УПРАВЛІННЯ ПОДАТКОВОЮ БЕЗПЕКОЮ СУБ’ЄКТІВ ПІДПРИЄМНИЦТВА В УКРАЇНІ Диссертация

ВСТУП....................................................................................................................	3
РОЗДІЛ 1. Теоретико-методологічні засади дослідження управління податковою безпекою підприємництва............	11
1.1. Сутність податкової безпеки підприємницьких структур і економічний інструментарій її дослідження..............................................................................	11
1.2. Податкова безпека підприємницьких структур і методи оцінки її ефективності...........................................................................................................	30
1.3. Методологічні аспекти управління податковою безпекою підприємництва......................................................................................................	47
Висновки до розділу 1...........................................................................................	69
РОЗДІЛ 2. Аналіз та оцінка управління податковою безпекою підприємництва в Україні................................................	72
2.1. Особливості та процедури оптимізаційного податкового планування в Україні.....................................................................................................................	72
2.2. Офшорні інструменти управління податковою безпекою підприємницьких структур...................................................................................	94
2.3. Податковий контроль за діяльністю підприємницьких структур та його ефективність...........................................................................................................	103
Висновки до розділу 2...........................................................................................	121
РОЗДІЛ 3. УДОСКОНАЛЕННЯ МЕХАНІЗМУ УПРАВЛІННЯ ПОДАТКОВОЮ БЕЗПЕКОЮ ПІДПРИЄМНИЦТВА В УКРАЇНІ..................	124
3.1. Напрями підвищення ефективності механізму функціонування системи податкової безпеки підприємництва в Україні......................................................	124
3.2. Зарубіжний досвід управління та організації податкової безпеки підприємницьких структур і можливості його застосування в Україн............	144
Висновки до розділу 3...........................................................................................	163
ВИСНОВКИ...........................................................................................................	167
СПИСОК ВИКОРИСТАНИХ ДЖЕРЕЛ.............................................................	171
ДОДАТКИ..............................................................................................................	183

ВСТУП

Актуальність теми дослідження. Досвід економічно розвинених держав свідчить про те, що підприємницька діяльність є основою економічної могутності і, відповідно, безпеки держави. Створення сприятливого клімату у підприємницькому середовищі в плані економічної безпеки підприємництва набуває сьогодні особливого значення, стає вирішальним чинником розвитку економіки країни загалом. Податкова безпека як складова економічної безпеки та конкурентоспроможності підприємств забезпечує оптимізацію податків, сприяючи формуванню конкурентного середовища, захищеності економічних інтересів підприємств, їх сталому функціонуванню та розвитку за умов ринку.

Належне управління податковою безпекою створює необхідні передумови для провадження державою ефективної економічної політики. Сьогодні в Україні найбільшою загрозою підприємництву є політика держави щодо маніпулювання податками, що спричиняє негативні явища в економіці, соціальну напруженість, не передбачувані зміни кон'юнктури ринку. Розбудова цілісної системи управління податковою безпекою є важливим кроком у забезпеченні функціонування системи економічної безпеки суб’єктів підприємництва, а тому викликає як теоретичний, так і практичний інтерес.

Проблеми податкової безпеки як виду економічної безпеки підприємств, питання сутності та змісту податкової безпеки підприємництва та їх особливостей в Україні, питання управління податковою безпекою економічною наукою вивчені недостатньо. Це пояснюється тим, що упродовж багатьох років роль податкової безпеки через фіскальний характер податків принижувалася. Донедавна поняття самої економічної безпеки залишалося не визначеним, а загалом безпека зводилася до розбудови збройних сил і внутрішньої системи безпеки. І лише кризовий стан української економіки та суб’єктів господарювання змусив учених звернути увагу на ці проблеми. Зміцнення податкової безпеки і організація податкової оптимізації підприємницьких структур є нині гостро актуальними проблемами.

В останні роки держави пострадянського простору намагаються послідовно і жорстко реалізувати безпекову політику у податковій сфері за такими напрямами:

- недопущення використання платниками податків недоліків податкового законодавства для ухилення від сплати податків. Оскільки законодавчо передбачити всі ймовірні способи уникнення від податків і всі варіанти недобросовісних дій платників податків неможливо, то держави фактично узаконили судову практику у формі податкових судових доктрин, які стали джерелами податкового права. Судова практика поставила серйозні перешкоди для реалізації великої кількості податкових схем, за допомогою яких досягається податкова економія;

- держава цілеспрямовано удосконалює податкове адміністрування. Під пильний податковий контроль попадають не тільки великі платники податків, а й малі. Сучасні інформаційні системи і технології дають змогу швидко виявляти підприємницькі структури, які вдаються до незаконних схем податкової оптимізації;

- розгортається політика інформаційного впливу на платників податків: показові судові процеси з компаніями за ухилення від сплати податків, культивація у ЗМІ страху підприємців перед податковими органами, розсилання податковою службою «роз’яснювальних» листів тощо.

Отже, з одного боку, держава дбає про свою безпеку у податковій сфері, а саме у секторі збору податків; а з іншого - підприємницькі структури пильнують свою податкову безпеку, запроваджують методи податкової оптимізації з метою зниження податкових ризиків і загроз.

Загальні питання податкової безпеки, податкового прогнозування і планування як важливі її елементи досліджували вітчизняні вчені В. Борейко, В. Бородюк, П. Буряк, В. Вишневський, В. Вітлінський, О. Вовчак, О. Воронкова, В. Грушко, О. Десятнюк., C.Захарін, С. Каламбет, О. Кириленко, А. Крисоватий, Д. Липницький, Я. Литвиненко, І. Луніна, В. Мельник, Т. Сергеєва, А. Сігаєв, Т .Смовженко, А. Соколовська, Ц. Огонь, О. Піхоцька, Д.Путилин, Л. Тарангул, Д. Шевчук, Т. Яворська та інші.

Водночас залишається нерозв’язаною низка проблем щодо управління податковою безпекою, тому що цей процес є динамічним у своєму розвитку і чинники впливу на нього постійно змінюються із зміною умов господарювання. У наукових працях недостатньо досліджено взаємозв’язок між податковою безпекою і податковим навантаженням, рівно як і їх вплив на економічне зростання на макро- і мікрорівнях. Недослідженими залишаються роль і значення податкового контролю у системі податкової безпеки підприємницьких структур, конкретні механізми та процедури податкового контролю, а також напрями та перспективи розвитку цього елемента податкового менеджменту, його особливості в сучасних умовах. Все це надає дисертації безумовної актуальності.

Зв'язок роботи з науковими програмами, планами, темами. Дисертаційна робота виконана в порядку розробки науково-дослідних тем Львівської комерційної академії "Програма розвитку торгівлі у м. Львові (до 2010 р.)” та кафедри банківської справи Львівської комерційної академії "Розширення інвестиційних можливостей суб'єктів господарювання в перехідній економіці" (затверджена Вченою радою Львівської комерційної академії, протокол № 5 від 31.01.2003 р.). У межах цих науково-дослідних тем автором проведені дослідження, пов’язані з аналізом особливостей і проблем податкової безпеки в регіоні та розробкою рекомендацій щодо удосконалення управління податковою системою та оптимізації податкового планування торговельних підприємств.

Мета і завдання дослідження. Метою дослідження є поглиблення теоретико-методологічних аспектів і розробка науково-практичних рекомендацій щодо удосконалення управління податковою безпекою суб’єктів підприємництва в Україні.

Для її досягнення поставлено і вирішено такі завдання:

- визначити сутність поняття „податкова безпека підприємництва” на рівні юридичних і фізичних осіб і здійснити класифікацію видів податкової безпеки;

- встановити головні чинники, які впливають на формування податкової безпеки підприємницьких структур, визначити її елементи;

- з’ясувати взаємодію підприємництва і держави у податковій сфері України;

- виявити законні методи мінімізації податкових платежів вітчизняними підприємницькими структурами;

- дослідити особливості податкового контролю як важливого чинника формування податкової безпеки підприємницьких структур, його елементи, результативність і напрями підвищення ефективності за сучасних умов;

- проаналізувати стан та особливості управління податковою безпекою підприємництва в Україні;

- дослідити офшорні інструменти управління податковою безпекою підприємницьких структур;

- з’ясувати роль і місце податкового оптимізаційного планування у механізмі податкового менеджменту;

- вивчити складові елементи та механізми податкової оптимізації у суб’єктів підприємництва і розробити перспективні напрями розвитку оптимізаційного податкового планування у суб’єктів підприємництва в Україні;

- узагальнити зарубіжний досвід управління та організації податкової безпеки підприємницьких структур і розвинути можливості його адаптації до умов України;

- визначити та обґрунтувати напрями підвищення ефективності системи податкової безпеки підприємництва в Україні.

Об’єктом дослідження є процеси управління податковою безпекою підприємницьких структур в Україні.

Предметом дисертаційного дослідження є теоретичні, методичні та практичні аспекти удосконалення управління та організації податкової безпеки суб’єктів підприємництва в Україні.

Методи дослідження. Теоретичною і методологічною основою дослідження є положення сучасної фінансової теорії з організації і розвитку фінансової системи та її окремих ланок.

У роботі використано низку таких загальнонаукових теоретичних та емпіричних методів: аналіз і синтез (обґрунтування теоретичних основ податкової безпеки, методів та інструментів управління нею); наукового абстрагування (визначення наукового інструментарію дослідження управління податковою безпекою суб’єктів підприємництва); узагальнення (виділення низки ознак та чинників формування податкової безпеки підприємницьких структур); формалізація (розробка показників ефективності та результативності податкового контролю за суб’єктами підприємництва в Україні, а також ефективності схем податкової мінімізації); алгоритмізація (розробка методичних рекомендацій щодо оцінки сучасного стану та особливостей управління податковою безпекою підприємництва); статистичні методи (ретроспективний аналіз розвитку системи оподаткування та мережі податкового контролю в Україні, оцінка рівня податкового навантаження та податкових пільг); факторний аналіз (оцінка ефективності схем податкової мінімізації).

Інформаційною базою дослідження є праці вітчизняних і зарубіжних учених, законодавчі та нормативні акти, офіційні статистичні дані, матеріали наукових конференцій, аналітичні огляди, матеріали спостережень за системою оподаткування та елементами фінансової системи, оперативні дані підприємств, дані офіційного сайту Державної податкової служби України і Міністерства фінансів України, інші інтернет-ресурси.

Наукова новизна результатів дослідження. До основних результатів дослідження, що становлять наукову новизну та розкривають особистий внесок автора у розробку поставлених завдань, належать такі:

уперше:

- запроваджено в науковий обіг поняття «податкова безпека підприємництва», запропоновано визначення його сутності та елементів, класифікацію видів податкової безпеки підприємництва, механізм виявлення податкових ризиків, що дає можливість комплексно підійти до вивчення системи податкових загроз, ризиків і викликів у сфері підприємництва;

удосконалено:

- алгоритм мінімізації та схеми оптимізації сплати податку з прибутку, який, згідно з авторським підходом, передбачає чотири стадії, що забезпечують зменшення податкового навантаження на суб’єкти підприємництва до адекватного умовам господарювання рівня, дають змогу оптимізувати податкове планування і прогнозування та позитивно впливати на податкову безпеку підприємництва і держави загалом;

- методичні підходи до формування стратегії податкової безпеки підприємців, які доповнено соціально-моральними принципами та їх характеристикою;

- класифікацію податкових ризиків при проведенні виїзних документальних перевірок, що сприятиме підвищенню ефективності виявлення порушень податкового законодавства;

- теорію структуризації системи податкової безпеки, яка охоплює, окрім планування і впровадження податково-ощадних форм підприємництва, інформаційну податкову безпеку, запровадження процедур і механізмів перевірки ділової репутації контрагентів, забезпечення необхідного рівня компетенції бухгалтерської і фінансової служб, налагодження системи управління податковими ризиками тощо;

набули подальшого розвитку:

- наукові підходи до оптимізації податкового навантаження на основі характеристик податкових ризиків, які передбачають поетапне зниження ставок податків на фонд оплати праці, застосування податкових пільг і сучасних методів управління податковими ризиками;

- обґрунтування напрямів удосконалення механізму управління податковою безпекою підприємництва, що передбачає оптимізацію податкового планування, мінімізацію податкових зобов’язань, мінімізацію оподаткування з використанням спрощеного режиму оподаткування.

Практичне значення одержаних результатів. Основні положення дисертаційної роботи мають теоретичне і практичне значення. Теоретичне значення дослідження полягає в поглибленні наукового трактування сутності податкової безпеки, податкової політики та податкового планування, їх місця у розвитку підприємництва, з’ясування структури податкового контролю та її еволюції в перехідній економіці, проблем взаємодії підприємництва і держави у податковій сфері України та методів мінімізації податкового навантаження.

Практичне значення дослідження полягає в тому, що основні його положення можуть бути використані фінансовими органами, міністерством фінансів, державною податковою службою та іншими фінансовими установами з метою підвищення ефективності їх діяльності.

Окремі положення дисертаційного дослідження використані у роботі Департаменту податкової, митної політики, доходів, адміністрування платежів та методології бухгалтерського обліку Міністерства фінансів України при запровадженні ефективної системи добору платників податків до плану-графіка проведення документальних планових перевірок. Зокрема, було застосовано непрямі методи визначення доходів платників податків, що позитивно вплинуло на рівень виявлення податкових правопорушень (довідка № 08000-05/34 від 04.04. 2011 р.).

Рекомендації щодо зменшення податкового навантаження на суб’єкти підприємництва до адекватного умовам господарювання рівня використані Управлінням розвитку інфраструктури Львівської обласної державної адміністрації при розробці антикризових заходів з урахуванням пріоритетів регіонального розвитку (довідка № 1-1/774-1 від 31.05. 2011 р.).

Низка положень теорії структуризації системи податкової безпеки, а саме – планування і впровадження податково - ощадних форм підприємництва використані державним підприємством «Аргентум» при розробці стратегії безпечного підприємництва за умов нестабільного зовнішнього середовища (довідка № 66/06 від 01.06.2011 р.).

Результати та окремі положення дисертаційного дослідження враховані при підготовці та викладанні лекційних курсів з дисциплін «Фінанси», «Інвестиційне кредитування», «Інвестування», «Фінансовий менеджмент» Львівської комерційної академії (довідка № 591/01-1.08 від 06.06.2011р.).

Апробація результатів дисертації. Основні теоретичні положення і практичні результати дисертаційної роботи апробовані на науково-практичних конференціях: Міжнародній науково-практичній конференції „Сучасний стан та перспективи розвитку банківської справи в Україні” (Львів, 17-18 травня 2007 р.); ІІ Міжнародній науково-практичній конференції „Формування єдиного наукового простору Європи та завдання економічної науки” (Тернопіль, 16-17 жовтня 2008 р.); ІV mezinarodni vedeсko-prakticka conference “ Vedeсke myslene inflacniho stoleti – 2008 r.” (Praha, 15-31 brezen 2008 r.); І Всеукраїнській науково-практичній конференції студентів і молодих учених «Фінансова політика України: реалії та перспективи розвитку» (Хмельницький, 15-16 травня 2008 р.); ІІ Міжнародній науково-практичній конференції „Сучасний стан та перспективи розвитку банківської справи в Україні” (Львів, 21-22 травня 2009 р.); ІІ Міжнародній науково-практичній конференції «Теорія і практика сучасного менеджменту: проблеми та шляхи вирішення» (Тернопіль, 8-9 жовтня 2009 р.); Всеукраїнській науко-практичній конференції «Економічна безпека України в умовах загострення світових фінансових стосунків» (Львів, 7 квітня 2009 р.); V Міжнародній науково-практичній конференції «Фінансові механізми активізації підприємництва в Україні» (Львів, 29-30 жовтня 2009 р.); Міжкафедральному науковому семінарі «Бюджетна політика України в умовах формування нового бюджетно-податкового законодавства» (Львів, 17 січня 2011р.); науково-теоретичних семінарах кафедри банківської справи Львівської комерційної академії.

Публікації. За результатами виконаних досліджень опубліковано 12 наукових праць загальним обсягом 5,3 друк. арк., у тому числі 5 статей у фахових наукових виданнях загальним обсягом 1,8 друк. арк. і 1 колективна монографія, у якій особисто автору належать 2,5 друк. арк.

Структура та обсяг дисертаційної роботи. Дисертація складається зі вступу, трьох розділів, висновків, списку використаних джерел та додатків. Повний обсяг роботи становить 186 сторінок комп’ютерного тексту. Список використаних джерел містить 141 найменування.

Список літератури:
ВИСНОВКИ

Дисертація містить пропозиції щодо розв’язання актуального наукового і практичного завдання – підвищення ефективності управління податковою безпекою суб’єктів підприємництва в економіці України. Основні науково-практичні результати дисертаційної роботи послужили підставами для таких висновків і пропозицій.

1. Податкова безпека – це окремий вид економічної безпеки суб’єктів підприємництва, який за своїм змістом є системою захисту підприємницьких структур від можливих ризиків, загроз і втрат, що пов’язані як з державним адмініструванням податків, так і з виконанням суб’єктами підприємництва надмірних податкових зобов’язань, які призводять до падіння і повного згортання ділової активності підприємницьких структур.

2. Поняття «податкова безпека» включає у себе планування і впровадження податково-ощадних форм підприємництва, інформаційну податкову безпеку; налагодження стосунків із зовнішнім середовищем; запровадження процедур і механізмів перевірки ділової репутації контрагентів; створення і захист холдингової структури; забезпечення необхідного рівня компетенції бухгалтерської і фінансової служби; профілактику конфліктів у трудовому колективі; налагодження системи управління податковими ризиками.

3. Оцінку ефективності системи податкової безпеки суб’єктів підприємництва доцільно здійснювати на макроекономічному рівні – визначення загального податкового навантаження на економіку країни, коефіцієнтів податкового тиску та рівня перерозподілу ВВП через механізми ВВП; мікроекономічному рівні – визначення обсягів оподаткування окремих суб’єктів підприємництва, їхніх доходів, прибутків, витрат, капіталу тощо.

4. Методологічними аспектами управління податковою безпекою суб’єктів підприємництва є взаємозв’язок і координація податкової, бюджетної і монетарної політики, податкове навантаження і податкова безпека, гранична норма оподаткування підприємництва, прямі і непрямі податки, в тому числі екологічні, податкова конкуренція, структура податкової системи держави, ухиляння від податків тощо.

5. Управління податковою безпекою суб’єктів підприємництва здійснюється за допомогою використання інструментів впливу, до яких, передусім, належать такі елементи податку: суб’єкт, об’єкт, податкова ставка, податкова база, податкова пільга, джерело сплати податку, податкова квота, податковий період, терміни сплати податків тощо.

6. На рівень податкової безпеки суб’єктів підприємництва істотно може впливати застосування непрямих методів визначення об’єкта оподаткування та відповідних податкових зобов’язань. Непрямі методи базуються на використанні неофіційної інформації про діяльність платника податків. Застосування непрямих методів зумовлене існуванням тіньової економіки, що тягне за собою ухиляння від оподаткування шляхом виходу з-під податкового контролю. Однак уникнення від податків є природною захисною реакцією на податкове навантаження, яке унеможливлює нормальне функціонування підприємства за сучасними правовими нормами та у межах офіційної економіки.

7. Чинні схеми і механізми мінімізації податкових зобов’язань, які використовують суб’єкти підприємництва, зводяться до таких: схеми зменшення податкових зобов’язань, схеми оптимізації податкових зобов’язань, схеми ухиляння від оподаткування і схеми, які мають ознаки шахрайства. В основу таких схем покладені: використання „прогалин” законодавства, застосування податкових пільг, вибір форми і пільгового виду діяльності, використання офшорів, правильне формування облікової політики, зміна строку сплати податків, правильне укладення договорів, формування спеціального капіталу, правильна поведінка з особами, що здійснюють податкові перевірки, використання лікарняних листів тощо. Діяльність компаній в офшорних зонах є не тільки методом податкового планування і зменшення витрат, а й способом проведення фіктивних операцій і відмивання доходів.

8. Важливими напрямами удосконалення механізму управління системою податкової безпеки суб’єктів підприємництва в Україні є такі: проведення у підприємницькому секторі ефективної податкової реформи, удосконалення базових податків і зборів; побудова ефективної системи державного моніторингу за податковою безпекою підприємницьких структур; оптимізація амортизаційної політики; удосконалення форм, методів і напрямів взаємодії безпеки і підприємництва у податковій сфері.

9. Ефективність регулювання удосконалення системи податкової безпеки суб’єктів підприємництва забезпечать такі умови: цільовий характер надання податкових пільг, преференцій чи запровадження будь-яких інших інструментів податкового впливу; забезпечення відповідальності користувачів податкових пільг і преференцій за цільове використання коштів; налагодження системи державного контролю за наданням і цільовим використанням стимулятивних податкових пільг і преференцій; упровадження державного моніторингу ефективності наданих податкових пільг і преференцій; оприлюднення інформації щодо запроваджених податкових пільг і преференцій, їх користувачів, результатів і ефективності запровадження; стабілізація законодавчо-нормативного забезпечення пільгових податкових режимів діяльності на строк не менше 5 років із наступним переглядом складу пільг і преференцій; розмежування податкових інструментів впливу для різних пріоритетів державної підтримки.

10. Пріоритетами податкової підтримки повинні стати: виробництво інноваційних продуктів; упровадження інноваційних, у тому числі енергоощадних технологій, виробництво нових нетрадиційних видів палива; нарощування виробничого потенціалу суб’єктів господарювання, модернізація обладнання; створення робочих місць, передусім з поліпшеними умовами праці; мінімізація забруднювального впливу виробництва на навколишнє природне середовище; раціональне використання природних ресурсів; стимулювання виробництва товарів, робіт і послуг, орієнтованих на експорт, та тих, що замінюють імпортні аналоги; розвиток малого бізнесу; підтримка окремих видів і сфер економічної діяльності; розвиток регіональних економік.

11. Світовий досвід підтверджує доцільність трьох підходів до побудови системи взаємовідносин між податковими органами і платниками податків, а саме: 1) з позиції сили; 2) з позиції права; 3) з позиції інтересів. Сутність підходу з позиції сили полягає в тому, що держава в особі своїх уповноважених органів активно використовує різні механізми примусу платників податку до максимальної сплати податків. Сутність підходу з позиції права полягає у побудові взаємовідносин на основі чинних правових норм. З появою розбіжностей і податкових конфліктів основна роль у їх вирішенні відводиться незалежному суду. Сутність підходу до побудови взаємовідносин у податковій сфері з позицій інтересів передбачає не тільки суворе дотримання усіма її учасниками податкового законодавства, а й вимагає збалансування інтересів приватних інвесторів, платників податків і публічних інтересів держави і суспільства. У цьому випадку взаємовідносини між суб’єктами податкових стосунків будуються на основі принципу співпраці і партнерства.

СПИСОК ВИКОРИСТАНИХ ДЖЕРЕЛ

1.     Андрєєв Є. Податкова мінімізація: де межа законності? / Є. Андрєєв Податкове планування. – 2005. – №2. – С. 26–30.

2.     Аронов А. В. Налоги и налогооблажение / А. В. Аронов, В. А. Кашин – М., 2007. – С. 482–485.

3.     Афанасьев А. Е. Контроль схем минимизации налогов в США [Електронний ресурс] / А. Е.Афанасьев. – Режим доступу: http//www.rnk.ru/ article…print.phttme?code=1947

4.     Банковская тайна в ЕС может быть отменена [Електронний ресурс]. – Режим доступу: www.amondsmith.com.ua/news-2009.02.03.htm.

5.     Белолипецкий В. Г. Финансы фирмы. Курс лекций / В. Г. Белолипецкий ; под ред. И. П. Мерзлякова. – М.: ИНФРА-М, 1999. – 298 с.

6.     Бланк И. А. Стратегия и тактика управления финансами / Бланк И. А. – К. : МП «ИТЕМ лтд»; СП «АДЕФ-Украина», 1996 – 534 с.

7.     Блонська В. І. Податкове планування як елемент адміністрування майнових податків / В. І. Блонська // Регіональна економіка. – 2010. – №4. – С. 164–170.

8.     Борейко В. Шляхи підвищення ефективності податкового і соціального законодавства / В. Борейко // Економіка України. – 2007. – №9. – С.30–37.

9.     Бородюк В. Методи розрахунку обсягів тіньової економіки / В.Бородюк, А. Турчинов, Т. Приходько // Економіка України. – 1997. – № 5. – С. 41–53.

10.                 Брызгалин А. В. Н. Налоговая оптимизация: принципы, методы, рекомендации, арбитражная практика / А. В. Брызгалин, В. Р. Берник,
А. Н. Головки. – М.: Юрайт-Издат, 2007. – 286 с.

11.                 Букина Н. Современные тенденции налогового администрирования в зарубежных странах / Н. Букина // МЭиМО. – 2009. – № 7. – С. 37–42.

12.                 Буссе Р. Налоговые споры: практика разрешения в Германии / Р. Буссе // Финансы. – 2008. – № 7. – С. 39–44.

13.                 Відкрите звернення громадських організацій до органів влади, політичних партій, громадськості, засобів масової інформації з приводу прийняття проекту Концепції реформування податкової системи України [Електронний ресурс] / Всеукр. громад. об’єднання «Успішна Україна». – Режим доступу : http://www.uspishnaukraina.com.ua

14.                 Вітлінський В.В. Концептуальні засади ризиколегії у фінансовій діяльності / В.В. Вітлінський // Фінанси України. – 2003. – № 3. – С. 3–9.

15.                 Вітлінський В.В. Ризикологія в економіці та підприємництві : монографія / В.В. Вітлінський, Ґ.І. Великоіваненко. – К.: КНЕУ, 2004. – 480 с.

16.                 Власьев В.Л. Эффективность администрирования налогов в сложной налоговой системе / В.Л. Власьев // Вестник Сев ГУ. Вып. 92: Экономика и финансы: сб. науч. тр. / редкол.: В.И. Плаксин (отв. ред.) и др. Севастоп. нац. техн. ун-т. – Севастополь: изд-во Сев НТУ, 2008. – С. 32-35.

17.                 Вовчак О. Д. Податкові ризики в системі управління економічною безпекою підприємницьких структур України / О.Д. Вовчак, І. Г. Кеменяш // Фінанси України: [Науково-теоретичний та інформаційно-практичний журнал Міністерства фінансів України]. – 2008. – Вип. 11. – С. 41–46.

18.                 Вовчак О.Д. Податкове навантаження і податкова безпека підприємства / І. Г. Кеменяш, О.Д. Вовчак // Фінансова політика України: реалії та перспективи розвитку: збірник статей та доповідей І Всеукраїнської науково-практичної конференції студентів та молодих вчених, (м. Хмельницький, 15-16 травня 2008 р.) / Міністерство освіти і науки, Хмельницький національний університет, Інститут економіки та управління. – Хмельницький, 2008. – Т.2. – С.50–51.

19.                 Вовчак О.Д. Механізм мінімізації оподаткування підприємств в Україні / І. Г. Кеменяш, О.Д. Вовчак // Формування єдиного наукового простору Європи та завдання економічної науки : тези доповідей науково-практичної конференції, (м. Тернопіль, 16-17 жовтня 2008 р.). – Тернопіль, 2008. – С. 28–30.

20.                 Воронкова О.М. Основи податкового механізму : навч. посіб / О.М. Воронкова– Ірпінь: НУ ДПС України, 2008.– 160 с.

21.                 Гуляев В. Г. Инвестиционная и налоговая поддержка предпринимательской деятельности / В. Г. Гуляев, Н. П. Пашин, Л. А. Третяк. – М. : Ред. изд. центр Генштаба Вооруженных Сил Российской Федерации, 2001. – 360 с.

22.                 Гуцал А. Ф. Проблеми енергетичної безпеки України в контексті інтеграції / А. Ф. Гуцал, Д. К. Прейгер, І. Е. Корнілов // Стратегічна панорама. – 2005. – № 4. – С. 42–57.

23.                 Дегтяр І. М. Мінімізація: легальне зменшення податків чи ухилення від оподаткування / І. М. Дегтяр, Л. І. Гончарова // АПК, 2010. – №7. – С. 215–221.

24.                 Десятнюк О. М. Аксіологія ризикованості сфери оподаткування /
О. М. Десятнюк // Фінанси України. – 2009. – № 2. – С. 51-59.

25.                 Жигаленко О. Удосконалення адміністрування податкових ризиків при плануванні документальних форм податкового контролю / О. Жигаленко // Економіка України. – 2007. – №5. – С. 42-50.

26.                 Змістово-типологічна характеристика економічної безпеки підприємства [Електронний ресурс] // Українські реферати. – Режим доступу : http://www.refine.org.ua/pageid-1330-1.html

27.                 Іванишина О. С. Удосконалення адміністрування прямих податків як чинник підвищення їхньої фіскальної ефективності / О. С. Іванишина // АПЕ. – 2010. – №6. – С. 221–225.

28.                 Інвестиційний бізнес в Україні : навч. посібник / [укл.: О.А. Кириченко, М.П. Денисенко, С.М. Лаптєв та ін.]. – К. : ЗАТ «ДОРАДО», 2008. – 248 с.

29.                 Іщенко В. В. Теоретичні засади визначення впливу оподаткування на фінансову безпеку держави / В. В. Іщенко // Інвестиції: практика та досвід. – 2010. – №12. – С. 40–43.

30.                 Кабир А. С. Организация офшорного бизнеса: Производственное издание / А. С. Кабир. – М.: Финансы и статистика, 2003. – 144 с.

31.                 Камлик М. І. Економічна безпека підприємницької діяльності. Економіко-правовий аспект: навчальний посібник / М. І. Камлик. – К. : Атіка, 2005. – 432 с.

32.                 Кеменяш І. Г. Методологічні аспекти дослідження управління податковою безпекою суб’єктів підприємництва / І. Г. Кеменяш // Вісник Львівської комерційної академії: [Зб. наук. праць]. – 2009. – Вип.32. – С.83–88.

33.                 Кеменяш І. Г. Методологічні аспекти дослідження управління податковою безпекою суб’єктів підприємництва / І. Г. Кеменяш // Сучасний стан та перспективи розвитку банківської справи в Україні : матеріали ІІ Міжнародної науково-практичної конференції, (Львів, 21–22 травня 2009 р.) / Львівська комерційна академія. – Львів, 2009. – С.101–104.

34.                 Кеменяш І. Г. Особливості та процедури оптимізаційного податкового планування в Україні / І. Г. Кеменяш // Науковий вісник : [зб. наук.-техн. праць]. – Львів: Національний лісотехнічний університет України, 2008. – Вип.18.4. – С. 254–258.

35.                 Кеменяш І. Г. Податковий контроль за діяльністю підприємницьких структур та його ефективність в Україні / І. Г. Кеменяш // Торгівля, комерція, підприємництво : [зб. наук. праць]. – 2009. – Вип.10. – С.90–95.

36.                 Кеменяш І. Г. Суть та особливості податкової безпеки підприємницьких структур в Україні / І. Г. Кеменяш // Вісник Львівської комерційної академії: [зб. наук. праць]. – 2008. – Вип. 28. – С. 568–574.

37.                 Кеменяш І.Г. Проблеми податкової безпеки підприємницької діяльності в Україні / І.Г. Кеменяш / Vedecke myslene inflacniho stoleti – 2008 : materialy IV mezinarodni vedecko-prakticka conference, (Praha, 15-31 brezen 2008 r.) / Dil 1 Ekonomicke vedy. – C. 75–78.

38.                 Кеменяш І.Г. Роль податкового контролю за діяльністю підприємницьких структур / І.Г. Кеменяш // Теорія і практика сучасного менеджменту: проблеми та шляхи вирішення: збірник тез ІІ Міжнародної науково-практичної конференції, (м. Тернопіль, 8-9 жовтня 2009 р.) / Міністерство освіти і науки України, Тернопільський національний економічний університет. – Тернопіль, 2009. – С. 79–81.

39.                 Кеменяш І.Г. Сучасні підходи до управління податковою безпекою суб’єктів підприємництва / І.Г. Кеменяш // Бюджетна політика України в умовах формування нового бюджетно-податкового законодавства : матеріали міжкафедрального наукового семінару, (м. Львів, 17 січня 2011 р.). – Львів : Вид-во Львівського державного університету внутрішніх справ, 2011. – С. 41–42.

40.                 Кириленко В. І. Інвестиційна складова економічної безпеки : монографія / В. І. Кириленко. – К. : КНЕУ, 2005. – 232 с.

41.                 Кириченко О. А. Вплив інфляційних процесів на фінансову безпеку підприємства / О. А. Кириченко, Ю. Г. Кім // Економіка та держава. – 2009. – №1. – С. 13–16.

42.                 Киселев А. Возможности международного офшорного банковского бизнеса для оптимизации финансовых затрат украинских предпринимателей [Електронний ресурс] / А. Киселев. – Режим доступу : www.companion.ua /Articles/Content/Forprint/?Id=5537&Callback=46.

43.                 Кім Ю. Г. Формування системи фінансової безпеки транспортно-експедиційного підприємства : монографія / Ю. Г. Кім – К. : Дорадо, 2007. – 140 с.

44.                 Кіріц В. І знову про Кіпр… / В. Кіріц // Податкове планування. – 2007. – № 6. – С. 31 – 39.

45.                 Кольцова Т. А. Налогообложение субьектов малого придпринемательства / Т. А. Кольцова, М. С. Мишенина // Финансы.– 2002.– №8.– С. 46–47.

46.                 Кошембар Л. О. Забезпечення ефективного податкового регулювання і фінансової безпеки підприємництва та інвестицій / Л. О. Кошембар // Актуальні проблеми економіки. – 2008. – № 12. – С. 142–152.

47.                 Крисоватий А. І. Податковий менеджмент : навчальний посібник / А.І. Крисоватий, А.Я. Кізима. – Тернопіль: Карт-бланш, 2004. – 304 с.

48.                 Крюкова С. Податковий кодекс: батіг чи пряник? [Електронний ресурс] / С. Крюкова. – Режим доступу: www.epravda.com.ua/publications/ 2010/08/26/246036.

49.                 Кушнір Ю. Податкове планування – злочин чи ні? / Ю. Кушнір // Податкове планування. – 2005. – № 2. – С. 21–25.

50.                 Лаєвський М. Британські острови вже не офшор / М. Лаєвський // Податкове планування. – 2007. – № 9. – С. 38–40.

51.                 Литвиненко Я. В. Податкова політика : навч. посіб. / Я. В. Литвиненко. – К. : МАУП, 2003. – 224 с.

52.                 Лобанов А. В. О содержании и формах налогового контроля /
А. В. Лобанов // Финансы. – 2008. – № 3. – С. 30–33.

53.                 Лобозинська С. М. Особливості податкового регулювання банківської системи України / С. М. Лобозинська // Фінанси України. – 2010. – №11. – С. 36–47.

54.                 Любенко Н. М. Аналіз ефективності альтернативних форм оподаткування підприємств – суб’єктів малого бізнесу / Н. М. Любенко // Формування ринкових відносин в Україні. – 2010. – №10. – С. 145–148.

55.                 Ляшенко В. Влияние специальных налоговых режимов на развитие малого предпринимательства в регионе : монография. – Донецк : ООО „Юго-Восток, Лтд”, 2006. – 226 с.

56.                 Мельник В.М. Податок на нерухоме майно фіскально-адміністративні проблеми запровадження в Україні / В.М. Мельник, М.М. Мельник // Фінанси України. – 2008. – №3. – С. 61–67.

57.                 Мельник Д. Ю. Налоговый менеджмент / Д. Ю. Мельник. – М. : Финасы и статистика, 2000. – 260 с.

58.                 Мельник П. В. Розвиток податкової системи в перехідній економіці /
П. В. Мельник. – Ірпінь : Академія державної податкової служби України, 2001. – 362 с.

59.                 Мельник В. М. Податок на додану вартість у податковій системі України / В. М. Мельник, О. В. Солдатенков // Фінанси України. – 2006. – № 9. – С. 82–86.

60.                 Методичні рекомендації, затверджені листом ДПАУ «Щодо функціонування механізмів мінімізації, що використовуються суб’єктами, які декларують від’ємне значення об’єкта оподаткування (збитковими підприємствами)» від 02.04.2007 р. [Електронний ресурс]. – № 6448/7/23-5017. – Режим доступу : www.nalogonet.com.

61.                 Минаев Г. А. Безопасность организации : учеб. пособие / Минаев Г. А. – М. : Логос, 2008. – 368 с. – (Новая университетская библиотека).

62.                 Миронова О. А. Налоговое администратирование: учебник для студентов, обучающихся по специальности «Налоги и налогооблажение» /
О. А. Миронова, Ф. Ф. Ханафеев. – М.: Омега-Л, 2008. – 288 с.

63.                 Мірошниченко О. В. Іллегальна економіка та фінансові операції з легалізмції незаконних доходів у контексті економічної безпеки /
О. В. Мірошникченко // Фінанси України. – 2010. – №9. – С. 49–60.

64.                 Модернизация налогового контроля (модели и методы) : Монография / Под ред. А. Н. Романова. – М. : ИНФРА-М ; Вузовский учебник, 2010. – 320 с.

65.                 Молдован О. Спрощене оподаткування: реформа на користь уряду [Електронний ресурс] / О. Молдован. – Режим доступу : www.epravda.com.ua /publications/2010/06/18/238979.

66.                 Мосейчук В. Договір зберігання як спосіб оптимізації ПДВ та податку на прибуток / В. Мосейчук // Податкове планування. – 2007. – № 12. – С. 27–30.

67.                 Мосейчук В. Оптимізація сплати податку на прибуток шляхом застосування авансових платежів / В. Мосейчук // Податкове планування. – 2007. – № 4. – С. 17–18.

68.                 Нікітішин А. Податкове регулювання як інструмент та запобігання негативних наслідків фінансово-економічної нестабільності / А. Нікітішин // Економіст. – 2010. – №11. – С. 6–9.

69.                 Обговорення концепції реформування податкової системи України // Фінанси України. – 2006. – № 12. – С. 3–20.

70.                 Олейнікова Л. Г. Підвищення фіскальної й економічної результативності податкового адміністрування в Україні / Л. Г. Олейнікова // Фінанси України. – 2010. – №10. – С. 47–59.

71.                 Онишко С. В. Квантифікація податкового та фіскального ризиків /
С. В. Онишко, К. І. Швабій, Н. В. Новицька // Економіка і прогнозування. – 2007. – №3. – С. 32–42.

72.                 Онищенко В. А. Удосконалення процесів підготовки до проведення податкової перевірки / В. А. Онищенко // Фінанси України. – 2003. – №6. –
С. 56–72.

73.                 Офіційний веб-сайт Державної податкової служби України [Електронний ресурс]. – Режим доступу: www.sta.gov.ua

74.                 Офіційний сайт Служби внутрішніх доходів США [Електронний ресурс]. – Режим доступу : www.irs.gov/fags/fag-kw232.html.

75.                 Оффшоры и другие юрисдикции [Електронний ресурс]. – Режим доступу : www.amondsmith.com.ua/jurisdictions.htm.

76.                 Паєтенко Т. В. Мінімізація податкових платежів та її наслідки /
Т. В. Паєтенко // Фінанси України. – №8. – С. 44-52.

77.                 Петров А. В. Налоговая экономия: реальные решения / А. В. Петров. – М.: Бератор Паблишинг, 2007. – С.

78.                 Підлужний М. Мінімізація податку на прибуток із застосуванням ОФ / М. Підлужний // Податкове планування. – 2005. – № 2. – С. 17–20.

79.                 Податкова система: якою вона може бути. Проект Миколи Катеренчука // Податкове планування. – 2007. – №9. – С. 18–26.

80.                 Поддєрогін А. М. Податок на додану вартість та його вплив на діяльність суб’єктів підприємництва / А. М. Поддєрогін // Фінанси України. – 2010. – №5. – С. 48–57.

81.                 Пріб К. А. Податкова система України: термінологія і формулювання основних положень [Текст] : навчальний посібник / К. А. Пріб, В. І. Федько; Мін-во освіти і науки України, Академія муніципального управління. – К. : ЦУЛ, 2007. – 320 с.

82.                 Про затвердження Методики визначення сум податкових зобов'язань за непрямими методами: Постанова КМУ № 697 від 27.95.2002. [Електронний ресурс]. – Режим доступу: www.rada.gov.ua

83.                 Про затвердження методичних рекомендацій визначення сум податкових зобов'язань за непрямими методами: Наказ ДПАУ № 312 від 05.07.2002 р. [Електронний ресурс]. – Режим доступу: www.rada.gov.ua

84.                 Проблеми управління економічною безпекою суб’єктів господарювання : монографія / [О. А. Кириченко, В. С. Сідак, С. М. Лаптєв та ін.]. – К. : Ун-т економіки та права «КРОК», 2008. – 403 с.

85.                 Путилин Д. Опасные налоговые схемы / Д. Путилин. – 2-е изд., испр. и доп. – М.: Альпина Паблишерз, 2009. – 347 с.

86.                 Ребінзант Р. Ще раз про перевірки / Р. Ребінзант // Податкове планування. – 2005. – №11. – С. 35–43.

87.                 Ребінзант Р. Як ДПА руйнують схеми мінімізації / Р. Ребінзант // Податкове планування. – 2007. – № 5. – С.24–27.

88.                 Реверчук Н.Й. Управління економічною безпекою підприєницьких структур / Н.Й. Реверчук : vонографія. – Львів, ЛБІНБУ, 2004. – 195 с.

89.                 Реверчук С.К. Податкове регулювання банківської діяльності : монографія / Реверчук С.К., Сербина О.Г., Реверчук Н.Й., Кеменяш І.Г. та ін. ; за ред.
С.К. Реверчука. – К. : Знання; Львів: Тріада плюс, 2009. – 220 с.

90.                 Ревун В.І. Про реформування і модернізацію податкової системи /
В.І. Ревун // Фінанси України. – 2006. – №6. – С. 16–20.

91.                 Саливон С. Впереди паровоза / С. Саливон // Бизнес. – 2008. – №7. – С. 66–67.

92.                 Саливон С. День жалобы / С. Саливон // Бизнес. – 2008. – №6. – С. 60–62.

93.                 Свердан М.М. Податок на прибуток підприємств / М.М. Свердан // Фінанси України. – 2002. – №2. – С. 68-74.

94.                 Секерин А.Б. Модели управления рисками и их применение для оптимизации системы налогового контроля / А.Б. Секерин // Вестник Моск. ун-та. Сер. 6. Экономика. 2004. – №1. – С. 68–83.

95.                 Сергеева Т. Ю. Методы и схемы оптимизации налогооблажения : практическое пособие / Т. Ю. Сергеева. – М. : Научная книга, 2005. – 360 с.

96.                 Сігаєв А. Ефективність адміністрування ПДВ: проблеми і перспективи / А. Сігаєв // Економіка України. – 2007. – №7. – С. 24–31.

97.                 Скрипник А. Оцінка фіскальної ефективності пільгового оподаткування прибутку підприємств / А. Скрипник, Д. Серебрянський // Економіка України. – 2006. – № 7. – С. 13–26.

98.                 Смит А. Исследование о природе и причинах богатства народов / А. Смит. – М. : Соцэклит, 1962. – 684 с.