Касперович Юлія Володимирівна. Формування доходів бюджету в системі фінансово-економічного регулювання

Короткий опис

Касперович Юлія Володимирівна. Формування доходів бюджету в системі фінансово-економічного регулювання.- Дис. канд. екон. наук: 08.00.08, Київ. нац. торг.-екон. ун-т. - К., 2014.- 258 с.

МІНІСТЕРСТВО ОСВІТИ І НАУКИ УКРАЇНИ
КИЇВСЬКИЙ НАЦІОНАЛЬНИЙ ТОРГОВЕЛЬНО-ЕКОНОМІЧНИЙ
УНІВЕРСИТЕТ

На правах рукопису

КАСПЕРОВИЧ ЮЛІЯ ВОЛОДИМИРІВНА

УДК 336.2.338

ФОРМУВАННЯ ДОХОДІВ БЮДЖЕТУ В СИСТЕМІ
ФІНАНСОВО-ЕКОНОМІЧНОГО РЕГУЛЮВАННЯ

Спеціальність 08.00.08 – гроші, фінанси і кредит

ДИСЕРТАЦІЯ
на здобуття наукового ступеня
кандидата економічних наук

Науковий керівник:
Чугунов Ігор Якович
доктор економічних наук, професор,
заслужений діяч науки і техніки України

Київ – 2014
ЗМІСТ
ВСТУП …………………………………………………………………………..….. 3

РОЗДІЛ І. ТЕОРЕТИКО-МЕТОДОЛОГІЧНІ ЗАСАДИ ФОРМУВАННЯ ДОХОДІВ БЮДЖЕТУ …………………………………………………………… 10
1.1. Економічна сутність доходів бюджету як складової бюджетного
процесу ……………………………………………………………………………. 10
1.2. Доходи бюджету в системі фінансово-економічного регулювання ……… 32
1.3. Досвід формування доходів бюджету в країнах з трансформаційною та розвиненою економікою …………………………………………………………. 54
Висновки до розділу І ……………………………………………………………. 75

РОЗДІЛ ІІ. СИСТЕМА ФОРМУВАННЯ ДОХОДІВ БЮДЖЕТУ В УКРАЇНІ . 77
2.1. Становлення системи формування доходів бюджету ………………...…… 77
2.2. Планування та виконання доходів зведеного бюджету ………………….... 86
2.3. Формування доходів державного бюджету ………………………………. 113
Висновки до розділу ІІ ………………………………………………………….. 135

РОЗДІЛ ІІІ. НАПРЯМИ РОЗВИТКУ СИСТЕМИ ФОРМУВАННЯ ДОХОДІВ БЮДЖЕТУ ……………………………………………………………….……… 137
3.1. Інституційні засади формування доходів бюджету в системі фінансово-економічного регулювання …………………………………………………..…. 137
3.2. Взаємозв’язок доходів бюджету та макроекономічного стану країни …. 154
3.3. Розвиток перспективного прогнозування та планування доходів
бюджету …………………………………………………………………..……… 168
Висновки до розділу ІІІ ………………………………………………...……….. 182

ВИСНОВКИ ……………………………………………….…………………….. 184
СПИСОК ВИКОРИСТАНОЇ ЛІТЕРАТУРИ ………..…………………………. 187
ДОДАТКИ …………………………………………………………….…………. 210
ВСТУП

Доходи бюджету є вагомою складовою системи фінансових відносин. Повнота та своєчасність їх формування визначає спроможність виконання видаткових зобов’язань для забезпечення поступального соціально-економічного розвитку країни. Циклічність розвитку економіки в умовах посилення процесів глобалізації зумовлює трансформації складу та обсягу дохідної частини бюджету. Перспективне прогнозування та планування доходів бюджету впливає на обґрунтованість показників соціально-економічного розвитку країни. Важливого значення набувають питання запровадження ефективних механізмів, що передбачають системність реалізації бюджетної політики у сфері доходів, взаємоузгодження інструментів формування доходів бюджету в системі фінансово-економічного регулювання.
Серед вагомих наукових досліджень зарубіжних вчених у сфері формування доходів бюджету як складової фінансового планування можна назвати праці Є. Балацького, Ш. Бланкарта, М. Бунге, Дж. Б’юкенена, С. Вітте, А. Ілларіонова, Дж. Кейнса, П. Кругмана, А. Лаффера, В. Лєбєдєва, І. Майбурова, Р. Масгрейва, Дж. Міля, І. Озерова, У. Петті, В. Панскова, Дж. Сакса, П. Самуельсона, А. Сміта, Дж. Стігліца, М. Фрідмана, Дж. Хікса, І. Янжула.
Питанням формування доходів бюджету у системі економічного регулювання присвячені дослідження вітчизняних вчених: О. Василика, В. Гейця, І. Запатріної, О. Зварич, Ю. Іванова, Л. Лисяк, І. Лук’яненко, І. Луніної, І. Лютого, Ю. Пасічника, А. Соколовської, Л. Тарангул, В. Тропіної, В. Федосова, І. Чугунова, С. Юрія та інших.
Разом з тим, на даному етапі важливим є визначення відповідних інституційних засад формування доходів бюджету в системі фінансово-економічного регулювання, удосконалення механізму формування доходів бюджету з урахуванням необхідності забезпечення належного рівня соціальних стандартів та економічного зростання країни. Формування та здійснення бюджетної політики у сфері доходів має ґрунтуватися на підходах спрямованих на досягнення фінансово-економічної збалансованості, дієвості економічних перетворень. Важливим є визначення напрямів розвитку системи формування доходів бюджету, враховуючи провідний досвід країн з розвинутою та трансформаційною економікою. З метою посилення дієвості стимулюючої функції доходів бюджету потребують удосконалення фінансові інституції та механізми. Формування доходів бюджету повинно здійснюватися із врахуванням циклічності економічного розвитку, використання дієвих бюджетних методів та інструментів, інтеграції у бюджетний процес середньострокового бюджетного планування та прогнозування, удосконалення податкової системи. Зазначене свідчить про актуальність дисертаційної роботи та обумовило визначення її мети, завдань, об’єкту і предмету дослідження.
Зв’язок роботи з науковими програмами, планами і темами. Дисертаційна робота виконана як складова науково-дослідних робіт Науково-дослідного фінансового інституту та кафедри фінансів Київського національного торговельно-економічного університету: «Розвиток бюджетної системи України» (номер державної реєстрації 0111U000935), «Управління державними фінансами як складова соціально-економічного розвитку країни» (номер державної реєстрації 0111U000939), «Фінансовий механізм забезпечення соціально-економічного розвитку України» (номер державної реєстрації 0113U007916), автором розвинуто положення щодо розвитку системи формування доходів бюджету, надано відповідні матеріали та пропозиції щодо удосконалення методологічних засад перспективного прогнозування і планування доходів бюджету, пріоритетних напрямів їх формування в контексті підвищення ефективності системи фінансово-економічного регулювання.
Мета і завдання дослідження. Метою дисертаційного дослідження є розкриття та удосконалення теоретико-методологічних засад формування доходів бюджету в системі фінансово-економічного регулювання.
Досягнення поставленої мети зумовило необхідність вирішення наступних завдань:
 розкрити архітектоніку формування доходів бюджету як складову фінансово-економічного регулювання;
 обґрунтувати фінансовий механізм взаємовпливу макроекономічного середовища та доходної частини бюджету;
 удосконалити підходи до формування дохідної частини бюджету в частині посилення взаємозв’язку між інституційними складовими бюджетної системи;
 визначити положення щодо підвищення ефективності формування доходів бюджету;
 удосконалити методологічні засади перспективного прогнозування та планування доходів бюджету;
 узагальнити та систематизувати досвід формування доходів бюджету в країнах з розвинутою та трансформаційною економікою;
 розвинути підходи до визначення напрямів бюджетної політики у сфері доходів із врахуванням стійкості та збалансованості бюджетної системи;
 розкрити положення щодо доцільності інституційних змін системи формування доходів бюджету на основі активізації фінансово-економічного регуляторного потенціалу держави.
Об’єктом дослідження є доходи бюджету як складова фінансово-економічних відносин.
Предметом дослідження є теоретичні та прикладні питання формування доходів бюджету в системі фінансово-економічного регулювання.
Методи дослідження. У роботі застосовано сукупність методів і підходів, що дозволило реалізувати концептуальну єдність дослідження. Системний та структурний методи використано при розкритті архітектоніки формування доходів бюджету як складової фінансово-економічного регулювання. За допомогою порівняльного та факторного методів узагальнено досвід формування доходів бюджету в країнах з розвинутою та трансформаційною економікою. Методи наукового абстрагування, синтезу застосовано при розкритті напрямів бюджетної політики у сфері доходів із врахуванням стійкості та збалансованості бюджетної системи.
Інформаційну базу дослідження становили законодавчі та нормативно-правові акти з питань формування доходів бюджету, статистичні та аналітичні матеріали Міністерства фінансів України, Міністерства доходів і зборів України, Міністерства економічного розвитку і торгівлі України, Державної казначейської служби України, Державної служби статистики України, Фонду державного майна України, Рахункової палати України, відповідні монографії, наукові статті вітчизняних та зарубіжних вчених.
Наукова новизна одержаних результатів полягає у наступному:
вперше:
 розкрито архітектоніку формування доходів бюджету як складову фінансово-економічного регулювання, що ґрунтується на визначенні відповідних економічних взаємозв’язків, фіскального потенціалу податкової системи з урахуванням циклів економічного розвитку та адаптаційних можливостей бюджетних відносин до інституційних перетворень економіки, що сприятиме підвищенню ефективності стимулюючого впливу бюджету на економічний розвиток країни;
 обґрунтовано фінансовий механізм взаємовпливу макроекономічного середовища та доходної частини бюджету, запропоновано методологічні засади визначення цих зв’язків, які ґрунтуються на показниках податкових надходжень, податкової бази, економічного зростання, що надасть можливість посилити якісний рівень прогнозування доходів бюджету;
удосконалено:
 підходи до формування дохідної частини бюджету в частині посилення взаємозв’язку між інституційними складовими бюджетної системи, що дозволить підвищити рівень дієвості управлінських рішень у сфері планування доходів бюджету;
 положення щодо підвищення ефективності формування доходів бюджету, в тому числі рівня дієвості інструментів прогнозування податкових надходжень, що створить належні умови ефективного впливу бюджетного механізму на результативність економічних перетворень;
 методологічні засади перспективного прогнозування та планування доходів бюджету в частині визначення завдань, принципів, функцій, що дозволить посилити обґрунтованість бюджетно-податкових показників на середньо- та довгостроковий період як інструменту забезпечення фінансово-економічної стабільності країни;
дістало подальший розвиток:
 узагальнення та систематизація досвіду формування доходів бюджету в країнах з розвинутою та трансформаційною економікою, що сприятиме удосконаленню процесу формування доходів бюджету, посиленню дієвості бюджетного механізму;
 підходи до визначення напрямів бюджетної політики у сфері доходів із врахуванням стійкості та збалансованості бюджетної системи, що сприятиме забезпеченню підвищення рівня дієвості фінансово-економічного регулювання;
 положення щодо доцільності інституційних змін системи формування доходів бюджету на основі активізації фінансово-економічного регуляторного потенціалу держави, що надасть можливість збільшити обсяги доходів бюджету без посилення податкового навантаження на вітчизняну економіку.
Практичне значення одержаних результатів. Теоретичні положення та висновки дисертаційної роботи, що розкривають сутність та напрями розвитку системи формування доходів бюджету, мають практичне значення у процесі удосконалення бюджетного регулювання в умовах економічних перетворень.
Основні результати та висновки дисертаційного дослідження використані Міністерством фінансів України при підготовці нормативно-правових актів з питань формування та реалізації бюджетної політики, фінансово-економічного регулювання (довідка від 30.01.2014 № 2400-07/3).
Положення дисертаційної роботи використано у навчальному процесі Київського національного торговельно-економічного університету при викладанні дисциплін «Бюджетна система», «Бюджетне планування та прогнозування», «Податковий менеджмент» (довідка від 06.02.2014 №291/74).
Особистий внесок здобувача полягає у розкритті сутності формування доходів бюджету в системі фінансово-економічного регулювання. Наукові результати та висновки, які виносяться на захист, одержані автором самостійно.
Апробація результатів дисертації. Основні теоретичні та методологічні положення, результати дисертаційного дослідження доповідалися на науково-практичних конференціях: «Соціальні, фінансові та економічні основи ефективної політики держави в умовах глобалізації світової економіки»
(м. Донецьк, 2010 р.); «Економіка і маркетинг в умовах всесвітньої інтеграції: проблеми, досвід, передова думка» (м. Донецьк, 2010 р.); «Світові тенденції та перспективи розвитку фінансової системи України» (м. Київ, 2011 р.); «Інноваційні процеси у фінансово-кредитній сфері» (м. Київ, 2011 р.); «Фінансово-кредитний механізм активізації інвестиційного процесу» (м. Київ, 2011 р.); «Реформування економіки України: стан та перспективи» (м. Київ,
2011 р.); «Страховий ринок в нових економічних умовах: виклики та перспективи розвитку», (м. Київ, 2011 р.); «Економічний і соціальний розвиток України в ХХІ столітті: національна ідентичність та тенденції глобалізації»
(м. Тернопіль, 2012 р.); «Стратегічні напрями розвитку бухгалтерського обліку, аналізу й аудиту» (м. Київ, 2012 р.); «Гармонізація оподаткування в умовах глобалізаційних та інтеграційних процесів» (м. Ірпінь, 2012 р.); Міжнародний Молодіжний форум фінансистів (м. Москва, 2012 р.); «Фінансова політика як складова економічного розвитку» (м. Київ, 2012 р.); «Бюджетно-податкова реформа як каталізатор соціально-економічного розвитку в Україні»
(м. Ірпінь, 2012 р.); «Особистість, суспільство, держава: розуміння свободи і відповідальності» (м. Київ, 2012 р.); «Концепції та механізми сучасних трансформацій на фінансовому ринку» (м. Ірпінь, 2012 р.); «Конкурентна політика в умовах модернізації економіки» (Київ, 2012 р.); «Сучасні механізми фінансування вищої освіти в Україні» (м. Київ, 2012 р.); «Фінансова політика у системі соціально-економічного розвитку України» (м. Київ, 2013 р.); «Стан і розвиток фінансової та банківської системи України в умовах високої волатильності ринків» (м. Київ, 2013 р.); «Фінансова система України: проблеми та перспективи розвитку в умовах трансформації соціально-економічних відносин» (м. Севастополь, 2013 р.); «Проблеми та перспективи розвитку підприємництва в Україні» (м. Київ, 2013 р.); «Реформування податкової системи України відповідно до європейських стандартів» (м. Ірпінь,
2013 р.); «Трансформація національних моделей економічного розвитку в умовах глобалізації» (м. Київ, 2013 р.).
Публікації. Основні положення та результати дисертації опубліковано у 44 наукових працях, у тому числі 13 статтях у наукових фахових виданнях загальним обсягом 13,4 друк. арк.
Обсяг і структура роботи. Дисертаційна робота складається із вступу, трьох розділів, висновків, списку використаних джерел, додатків. Загальний обсяг дисертації становить 256 сторінок, основний зміст роботи викладено на 186 сторінках. Дисертація містить 30 таблиць, 20 рисунків, 6 додатків, список використаних джерел включає 236 найменувань на 23 сторінках.

Список літератури

ВИСНОВКИ

У результаті проведеного дослідження теоретичних та практичних питань формування доходів бюджету в системі фінансово-економічного регулювання зроблені наступні висновки:
1. Доходи бюджету є вагомим інструментом забезпечення соціально-економічного розвитку країни. Економічна сутність доходів бюджету розкривається як сукупність фінансових відносин в процесі акумуляції частки валового внутрішнього продукту до централізованих фондів під впливом заходів державного регулювання. Формування доходів бюджету виконує акумулюючу та розподільчо-регулюючу функції разом із реалізацією основних фінансових та соціальних принципів.
2. З метою формування і реалізації ефективної бюджетної політики у сфері доходів на даний час та в середньостроковій перспективі необхідно враховувати досвід розвитку механізму формування доходів бюджету в минулих періодах. Розбудова зазначеного механізму, яка передбачає удосконалення архітектоніки доходів бюджету в системі фінансово-економічного регулювання, що розкривається через інституційні взаємозв’язки, які реалізуються за допомогою інструментів бюджетно-податкової політики, сприятиме забезпеченню стабільності та збалансованості бюджетної системи.
3. Державна політика у сфері формування доходів бюджету в зарубіжних країнах здійснюється із врахуванням рівня та динаміки економічного зростання, розвитку бюджетного механізму. В країнах з розвинутою економікою відбувається удосконалення інституційних засад формування доходів бюджету, в тому числі посилення взаємозв`язку річного і перспективного бюджетного планування, подальший розвиток механізмів податкового регулювання, застосування сучасних методів та інструментів адміністрування податкових надходжень.
4. Система формування доходів бюджету як динамічна система, що розвивається в залежності від економічних перетворень, має задіяти відповідні регуляторні механізми. Доходи бюджету є вагомим інструментом бюджетного регулювання. В залежності від показників економіки необхідним є коригування завдань бюджетного регулювання, інструментів та важелів для їх досягнення з метою забезпечення розвитку макроекономічного середовища, здійснення послідовних та ефективних заходів у податково-бюджетній сфері. В умовах трансформаційних перетворень бюджетна політика має реалізовувати адаптаційно-регуляторний потенціал з метою забезпечення стабільності державних фінансів.
5. Передумовою розвитку системи формування доходів бюджету має стати узгодження бюджетної політики та загальнодержавних пріоритетів, посилення взаємозв’язку податкової політики із завданнями інвестиційної стратегії, зниження рівня податкового навантаження, удосконалення механізму надання податкових стимулів для розвитку інноваційної діяльності.
6. Упорядкування регулюючих цілей бюджетної політики у сфері доходів дозволяє забезпечити збалансованість процесу перерозподілу фінансових ресурсів, підвищення стандартів життя громадян. Необхідним є забезпечення перетворення системи формування доходів бюджету в ефективний інструмент реалізації соціально-економічної політики на основі проведення модернізації економіки та підвищення її конкурентоспроможності. Регуляторні заходи потребують підвищення якісного рівня фінансової політики з урахуванням циклічності розвитку економіки.
7. Подальше вдосконалення системи формування доходів бюджету доцільно проводити з врахуванням особливостей соціально-економічного розвитку країни, досвіду реформ країн з розвинутою та трансформаційною економікою. Підхід зарубіжних країн є важливим в частині впровадження системи моніторингу та оцінки доходів бюджетів на основі посилення податкового контролю. В умовах трансформаційних перетворень важливим є оптимізація структури дохідної частини бюджету, визначення основних напрямів бюджетно-податкової політики на середньо- та довгострокову перспективу, що посилить дієвість бюджетного регулювання.
8. Одним з основних завдань фінансово-економічного регулювання у сфері доходів є подальший розвиток бюджетного та податкового механізму, зокрема шляхом підвищення ефективності використання податкових пільг через встановлення відповідних критеріїв, вимог щодо їх надання, запровадження інструментів трансфертного ціноутворення, спрощення системи адміністрування податків. Вагомими заходами податкового регулювання є зниження ставки податку на прибуток щодо реінвестованої в модернізацію виробництва частини з огляду на значний ступінь зносу основних засобів у вітчизняній економіці, розширення прогресивної шкали податку на доходи фізичних осіб, вдосконалення майнового та посилення екологічного оподаткування.
9. Подальший розвиток системи формування доходів бюджету, що ґрунтується на принципах економічної обґрунтованості та соціальної справедливості, потребує підвищення рівня дієвості та результативності податкового регулювання, удосконалення бюджетного планування і прогнозування. Від оптимальності визначення рівня податкового навантаження залежить обсяг фінансових ресурсів для виконання органами державного управління та місцевого самоврядування відповідних соціально-економічних функцій, темпи економічного зростання. Підвищення якісного рівня планування доходів бюджету потребує посилення реалістичності прогнозів соціально-економічного розвитку країни.
10. У сучасних умовах розвитку економіки доцільним є визначення відповідних інституційних засад формування доходів бюджету, удосконалення системи бюджетного планування з урахуванням необхідності забезпечення належного рівня соціальних стандартів та економічного зростання країни, створення фінансових можливостей для відновлення інвестиційної активності, у тому числі шляхом подальшого проведення податкових перетворень з урахуванням динаміки макроекономічних показників.

СПИСОК ВИКОРИСТАНОЇ ЛІТЕРАТУРИ

1. Бланкарт Ш. Державні фінанси в умовах демократії: Вступ до фінансової науки: [Підручник] / [Ш. Бланкарт; за ред. В.М. Федосова; пер. з нім.: С.І. Терещенко, О.О. Терещенко]. – К.: Либідь, 2000. – 653 с.
2. Боголіб Т.М. Середньострокове бюджетне планування як бюджетний механізм стимулювання економічної активності в Україні [Електронний ресурс] / Т.М. Боголіб // Економічний вісник Переяслав-Хмельницького університету. – 2011. – №17/1. – С. 185-189. – Режим доступу: http://archive.nbuv.gov.ua
3. Бокучава Т.В. Налоги с населения в СССР: опыт исторического анализа / Т.В. Бокучава – Центр.-мат ин-т Академии наук СССР. – Москва, 1989. – 35 с.
4. Бьюкенен М. Дж. Сочинения. Избранные труды / Дж. М. Бьюкенен; [пер. с англ.; редкол.: Р.М. Нуреев (гл. ред.) и др.]. – М.: Таурус Альфа, 1997. – 556 с. – (Серия «Нобелевские лауреаты по экономике». Т.1.).
5. Бюджетна підтримка та податкове стимулювання національної економіки України: [Монографія] / [за заг. ред. Л.Л. Тарангул]. – Ірпінь, К.: Нац. університет ДПС України, Фенікс, 2012. – 532 с.
6. Бюджетна система України: [Навч. посіб.] / Юрій С.І., Бескид Й.М. – К.: НІОС, 2000. – 396 с.
7. Бюджетна система: Вишкіл студії: [Навч. посіб.] / [Юрій С.І. та ін.;
за ред. С.І. Юрія, О.П. Кириленко]. – Т.: ТНЕУ, 2010. – 423 с.
8. Бюджетний кодекс України [Електронний ресурс]: закон України [прийнято Верховною Радою України 08.07.2010 р. № 2456-VI]. – Режим доступу: http://zakon.rada.gov.ua
9. Бюджетний менеджмент: [Підручник] / [В. Федосов, В. Опарін,
Л. Сафонова та ін.; за заг. ред. В. Федосова]. – К.: КНЕУ, 2004. – 864 с.
10. Бюджетное послание Президента Российской Федерации о бюджетной политике в 2013-2015 гг. [Электронный ресурс] / Администрация Президента Российской Федерации. – 28.06.2012 г. – Режим доступа: http://kremlin.ru
11. Бюджетный кодекс Российской Федерации [Электронный ресурс]: Федеральный закон [принят Государственной Думой РФ, одобрен Советом Федерации 31.07.1998 г. № 145-ФЗ]. – Режим доступа: http://base.garant.ru
12. Василик О.Д. Державні фінанси України: [Підруч. для студ. екон. спец. вузів] / О.Д. Василик, К.В. Павлюк. – К.: Центр навч. літ., 2003. – 608 с.
13. Вдовиченко А.М. Циклічність фіскальної та монетарної політики в Україні / А.М. Вдовиченко // Економіка і прогнозування. – 2013. – № 2. –
С. 55-67.
14. Вдосконалення координації грошово-кредитної та фіскальної політики [Електронний ресурс] / [за ред. В.І. Міщенко]. – К.: Центр наукових досліджень НБУ, 2005. – 96 с. – Режим доступу: http://www.bank.gov.ua/
15. Висновки про виконання Державного бюджету України за 2002 рік [Електронний ресурс] / Рахункова палата України. – 2003. – Режим доступу: http://www.ac-rada.gov.ua
16. Висновки щодо виконання Державного бюджету України за 2011 рік [Електронний ресурс] / Рахункова палата України. – 2012. – 65 с. – Режим доступу: http://www.ac-rada.gov.ua