СПЕЦІАЛЬНІ РЕЖИМИ ОПОДАТКУВАННЯ: ПРАГМАТИЗМ ФУНКЦІОНУВАННЯ ТА ПЕРСПЕКТИВИ РОЗВИТКУ В УКРАЇНІ

Короткий опис

МІНІСТЕРСТВО ОСВІТИ І НАУКИ, МОЛОДІ ТА СПОРТУ УКРАЇНИ
ТЕРНОПІЛЬСЬКИЙ НАЦІОНАЛЬНИЙ ЕКОНОМІЧНИЙ УНІВЕРСИТЕТ

На правах рукопису

СІДЛЯР ВІКТОРІЯ ВОЛОДИМИРІВНА

УДК 336.225.6 (477)

СПЕЦІАЛЬНІ РЕЖИМИ ОПОДАТКУВАННЯ: ПРАГМАТИЗМ ФУНКЦІОНУВАННЯ ТА ПЕРСПЕКТИВИ РОЗВИТКУ В УКРАЇНІ

Спеціальність 08.00.08 – гроші, фінанси і кредит

Дисертація на здобуття наукового ступеня
кандидата економічних наук

Науковий керівник:
Крисоватий Андрій Ігорович
доктор економічних наук, професор

Тернопіль – 2012

ЗМІСТ
ВСТУП...…………………………………………………………….………...…………..4
РОЗДІЛ 1. Наукові основи функціонування спеціальних режимів оподаткування………………………………………………………….………...……..12
1.1. Концептуальні засади спеціальних режимів оподаткування………….................12
1.2. Сутнісно-типологічні підвалини та принципи побудови спеціальних режимів оподаткування…………………………………………….…..………………………….31
1.3. Диверґенція наукових теорій єдиного податку та особливості спрощених моделей оподаткування………………………………………………………………….49
Висновки до розділу 1…………………………………………………………………...60
РОЗДІЛ 2. Прагматизм функціонування спеціальних режимів оподаткування в Україні…...…………………………………………………………………………...….62
2.1. Аналіз практики реалізації спеціальних режимів оподаткування територіального типу……...………………………………………………..……………………………....62
2.2. Реалії спеціального режиму оподаткування технологічних парків……………...87
2.3. Оцінка спеціальних режимів оподаткування функціонального типу………….100
Висновки до розділу 2………………………………………………………………….123
РОЗДІЛ 3. Напрями розбудови та вдосконалення спеціальних режимів оподаткування.…………...……………………………………………………...…….126
3.1. Вплив режиму оподаткування на інвестиційно-інноваційну діяльність суб’єктів господарювання……………..………………………………………………...……......126
3.2. Перспективи розвитку пільгових режимів оподаткування територіального типу в контексті зарубіжного фіскального досвіду………………………………………….146
3.3. Моделювання векторів реформування спрощених режимів оподаткування для малого бізнесу…...………….…………………………………………………………..162
Висновки до розділу 3………………………………………………………………….181
ВИСНОВКИ……………………………………………………………………...…….184
СПИСОК ВИКОРИСТАНИХ ДЖЕРЕЛ…………………………………………...188
ДОДАТКИ……………………………………………………………………………...217

ПЕРЕЛІК УМОВНИХ СКОРОЧЕНЬ
Скорочення Значення
ВВП валовий внутрішній продукт
ЄС Європейський союз
ЄСВ єдиний соціальний внесок
ОЗ основні засоби
ПДВ податок на додану вартість
ПКУ Податковий кодекс України
РРО реєстратори розрахункових операцій
С(В)ЕЗ спеціальна (вільна) економічна зона
СПД суб’єкт підприємницької діяльності
ТПР територія пріоритетного розвитку
ФСП фіксований сільськогосподарський податок

ВСТУП

Актуальність теми. Адаптація економіки України до ринкових умов господарювання посилює роль податкового регулювання як одного з ефективних важелів державного впливу на соціально-економічні процеси. Широкий спектр податкових методів та інструментів, якими володіє держава, створює реальні можливості дієвого та своєчасного реагування на вимоги ринку. Тому пріоритетним напрямом реформування економіки України є формування науково-обґрунтованої соціально-економічної доктрини держави та відповідної політики податкового регулювання.
Зважаючи на складну і багатогранну природу податку та притаманну йому розподільчо-регулюючу функцію, в процесі практичної реалізації податкової політики необхідно забезпечити використання його регулюючого потенціалу для гармонізації інтересів держави та суб’єктів господарювання. Як засвідчують сучасні міжнародні реалії, однією з ефективних форм податкового регулювання є спеціальні режими оподаткування, використання яких може бути спрямоване на вирішення пріоритетних завдань податкової політики.
Спеціальні режими оподаткування, що використовуються в українській практиці, відзначаються низьким фіскальним і стимулюючим ефектом. Це виявляється у значних втратах бюджету, низькому рівні розвитку сектору малого бізнесу в національній економіці, повільних темпах інвестиційно-інноваційного поступу, наявності соціальних проблем. Значною мірою це пояснюється відсутністю комплексного підходу до провадження стимулюючої податкової політики, використанням здобутків зарубіжного досвіду без урахування українських реалій, а також недостатністю теоретичних та емпіричних досліджень прагматизму реалізації спеціальних режимів оподаткування. Разом з тим, розповсюджена світова практика їх ефективного застосування зумовлює необхідність пошуку нових підходів до використання спеціальних режимів оподаткування.
Наукове підґрунтя ефективної податкової політики створено українськими та зарубіжними ученими. Значний внесок у розвиток сучасної фіскальної теорії здійснили: В. Андрущенко, З. Варналій, О. Василик, В. Вишневський, В. Геєць, О. Данілов, Т. Єфименко, Р. Жарко, В. Загорський, Ю. Іванов, С. Каламбет, А. Крисоватий, І. Луніна, І. Лютий, В. Мельник, С. Онишко, Д. Серебрянський, А. Соколовська, В. Суторміна, В. Федосов, Л. Шаблиста, С. Юрій. Серед зарубіжних економістів варто назвати Е. Аткінсона, А. Ауербаха, Ш. Бланкарта, Дж. Б’юкенена, Д. Йоргенсона, М. Кінга, І. Майбурова, Дж. Мінца, В. Панскова, Дж. Стігліца, Н. Стюбена, Д. Черніка, Є. Шкребелу, Д. Фуллертона.
Однак у працях українських науковців недостатньо приділяється увага аналізу ефективності та відсутній комплексний концептуальний підхід до розгляду спеціальних режимів оподаткування. Здебільшого на сторінках наукової літеатури фрагментарно розглядаються питання функціонування пільгових режимів або аналізуються окремі їх складові, що вказує на недостатнє вивчення окресленої проблематики. Необхідність посилення регулюючого потенціалу спеціальних режимів оподаткування та пошук додаткових можливостей його ефективного використання визначили вибір теми дисертації, мету, завдання, предмет та об’єкт дослідження.
Зв’язок роботи з науковими програмами, планами, темами. Дисертаційне дослідження є складовою держбюджетних науково-дослідних робіт кафедри податків і фіскальної політики Тернопільського національного економічного університету за темами «Стратегічні орієнтири формування та реалізації фіскальної політики України» (державний реєстраційний номер 0106U000521) та «Регіональна фіскальна політика: теоретичні засади та практичні домінанти реалізації в Україні» (державний реєстраційний номер 0111U0011036). Автором розроблено теоретичні підходи та практичні рекомендації щодо вдосконалення політики податкового регулювання та реформування податкової системи України в напрямі ефективного застосування спеціальних режимів оподаткування, моделювання процесів їхнього впливу на платників податків.
Мета і завдання дослідження. Мета дисертаційного дослідження – обґрунтувати наукові основи функціонування спеціальних режимів оподаткування і визначити напрями їх розбудови та вдосконалення в Україні як форми податкового регулювання. Для досягнення поставленої мети передбачено вирішити такі завдання:
– узагальнити науково-теоретичні підходи до трактування сутності та сформулювати визначення поняття «спеціальний режим оподаткування» з погляду регулюючої дії податків;
– ідентифікувати характерні риси та здійснити класифікацію спеціальних режимів оподаткування, а також сформулювати основні принципи їх ефективного функціонування;
– здійснити обґрунтування недоліків спрощених режимів оподаткування на основі диверґенції теорій єдиного податку;
– дати оцінку ефективності механізму функціонування спеціальних режимів оподаткування територіального типу з позиції фіскальної та соціально-економічної ефективності;
– оцінити результативність пільгового режиму оподаткування технологічних парків;
– проаналізувати ефективність спеціальних режимів оподаткування як стимулу розвитку малого бізнесу;
– виявити можливості застосування зарубіжного податкового досвіду в Україні і сформулювати пропозиції для модернізації спеціальних режимів оподаткування на окремих територіях;
– обґрунтувати практичні рекомендації щодо реформування спеціальних режимів оподаткування для малого підприємництва.
Об’єкт дослідження – спеціальні режими оподаткування як форма податкового регулювання.
Предмет дослідження – теоретичні та практичні аспекти функціонування спеціальних режимів оподаткування та перспективи їх розвитку в Україні.
Методи дослідження. Для вирішення поставлених завдань застосовано системний підхід і використано різноманітні методи, зокрема: методи теоретичного узагальнення, семантичного аналізу, індукції та дедукції, групування – для дослідження понятійного апарату, ролі та сутності спеціальних режимів оподаткування; історичний метод – для вивчення диверґенції теорій єдиного податку; аналізу та синтезу, порівняння, кореляційно-регресійного аналізу – для визначення ефективності прагматизму функціонування спеціальних режимів оподаткування в Україні; графічний метод – для наочного подання статистичного матеріалу та встановлення взаємозв’язків між показниками; методи економіко-математичного моделювання, аналогії та наукового абстрагування – для дослідження впливу режимів оподаткування на інвестиційну поведінку та інноваційний розвиток.
Теоретичною базою дослідження є праці класиків фінансової науки, монографічні дослідження і наукові публікації зарубіжних та українських вчених-економістів у сфері державних фінансів і оподаткування.
Інформаційну основу дослідження становлять законодавчі та нормативно-правові акти, що регулюють податкові та інвестиційно-інноваційні процеси в Україні; матеріали Державної служби статистики України, Державної податкової служби України, Міністерства фінансів України, Національного банку України, Державної казначейської служби України; аналітичні доповіді, результати опитування, проведені міжнародними фінансовими інститутами (Міжнародний Валютний Фонд, Світовий Банк).
Наукова новизна одержаних результатів полягає в науковому обґрунтуванні концептуальних основ спеціальних режимів оподаткування в контексті здійснення стимулюючої податкової політики держави та виробленні пропозицій для їх удосконалення. Зокрема:
удосконалено:
– теоретичне обґрунтування змісту спеціального режиму оподаткування, враховуючи його роль у процесі податкового регулювання, як системи заходів і правил, що визначає особливий порядок оподаткування окремих категорій суб’єктів господарювання, який відрізняється від загального режиму оподаткування, передбаченого законодавством, та запроваджується державою для досягнення чітко визначених цілей. При цьому розмежовано поняття «спеціальний режим оподаткування» і «спеціальний податковий режим» з точки зору особливих умов функціонування певної системи в площині оподаткування;
– класифікацію спеціальних режимів оподаткування шляхом введення таких класифікаційних ознак, як: сфера призначення, характер впливу на суб’єкта господарювання, порядок адміністрування. Такий підхід, на відміну від наявних, базується на теоретичному обґрунтуванні спеціального режиму оподаткування як форми податкового регулювання та дає змогу ширше дослідити суть спеціальних режимів оподаткування і встановити взаємозв’язки між сучасними різновидами;
– підхід до визначення переваг і вад спеціальних режимів оподаткування функціонального типу, який на відміну від інших, ґрунтується на врахуванні як специфічних особливостей організаційно-нормативного характеру, так і загальних, що випливають з ідеї єдиного податку. На цій основі виявлено основний концептуальний недолік спрощених режимів оподаткування малого бізнесу, що полягає у нерівномірності розподілу податкового навантаження між підприємствами різних сфер діяльності, зумовлений уніфікацією об’єкта оподаткування. На підставі розрахунку показника рентабельності господарських операцій обґрунтовано шляхи розв’язання цієї проблеми через заміну об’єкта оподаткування у вигляді валового доходу на реальний потік грошових коштів, що сприятиме усуненню алокаційного ефекту;
дістали подальший розвиток:
– методичний підхід до оцінювання ефективності спеціальних режимів оподаткування територіального типу, який, на відміну від інших, полягає у застосуванні комплексу показників, що характеризують результати їх функціонування з одночасним врахуванням як фіскальної складової, так і соціально-економічних ефектів. Запропонований підхід дає змогу оцінювати ефективність реалізації спеціальних режимів оподаткування на практиці з огляду на мету їх впровадження;
– науково-теоретичний підхід до визначення впливу режиму оподаткування на стимулювання інвестиційно-інноваційних процесів в Україні, оригінальність якого полягає в адаптації економіко-математичної моделі Кінга-Фуллертона до української практики реалізації політики податкового регулювання, що дало можливість визначити регулюючий потенціал податків в Україні та встановити залежність активізації інвестиційно-інноваційної діяльності від податкових стимулів, закладених у податковому законодавстві;
– обґрунтування необхідності впровадження інноваційного податкового кредиту в межах дії спеціального режиму оподаткування інноваційних формувань з метою активізації інвестиційно-інноваційної діяльності в Україні, що спираються на результати економіко-математичного імітаційного моделювання. Відмінність цього підходу полягає в урахуванні інтересів інвесторів при встановленні ставки податкового кредиту.
Практичне значення одержаних результатів полягає у тому, що висновки та практичні пропозиції автора можуть бути використані органами ДПА України та іншими органами державної влади у процесі вдосконалення політики податкового регулювання з урахуванням потреби використання спеціальних податкових режимів як ефективної форми податкового регулювання соціально-економічних процесів.
Окремі наукові результати дисертації використовуються у роботі Головного управління економіки Тернопільської обласної державної адміністрації (довідка № 01/2-93 від 27.01.2012 р.), Державної податкової адміністрації у Тернопільській області (довідка № 1417/10/01-116/4 від 26.01.2012 р.), а також у навчальному процесі Тернопільського національного економічного університету (довідка № 126-38/206 від 30.01.2012 р.).
Особистий внесок здобувача. Дисертація є особисто виконаною науковою працею. Сформульовані у роботі наукові положення, висновки і пропозиції одержані автором самостійно та є його науковим здобутком.
Апробація результатів дисертації. Основні науково-практичні результати дисертаційного дослідження оприлюднено у виступах і доповідях на міжнародних науково-практичних конференціях: VІ «Економічний і соціальний розвиток України в XXI столітті: національна ідентичність та тенденції глобалізації» (м. Тернопіль, 2009 р.), «Фінансово-бюджетна політика в контексті соціально-економічного розвитку регіонів» (м. Дніпропетровськ, 2009 р.), «Актуальні проблеми податкової політики» (м. Єкатеринбург, 2009 р.), «Конкурентоспроможність та інноваційний розвиток України: проблеми науки та практики» (м. Харків, 2009 р.), ІХ «Стан і проблеми оподаткування в умовах світової фінансової кризи» (м. Донецьк, 2009 р.), V «Розвиток України в ХХІ столітті: економічні, соціальні, екологічні, гуманітарні та правові проблеми» (Інтернет-сайт // www.iconf.org.ua, 2009 р.), ХІІ «Перспекриви розвитку фінансових систем європейських країн в умовах виходу з кризи» (м. Львів, 2010 р.), VІІ «Економічний і соціальний розвиток України в XXI столітті: національна ідентичність та тенденції глобалізації» (м. Тернопіль, 2010 р.), «Актуальні проблеми соціально-економічних трансформацій у міжнародному середовищі» (м. Тернопіль, 2010 р.), Х «Стан і проблеми оподаткування в умовах світової фінансової кризи» (м. Донецьк, 2010 р.), «Напрями розбудови податкової системи України в умовах утвердження ринкової економіки» (м. Тернопіль, 2011 р.), VІІІ «Економічний і соціальний розвиток України в XXI столітті: національна ідентичність та тенденції глобалізації» (м. Тернопіль, 2011 р.), «Проблеми трансформаційних економік в умовах глобалізації» (м. Тернопіль, 2011 р.), ІХ «Економічний і соціальний розвиток України в XXI столітті: національна ідентичність та тенденції глобалізації» (м. Тернопіль, 2012 р.); та всеукраїнських науково-практичних конференціях: «Інтеграційні процеси та розвиток фінансової системи України» (м. Харків, 2006 р.), «Економіка України напередодні входження у європейські та світові структури» (м. Тернопіль, 2008 р.), «Тенденції та перспективи розвитку податкової системи України» (м. Ірпінь, 2008 р), «Міжнародне співробітництво України в сфері оподаткування. Реформування податкової служби України відповідно до європейських стандартів» (м. Ірпінь, 2009 р.).
Публікації. Основні положення і результати дисертаційного дослідження викладено у 29 наукових працях, загальним обсягом 8,44 д. а., з яких автору належить 8,44 д. а. У 10 наукових працях опубліковано основні наукові результати дисертації (5,15 д. а.); 17 опублікованих праць апробаційного характеру (2,71 д. а.).
Структура та обсяг дисертації. Дисертаційна робота складається зі вступу, трьох розділів, висновків, списку використаних джерел із 255 позицій на 29 сторінках і 29 додатків, розміщених на 84 сторінках. Загальний обсяг дисертації становить 187 сторінок. У роботі вміщено 14 таблиць на 14 сторінках та 29 рисунків на 29 сторінках.

Список літератури

ВИСНОВКИ
Результатом дисертаційного дослідження є теоретичні узагальнення та нові вирішення науково-практичних проблем, що виявляються в обґрунтуванні концептуальних засад для ефективного використання стимулюючих властивостей спеціальних режимів оподаткування та розробці на цій основі комплексу пов’язаних практичних заходів з удосконалення прагматизму їх функціонування в Україні. Загальні висновки, одержані в результаті дослідження, такі.
1. Дослідження наукових основ оподаткування дало змогу встановити, що функціонування спеціальних режимів оподаткування зумовлено необхідністю державного регулювання економіки. З’ясовано та доведено, що стимулюючий чи стримувальний характер спеціальних режимів оподаткування формується під впливом політики податкового регулювання, що є явищем суб’єктивним та базується на об’єктивно притаманній податкам розподільчо-регулюючій функції. Комплексне вивчення обраної проблематики дозволило зробити висновок, що в українській економічній літературі не розроблено єдиного підходу до визначення поняття «спеціальний режим оподаткування». В результаті проведеного контент-аналізу наукової літератури щодо характеристики поняття «спеціальний режим оподаткування» та пов’язаних із ним термінів і подальшого концептуально-логічного аналізу визначено поняття «спеціальний режим оподаткування» та диференційовано його від поняття «спеціальний податковий режим».
2. Зважаючи на різноманітність форм спеціальних режимів оподаткування та з метою конкретизації і всебічного вивчення даного поняття здійснено класифікацію спеціальних режимів оподаткування. Проведено емпіричну типологізацію українських спеціальних режимів оподаткування, що не порушує цілісності поняття «спеціальний режим оподаткування» та, разом з тим, дозволяє дослідити ефективність їх функціонування за окремими типами (територіальним і функціональним). Із метою підвищення ефективності спеціальних режимів оподаткування, обґрунтовано наукові принципи їх функціонування, що дозволяє закласти теоретичне підґрунтя для наступних досліджень у напрямку модернізації та зростання їх стимулюючого потенціалу.
3. Вивчення дивергенції ідей та теорій єдиного податку дозволило зробити висновок про неможливість реалізації їх на практиці внаслідок наявних об’єктивних недоліків. Проте у модифікованому вигляді та при чітко встановлених обмеженнях цілком можливо їх використати при конструюванні спеціальних режимів оподаткування для малого бізнесу. Доведено, що використання спеціальних режимів оподаткування для суб’єктів малого підприємництва є необхідним з огляду на потреби коригування трансакційних витрат, зниження бар’єрів входження на ринок для новостворених суб’єктів та запобігання поширеному в даному секторі ухиленню від оподаткування.
4. У процесі комплексного аналізу ефективності механізму функціонування спеціальних режимів оподаткування територіального типу встановлено, що основні причини низької ефективності спеціальних територіальних формувань полягають у недотриманні концептуальних вимог, що відображаються в розташуванні СЕЗ у депресивних регіонах із низьким ресурсним потенціалом без належного розвитку інфраструктури, недостатньому рівні фінансової підтримки з боку держави, відсутності системного підходу при формулюванні мети, завдань, класифікації зон та критеріїв їхньої ефективності, а також у недосконалостях нормативно-правової бази. Також доведено, що особливу роль серед преференцій для суб’єктів інвестиційної діяльності в С(В)ЕЗ та на ТПР відігравав пільговий режим оподаткування. Обґрунтовано важливість застосування комплексного підходу до оцінки результатів функціонування спеціальних режимів оподаткування територіального типу з одночасним врахуванням як фіскальної складової, так і соціально-економічних ефектів з огляду на їх стимулюючий характер.
5. Досліджено, що поряд із загостренням проблеми недостатнього фінансування технопарків відміна пільгових умов оподаткування гальмує та ускладнює процеси інноваційного розвитку. Визначено, що пільгові умови спеціального режиму оподаткування мають тісний детермінаційний зв’язок із результатами діяльності технопарків, зокрема через відміну більшості пільг у 2005 році спостерігається значне скорочення обсягів залучених інвестицій та кількості затверджених інвестиційних проектів. У результаті дослідження показників взаємної кореляційної залежності, здійсненого за допомогою економіко-математичного моделювання, доведено, що пільгове оподаткування імпорту високотехнологічного обладнання та устаткування, аналоги яких не виробляються в Україні, позитивно впливає на активізацію інноваційної зовнішньоекономічної діяльності технопарків із часовим лагом.
6. У результаті дослідження прагматизму функціонування спеціальних режимів оподаткування функціонального типу з’ясовано зниження їхньої ефективності, що зумовлено сукупністю недоліків фундаментального характеру та організаційно-правових проблем, які супроводжують справляння єдиного податку. Встановлено, що, комплексно усунувши проблеми, пов’язані з організацією функціонування єдиного податку в українських реаліях, можна позбавитись більшості вад даного режиму оподаткування, проте недоліки, що випливають з уніфікації бази оподаткування, таки залишаться.
Доведено неефективність механізму спеціального режиму оподаткування сільськогосподарських виробників у вигляді ФСП, оскільки існує важливий концептуальний недолік, який полягає у невідповідності принципу рівності в оподаткуванні в розрізі галузей рослинництва та тваринництва, що спричиняє нерівномірний розподіл податкового навантаження на платників. Обґрунтовано, що в перспективі необхідно переходити до інтегрованого оподаткування доходів сільськогосподарських виробників поряд із оподаткуванням землі, що дозволить створити для всіх сільськогосподарських виробників рівні умови та стимулювати ефективне використання земельних ресурсів.
7. За допомогою економіко-математичного моделювання на основі моделі Кінга-Фуллертона встановлено вплив податкової та амортизаційної політики на інвестиційні рішення інвесторів з огляду на зміну прибутковості інвестиційного проекту. На підставі розрахунку граничного податкового навантаження на інвестиції в матеріальні активи та НДДКР доведено, що сучасна податкова політика, впроваджена в процесі податкових реформ, не має стимулюючого впливу на суб’єктів господарювання через відсутність відповідних елементів, що активізують інвестиційно-інноваційну діяльність. Оцінка норм законодавства ЄС засвідчила, що державна підтримка у вигляді податкових заходів не суперечить нормативним актам ЄС, якщо метою впровадження є передусім стимулювання науково-технологічного розвитку. У результаті моніторингу зарубіжного досвіду використання спеціальних режимів оподаткування доведено, що в сучасних умовах віддається перевага спеціальним формуванням інноваційної спрямованості, та обґрунтовано доцільність впровадження заходів податкового стимулювання інноваційно-інвестиційної діяльності в Україні. З огляду на наявні проблеми та важливість інноваційного розвитку економіки обґрунтовано важливість підтримки діяльності технопарків шляхом удосконалення спеціальних режимів оподаткування. В результаті економіко-математичного моделювання доведено, що ефективний вплив на привабливість інвестиційних проектів технопарків матиме впровадження інноваційного податкового кредиту. В комплексі з пільговим митним режимом такі заходи сприятимуть розвитку інноваційної діяльності.
8. З урахуванням впроваджених нововведень, обґрунтовано, що подальші реформування спеціальних режимів оподаткування малого підприємництва повинні здійснюватись у напрямку створення рівних можливостей для суб’єктів підприємницької діяльності, уникаючи надмірного зниження податкового навантаження порівняно із загальною системою оподаткування, що запобігатиме штучному подрібненню великого бізнесу. Доведено необхідність запровадження патентного оподаткування осіб, зайнятих професійною діяльністю, а також суб’єктів підприємництва з малими обсягами діяльності, що дозволить врахувати реальні показники доходів. За допомогою імітаційного моделювання на основі статистичних даних було встановлено, що існують значні відмінності показника рентабельності господарських операцій серед суб’єктів підприємництва, що сплачують єдиний податок, за видами економічної діяльності. Тому внесено пропозиції щодо зміни об’єкту оподаткування на реальний грошовий потік замість оподаткування виручки від реалізації, що запобігатиме несправедливості та алокаційності спеціального режиму.

СПИСОК ВИКОРИСТАНИХ ДЖЕРЕЛ
1. Аналіз застосування суб’єктами малого підприємництва спеціальних режимів оподаткування станом на 1.01.2006 р. [Електронний ресурс] : [офіційна версія] // Державний комітет України з питань регуляторної політики та підприємництва : Веб-сайт. – Режим доступу: http://www.dkrp.gov.ua/control/uk/publish/article;jsessionid=2858E727D55614C583A6741D74279E10?art_id=46345&cat_id=37571.
2. Аналіз застосування суб’єктами малого підприємництва спеціальних режимів оподаткування за 2010 р. [Електронний ресурс] : [офіційна версія] // Державний комітет України з питань регуляторної політики та підприємництва : Веб-сайт. – Режим доступу: http://www.dkrp.gov.ua/control/uk/publish/article?art_id=217107&cat_id=217106.
3. Андрущенко В.Л. Фінансова думка Заходу в ХХ ст. : (Теоретична концептуалізація і наукова проблематика державних фінансів) / В. Л. Андрущенко. – Л. : Каменяр, 2000. – 303 с.
4. Арзуманов Р. М. Оподаткування суб’єктів підприємницької діяльності / Р. М. Арзуманов, О. М. Климахіна // Фінанси України. – 2003. – № 5. – С. 89–93.
5. Аушев М. А. Совершенствование специальных налоговых режимов для субъектов малого предпринимательства: автореф. дис. на соиск. науч. степени канд. экон. наук: спец. 08.00.10 / М. А. Аушев. – М. : ФГОУ ВПО «Российская академия государственной службы при Президенте Российской Федерации», 2008. – 21 с.
6. Бажал Ю. М. Інноваційна теорія економічного розвитку: М. Туган-Барановський, Й. Шумпетер і проблеми перехідної економіки України [Електронний ресурс] // Наукові записки НаУКМА. – 2000. – Т. 18. – С. 3–7. – (Серія: Економічні науки). – Режим доступу: http://www.library.ukma.kiev.ua/e-lib/NZ/NZV18_2000_economy/01_bazhal_ym.pdf.
7. Барулин С. В. Специальные налоговые режимы: теоретические и организационные основы / С. В. Барулин, Г. В. Жирова // Финансы. – 2003. – № 10. – С. 32–34.
8. Блауг М. Экономическая мысль в ретроспективе / М. Блауг; пер. с англ. О. В. Буклемешев и др. – 4-е изд. – М. : Дело ЛТД, 1994. – 687 с.
9. Большой экономический словар / под ред. А.Н. Азрилияна. – 7-е изд., доп. – М. : Институт новой экономики, 2007. – 1472 с.
10. Бондар М. Середньовічні зони [Електронний ресурс] / М. Бондар, В. Дарпіняц // Контракти. – 2006. – № 38. – Режим доступу: http://archive.kontrakty.ua/gc/2006/38/1-srednevekovye-zony.html?lang=ua.
11. Боровик П. М. Спеціальні податкові режими як інструменти державного регулювання діяльності агроформувань / П. М. Боровик, С. М. Подзігун // Інноваційна економіка. – 2010. – № 17. – С. 224–231.
12. Браславець О. Ю. Спеціальні податкові режими як метод забезпечення фінансових інтересів малого підприємництва / О. Ю. Браславець // Актуальні проблеми економіки. – 2002. – № 3. – С.20–28.
13. Бубенець Г. А. Аспекти удосконалення спрощеного оподаткування підприємств торгівлі / Г. А. Бубенець // Економіка: проблеми теорії та практики. – 2004. – Випуск 188, Т. 3. – С. 17–22.
14. Валевич Ю. Налогообложение малого бизнеса: международный опыт и ситуация в Беларуси / Ю. Валевич // ЭКОВЕСТ. – 2004. – Вып. 4, № 1. – С. 105–129.
15. Великий тлумачний словник сучасної української мови (з додатками, доповненнями та CD) / Уклад. і гол. ред. В. Т. Бусел. – К. : Ірпінь: ВТФ «Перун», 2007. – 1736 с.
16. Попередній звіт про виконану роботу Тимчасової слідчої комісії з питань перевірки ефективності функціонування спеціальних економічних зон та територій пріоритетного розвитку в Україні [Електронний ресурс] / [О. Плотніков] // Верховна рада України. – Електрон. текстові дані (1 файл). – Системні вимоги: Microsoft Word. – Мова: укр. – Режим доступу: http:www.w1.c1.rada.gov.ua/pls/.../webproc34?id.
17. Вишневський В. П. До питання про ідею єдиного податку / В. П. Вишневський // Фінанси України. – 2000  № 7.  С. 11–17.
18. Волошин О. И. Оффшорам стало трудно [Електронний ресурс] / О. Волошин // Компаньйон. – 2005 г. – Режим доступу: http://www.companion.ua/Articles/Content/?Id=1280&Callback=72.
19. Габрук О. Спрощена система оподаткування, обліку та звітності: економічна мотивація її застосування на підприємстві / О. Габрук // Бухгалтерський облік та аудит. – 2004. – № 11. – С. 29–32.
20. Гальчинський А. С. Стратегія економічного та соціального розвитку України на 2004–2015 роки «Шляхом європейської інтеграції» / А. С. Гальчинський, В. М. Геєць та ін. // Національний інститут стратегічних досліджень. Інститут економічного прогнозування НАН України. Міністерство економіки та з питань європейської інтеграції України. – Київ : ІВЦ Держкомстату України, 2004. – 416 с.
21. Гейссман А. Ф. О сущности основного физиократического учения и о значении его в истории политической экономии / А. Ф. Гейссман. – К. : Тип. Гликсберга, 1849. – 85 с.
22. Гендлер Г. Податковий механізм стимулювання інвестиційної та інноваційної діяльності / Г. Гендлер // ВПСУ. – 2006. – № 32. – С. 25–29.
23. Гендлер Г. Податкові пільги як фактор залучення інвестицій у розвиток депресивних територій / Г. Гендлер // Вісник податкової служби України. – 2005. – № 27. – С. 43–48.
24. Гендлер Г. Технологические парки Украины – достижения и проблемы [Електронний ресурс] / Г. Гендлер, А. А. Мазур, Н. В. Осадчая. – Режим доступу: http://iee.org.ua/files/alushta/86-mazur-techn_parki.pdf.
25. Грін О. В. Ефективність спеціальних режимів оподаткування фізичних осіб – підприємців / О. В. Грін // Збірник наукових праць. Наукові записки. Серія «Економіка». Випуск 9. Ч.1. – Острог : В-во Нац. університету «Острозька академія», 2007. – С. 53–61.
26. Гурняк І. Дослідження інститутів СЕЗ та ТПР в Україні на основі регресійного аналізу / І. Гурняк // Спеціальні економічні зони і території пріоритетного розвитку України (Економічні Есе). – Київ : Інститут реформ. – Випуск № 19. – 2005. – С. 71–81.
27. Дані річних звітів про виконання Зведеного бюджету України [Електронний ресурс] : [офіційна версія] // Державна Казначейська служба України : Веб-сайт. – Режим доступу: http://treasury.gov.ua/main/uk/doccatalog/list?currDir=146477.
28. Дацишин М. Вплив спеціальних режимів інвестиційної діяльності на соціально-економічний розвиток міст Донбасу / М. Дацишин, О. Мегеда // Спеціальні економічні зони і території пріоритетного розвитку України (Економічні Есе). – Київ : Інститут реформ. – Випуск № 19. – 2005. – С. 31–43.
29. Декрет КМУ «Про прибутковий податок з громадян» вiд 26 грудня 1992 року № 13-92 (втратив чинність) [Електронний ресурс]. – Режим доступу: http://zakon3.rada.gov.ua/laws/show/13-92.
30. Декрет КМУ «Про місцеві податки і збори» вiд 20.05.1993 № 56-93 (втратив чинність) [Електронний ресурс]. – Режим доступу: http://zakon.rada.gov.ua/cgi-bin/laws/main.cgi?nreg=56-93.
31. Денисенко М. П. Особливості розвитку технологічних парків України / Денисенко М. П., Білан Д. І., Шпильова Т. І., Шпильовий В. Д. // Коммунальное хозяйство городов: Научно-технический сборник. – К. : Техніка, 2006. – Вып. 69. – С. 41–52. – (сер. Технические науки и архитектура).
32. Денисенко М. П. Теоретичні засади інноваційного розвитку економіки України / М. П. Денисенко, А. П. Гречан // Інвестиційно-інноваційна стратегія розвитку національної економіки. – К. : Об’єд. ін-т економіки НАН України. – 2004. – С.105–119.
33. Денисенко М. П. Проблеми формування національної інноваційної системи України / М. П. Денисенко, Т. Є. Воронкова, С. В. Ладика // Актуальні проблеми економіки. – 2008. – № 4(82). – С. 73–81.
34. Державна податкова служба України, [Кількість платників та надходження єдиного і фіксованого податків] [Електронний ресурс] : відповідь від 8.12.2011 р. за № 2378/С/18-3115 на запит від фіз. особи / С.І. Лекарь ; Державна податкова служба України. – Електрон. текстові дані (1 файл). – К., 2011. – Системні вимоги: Portable Document Format (PDF). – Мова: укр. – Відповідь на запит дано електрон. поштою.
35. Державна податкова служба України, [Показники діяльності С(В)ЕЗ та ТПР] [Електронний ресурс] : відповідь від 13. 02. 2012 р. за № 5313/С/20-4314 на запит від фіз. особи / О. В. Клименко ; Державна податкова служба України. – Електрон. текстові дані (1 файл). – К., 2012. – Системні вимоги: Tagged Image File Format. – Мова: укр. – Відповідь на запит дано електрон. поштою.
36. Державна податкова служба України, [Узагальнююча інформація про спрощену систему оподаткування] [Електронний ресурс] : відповідь від 6.05.2012 р. за № 3056/С/18-8514 на запит від фіз. особи / В.О. Клименко ; Державна податкова служба України. – Електрон. текстові дані (1 файл). – К., 2012. – Системні вимоги: Portable Document Format (PDF). – Мова: укр. – Відповідь на запит дано електрон. поштою.
37. Державна регіональна політика України: особливості та стратегічні пріоритети : монографія / за ред. З. С. Варналія. – К. : НІСД, 2007. – 820 с.
38. Державне агентство з питань науки, інновацій та інформатизації України [Показники діяльності технологічних парків у 2010 році] [Електронний ресурс] : відповідь від 15.02.2012 р. на запит від фіз. особи ; Державне агентство з питань науки, інновацій та інформатизації України. – Електрон. текстові дані (1 файл). – К., 2012. – Системні вимоги: Microsoft Word. – Мова: укр. – Відповідь на запит дано електрон. поштою.
39. Десятнюк О. М. Альтернативні системи оподаткування: взаємодія стимулів та фіску / О. М. Десятнюк, Н. М. Ведашенко // Вісник Львівської державної фінансової академії. – 2005. – № 8. – С. 78–84. – (Серія: Економічні науки).
40. Діброва А. Державна підтримка аграрного сектору економіки за допомогою спеціальних режимів та механізмів оподаткування / А. Діброва // Економіст. – 2007. – № 7. – С. 32–35.
41. Діяльність державної податкової служби України за 2001 рік. Розділ ІІ статистичного бюлетеня «Інформаційно-довідковий розділ, економічні показники діяльності ДПС України». – К., 2002 р.
42. Діяльність державної податкової служби України за 2002 рік. Розділ ІІ статистичного бюлетеня «Інформаційно-довідковий розділ, економічні показники діяльності ДПС України». – К., 2003 р.
43. Діяльність державної податкової служби України за 2003 рік. Розділ ІІ статистичного бюлетеня «Інформаційно-довідковий розділ, економічні показники діяльності ДПС України». – К., 2004 р.
44. Діяльність державної податкової служби України за 2004 рік. Розділ ІІ статистичного бюлетеня «Інформаційно-довідковий розділ, економічні показники діяльності ДПС України». – К., 2005 р.
45. Діяльність державної податкової служби України за 2005 рік. Розділ ІІ статистичного бюлетеня «Інформаційно-довідковий розділ, економічні показники діяльності ДПС України». – К., 2006 р.
46. Діяльність державної податкової служби України за 2006 рік. Розділ ІІ статистичного бюлетеня «Інформаційно-довідковий розділ, економічні показники діяльності ДПС України». – К., 2007 р.
47. Діяльність державної податкової служби України за 2007 рік. Розділ ІІ статистичного бюлетеня «Інформаційно-довідковий розділ, економічні показники діяльності ДПС України». – К., 2008 р.
48. Діяльність державної податкової служби України за 2008 рік. Розділ ІІ статистичного бюлетеня «Інформаційно-довідковий розділ, економічні показники діяльності ДПС України». – К., 2009 р.
49. Діяльність державної податкової служби України за 2009 рік. Розділ ІІ статистичного бюлетеня «Інформаційно-довідковий розділ, економічні показники діяльності ДПС України». – К., 2010 р.
50. Договір «Про заснування Європейської Спільноти» № 994/017 від 25.03.1957 р. [Електронний ресурс]. – Режим доступу: http://zakon1.rada.gov.ua/cgi-bin/laws/main.cgi?page=1&nreg=994_017.
51. Дьюар С. Свободные экономические зоны – возможность и ограничения / С. Дьюар // Деловой партнер. – 1999. – № 7. – С. 31–35.
52. Дьякон Ю. Оподаткування приватних підприємців / Ю. Дьякон // Економіст. – 2002. – № 5. – С. 40–43.
53. Егоров И. Ю. Комплексный подход к определению уровня инновационной активности украинских предприятий / И. Ю. Егоров, М. В. Пугачева // Проблемы науки. – 2008. – № 11. – С. 2–10.
54. Жданова В. Ю. Специальные налоговые режимы: место в системе правовых явлений и юридическая конструкція : автореф. диссер. канд. юрид. наук : 12.00.14 / В. Ю. Жданова. – М., 2007. – 24 с.
55. Загородній А. Г. Фінансово-економічний словник / А. Г. Загородній, Г. Л. Вознюк. – Львів : Видавництво Національного університету «Львівська політехніка», 2005. – 714 с.
56. Закон України «Про загальні засади створення і функціонування спеціальних (вільних) економічних зон» № 2673-XII від 13.10.1992 р. [Електронний ресурс]. – Режим доступу: http://zakon1.rada.gov.ua/laws/show/2673-12.
57. Закон України «Про Загальнодержавну програму адаптації законодавства України до законодавства Європейського Союзу» від 18 березня 2004 року № 1629-IV [Електронний ресурс]. – Режим доступу: http://zakon.rada.gov.ua/cgi-bin/laws/main.cgi?nreg=1629-15.
58. Закон України «Про зайнятість населення» № 803-XII вiд 01.03.1991 р. [Електронний ресурс]. – Режим доступу: http://zakon2.rada.gov.ua/cgi-bin/laws/main.cgi?nreg=803-12.
59. Закон України «Про збір на обов’язкове державне пенсійне страхування» № 400/97-ВР 26 червня 1997 р. [Електронний ресурс]. – Режим доступу: http://zakon1.rada.gov.ua/cgi-bin/laws/main.cgi?nreg=400%2F97-%E2%F0.
60. Закон України «Про спеціальний режим інвестиційної діяльності на території міста Шостки Сумської області» №1251-ІV від 18.11.2003 р. [Електронний ресурс]. – Режим доступу: http://zakon1.rada.gov.ua/laws/show/1251-15.
61. Закон України «Про спеціальний режим інвестиційної діяльності на територіях пріоритетного розвитку в Луганській області» № 970-XIV вiд 15.07.1999 р. [Електронний ресурс]. – Режим доступу: http://zakon2.rada.gov.ua/laws/show/970-14.
62. Закон України «Про спеціальний режим інвестиційної діяльності на територіях пріоритетного розвитку в Житомирській області» № 1276 від 03.12.1999 [Електронний ресурс]. – Режим доступу: //http://zakon2.rada.gov.ua/laws/show/1276-14.
63. Закон України «Про спеціальний режим інвестиційної діяльності на території пріоритетного розвитку у Волинській області» № 2354-ІІІ від 05.04.2001 р. [Електронний ресурс]. – Режим доступу: http://zakon2.rada.gov.ua/laws/show/2354-14.
64. Закон України «Про спеціальний режим інвестиційної діяльності на території міста Харкова» № 1714-ІІІ від 11.05.2000 р. [Електронний ресурс]. – Режим доступу:
65. Закон України «Про спеціальний режим інвестиційної діяльності на територіях пріоритетного розвитку в Луганській області» № 970 від 15.07.1999 р. [Електронний ресурс] – Режим доступу: http://zakon2.rada.gov.ua/laws/show/970-14.
66. Закон України «Про спеціальний режим інвестиційної діяльності на територіях пріоритетного розвитку в Чернігівській області» № 1250-ІV від 18.11.2003 р. [Електронний ресурс]. – Режим доступу: http://zakon1.rada.gov.ua/laws/show/1250-15.
67. Закон України «Про спеціальний режим інвестиційної діяльності на територіях пріоритетного розвитку та спеціальну економічну зону «Порт Крим» в Автономній Республіці Крим» № 2189-III від 21.12.2000 р. [Електронний ресурс]. – Режим доступу: http://zakon2.rada.gov.ua/laws/show/2189-14.
68. Закон України «Про спеціальний режим інвестиційної діяльності у Закарпатській області» №357-XIV від 24.12.1998 р. [Електронний ресурс]. – Режим доступу: http://zakon3.rada.gov.ua/laws/show/357-14.
69. Закон України «Про спеціальний режим інвестиційної та інноваційної діяльності технологічних парків» №991-14 від 16.07.1999 р. [Електронний ресурс]. – Режим доступу: http://zakon.rada.gov.ua/cgi-bin/laws/main.cgi?nreg=3333-15.
70. Закон України «Про спеціальні економічні зони та спеціальний режим інвестиційної діяльності в Донецькій області» № 356 від 24.12.1998 р. [Електронний ресурс]. – Режим доступу: http://zakon2.rada.gov.ua/laws/show/356-14.
71. Закон України «Про спеціальну (вільну) економічну зону «Порто-франко» на території Одеського морського торговельного порту» № 1607-ІІІ від 22.03.2001 р. [Електронний ресурс]. – Режим доступу: http://zakon1.rada.gov.ua/laws/show/2322-14.
72. Закон України «Про спеціальну економічну зону «Закарпаття»» № 2322-ІІІ від 22.03.2001 р. [Електронний ресурс]. – Режим доступу: http://zakon1.rada.gov.ua/laws/show/2322-14.
73. Закон України «Про спеціальну економічну зону «Миколаїв»» № 1909-ІІІ від 13.07.2000 р. [Електронний ресурс]. – Режим доступу: http://zakon2.rada.gov.ua/cgi-bin/laws/main.cgi?nreg=1909-14.
74. Закон України «Про спеціальну економічну зону «Рені»» № 1605-ІІІ від 23.03.2000 р. [Електронний ресурс]. – Режим доступу: http://zakon2.rada.gov.ua/laws/show/1605-14.
75. Закон України «Про спеціальну економічну зону «Славутич»» № 721-XIV від 03.06.1999 р. [Електронний ресурс]. – Режим доступу: http://zakon2.rada.gov.ua/laws/show/721-14.
76. Закон України «Про спеціальну економічну зону «Яворів»» № 402 від 15.01.1999 р. [Електронний ресурс]. – Режим доступу: http://zakon2.rada.gov.ua/laws/show/402-14.
77. Закон України «Про спеціальну економічну зону туристсько-рекреаційного типу «Курортополіс Трускавець»» № 514 від 18.03.1999 р. [Електронний ресурс]. – Режим доступу: http://zakon2.rada.gov.ua/laws/show/514-14.
78. Закон України «Про фіксований сільськогосподарський податок» № 320-XIV від 17.12.1998 р. [Електронний ресурс]. – Режим доступу: http://zakon1.rada.gov.ua/laws/show/320-14.
79. Засухин А. Т. Доходы и налоги / А. Т. Засухин.  М. : ОАО «НПО «Издательство «Экономика», 1999.  246 с.
80. Заяц Н. Е. Теория налогов : учеб. пособие для студентов / Н. Е. Заяц. – Минск : БГЭУ, 2002. – 220 с.
81. Иловайский С. И. Учебник финансового права [Електронний ресурс] / С. И. Иловайский. – Одесса, 1904. – 375 с. – Режим доступу: http://www.pravoznavec.com.ua/books/34/2075/40/.
82. Іванов Ю. Б. Функції податків та податкове регулювання / Ю. Б. Іванов // Формування ринкової економіки в Україні. – 2009. – № 19. – С. 36–43.
83. Іванов Ю. Б. Альтернативні системи оподаткування : монографія / Ю. Б. Іванов – Х. : ХДЕУ – Торнадо, 2003. – 517 с.
84. Іванов Ю. Б. Малий бізнес: управління податками : монографія / Ю. Б. Іванов, К. В. Петросянц. – Х. : ІНЖЕК, 2009. – 352 с.
85. Іванов Ю. Б. Податкова система : підручник / Ю. Б. Іванов, А. І. Крисоватий, О. М. Десятнюк. – К. : Атіка, 2006. – 920 с.
86. Іващук О. Т. Методи економетричного аналізу даних у системі STADIA : Навчальний посібник / О. Т. Іващук, О. П. Кулаічев. – Тернопіль : ТАНГ, 2001. – 151 с.
87. Інвестиційний рейтинг міст та регіонів України / Рейтингова агенція НАЦ «Інститут реформ». – К., 2005. – 66 с.
88. Індекс споживчих цін: сприйняття та реальність : посібник для користувачів [Електронний ресурс]. – Київ : Державний комітет статистики України, 2006. – С.47–48. – Режим доступу: http://www.ukrstat.gov.ua/operativ/operativ2007/ct/isc/posibnyk.pdf.
89. Інноваційна стратегія економічних реформ / А. Гальчинський, В. Геєць, А. Кінах, В. Семиноженко. – К. : Знання, 2002. – 324 с.
90. Карзанова И. В. Воздействие налогового режима на инвестиции в реальный сектор российской экономики: предельные эффективные налоговые ставки на инвестиции в материальные активы, человеческий капитал и НИОКР / И. В. Карзанова. – Москва : EERC, 2005. – 56 с.
91. Квасовський О. Р. Концепція реформування спеціальних режимів оподаткування суб’єктів малого підприємництва в Україні / О. Р. Квасовський // Наук. пр. НДФІ/Н. − д. фін. ін.-т. − 2005. – Вип. 3(32). − С. 139–151.
92. Колосова Е. Н. Совершенствование специальных налоговых режимов (на примере розничной торговли) : автореферат диссер. к. э. н. : 08.00.10 / Е. Н. Колосова. – Иваново : 2005. – 18 с.
93. Кондратьев Н. Д. Избранные сочинения / Н. Д. Кондратьев. – М. : Экономика, 1993. – 543 с.
94. Коновалов В. Н. Экономика и политика [Електронний ресурс] / В. Н. Коновалов. – Ростов н/Д. : Изд-во Рост. ун-та, 1995. – 208 с. – Режим доступа: http://www.gumer.info/bibliotek_Buks/Polit/Konov/index.php.
95. Кононенко Ю. С. Украину ожидает экономический взлет, если… / Ю. С. Кононенко. – К. : Европ. ун-т финансов, менеджмента и бизнеса, 1999. – 66 с.
96. Коссе Д. Д. Особливості правового режиму оподаткування суб’єктів спеціальних економічних зон в Україні : автореф. дис. на здобуття наук. ступеня канд. юрид. наук: спец. 12.00.07 / Коссе Дмитро Дмитрович; Інститут законодавства Верховної Ради України. – К., 2005. – 18 с.
97. Коссе Д. Д. СЕЗ «Миколаїв»: проблеми оподаткування [Електронний ресурс] / Д. Д. Коссе // Юридичний журнал. – 2003. – № 9. – Режим доступу: http://justinian.com.ua/article.php?id=803.
98. Коуз Р. Фирма, рынок и право / Р. Коуз; [науч. ред. рус. перевода Р. И. Капелюшников]. – М. : Дело ЛТД ; Catallaxy, 1993. – 192 с.
99. Кравченко В. І. Проблеми оподаткування малого бізнесу в умовах інтеграції економіки України у світове співтовариство [Електронний ресурс] / В. І. Кравченко, В. О. Орлова // Матеріали Інтернет-конференції «Простір і час сучасної науки» (25-27 квітня 2007 р.). – 2007. – (Рубрика «Економіка»). – Режим доступу: http://intkonf.org/kravchenko-v-i-orlova-v-o-k-e-n-problemi-opodatkuvannya-malogo-biznesu-v-umovah-integratsiyi-ekonomiki-ukrayini-u-svitove-spivtovaristvo/.
100. Крисоватий А. І. Теоретичні домінанти і практика реалізації податкової політики в Україні : монографія / А. І. Крисоватий. – Тернопіль : Карт-бланш, 2005. – 375 с.
101. Кулишер И. М. Очерки финансовой науки / И. М. Кулишер. – Пг. : Книгоиздательство «Наука и школа», 1919. – 215 с.
102. Куніцин С. В. Науково-методичні основи управління проектами вільних економічних зон і територій пріоритетного розвитку : автореф. дис. на здобуття наук. ступеня канд. екон. наук : 08.10.01 / С. В. Куніцин; Н.-д. екон. ін-т М-ва економіки та з питань європ. інтегр. України. – К., 2003. – 18 с.
103. Купченко І. Спеціальні податкові режими в проекті Податкового кодексу України / І. Купченко // Банківська справа. − 2004. – № 4. – С. 17–21.
104. Латипова Д. В. Сущность и классификация налоговых льгот / Д. В. Латипова // Дайджест – финансы. – 2004. – № 10. – С. 16–24.
105. Лебеда Т. Оценка бюджетной эффективности функционирования свободных экономических зон и территорий приоритетного развития в Украине [Електронний ресурс] / Т. Лебеда, П. Пахолко // Теория и практика управления. – 2004. – № 10. – Режим доступа: www.ises.com.ua/17.doc.
106. Лист до Віце прем’єр-міністра України з питань економіки С. Тігіпка з розрахунками щодо податкового навантаження на юридичних осіб – платників єдиного податку та юридичних осіб – платників податку на прибуток по тим податкам, які включені до єдиного податку [Електронний ресурс] // Рада підприємців при КМУ. – Режим доступу: http://old.radakmu.org.ua/uk/sproshene_opodatkuvannya/3147.html.
107. Литвиненко В. Проблеми стимулювання інноваційності в Україні [Електронний ресурс] / В. Литвиненко // Україна в глобалізованому світі : Зб. наук. праць / НАН України. Ін-т світової економіки і міжнародних відносин : Нац. б-ка ім. В. І. Вернадського. – К., 2007. – 176 с. – Режим доступу: http://www.nbuv.gov.ua/books/2007/07ugs.pdf.
108. Литвиненко Я. В. Напрямки удосконалення системи оподаткування малого та середнього бізнесу в Україні / Я. В. Литвиненко, Т. Є. Литвиненко // Наукові записки. – Острог, 2004. – Випуск 6. – (Серія «Економіка»). – С. 74–82.
109. Луніна І. О. Державні фінанси України в перехідний період / І. А. Луніна. – Харків : Форт, 2000. – 296 с.
110. Ляшенко В. І. Шляхи вдосконалення нормативного забезпечення формування сприятливих режимів розвитку малого бізнесу в Україні / В. І. Ляшенко // Вісник академії економічних наук України. – 2003. – № 2. – С. 76–78.
111. Львов Д. С. Перспективы долгосрочного социально-экономического развития России [Електронний ресурс] / Д. С. Львов // Вестник Российской академии наук. – 2005. – № 8. – Т. 73. – С. 675-697. – Режим доступу: //http://www.vivovoco.rsl.ru/VV/JORNAL/VRAN/ECONOM/ECONOM.HTM.
112. Мазур А. А. Технопарк института электросварки им. Е. О. Патона НАНУ: результаты и перспективы / А. А. Мазур // Наука і інновації. – 2008. – № 1. – С. 74–80.
113. Мазур А. О. Технологічні парки України: стан та проблеми [Електронний ресурс] / А.О. Мазур // Державне агентство України з інвестицій та розвитку. – Режим доступу: http://in.ukrproject.gov.ua/files/content/mazur_techpark1131.pdf.
114. Майбуров И. А. Реформирование налоговых систем. Теория, методология и практика : монография / [под ред. И. А. Майбурова, Ю. Б. Иванова, А . И. Крисоватого]. – К. : Кондор, 2011. – 352 с.
115. Майбуров И. А. Теория налогообложения. Продвинутый курс : учебник для магистрантов, обучающихся по специальностям «Финансы и кредит», «Бухгалтерский учет, анализ и аудит» / И. А. Майбуров, А. М. Соколовская. – М. : ЮНИТИ-ДАНА, 2011. – 591 с.
116. Макогон Ю. В. Регіональні економічні зв’язки і вільні економічні зони : підруч. / Ю. В. Макогон, В. І. Ляшенко В. О. Кравченко. – Донецьк : ДонНУ, 2005. – 514 с.
117. Макогон Ю. В. Нові форми організації територій з особливим податковим режимом (СЕЗ і ТПР) : аналітична записка [Електронний ресурс] / Ю. В. Макогон // Національний інститут стратегічних досліджень при Президентові України. – Режим доступу: http://www.niss.gov.ua/articles/271/.
118. Мараховська Т. М. Податкове стимулювання підприємницької діяльності : автореферат дис. на здобуття наук. ступеня канд. екон. наук : 08.04.01 / Т. М. Мараховська; Харківський нац. ун-т ім. В.Н. Каразіна. – Х., 2001. – 17 с.
119. Мельник В. М. Оподаткування: наукове обґрунтування та організація процесу : монографія / В. М. Мельник. – К. : Комп’ютерпрес, 2006. – 277 с.
120. Механізми переходу економіки України на інноваційну модель розвитку : моногр. / О. І. Амоша, С. М. Кацура, Т. В. Щетілова, В. Г. Бурим, В. П. Вишневський; НАН України. Ін-т економіки пром-сті. – Донецьк, 2002. – 108 с.
121. Митний кодекс України № 92-IV від 11 липня 2002 р.: за станом на 1 груд. 2011 р. [Електронний ресурс]. – Режим доступу: http://zakon2.rada.gov.ua/laws/show/92-15.
122. Митчелл Д. Конкуренция налоговых законодательств и налоговой реформы: налоговая политика должна способствовать экономическому росту / Д. Мітчелл // Матеріали IV щорічної міжнародної конференції «Україна та свобода підприємництва» (Київ, 17 травня 2007 р.). – Київ, 2007 – 60 с.
123. Міжнародна Угода «Про субсидії та компенсаційні заходи» № 981-015 вiд 15.04.1994 р. [Електронний ресурс]. – Режим доступу: http://zakon.rada.gov.ua/cgi-bin/laws/main.cgi?nreg=1629-15.
124. Міністерство економічного розвитку і торгівлі України [Оперативні дані основних показників діяльності СЕЗ та ТПР станом на 1.01.2012 р.] :[Електронний ресурс] : відповідь від 20.05.2012 за № 4602-08/43853 – 16. На запит від фіз. особи / В.П. Павленко; Міністерство економічного розвитку і торгівлі України. – Електрон. текстові дані (1 файл). – К., 2012. – Системні вимоги: – Portable Document Format (PDF). – Мова: укр. – Відповідь на запит дано електрон. поштою.
125. Міністерство освіти та науки, молоді та спорту України [Аналіз діяльності технологічних парків України за 2009 рік] : [Електронний ресурс] / Ю. Сіренко ; Міністерство освіти та науки, молоді та спорту України. – Електрон. текстові дані (1 файл). – Системні вимоги: Microsoft Word. – Мова: укр. – Режим доступу: http:www.mon.gov.ua.ua/images/.../analiz_2009.doc.
126. Мусієнко П. В. Технопарк як організаційна форма розвитку інноваційного потенціалу в Україні / П. В. Мусієнко, А. Г. Бражнікова // Держава та регіони. – 2007. – № 3. – (сер. Економіка та підприємництво). – С.154–160.
127. Налоговый кодекс Российской Федерации № 115-ФЗ от 31 июля 1998 г. [Електронний ресурс]. – Режим доступу: http://base.garant.ru/10900200/.
128. Наука та інноваційна діяльність (1990–2011 рр.) [Електронний ресурс] // Державний комітет статистики України. – Режим доступу: http://www.ukrstat.gov.ua/.
129. Нитти Ф. Основные начала финансовой науки / Франческо Нитти; [пер. с итал. И. Шрейдера]. – М., 1904. – 624 с.
130. Ожегов С. И. Толковый словарь русского языка: 80 000 слов и фразеологических выражений [Електронний ресурс] / С. И. Ожегов, Н. Ю. Шведова; [Российская академия наук. Институт русского языка им. В.В. Виноградова]. – 4-е изд., доп. – М. : Азбуковник, 1997. – 944 с. – Режим доступу: http://slovari.ru/search.aspx?s=0&p=3068.
131. Озеров И. Х. Основы финансовой науки / И. Х. Озеров. – М. : Типография т-ва И. Д. Сытина, 1914. – 364 с.
132. Оперативні дані основних показників діяльності СЕЗ та ТПР станом на 01.01.2005 р. // Спеціальні економічні зони і території пріоритетного розвитку України (Економічні Есе) / [під ред. М. Дацишина]. – Київ : Інститут реформ. – Випуск № 19. – 2005. – С. 142–143.
133. Оперативні дані основних показників діяльності СЕЗ та ТПР станом на 1.06.2008 року. Дані Міністерства економічного розвитку і торгівлі України [Електронний ресурс]. – Режим доступу: http://www.me.gov.ua/file/link/119631/file/mon010608.xls.
134. Операційні витрати з реалізованої продукції (робіт, послуг) за видами економічної діяльності [Електронний ресурс державного комітету статистики України]. – Режим доступу: http://www.ukrstat.gov.ua/.
135. Опря Є. А. Спеціальні режими прямого оподаткування у сільському господарстві : автореф. дис. на здобуття наук. ступеня канд. екон. наук : спец. 08.00.08 / Є. А. Опря. – К., 2008. – 20 с.
136. Основні пільги, що надаються інвесторам на територіях із спеціальним режимом інвестиційної діяльності; Міністерство економічного розвитку і торгівлі України [Електронний ресурс]. – Режим доступу: http://www.me.gov.ua/control/uk/publish/article?art_id=36996&cat_id=36709.
137. Основні пільги, що надаються інвесторам на територіях спеціальних (вільних) економічних зон (СЕЗ); Міністерство економічного розвитку і торгівлі України [Електронний ресурс]. – Режим доступу: http://www.me.gov.ua/control/uk/publish/article?art_id=36999&cat_id=36709.
138. Основы налогового права : учебное пособие / [Г. В. Бех, О. А. Дмитрик, Д. А. Кобыльник и др.]; под ред. Н.П. Кучерявенко. – Х. : Легас, 2003. – 384 с.
139. Пенсійний фонд України [Надходження страхових внесків від платників фіксованого сільськогосподарського податку] : [Електронний ресурс] : відповідь від 3. 11. 2011 р. за № 23774/03-40 на запит від фіз. особи / В.В. Литвиненко ; Пенсійний Фонд України, Департамент надходження доходів.