВ; 2) коефіцієнтом реалізації фіскальної спроможності ПДВ, який визначається діленням фактичних надходжень на потенційні надходження ПДВ, що дозволило визначити можливі резерви збільшення податкових надходжень з ПДВ до Державного бюджету України;
- методику здійснення електронної перевірки достовірності ПДВ, який підлягає сплаті до бюджету: розроблено порядок перевірки з використанням обов’язкового підтвердження факту сплати контрагентом ПДВ, що заявлений до відшкодування з бюджету, та запропоновано макет web-сторінки „Перевірка ПДВ”, створення якої дасть змогу пов’язати між собою електронні бази даних, що використовуються податковою службою при перевірці;
набули подальшого розвитку:
- наукові розробки з питань оцінки економічної ефективності акцизів: обґрунтовано методи оцінки, що дозволило проаналізувати економічну ефективність акцизів, обґрунтувати напрями посилення їх ролі як регулюючих інструментів держави;
- теоретико-методичні засади адміністрування акцизів: уточнено мету адміністрування податків, встановлено факти недотримання принципів адміністрування податків в Україні; запропоновано упорядкувати інформаційну базу для аналізу і прийняття управлінських рішень, тобто привести у відповідність поділ підакцизних товарів на групи, який використовується при аналізі ефективності акцизного податку, з класифікацією, встановленою законодавством;
- практичні рекомендації з удосконалення положень Податкового кодексу України: обґрунтовано критерій застосування зниженої ставки ПДВ; доведено недоцільність зниження основної ставки ПДВ; запропоновано нульову ставку ПДВ на ІТ-продукцію, скасування права на податковий кредит при придбанні товарів та послуг у нерезидентів з офшорних зон, особливий порядок нарахування та сплати ПДВ при реалізації товарів, робіт, послуг, оплата яких здійснюється за рахунок бюджетних коштів, який запобігає зустрічному руху коштів та втратам бюджету;
- пропозиції щодо адаптації вітчизняного податкового законодавства, що регламентує справляння акцизів, до стандартів ЄС: обґрунтовано доцільність застосування зниженої ставки ПДВ для частини операцій, які в Україні звільнені від оподаткування, а в ЄС оподатковуються за зниженими ставками, та скасування звільнення від ПДВ в Україні операцій з відчуження банками та іншими фінансовими установами майна боржників – неплатників ПДВ.
Практичне значення одержаних результатів полягає у розробці рекомендацій з удосконалення механізму справляння ПДВ і акцизного податку в Україні, побудові ефективної системи адміністрування акцизів, розробці комплексної системи оцінювання ефективності акцизів. Практичні рекомендації з питань вдосконалення окремих положень чинного законодавства України у сфері справляння акцизів, а саме: стосовно визначення назви специфічного акцизу та корегування окремих норм, що суперечать Директивам ЄС, були використані робочою групою з підготовки проекту Податкового кодексу України Верховної Ради України при розробці зауважень і пропозицій до проекту Податкового кодексу України щодо адаптації вітчизняного законодавства до стандартів Європейського Союзу (довідка від 12.09.2010 № 1787).
Пропозиції щодо вдосконалення окремих аспектів обліково-контрольної роботи податкових органів у сфері справляння непрямих податків були враховані Департаментом оподаткування юридичних осіб Державної податкової служби України при розробці нормативних документів ДПС України щодо контролю за справлянням податку на додану вартість (довідка від 30.01.2012 № 15-3016).
Основні теоретичні і методичні підходи та висновки дисертаційного дослідження використовуються у навчальному процесі Державного вищого навчального закладу «Київський національний економічний університет імені Вадима Гетьмана» при викладанні дисциплін «Податкова система», «Податковий менеджмент» (довідка від 11.11.2011).
Особистий внесок здобувача. Дисертаційна робота є результатом власних розробок автора. Наукові положення, розробки прикладного характеру, висновки та пропозиції, що виносяться дисертантом на захист, одержані самостійно. Опубліковані праці, за винятком однієї, виконані автором одноосібно.
Апробація результатів дисертації. Основні теоретичні висновки, пропозиції і рекомендації дисертаційного дослідження оприлюднено на всеукраїнських та міжнародних конференціях, зокрема: Міжнародній науково-теоретичній конференції студентів, аспірантів та молодих вчених «Соціально-економічні, політичні та культурні оцінки і прогнози на рубежі двох тисячоліть» (12 березня 2004 р., м. Тернопіль); V Міжрегіональній науково-практичній конференції «Оподаткування у промисловому регіоні: теорія, практика та перспективи розвитку» (18 листопада 2005 р., м. Донецьк); IV mezinárodní vědecko-praktická konference «Vědecký potenciál světa – 2007» (16 – 30 вересня 2007 р., м. Прага); Четвертій всеукраїнській науково-практичній інтернет-конференції «Актуальні проблеми сучасної науки» (22 – 24 жовтня 2007 р., м. Київ); VI Międzynarodowej naukowi-praktycznej konferencji «Europejska nauka XXI powiek – 2010» (7 – 15 травня 2010 р., м. Пшемишль); Міжнародній конференції «Україна на шляху до європейської соціальної держави» (26 травня 2011 р., м. Київ); Всеукраїнській науково-практичній конференції «Роль вищих навчальних закладів у розвитку та популяризації фондового ринку України» (24 лютого 2012 р., м. Київ).
Публікації. За темою дисертації опубліковано 15 наукових праць загальним обсягом 6,34 д.а., з них: 10 у наукових фахових виданнях, 5 – в інших виданнях.

Список літератури

ВИСНОВКИ

У дисертації наведено теоретичне узагальнення і нове вирішення наукового завдання, що полягає у розробці теоретичних основ оцінки ефективності акцизів, обґрунтуванні рекомендацій з удосконалення механізму справляння та адміністрування ПДВ і акцизного податку в Україні, спрямованих на підвищення їх фіскальної та економічної ефективності. Основні науково-теоретичні та практичні результати проведеного дослідження полягають у такому:
1. Встановлено, що ефективність податку, з одного боку, це співвідношення величини його фактичних надходжень із витратами на адміністрування; з іншого, − ступінь реалізації фіскального та регулюючого потенціалу податку. Виходячи з двох функцій податків, слід розрізняти фіскальну та економічну ефективність. Доведено взаємозв’язок між фіскальною та економічною ефективністю податків, що обумовлює існування спільних факторів впливу: внутрішніх (базуються на суті самого податку) та зовнішніх (законодавчих, організаційних, політичних, загальноекономічних), показано їх взаємозв’язок. Наголошено, що ефективність податку неможливо виміряти за допомогою одного показника. Фіскальну ефективність податку можна виміряти за допомогою кількісних показників, а економічну – через оцінку тенденцій у динаміці показників, що характеризують виробництво та споживання, а також через порівняння показників до і після введення змін у механізмах справляння податків, спрямованих на досягнення поставленої мети.
2. Запропоновано дефініцію, яка відображає авторське розуміння сутності фіскальної ефективності акцизів, − це ступінь реалізації фіскальної спроможності ПДВ і акцизного податку, їхньої здатності стабільно приносити до бюджету чистий дохід із врахуванням всіх витрат на податкове адміністрування. Доведено, що фіскальну ефективність акцизів складно виміряти через математичне співвідношення результату та витрат, оскільки на практиці облік витрат на адміністрування акцизів окремо не ведеться. Запропоновано такі показники для оцінки фіскальної ефективності акцизів: коефіцієнт фіскальної ефективності ПДВ як співвідношення нетто-надходжень та відшкодування ПДВ; фіскальний ефект від ПДВ (акцизного податку), скоригований на податковий борг платників і держави та переплату; рівномірність надходжень ПДВ, окремо з вироблених в Україні товарів за місяць, із ввезених в Україну товарів за місяць як добуток планового ПДВ на місяць та коефіцієнта виконання прогнозованого ВВП (обсягів імпорту) за місяць; рівномірність бюджетного відшкодування ПДВ грошовими коштами за місяць як добуток планового бюджетного відшкодування ПДВ грошовими коштами на місяць та коефіцієнта виконання прогнозованого ВВП за місяць; тіньовий ПДВ як добуток рівня тіньової економіки та фактичних надходжень ПДВ; коефіцієнт реалізації фіскальної спроможності ПДВ як співвідношення його фактичних нетто-надходжень та потенційних (сума фактичних і оцінених тіньових). Економічна ефективність акцизів реалізується через їх вплив на виробників і споживачів. Автор вважає, що економічно ефективними є акцизи, якщо 1) вони не зменшують обсяги виробництва і споживання; 2) за діючих механізмах справляння акцизів обсяги виробництва і споживання збільшуються; 3) вони сприяють зниженню обсягів виробництва і споживання, якщо поставлене таке завдання соціально-економічної політики.
3. Підтверджено, що акцизи стабільно забезпечують найбільші надходження до бюджету. Проте виявлено, що залежності між надходженнями акцизів до бюджету та їх структурою немає. Отже, змінювати механізм справляння акцизного податку, з метою збільшення його частки у структурі акцизів не потрібно. Встановлено, що фактичні показники надходжень з ПДВ не відображають його дійсного фіскального ефекту. З урахуванням переплати та податкового боргу надходження до бюджету з ПДВ були б меншими за фактичні. З акцизного податку фактичні показники надходжень відповідають оціненим. Виявлено факт нерівномірності надходження ПДВ, що спричинено факторами адміністрування (вимагання переплати від платників, несвоєчасне відшкодування).
4. Встановлено, що за діючих механізмів справляння ПДВ і акцизного податку обсяги виробництва та споживання збільшуються (з урахуванням індексів інфляції). Таким чином, функціонування цих податків можна вважати економічно ефективними. Враховуючи, що цілі економічної політики, досягнення яких можливе за допомогою акцизів, не визначені, оцінити їх економічну ефективність з цієї точки зору неможливо. Зроблено висновок, що розраховувати на акцизний податок як на інструмент впливу на зменшення споживання шкідливих для здоров’я товарів в Україні не варто, адже зі збільшенням ставок акцизного податку на алкогольні та тютюнові вироби їх споживання не зменшується.
5. Рекомендовано: 1) при оцінюванні фіскальної ефективності ПДВ додатково використовувати показник чистих надходжень ПДВ, який на відміну від діючої методики розрахунку (віднімання від брутто-надходжень суми коштів, відшкодованих на рахунки платників) враховує також суми, що відшкодовуються через залік у рахунок майбутніх платежів; 2) удосконалити процедуру автоматичного бюджетного відшкодування, скоротивши строк, відведений для повідомлення податковою службою платника про його невідповідність встановленим критеріям, з метою своєчасного виконання державою зобов’язань перед платниками; 3) відшкодовувати з бюджету суми ПДВ, лише за умови підтвердження їх сплати до бюджету.
6. Уточнено дефініцію „адміністрування акцизів” як діяльності підрозділів органів Державної податкової служби, уповноважених забезпечувати повну і своєчасну сплату ПДВ і акцизного податку до бюджету. Наголошено, що метою адміністрування акцизів є не лише забезпечення отримання запланованих сум, як вважають деякі науковці та практики, а виконання платниками податкових зобов’язань у встановлений термін, на основі достовірно визначених об’єктів оподаткування. Для підвищення ефективності адміністрування акцизів додатково до принципів законності, гнучкості, зручності для платника та ефективності, які розроблені у фаховій літературі, запропоновано принципи відповідності стратегічним цілям та оптимального поєднання всеохоплюваності та ефективності. Принцип відповідності стратегічним цілям дій контролюючих органів з організацій сплати податків, форми та методи контролю мають бути спрямованими на досягнення визначених державою цілей, а не призводити до протилежних наслідків. Рекомендовано конкретні заходи по кожній складовій адміністрування акцизів з метою реалізації проголошених цілей податкової політики. Встановлено, що в цілому на теоретичному, законодавчому, організаційному і практичному рівнях є збалансованість щодо визначення сутності адміністрування акцизів. Однак існують деякі незначні розбіжності між теоретичним і організаційним рівнями, що проявляються у некоректних назвах структурних підрозділів органів податкової служби.
Запропоновано вдосконалити методику проведення електронної перевірки достовірності заявлених до відшкодування сум ПДВ. Застосування цієї методики дасть змогу контролювати не лише заявлені до відшкодування суми, а й достовірність зобов’язань платників зі сплати ПДВ до бюджету. На противагу діючому порядку, обов’язковим елементом перевірки має бути встановлення за даними особового рахунку факту сплати ПДВ контрагентом. Розроблено макет web-сторінки „Перевірка ПДВ”, яка дає доступ до необхідних для перевірки баз даних: Реєстр платників ПДВ, АРМ „Бест-Звіт”, АРМ „TAX”, Єдиний реєстр податкових накладних.
Рекомендовано здійснення кореляційного аналізу обсягів поставок і податкових зобов’язань та обсягів закупівель і податкового кредиту у великих платників податків з наступним тематичним аудитом тих платників, які мають значне відхилення між цими показниками.
7. За результатами порівняльного аналізу Директиви Ради 2006/112/ЄС від 28 листопада 2006 р. про спільну систему податку на додану вартість і Податкового кодексу України щодо ПДВ, запропоновано:
- вилучити із Податкового кодексу пункт, що визначає операції, які не є об’єктом оподаткування ПДВ, оскільки поділ операцій на звільнені та такі, що не є об’єктом оподаткування, є нелогічним та не відповідає стандартам ЄС: операції, що не є об’єктом оподаткування в Україні, звільнені від оподаткування в ЄС (емісія цінних паперів, оренда, продаж марок, конвертів тощо);
- законодавчо закріпити застосування зниженої податкової ставки з ПДВ для частини операцій, які в Україні звільнені від оподаткування, а в ЄС оподатковуються за зниженими ставками (продаж/виробництво продуктів харчування, фармацевтичних товарів, медичного обладнання; послуги з перевезення пасажирів; поставка книг; спорудження житла соціального призначення; ритуальні послуги);
- скасувати звільнення від ПДВ в Україні операцій з відчуження банками та іншими фінансовими установами майна боржників – неплатників ПДВ.
8. Надані такі практичні рекомендації щодо вдосконалення положень вітчизняного податкового законодавства, що регламентує справляння акцизів:
- встановити критерієм застосування зниженої ставки ПДВ в Україні до певної галузі або виду діяльності не їх соціальне значення, а доцільність стимулювання розвитку, оскільки доведено, що ціни зі зниженням ставки ПДВ не зменшаться;
- встановити нульову ставку ПДВ на ІТ-продукцію, враховуючи необхідність активізації розвитку цієї галузі;
- не змінювати ставку ПДВ (17 % з 01.01.2014 р.), оскільки це призведе до скорочення надходжень до бюджету, відтак до зниження фіскальної ефективності. Встановлення нижчої ставки не матиме наслідком зниження цін. Отже, споживання товарів та послуг не збільшиться (не буде реалізований регулюючий потенціал податку). Вважаємо, що зниження ставки ПДВ можливе в умовах зменшення масштабів ухилення від оподаткування, коли скорочення надходжень від ПДВ компенсуватиметься збільшенням надходжень від оподаткування доходів. Зниження ставки потрібно застосовувати адресно, з метою стимулювання певних галузей або видів діяльності відповідно до завдань економічної політики держави, з обов’язковим контролем з боку держави рівня цін або напрямів використання прибутку.
- заборонити відносити на податковий кредит суми ПДВ, сплачені при придбанні товарів та послуг у нерезидентів з офшорних зон. Це запобігатиме відпливу капіталу за кордон;
- встановити особливий порядок нарахування та сплати ПДВ по операціях з постачання товарів (робіт, послуг) бюджетним організаціям: продавець умовно нараховує ПДВ, а бюджетна організація оплачує їх за ціною, зменшеною на величину ПДВ. Це дозволить запобігти ситуації щодо зустрічного руху ПДВ.

СПИСОК ВИКОРИСТАНИХ ДЖЕРЕЛ

1. Загородній А. Г. Фінансовий словник / А. Г. Загородній, Г. Л. Вознюк, Т. С. Смовженко. – 4-те вид., випр. та допов. – К. : Знання; КОО; Л. : Вид-во Львів. банк. ін-ту НБУ, 2002. – 566 с.
2. Загородній А. Г. Фінансово-економічний словник / А. Г. Загородній, Г. Л. Вознюк. − К. : Знання, 2007. − 1072 с.
3. Борисов А. Б. Большой экономический словарь / А. Б. Борисов. – М. : Книжный мир, 2001. – 895 с.
4. Чирков В. Г. Эффектометрия : Популярные очерки / В. Г. Чирков. – К. : Феникс, 2005. – 240 с.
5. Яременко В. В. Новий тлумачний словник української мови. У 3 т. Т. 1. / В. В. Яременко, О. М. Сліпушко ; наук. ред. Л. І. Андрієвський. − К. : Аконіт, 2003. − 926 с.
6. Алле М. Условия эффективности в экономике : пер. с фр. Л. Б. Азимова, А. В. Белянина, И. А. Егорова, Н. М. Калмыковой. − М. : Науч.-издат. центр «Наука для общества», 1998. – 304 с.
7. Боголепов Д. Краткий курс финансовой науки / Д. Боголепов. – Харьков : Пролетарий, 1925. – 270 с.
8. Витте С. Ю. Конспект лекций о народном и государственном хозяйстве, читанных Его Императорскому Высочеству Великому Князю Михаилу Александровичу в 1900−1902 годах / С. Ю. Витте ; [предисл. Ю. Н. Калашнова, В. М. Широнина]. – М. : Фонд экономической книги "Начала", 1997. – 512 с.
9. Гензель П. П. Налогообложение в России времен НЭПа (Избранные статьи) / П. П. Гензель . – М. : Общество купцов и промышленников России, 2006. – 384 с.
10. Эспинас А. История политико-экономических доктрин / А. Эспинас. – СПб. : Изданіе Я. Канторовича, 1896. – 218 с.
11. Исаев А. А. Очерк теории и политики налогов / А. А. Исаев – М. : ЮрИнфоР-Пресс, 2004. – 270 с.
12. Кейнс Дж. М. Общая теория занятости, процента и денег / Дж. М. Кейнс. – М. : Прогресс, 1978. – 495 с.
13. Мейер Г. Развитие экономических идей / Г. Мейер : пер. с нем. Л. С. Зака. − Петроград : Мысль, 1923. – 104 с.
14. Мейер М. Главные течения в современной политэкономии / М. Мейер. – СПб, 1891. – 379 с.
15. Милль Дж. С. Основы политической экономии с некоторыми приложениями к социальной философии / Дж. С. Милль ; [пер. с англ.; биограф. очерк М. И. Туган-Барановского]. − М. : Эксмо, 2007. – 1040 с.
16. Мітіліно М. І. Основи фінансової науки : підручник / М. І. Мітіліно – К. : Держ. вид-во України, 1929. – 345 с.
17. Нитти Франческо Саверио. Основные начала финансовой науки / Франческо Нитти ; пер. с итал. И. Шрейдера ; под ред. и с доп. А. Свирщевского. − М. : М. и С. Сабашниковы, 1904. − 624 с.
18. Озеров И. Х. Основы финансовой науки : курс лекций, читанный в Санкт-Петербургском и Московском университетах. − Вып. I. Учение об обыкновенных доходах / И. Х.Озеров. – 4-е изд., доп. – М. : Типография т-ва И. Д. Сытина, 1911. –550 с.
19. Петти В. Трактат о налогах и сборах. Verbum sapienti – слово мудрым. Разное о деньгах / В. Петти. − М. : Ось - 89, 1997. – 112 с.
20. Рикардо Д. Начала политической экономии и податного обложения / Д. Рикардо. – М. : Огиз-Соцэкиз, 1935. – 295 с.
21. Селигман Э. Очерки по теории обложения (финансовые проблемы военного и послевоенного периода) / Э. Селигман. − Петроград : Изд-во Северо-Зап. промбюро В.С.Н.Х., 1924. – 129 с.
22. Сміт А. Добробут націй. Дослідження про природу та причини добробуту націй / А. Сміт. – К. : Port-Royal, 2001. – 594 с.
23. Соколов А. А. Теория налогов / А. А. Соколов. – М. : ЮрИнфоР-Пресс, 2003. – 506 с.
24. Сперанский М. М. У истоков финансового права / М. М. Сперанский, Н. И. Тургенев, М. Ф. Орлов ; под ред. А. Н. Козырина. – М. : Статут, 1998. − Т.1. – 432 с. − (Серия "Золотые страницы русского финансового права").
25. Стиглиц Дж. Ю. Экономика государственного сектора / Дж. Ю. Стиглиц: пер. с англ. – М. : Изд-во МГУ; ИНФРА-М, 1997. – 720 с.
26. Судейкин В. Т. Замечательная эпоха в истории русских финансов (очерк экономической и финансовой политики И. Х. Бунге и И. А. Вышнеградскаго). − СПб. : Типографія Правительствующаго Сената, 1895. − 106 с.
27. Тарасов И. Т. Очерк науки финансового права / Финансы и налоги: очерки теории и политики. – М. : Статут, 2004. – 618 с. − (Серия "Золотые страницы русского финансового права").
28. Теория и практика налогов. Руководство для финансовых курсов и налоговых работников / под ред. С. Д. Шалимова. – М. : Гос. финансовое изд-во Союза ССР, 1930. – 179 с.
29. Янжул И. И. Основные начала финансовой науки : учение о государственных доходах / И. И. Янжул – М. : Статус, 2002. – 555 с.
30. Золотько І. А. Податкова система : навч. посіб. / І. А. Золотько. – К. : КНЕУ, 2004. – 204 с.
31. Лютий І. О. Податки на споживання в економіці України / І. О. Лютий, А. Б. Дрига, М. О. Петренко. – К. : Знання, 2004. − 316 с.
32. Бех Г. В. Правовое регулирование косвенных налогов в Украине : монография / Г. В. Бех; под ред. Н. П. Кучерявенко. – Харьков : Легас, 2003. – 128 с.
33. Іголкін І. В. Податкова реформа як об’єктивна необхідність зміцнення дохідної частини державного бюджету / І. В. Іголкін // Фінанси України. – 2005. − № 8. – С. 19–24.
34. Бюджетний менеджмент : підручник / В. Федосов, В. Опарін, Л. Сафонова та ін.; за заг. ред. В. Федосова. – К. : КНЕУ, 2004. – 864 с.
35. Дяковський Д. А. Оподаткування доданої вартості в Україні: автореф. дис. на здобуття наук. ступеня канд. екон. наук : спец. 08.04.01 – фінанси, грошовий обіг і кредит / Д. А. Дяковський. – Ірпінь, 2004. – 18 с.
36. Вегера А. Удосконалення системи місцевих податків і зборів на території м. Києва / А. Вегера // Податковий, банківський, митний Консультант. – 2005. – № 31. – С. 9.
37. Соколовська А. Проблеми реформування податку на додану вартість в Україні / А. Соколовська // Економіка України. – 2004. – № 4. – С. 24–31.
38. Налогообложение: теории, проблемы, решения / В. П. Вишневский, А. С. Веткин, Е. Н. Вишневская и др. ; под общ. ред. В. П. Вишневского. – Донецк : ДонНТУ; ИЭП НАН Украины, 2006. – 504 с.
39. Мельник В. М. Оподаткування: наукове обґрунтування та організація процесу / В. М. Мельник. – К. : Комп'ютерпрес, 2006. – 277 с.
40. Іванишина О. С. Удосконалення адміністрування прямих податків як чинник підвищення їхньої фіскальної ефективності / О. С. Іванишина // Актуальні проблеми економіки. – 2010. − № 6 (108). – С. 221–225.
41. Міночкіна О. М. Розвиток системи податкового регулювання діяльності промислових підприємств в Україні : автореф. дис. на здобуття наук. ступеня канд. екон. наук : спец. 08.02.03 – Організація управління, планування і регулювання економікою / О. М. Міночкіна. – Х., 2006. – 22 с.
42. Что говорит юрист // Бизнес. – 2005. – № 13. – С. 72–73.
43. Пушкарева В. М. История финансовой мысли и политики налогов : учеб. пособие / В. М. Пушкарева. – М. : Финансы и статистика, 2001. – 256 с.
44. Дяковський Д. А. Оподаткування доданої вартості в Україні : дис... канд. екон. наук : 08.04.01 / Дяковський Дмитро Анатолійович. – К., 2004. – 213 с.
45. Малий І. Й. Теорія розподілу суспільного продукту : монографія / І. Й. Малий. – К. : КНЕУ, 2000. – 248 с.
46. Фінансово-кредитні методи державного регулювання економіки : монографія / за ред. А. І. Даниленка. – К. : Ін-т економіки НАНУ, 2003. – 415 с.
47. Соколовська А. М. Податкова система держави: теорія і практика становлення / А. М. Соколовська. – К. : Знання-Прес, 2004. – 454 с.
48. Роль держави у довгостроковому економічному зростанні / за ред. Б. Є. Кваснюка. – К. : Ін-т екон. прогнозування: Х. : Форт, 2003. – 424 с.
49. Ляшенко Ю. Розвиток податкових відносин як засіб впливу держави на економічні процеси / Ю. Ляшенко // Науковий вісник : зб. наук. пр. Акад. ДПС України. – 2002. – № 4 (18). – С. 37–39.
50. Тимченко Е. Н. Финансовые аспекты развития акционерной формы хозяйствования в Украине : дис... канд. экон. наук: 08.00.10 / Е. Н. Тимченко. – К. – 1993. – 210 с.
51. Система податкових пільг в Україні у контексті європейського досвіду / А. М. Соколовська, Т. І. Єфименко, І. О. Луніна та ін. – К. : НДФІ, 2006. – 320 с.
52. Опарін В. М. Фінанси (Загальна теорія) : навч. посіб. / В. М. Опарін. – 2-ге вид., допов. і переробл. – К. : КНЕУ, 2002. – 240 с.
53. Паянок Т. М. Критерії ефективності внесення змін у податкове законодавство (на прикладі ПДВ) / Т. М. Паянок // Науковий вісник Національного університету ДПС України (економіка, право). – 2010. – № 2 (49). – С. 91–100.
54. Таранов І. Оцінка фіскальної ефективності ПДВ в Україні / І. Таранов, В. Валігура // Світ фінансів. – 2006. – № 3. – С. 157–170.
55. Скрипник А. Фіскальна ефективність та можливі шляхи реформування ПДВ в Україні / А. Скрипник, Т. Паянок // Економіка України. – 2008. – № 4. – С. 29–42.
56. Податок на додану вартість та прогнозування його надходжень до бюджету : монографія / М. Я. Азаров, Ф. О. Ярошенко, Т. І. Єфименко та ін. – К. : НДФІ, 2004. – 344 с.
57. Єфименко Т. І. Нові підходи до адміністрування податків / Т. І. Єфименко, А. М. Соколовська // Фінанси України. – 2004. – № 10. – С. 3–15.
58. Воронкова О. М. Податкове регулювання економічних процесів / О. М. Воронкова // Фінанси України. – 2003. – № 6. – С. 40–46.
59. Bronchi Chiara. The tax system in the Czech republic / Chiara Bronchi, Andrew Burns // Economics department working papers № 245. – Paris : OECD, 2000. – 62 p. [Електронний ресурс]. – Режим доступу: http://www.oecd.org/dataoecd/13/61/1884904.pdf
60. Современный НДС / Лайам Эбрилл, Майкл Кин, Жан-Поль Боден, Виктория Саммерс ; пер. с англ. – М. : Весь Мир, 2003. – 274 с.
61. Луніна І. О. Ефективність оподаткування споживання в Україні / І. О. Луніна, Н. Б. Фролова // Фінанси України. – 2007. – № 1. – С. 17–27.
62. Structures of the taxation systems in the European Union. Data 1995–2003 / European commission. – 2005. – 417 p.
63. Єфименко Т. І. Аналіз фіскальних наслідків надання деяких пільг з податку на додану вартість / Т. І. Єфименко, І. О. Луніна, А. М.Соколовська // Фінанси України. – 2005. – № 10. – с. 6–18.
64. Bogetic Z. Determinants of value-added tax revenue / Z. Bogetic, F. Hassan // World Bank, w.p. – № 1203. – 1993. – 14 р.
65. Звіт Державного казначейства України про виконання Зведеного бюджету України станом на 01.01.11 [Електронний ресурс]. – Режим доступу : http://budget.rada.gov.ua/kombjudjet/control/uk/doccatalog/list?currDir=45108
66. Податкова система України : підручник / В. М. Федосов, В. М. Опарін, Г. О. П’ятаченко та ін.; за ред. В. М. Федосова. – К. : Либідь, 1994. – 464 с.
67. Дрига А. Б. Непрямі податки в системі регулювання суспільного добробуту: автореф. дис. на здобуття наук. ступеня канд. екон. наук : спец. 08.04.01 – фінанси, грошовий обіг і кредит / А. Б. Дрига. – К., 2002. – 15 с.
68. Сидор І. П. Податки на споживання в Україні: фіскальні ефекти і цінові наслідки: автореф. дис. на здобуття наук. ступеня канд. екон. наук : спец. 08.04.01 – фінанси, грошовий обіг і кредит / І. П. Сидор. – Т., 2006. – 21 с.
69. Озеров И. Х. О приемах изучения финансовой науки / И. Озеров. – М. : Типо-литогр. т-ва И. Н. Кушненев и К° , 1903 – 30 с.
70. Данілов О. Д. Податок на додану вартість як стимул інноваційної діяльності підприємства / О. Д. Данілов // Вісник податкової служби України. – 2007. – № 30. – С. 61–63.
71. Шимків А. Англо-український тлумачний словник економічної лексики / С. В. Слухай (наук. ред.). – К. : Вид. дім "Києво-Могилянська академія", 2004. − 432с.
72. Андрущенко В. Л. Податкові системи зарубіжних країн / В. Л. Андрущенко, О. Д. Данілов; за заг. ред. М. Я. Азарова. – К. : „Вид. дім „Комп’ютерпрес”, 2004. – 240 с.
73. Литвиненко Я. В. Податкові системи зарубіжних країн : навч. посіб. / Я. В. Литвиненко, І. Д. Якушик. – К. : МАУП, 2004. – 208 с.
74. Юргелевич С. В. Непрямі податки в системі регулювання економіки: дис... канд. екон. наук : 08.04.01 / Юргелевич Сергій Владиславович. – К., 1998. – 215 с.
75. Налоги : учеб. пособие / под ред. Д. Г. Черника. – М. : Финансы и статистика, 1999. – 544 с.
76. Юргелевич С. В. Непрямі податки в системі регулювання економіки: автореф. дис. на здобуття наук. ступеня канд. екон. наук : спец. 08.04.01 – фінанси, грошовий обіг і кредит / С. В. Юргелевич. – К., 1998. – 17 с.
77. Данко І. М. Непрямі податки: їх вплив на фінансово-господарські рішення / І. М. Данко // Фінанси України. – 2005. – № 10. – С. 131–135.
78. Рибак В. Проблеми формування доходних джерел місцевих бюджетів / В. Рибак // Економіка України. – 1996. – № 10. – С. 29–38.
79. Пислиця А. В. Теоретичні підходи до трактування ефективності податків / А. В. Пислиця // Економіка та держава. – 2008. – № 10. – С. 30–33.
80. Пислиця А. В. Фіскальна ефективність акцизів: система показників, фактори впливу / А. В. Пислиця // Актуальні проблеми розвитку економіки регіону : наук. зб.; за ред. І. Г. Ткачук. – Івано-Франківськ : ВДВ ЦІТ Прикарпат. нац. ун-т імені Василя Стефаника, 2008. – Вип. IV. – Т. 2. – 366 с.
81. Пислиця А. В. Критеріальна оцінка економічної ефективності акцизного оподаткування / А. В. Пислиця // Інвестиції: практика та досвід. – 2008. – № 18. – С. 40–45.
82. Основні статистичні дані про діяльність державної податкової служби Україні [Електронний ресурс] // Офіц. сайт Держ. податкової служби України. –Режим доступу: http://www.sta.gov.ua/control/uk/publish/article?art_id=161820&cat_id=161857, http://www.sta.gov.ua/control/uk/publish/article?art_id=167600&cat_id=88312&showHidden=1
83. Олексій Молдаван. ПДВ - податок для обраних / О. Молдаван [Електронний ресурс] . – Режим доступу : http://www.epravda.com.ua/publications/2010/04/7/232048/
84. Податки в Україні: від каральної до стимулюючої функції : зб. наук. ст. за ред. Я. А. Жаліла. – К. : Альтерпрес, 2003. – Вип. 22. (Серія "Безпека економічних трансформацій") [Електронний ресурс] . – Режим доступу : http://www.niss.gov.ua/Table/Jalilo22/001.htm
85. Сігайов А. Ефективне адміністрування ПДВ: проблеми і перспективи / А. Сігайов // Економіка України. – 2007. – № 7. – С. 24–31.
86. Кузнєцов К. Криза збільшить тіньову економіку до рівня ВВП? / К. Кузнєцов [Електронний ресурс] // Економічна правда. – 18.02.2009. – Режим доступу : http://www.ac-rada.gov.ua/control/main/uk/publish/article/1430879?cat_id=443 − Заголовок з екрана.
87. Тематична доповідь „Стратегія детінізації української економіки” до послання Президента до Верховної Ради України (17.03.2004); Нац. ін.-т стратегічних досліджень (НІСД) [Електронний ресурс]. – Режим доступу : http://www.niss.gov.ua/Evrointeg/Prez1/roz7.htm
88. Тенденції тіньової економіки в Україні (за 2008 рік) : аналітична записка [Електронний ресурс] / М-во економіки України. – К. – 2009. – 13 с. – Режим доступу : http://me.kmu.gov.ua/file/link/133002/file/ Zapiska_2008.doc
89. Більше третини української економіки знаходиться в "тіні" [Електронний ресурс]. – Режим доступу: http://tsn.ua/ua/groshi/bilshe-tretini-ukrayinskoyi-ekonomiki-opinilasya-v-tini.html - Заголовок з екрана.
90. Інформаційно-аналітичні матеріали до парламентських слухань 14 грудня 2011 р. на тему: „Створення в Україні сприятливих умов для розвитку індустрії програмного забезпечення”. – К., 2011. – 47 с.
91. Про внесення змін до Податкового кодексу України та про ставки вивізного (експортного) мита на деякі види зернових культур : Закон України від 19.05.11 № 3387-VI.
92. Матеріали парламентських слухань 14 грудня 2011 р. на тему : „Створення в Україні сприятливих умов для розвитку індустрії програмного забезпечення” [Електронний ресурс]. – Режим доступу : http://static.rada.gov.ua/zakon/new/par_sl/sl1412111.htm
93. Простые налоги, сложные технологи [Електронний документ] // Эксперт. – 2012. – № 8–9 (338) 12 марта. – Режим доступу : http://expert.ua/articles/16/0/9942/
94. Проект Закону про економічний експеримент щодо створення сприятливих умов для розвитку в Україні індустрії програмної продукції від 18.03.11 № 8267.
95. Проект Закону про внесення змін до Податкового кодексу України щодо економічного експерименту стосовно створення сприятливих умов для розвитку в Україні індустрії програмної продукції від 18.03.11 № 8268.
96. Проект Постанови про прийняття за основу проекту Закону України про економічний експеримент щодо створення сприятливих умов для розвитку в Україні індустрії програмної продукції від 20.06.11 № 8267/П.
97. Налоги для IT предлагают пересмотреть [Електронний ресурс]. – Режим доступу : http://biz.liga.net/all/it/novosti/2111698-nalogi-dlya-it-predlagayut-peresmotret.htm
98. Податковий кодекс України від 2 грудня 2010 р. № 2756-VI [Електронний ресурс]. – Режим доступу : http://www. rada.gov.ua
99. Дані Державної служби статистики. – Режим доступу : http://www.ukrstat.gov.ua/
100. Буханевич О. Ми зможемо виконати завдання, які стоять перед податковою службою, без негативних наслідків для наших виробників / О. Буханевич [Електронний ресурс]. – Режим доступу : http://www.sta.gov.ua/control/uk/publish/printable_article?art_id=170413
101. Про внесення змін до Податкового кодексу України щодо перегляду ставок деяких податків і зборів : Закон України від 22.12.11 № 4235-VI.
102. Про опублікування специфічних ставок акцизного збору, мінімального податкового зобов'язання із сплати акцизного збору на тютюнові вироби та ставок акцизного збору на спирт етиловий і алкогольні напої, визначених з урахуванням індексу споживчих цін : Розпорядження Кабінету Міністрів України від 28.07.10 № 1533-р.
103. Про внесення змін до деяких законодавчих актів України : Закон України вiд 20.05.10 № 2275-VI.
104. Про опублікування специфічних ставок акцизного збору та мінімального податкового зобов'язання із сплати акцизного збору на тютюнові вироби, визначених з урахуванням індексу споживчих цін : Розпорядження Кабінету Міністрів України від 24.07.09 № 861-р.
105. Про внесення змін до деяких законодавчих актів України з питань акцизного збору : Закон України вiд 31.03.09 № 1201-VI.
106. Про внесення змін до деяких законів України з питань оподаткування : Закон України вiд 25.12.08 № 797-VI.
107. Про внесення змін до статті 1 Закону України „Про ставки акцизного збору на тютюнові вироби” : Закон України від 31.07.08 № 340 - VI.
108. Про внесення змін до деяких законодавчих актів : Закон України від 03.06.08 № 309 - VI.
109. Про внесення змін до деяких законів України щодо плати за ліцензії та акцизного збору на виробництво спиртів, алкогольних напоїв та тютюнових виробів : Закон України від 17.11.06 № 374 - V.
110. Про внесення змін до Закону України „Про Державний бюджет України на 2005 рік” та деяких інших законодавчих актів України : Закон України від 25.03.05 № 2505 - ІV.
111. Про внесення змін до Закону України „Про Державний бюджет України на 2003 рік” та деяких інших законодавчих актів : Закон України від 22.05.03 № 849 - ІV.
112. Про внесення змін до Закону України „Про ставки акцизного збору та ввізного мита на тютюнові вироби” : Закон України від 07.12.2000 № 2138 - ІІI.
113. Про внесення змін до деяких законів України щодо ставок акцизного збору і ввізного мита та порядку сплати акцизного збору : Закон України від 11.12.98 № 311 – ХІV.
114. Про ставки акцизного збору на тютюнові вироби : Закон України від 06.02.96 № 30/96-ВР [Електронний ресурс]. − Режим доступу : http://zakon1.rada.gov.ua/cgi-bin/laws/main.cgi?nreg=30%2F96-%E2%F0
115. Про ставки акцизного збору на спирт етиловий та алкогольні напої : Закон України від 07.05.96 № 178/96-ВР [Електронний ресурс]. − Режим доступу : http://zakon1.rada.gov.ua/cgi-bin/laws/main.cgi?nreg=178%2F96-%E2%F0
116. Налоговый кодекс Российской Федерації : Ч. 1 от 31 июля 1998 г. № 146-ФЗ. Ч. 2 от 5 августа 2000 г. № 117-ФЗ [Електронний ресурс]. − Режим доступу : http://graph.garant.ru:8080/SESSION/PILOT/main.htm
117. Налоговый кодекс Республики Беларусь : Ч. 1 от 19 декабря 2002 г. № 116-З. Ч. 2 от 29 декабря 2009 г. № 71-З [Електронний ресурс]. − Режим доступу : http://www.pravo.by/
118. Стан та структура злочинності в Україні [Електронний ресурс]. − Режим доступу : http://www.mvs.gov.ua/mvs/control/main/uk/publish/article
119. Бойко Е. А. Державне регулювання виробництва й реалізації алкогольних і тютюнових виробів за рубежем / Е. А. Бойко // Фінанси України. – 1998. − № 4. – С. 58−61.
120. Про внесення змін до Закону України „Про Державний бюджет на 2005 рік” та деяких інших законодавчих актів України : Закон України від 25.03.05 р. № 2505-ІV.
121. Перспективи економічних відносин між Україною та Європейським Союзом. CASE – Центр соціально-економічних досліджень ; под ред. М. Якубяк, А. Колесніченко. – К. : Центр соц.-екон. дослідж., 2006. – 85 с.
122. Кучма Л. Д. Боротьба з корупцією – життєво необхідна справа // Урядовий кур’єр. – 2004. – № 19. – С. 4.
123. Соколовська А. М. Дискусійні питання реформування ПДВ / А. М. Соколовська, В. О. Твардієвич // Фінанси України. – 2011. – № 8. – С. 35–50.
124. Про випуск облігацій внутрішньої державної позики для погашення простроченої бюджетної заборгованості з податку на додану вартість : Постанова КМУ від 25 грудня 2003 р. № 2014 // Урядовий кур’єр. – 2004. – № 16. – С. 11–12.
125. Лист Держ. податкової адмін. України № 19/5/19-1216.
126. Про випуск облігацій внутрішньої державної позики для відшкодування сум податку на додану вартість : Постанова КМУ від 12 трав. 2010 р. № 368.
127. Про окремі поточні рахунки для справляння податку на додану вартість та обороту коштів податку : Указ Президента України від 01.03.04 № 259/2004.
128. Пислиця А. В. Реальний фіскальний ефект акцизного оподаткування в Україні / А. В. Пислиця // Вісник Київського національного університету технологій і дизайну. – 2010. – № 6. – С. 172−178.
129. Пислиця А. В. ПДВ: втрати бюджету від існування тіньового сектору економіки / А. В. Пислиця // Схід. – 2010. – № 6. – С. 52−56.
130. Бринюк А. В. (Пислиця А. В.) Політика держави у сфері відшкодування ПДВ / А. В. Бринюк (А. В. Пислиця) // Наукові записки. − Серія «Економіка» : зб. наук. пр. − Вип. 6. – Острог : Острозька академія, 2004. – С. 19−29.
131. Пислиця А. В. Рівномірність надходжень як компонента фіскальної ефективності акцизів / А. В. Пислиця : materiały VI Międzynarodowej naukowi-praktycznej konferencji [„Europejska nauka XXI powiek - 2010”], (7–15.05.2010). – Vol. 2. Ekonomiczne nauki : Przemyśl. Nauka i studia. – 88 s.
132. Бринюк А. (Пислиця А.) Проблемні аспекти механізму погашення бюджетної заборгованості із відшкодування ПДВ / А. Бринюк (А. Пислиця) // Соціально-економічні, політичні та культурні оцінки і прогнози на рубежі двох тисячоліть : тези доп. Міжнар. наук.-теорет. конф. студ., аспірантів та молодих вчених. − 12 берез. 2004 р. – Т., 2004. – С. 110−112.
133. Андрущенко В. Л. Фіскальне адміністрування як наука і мистецтво / В. Л. Андрущенко // Фінанси України. – 2003. – № 6. – С. 27–35.
134. Ластовецький А. Організаційно-правові засади адміністрування податків / А. Ластовецький // Право України. – 2003. – № 11. – С. 37–40.
135. Андрущенко В. Адміністрування податків і платежів: предмет і метод дослідження // зб. наук. пр. Акад. ДПС України. – 2002. – № 4 (18). – С. 76–78.
136. Артеменко Д. А. Институт налогового консультирования в механизме налогового администрирования / Д. А. Артеменко // Финансы. – 2011. – № 1. – С. 29–32.
137. Василик О. Д. Податкова система України : навч. посіб. / О. Д. Василик. – К. : Поліграфкнига. – 2004. – 478 с.
138. Загородній А. Г. Фінансово-економічний словник / А. Г. Загородній, Г. Л. Вознюк. – Л. : Вид-во Нац. ун-ту „Львівська політехніка”, 2005. – 714 с.
139. Волошук Р. Є. Система адміністрування податків: сутність та структура [Електронний ресурс] / Р. Є. Волощук // Економічний вісник університету. – 2011. – Вип. 17 (2). – Режим доступу : http://www.nbuv.gov.ua/portal/soc_gum/Evu/2011_17_2/Voloschuk.pdf
140. Дадашев А. З. Налоговое администрирование в Российской Федерации / А. З. Дадашев, А. В. Лобанов. – М. : Книжный мир, 2002. – 363 с.
141. Планування та адміністрування податкових надходжень як складова соціально-економічного розвитку регіону : монографія / Г. М. Давидов, О. М. Любченко, А. Д. Ревенко та ін. ; за ред. Г. М. Давидова, О. М. Любченко. – Кіровоград : Імекс-ЛТД, 2007. – 374 с.
142. Загородній А. Податковий менеджмент чи податкове адміністрування / А. Загородній, Г. Партин // Вища освіта. – 2003. – № 2−3. – С. 66−70.
143. Іванов Ю. Б. Адміністрування податків : навч. посіб. для самост. підготовки магістрів спец. 8.050114 „Оподаткування” / Ю. Б. Іванов, Л. М. Карпов, К. В. Петросянц; за заг. ред. Ю. Б. Іванова. – Х. : Вид-во ХНЕУ, 2005. – 276 с.
144. Податковий менеджмент : підручник / Ю. Б. Іванов, А. І. Крисоватий, А. Я. Кізима, В. В. Карпова. – К. : Знання, 2008. – 525 с.
145. Капогузов Е. А. Налоговое администрирование: от неоклассического похода к институциональному анализу [Електронний ресурс] / Е. А. Капогузов : Матеріали інтернет-конф. „Россия: варианты институцианального развития” (25.10.06 – 15.12.06). – Режим доступу : http://www.ecsocman.edu.ru/text/16207509/
146. Князева О. В. Особенности налогового администрирования в государстве с переходной экономикой / О. В. Князева, Н. В. Пономарева // Финансы. – 2006. – № 6. – С. 31–36.
147. Мурашко М. Проблеми дефініцій системи адміністрування податків в Україні / М. Мурашко, Ю. Коваленко // Вісник Національної академії державного управління при Президентові України. – 2007. – № 4. – С. 32–38.
148. Корнієнко С. А. Основи сучасного адміністрування податків / С. А. Корнієнко, Т. Н. Корнієнко // Вісник ДДФА: Економічні науки // Науково-теоретичний журнал. – 2010. – № 1. – С. 112–117.
149. Кузнецов Н. Г. Налоговое администрирование: теория и стратегия : монография / Н. Г. Кузнецов, Т. И. Корсун, И. Ю. Александрова. – Ростов-н/Д : Изд-во РГЄУ, 2002. – 119 с.
150. Лазовой Г. Н. Современные проблемы налогового администрирования / Г. Н. Лазовой // Финансы. – 2007. - № 4. – С. 73–75.
151. Луцик А. В. Податки як інструмент фіскального адміністрування / А. В. Луцик // Фінанси України. – 2002. – № 9. – С. 42–47.
152. Мельник В. М. Проблеми теорії та практики адміністрування податків в Україні / В. М. Мельник // Актуальні проблеми економіки. – 2003. – № 5 (23). – С. 40–43.
153. Мишустин М. В. Информационно-технологические основы государственного налогового администрирования в России : монография. – М. : ЮНИТИ-ДАНА, 2005. – 252 с.
154. Новосад Л. Фіскальне адміністрування в Україні: проблеми теорії та практики / Л. Новосад // Світ фінансів. – 2005. – Вип. 1. – С. 65–70.
155. Олейнікова Л. Проблеми визначення фіскальної та економічної результативності податкового адміністрування в Україні / Л. Олейнікова // Економічний вісник університету : зб. наук. пр. – 2009. – Вип. 12. [Електронний ресурс]. – Режим доступу : http://www.nbuv.gov.ua/portal/Soc_Gum/Evu/2009_12/zmist.htm
156. Олейнікова Л. Г. Підвищення фіскальної і економічної результативності податкового адміністрування в Україні / Л. Г.Олейнікова // Фінанси України. – 2010. – № 10. – С. 47–59.
157. Паєнтко Т. В. Удосконалення адміністрування як фактор протидії ухиленню від оподаткування / Т. В. Паєнтко // Економіка та держава. – 2006. − № 2. – С. 24–26.
158. Позняков С. Співвідношення понять „адміністрування податків, зборів та інших обов’язкових платежів” і „адміністрування податкового боргу” / С. Позняков // Науковий вісник національної академії ДПС. – 2004. − № 3 (25) [Електронний ресурс]. – Режим доступу : http:www.asta.edu.ua/vidan\nau_visn/3(25)/Opodat/Poznyakov.php. – 2004/
159. Садєков А. А. Адміністрування податків: обґрунтування дефініції / А. А. Садєков, В. М. Покинтелиця // Науковий вісник Національного університету ДПС України (економіка, право). – 2009. – № 2 (45). – С. 85–92.
160. Налоговый менеджмент : учебник / под ред. А. Г. Поршнева. – М. : ИНФРА-М, 2003. – 442 с.
161. Селіванов А. Адміністрування податків: нові проблеми в адміністративному та фінансовому праві України / А. Селіванов // Право України. – 2002. – № 2. – С. 34–38.
162. Сибірянська Ю. В. Адміністрування доходів бюджету: реалії та перспективи / Ю. В. Сибірянська // Економіка та держава. – 2008. – № 11. – С. 20–23.
163. Сибірянська Ю. В. Управління доходами бюджету та напрямки його вдосконалення в Украї