Федосимов Борис Александрович. Реформирование системы налогов российской федерации: подходы и инструменты

Короткий опис

Федосимов Борис Александрович. Реформирование системы налогов российской федерации: подходы и инструменты: диссертация кандидата Экономических наук: 08.00.10 / Федосимов Борис Александрович;[Место защиты: ФГБОУ ВПО Северо-Осетинский государственный университет им. Коста Левановича Хетагурова], 2017. - 334 с.

Содержание к диссертации

Введение
ГЛАВА 1.Теоретические и методические основы налоговой системы, системы налогов13
1.1. Генезис основных понятий налоговой системы и системы налогов, соотношение понятий 13
1.2. Современные направления реформирования налоговых систем и систем налогов 25
1.3. Традиционные методики расчета налоговых показателей 43
ГЛАВА 2.Методика реформирования системы налогов россии
2.1. Оптимизация и реформирование налогового портфеля хозяйствующих субъектов путем отнесения существующих налогов на прибыль предприятия 59
2.2. Методика определения соотношения различных групп налогов, устраняющая двойное налогообложение 70
2.3. Методика оценки налогового реформирования и определение ставки единого налога с оборота и потребления 80
ГЛАВА 3.Оптимизация системы налогов путем замены и потребления
3.1. Обоснование нового налога с оборота и потребления, определение всех элементов налога 94
3.2. Расчет эффективности введения нового налога с оборота и потребления вместо ряда существующих налогов 106
3.3. Определение экономических выгод, собираемости и целесообразности введения нового налога 127
Выводы 140
Заключение 144
Список использованной литературы

Современные направления реформирования налоговых систем и систем налогов
Традиционные методики расчета налоговых показателей
Методика определения соотношения различных групп налогов, устраняющая двойное налогообложение
Расчет эффективности введения нового налога с оборота и потребления вместо ряда существующих налогов

Введение к работе

Актуальность темы исследования.Затяжной финансово-экономический кризис, возникновение которого изначально обусловилось нестабильностью мирового финансового рынка, а в дальнейшем - стремительным обострением геополитической обстановки, поставил под угрозу модернизацию и
инновационное развитие России.
Сложившаяся отрицательная внешнеэкономическая конъюнктура рынка, эскалация геополитического кризиса , ряд внутрироссийских системных проблем, среди которых по значимости выделяется несовершенство механизма налогообложения, способствовали динамичному сокращению доходов бюджетов всех уровней.
Дефицит федерального бюджета только за 6 месяцев 2017 составил 1,515 триллионов рублей, что практически составил 4 % ВВП1.
В связи с этим, в современных реалиях вопросы оптимизации налоговой системы РФ и реформирования методов механизма и инструментария налогообложения приобретают особую актуальность.
Теоретические подходы к модернизации налогообложения не
систематизированы и разнонаправленны - от доказательств необходимости их упрощения и унификации, вплоть от возрождения единого социального налога, до диверсификации механизмов и видов налоговых нагрузок.
Тренды, складывающиеся в мире, согласно сведениям отчета
PriceWaterhouseCoopers «Уплата налогов в 2017 году», подготовленного для всемирного банка, характеризуются для мировых государств снижением средней налоговой нагрузки на бизнес на 0,1 % - до 40,6 % прибыли. Период времени на исполнение налоговых обязательств средних и малых предприятий по средним оценкам сократился на 8 часов - до 251 часов, а число налоговых платежей - на 0,8 позиций, до 25. Вместе с тем для предприятия средней величины в 44 государствах налоги возросли, в 38 - сократились.
1Минфин РФ. Оф. Сайт. (дата обр.: 21.07.2017).
Россия в зависимости от показателя «Налогообложение» по результатам 2016 года смогла подняться с 47-го на 45-е место. Наряду с этим совокупный уровень налоговой нагрузки в России все еще превышает среднее значение и в 2016 году увеличился на 0,4 % - до 47,4 % прибыли. Отечественные показатели возврата НДС эффективнее средних, потому как период времени, затрачиваемый на представление декларации в России, - 7,2 часа, ожидание возврата, по средним оценкам, - 20,5 недель. Совокупный индекс налогов в России превышает мировой (47,4 % и 41 % соответственно), а также доля налога на зарплату превышает мировой индекс (labour tax) (36,1 % и 16,3 % соответственно)2.
В теории и практики вопросов налогообложения остро стоит проблема учета налогов в сфере теневой экономики, объемы которой находятся в обратной зависимости от величины налоговой нагрузки.
Комплексный анализ теоретических подходов к процессу реформирования системы налогообложения послужил основой к обоснованию необходимости модернизации современной налоговой системы, представляющей собой одну из ключевых приоритетных задач экономической политики России, что и определило значимость проблемы, исследуемой в рамках настоящей диссертационной работы.
Степень разработанности проблемы. Теория налогов и развития налоговых систем представляет собой чрезвычайно оживленную область научных дискуссий. Западный экономический мейнстрим, в основном неоклассического вектора, проистекает из того, что непосредственно налогообложение в любом случае порождает искажения в рыночной системе, обуславливая возникновение элементов экономической неэффективности.
В основе сравнения категорий «налоговая система» и «система налогов» лежит анализ теоретических идей множества авторов, в частности работы: Агажановой А.Р., Бельского К.С., Брызгалина А.В., Гордеевой О.В., Грибковой Н.Б., Ильина А.Ю., Куракова Л.П., Лопатниковой Е.А., Любимцева Ю.И., Черника Д.Г. и т. д.
2Payin Taxes 2017.
(дата обр.: 21.07.2017).
Систематизация и исследование приоритетных принципов налогообложения проводились на основе положений научных трудов ученых-экономистов, в частности: Кейнса Дж., Леффера А., Милля Дж., Петти У., Рикардо Д., Смита А., Стайн Г., Эрхарда Л. и других.
В процессе оценки методологии налогообложения и обоснования современных векторов налогового реформирования за основу были взяты работы ряда исследователей, в частности таких как: Акинин П.В., Александров И.М, Аликаева М.В., Аронов А.В., Бельский К.С., Бобоев М.Р., Брызгалин А.В., Веллинг М., Винницкий Д.В., Дзагоева М.Р., Ильин А.Ю., Кашин В.А., Клюкович З.А., Королев В.А., Князев В.Г., Лыкова Л.Н., Новоселова Н.Н., Пансков В.Г., Рашина А.Г., Сильверстова Т.Я., Толкушин А.В., Татуев А.А., Тиникашвили Т.Ш., Токаев Н.Х., Чайковская Н.В., ЮткинаТ.Ф. и т. д.
Нучная литература по данной проблематике содержит и разные точки зрения о способах, методах, инструментах реформирования системы налогообложения. Здесь следует отметить работы таких ученых, как Бобоев М.Р., Врублевская О.В., Каирова Ф.А., Кишеина А.Я., Констанян Р.К., Лыкова Л.Н., Местоев М.Б., Орлов М.Ю., Пансков В.Г., Романовский М.В., Сорокин А.В., Турчин А.В., Цветков И.В., Черник Д.Г., Шаталов С.Д., Шувалова Е.Б. и др.
Таким образом, ключевой предпосылкой теоретического подхода автора выступило исследование и оценка эффективности разнообразных подходов к налоговому реформирования, их консолидация для выбора оптимального вектора адекватной и обоснованной модернизации современной налоговой системы, что и определило выбор темы, цель и задачи, объект и предмет.
Целью научного исследованияявляется обоснование направлений реформирования системы налогов Российской Федерации.
Реализация главной цели исследования потребовала постановки и решения рядатеоретических и практических задач:
- определить наиболее актуальные теоретические подходы, раскрывающие направления на оптимизацию системы налогов в современной научной
литературе;
- установить степень достаточности, адекватности реализации закрепленных в законе принципов и функций налогообложения, направленных на реформирование системы налогов;
- обосновать направления реформирования системы налогов, путем определения скрытого двойного налогообложения ;
- определить оптимальность налоговой нагрузки для сбалансированности налогового портфеля хозяйствующих субъектов;
- установить критерии, характеризующие оптимальность налоговой нагрузки и реформирование системы налогов.
- обосновать механизм формирования упрощенной системы налогов через замену ряда существующих налогов на единый налог с оборота и потребления, аргументировав его целесообразность.
Объектом исследованияявляется действующая система налогов Российской Федерации.
Предметом исследования являетсясовокупность организационно-экономических отношений, возникающих в процессе реформирования системы налогов Российской Федерации.
СоответствиетемыдиссертациитребованиямПаспорта
специальностей ВАК (по экономическим наукам).Диссертационная работа соответствует положениям, изложенным в п. 2.9 «Концептуальные основы, приоритеты налоговой политики и основные направления реформирования современной российской налоговой системы», п. 3.14 «Теория, методология и базовые концепции налогообложения хозяйствующих субъектов», п. 3.15 «Оптимизация налогового портфеля хозяйствующих субъектов. Паспорта специальностей ВАК России (экономическая наука) по специальности 08.00.10 — Финансы, денежное обращение и кредит».
Теоретико-методологическуюосновуисследованиясоставили
фундаментальные разработки в сфере теоретической и практической деятельности финансовой, бюджетной, налоговой систем, федеральной и региональной политики, отраженные в работах российских и иностранных
исследователей.
Информационная и эмпирическая база исследованиясостоит из официальных данных Федеральной службы государственной статистики, Федеральной налоговой службы России, Министерства финансов РФ, статистической отчетности, информационных агентств: РБК, Bloomberg и др., документов Европейской комиссии, налоговых классификаций ОСЭР, аналитики профессионального сообщества бухгалтеров и аудиторов, законодательных и инструктивных актов.
Инструментарно-методическийаппаратисследования.Научное
исследование проводилось на базе общенаучных методик теоретического и методологического анализа в аспекте экономической науки - анализ и синтез, наблюдение, абстрагирование, идеализация, метод логического моделирования, аксиоматический метод. Обширная совокупность поставленных перед
исследованием задач и его многогранность обусловили необходимость применения сочетаний методов качественного и количественного исследования. Помимо этого, в ходе осуществления исследования были использованы научно- сопоставительный, структурно-функциональный, системный и сравнительный анализ. В процессе разработки приоритетных вопросов налогового
модернизирования было применено множество методов эмпирического анализа: сравнительное, измерительное, экономико-математическое моделирование,
экономико-математическая методика анализа, включая метод оптимизации, методики интерпретации и графического моделирования вычисленных
результатов.
Рабочая гипотеза исследованияосновывается на ряде предположений:
1. существующая налоговая система России имеет несовершенства и не предоставляет возможности с высокой степенью вероятности сделать прогнозы о возможных налоговых поступлениях в бюджет из-за методов и подходов, которые позволяют налогоплательщикам уклониться от обязанности осуществлять налоговые платежи;
2. эффективного состояния в российской системе налогов России можно
достичь в случае введения единого налога с оборота и потребления (ЕНОП), которым можно заменить ряд существующих видов налогов, в частности НДС, социальные налоги, налог на прибыль, упрощенный налог, налог на имущество;
3) неизбежное обязательство уплаты ЕНОП предоставит возможность полностью воплотить закрепленный в Конституции принцип обязанности уплаты налогов.
Научная новизна исследованияпредставлена в определении направлений модернизации налоговой системы, соподчиненного с базовыми принципами налогообложения, что позволило сформировать вектор реформирования системы налогов, путем сокращения ее элементов, через устранение возможного двойного налогообложения, расширенной методики определения налоговой нагрузки, базирующейся на теореме сбалансированности налогового совершенствования, что позволило предложить инструментарий для сокращения налогового бремени на налогоплательщиков, при одновременном повышении налоговых поступлений в бюджеты Российской Федерации.
Наиболее содержательные результаты научного исследования, которые отражают личный вклад автора в приращение знаний по выбранной тематике и отличаются элементами научной новизны, представлены в следующих положениях.
1. Уточнено и расширено понятие «налоговая система», как совокупность всех сложившихся в государстве общественных отношений, возникающих в области налогообложения или оказывающих прямое или косвенное влияние на эту сферу и обладающих экономическим, политическим, организационным и правовым характером. Разделены понятия «налоговая система» и «система налогов» как общее и частное, под последней подразумевается комплекс введенных в России федеральных, региональных и местных налогов, что позволило определить приоритетные направления, векторы модернизации налоговой системы и оптимизации (упрощения) системы налоговых сборов.
2. Расширены принципы налогообложения: принцип неизбежности уплаты, который корреспондирует с установленной в Конституции Российской Федерации
обязанностью всех субъектов платить законно установленные налоги, при этом они будут определены так, чтобы не оставить никакой возможности налогоплательщикам уклониться от их уплаты; и принцип бюджетной прогнозируемости, позволяющий определять на этапе формирования всех уровней бюджетов точный объем налоговых поступлений, что позволило предложить метод дополнительной верификации налогового реформирования.
3. Предложена методика определения соотношения различных групп налогов, для сокращения звеньев системы налогов, устраняющая их двойной учет и позволяющая сделать систему налогов более простой, прогнозируемой и оптимальной. Методика основана на оптимизации налогового портфеля хозяйствующих субъектов, через определение влияния существующих налогов на прибыль, что позволит их заменить на единый налог с оборота и потребления, упрощающий налогообложение, сокращающий количество применяемых налогов, соответствующий принципам бюджетной прогнозируемости и неизбежности уплаты.
4. Раскрыта теорема сбалансированности налогового реформирования на основе выдвинутой гипотезы оптимальной налоговой нагрузки, доказательство которой позволит обеспечить равновесное состояние налоговой системы (системы налогов) в процессе ее реформирования как с позиции государства, так и с позиции оптимизации налогового портфеля хозяйствующих субъектов.
5. Предложена методика исчисления налоговой нагрузки, основанная на различных ключевых критериях, таких как: тип предприятия, используемая система налогообложения, регион осуществления деятельности, отрасль, в которой предприятие функционирует. Введенная методика, базирующаяся на теореме сбалансированности налогового реформирования, позволит определить рамки допустимой оптимизации налогообложения со стороны хозяйствующих субъектов и необходимые меры налогового контроля со стороны государства.
6. Обосновано введение нового единого оборотного налога, который принципиально отличается от существующего налога с продаж, поскольку взаимоувязывает обоих субъектов сделки, облагая одновременно оборот и
потребление, что способствует регулированию конъюнктурной составляющей рыночных отношений и позволяет существенно облегчить налоговое администрирование, сократить налоговое бремя, с одновременным повышением собираемости